Решение по делу № 2А-2031/2024 от 28.02.2025

Дело № 2а-46/2025 (2а-2031/2024)

56RS0027-01-2024-001131-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 февраля 2025 года г. Оренбург

Оренбургский районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Евсеевой О.В.,

при секретаре Уразалиновой Э.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО103 о взыскании недоимки и пени по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к ФИО103, указывая, что МИФНС России № 12 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка ФИО103 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Исходя из сведений, содержащиеся в ЕГРИП, ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому заявителю предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб., налог на добавленную стоимость – <данные изъяты> руб., налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты><данные изъяты>., штрафы в соответствии с п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 129.1 НК РФ с учетом ст. 112 и 114 НК РФ в размере <данные изъяты>.

Решением УФНС России по Оренбургской области от 16.12.2022 № решение МИФНС России № 12 по Оренбургской области отменено в части доначисления: НДФЛ за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб., 2019 год – <данные изъяты> руб., предъявления штрафа, начисления пени в соответствующих суммах; НДС за 3 квартала 2018 года в сумме <данные изъяты> руб., предъявления штрафа, начисления пени в соответствующих суммах.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки доначислены и предъявляются к взысканию с учетом решения УФНС России по Оренбургской области от 16.12.2022 № следующие суммы:

НДС за 1 квартал 2019 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДС за 1 квартал 2019 года в размере <данные изъяты> руб.;

НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.;

НДФЛ за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДФЛ за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.;

УСН за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., с учетом частичного погашения сумма задолженности составляет <данные изъяты> руб.;

УСН за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.;

штраф по УСН за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу) за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.

В связи с иными мероприятиями налогового контроля МИФНС России № 11 по Оренбургской области составлено поручение о истребовании документов от ДД.ММ.ГГГГ №.

В адрес ФИО103 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по почте заказным письмом 19.10.2021 и получено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Срок предоставления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы на дату вынесения решения ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступало.

Таким образом, ФИО103 нарушен п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Решением МИФНС России № 12 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО103 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

В связи с иными мероприятиями налогового контроля МИФНС России № 14 по Оренбургской области составлено поручение об истребовании документов от 25.01.2022 №.

В адрес ФИО103 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ и получено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Срок предоставления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы на дату вынесения решения ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступало.

Таким образом, ФИО103 нарушен п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Решением МИФНС России № 12 по Оренбургской области от 14.10.2022 № ФИО103 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.1 НК РФ, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО103 представил в МИФНС № 12 по Оренбургской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год по доходу, полученному от продажи недвижимого имущества. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, составляет <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО103 представил уточненную декларацию за 2019 год номер корректировки № 1 по доходу, полученному от продажи недвижимого имущества. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, составляет <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО103 представил уточненную декларацию за 2019 год номер корректировки № 2 по доходу, полученному от продажи недвижимого имущества и транспортных средств. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, составляет <данные изъяты> руб.

В соответствии с п. 1 ст. 124 НК РФ указанный доход облагается по ставке <данные изъяты> %. Сумма налога, подлежащая уплате, указана <данные изъяты> руб. Согласно карточке расчетов с бюджетом налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. уплачен ФИО103 в бюджет полностью 08.02.2022, т.е. с нарушением установленного п. 4 ст. 228 НК РФ уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год 15.07.2022.

Исходя из вышеизложенного, в случае получения в 2019 году дохода от продажи квартир и транспортных средств ФИО103 был обязан представить декларацию за 2019 год в срок не позднее 30.04.2020.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» установленный кодексом срок представления налогоплательщиками декларации, срок подачи которого приходится на март – май 2020 года, продлен на три месяца.

Таким образом, декларацию за 2019 год необходимо было представить в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Декларация за 2019 год представлена ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, К.С.ИБ. несвоевременно исполнил обязанность по представлению декларации, количество месяцев просрочки составляет 18 полных и 1неполный месяц.

Решением МИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО103 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

В связи с иными мероприятиями налогового контроля МИФНС России № 15 по Оренбургской области составлено поручение об истребовании документов от ДД.ММ.ГГГГ №.

В адрес ФИО103 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ и получено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Срок предоставления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы на дату вынесения решения ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступало.

Таким образом, ФИО103 нарушен п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Решением МИФНС России № 12 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО103 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

При проведении камеральной налоговой проверки, касающейся деятельности МИФНС № 7 по Оренбургской области, составлено поручение об истребовании документов от ДД.ММ.ГГГГ №. В адрес ФИО103 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по телекоммуникационным каналам связи ДД.ММ.ГГГГ и получено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ. Срок представления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступило.

Таким образом, ФИО103 в нарушение срока, установленного п. 5 ст. 93.1 НК РФ, не представлены запрашиваемые документы и информация.

В нарушение ст. 90 НК РФ ФИО103 не явился в установленный срок ДД.ММ.ГГГГ, указанный в повестке о вызове в налоговый орган налогоплательщица от ДД.ММ.ГГГГ № в МРИ ФНС № 12 по Оренбургской области для дачи свидетельских показаний, необходимых для проведения мероприятий налогового контроля.

Решением МИФНС России № 12 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО103 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

Кроме того, в соответствии с действующим налоговым законодательством ФИО103 начислены:

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2021 года в общей сумме <данные изъяты> руб., с учетом частичной оплаты сумма задолженности составляет <данные изъяты> руб.;

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 года в общей сумме <данные изъяты> руб.;

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере <данные изъяты>.;

земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021 год в размере <данные изъяты>.;

транспортный налог за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.

С ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время ФИО103 зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика.

В адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с действующим законодательством срок уплаты имущественных налогов физических лиц за 2021 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, ФИО103 начислена сумма задолженности по пени в размере <данные изъяты> руб.

Просят суд признать причины пропуска срока уважительными и восстановить срок на подачу административного иска о взыскании с К.С.ИВ. налогов и пени;

взыскать с ФИО103 задолженность по налогам на общую сумму <данные изъяты> руб., в том числе:

НДС за 1 квартал 2019 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДС за 1 квартал 2019 года в размере <данные изъяты> руб.;

НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.;

НДФЛ за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДФЛ за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.;

УСН за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.;

штраф по УСН за 2020 год в размере <данные изъяты>

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу) в размере <данные изъяты> руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации за 2019 год) в размере <данные изъяты> руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере <данные изъяты> руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний) в размере <данные изъяты> руб.;

транспортный налог за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.;

пени в размере <данные изъяты> руб.

Административный истец Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области в судебное заседание своего представителя не направил, извещен надлежащим образом, направил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО103 в судебное заседание не явился, извещение надлежащее.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 12 по Оренбургской области в судебное заседание не явился, извещение надлежащее.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие административного истца, административного ответчика, заинтересованного лица.

Суд, изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, приходит к нижеследующему.

В статье 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пунктом 1 статьи 45 того же Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней. Пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как установлено судом и следует из материалов дела, на основании решения МИФНС России № 12 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № в отношении ФИО103 проведена выездная налоговая проверка в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из решения МИФНС России № 12 по Оренбургской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой проверкой установлено следующее:

ФИО103 стоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в периоды:

- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, ОГРНИП №. Заявленные виды деятельности:

Основной вид деятельности: 52.41 Розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями;

Дополнительные виды деятельности:

-51.70 Прочая оптовая торговля;

-52.1 Розничная торговля в неспециализированных магазинах;

-52.2 Розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах;

-52.4 Прочая розничная торговля в специализированных магазинах;

- 52.6 Розничная торговля вне магазинов.

ИП ликвидирован с ДД.ММ.ГГГГ. В указанный период не являлся руководителем или учредителем каких-либо организаций;

- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, ОГРНИП №. Режим налогообложения ЕНВД. Заявленные виды деятельности:

Основной вид деятельности: 47.52.7 - Торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах (дополнительные виды деятельности не указаны).

ИП ликвидирован с ДД.ММ.ГГГГ по причине принятия решения о прекращении деятельности. В указанный период не являлся руководителем или учредителем каких-либо организаций.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ИП ФИО103 стоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области, дата постановки на налоговый учет ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ, ОГРНИП №. Режим налогообложения УСН: объект налогообложения:

- с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ гг. - «доходы»;

- с ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ гг.- «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Заявленные виды деятельности:

Основной вид деятельности:

-68.20 – Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (с ДД.ММ.ГГГГ).

Дополнительные:

-45.11 - Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности (с ДД.ММ.ГГГГ);

-64.92.3 – Деятельность по предоставлению денежных ссуд под залог недвижимого имущества (с ДД.ММ.ГГГГ);

-68.10 - Покупка и продажа собственного недвижимого имущества (с ДД.ММ.ГГГГ);

-68.31.1 - Предоставление посреднических услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе (с ДД.ММ.ГГГГ);

-68.31.3 - Предоставление консультационных услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе (с ДД.ММ.ГГГГ);

-69.10 – Деятельность в области права (сДД.ММ.ГГГГ).

Также ФИО104 в проверяемый период являлся учредителем и руководителем следующих организаций:

- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ учредитель, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ руководитель ООО «Геосервис». Одним из дополнительных видов деятельности в данной организации является деятельность автомобильного грузового транспорта.

С целью получения документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ФИО103, в Межрайонную ИФНС России № 13 по Оренбургской области направлено поручение об истребовании документов (информации) № от ДД.ММ.ГГГГ. В ответ поступило уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о том, что по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ истребованные документы не представлены.

- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ руководитель, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ учредитель ООО «Центр финансовых услуг». Одними из дополнительных видов деятельности в данной организации являются: аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств, аренда и лизинг грузовых транспортных средств.

С целью получения документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ФИО103, в Межрайонную ИФНС России № 13 по Оренбургской области направлено поручение об истребовании документов (информации) № от ДД.ММ.ГГГГ. В ответ поступило уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о том, что по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, которое получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, истребованные документы не представлены.

Согласно документам (информации), полученным в результате мероприятий налогового контроля, проведенных в рамках выездной налоговой проверки, установлено, что ФИО103 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ реализовано право собственности по 53 объектам, из которых: по 32 объектам недвижимости, 14 земельным участкам и 7 транспортным средствам. Список объектов, характеристика объектов, даты приобретения и реализации, ФИО и ИНН продавцов и покупателей, стоимость объектов отражены в приложении № 1.

В ходе проведения анализа копий договоров купли-продажи недвижимого имущества установлено, что имеются договоры купли-продажи по реализации ФИО103 объектов недвижимости, которые составлены на бланке сервиса ООО «Центр недвижимости от Сбербанка» ИНН № «Домклик». Налоговым органом проведен осмотр сайта (протокол осмотра б/н от ДД.ММ.ГГГГ). В информационно-поисковой системе «Яндекс» введено предложение – «ФИО103 дом клик», первая ссылка указывает на сайт agencies.domclick.ru. Переходя на данную ссылку, открывается новая вкладка, где представлена следующая информация: Агентство недвижимости ИП ФИО103, ИНН №, 34 сделки за предшествующие 12 мес., 2 риелтора в компании, 1 объект в продаже. В левой части страницы содержится логотип «КАПИТАЛ+» в квадрате оранжевого цвета. В лице двух риелторов компании указан два раза ФИО104. Сроки действия профилей продавцов-риелторов: почти 3 года на Домклик; более одного года на Домклик. Истории сделок за последние 12 месяцев - 26 и 9сделок, сообщается, что риелтор ФИО104 более 10 лет на рынке недвижимости. Представляет услуги по сопровождению сделок любой сложности, выкуп, продажа, подбор. Также на странице расположена информация «Офисы (1офис) <адрес>»: Капитал+, г Оренбург, <адрес>.

Указанная информация свидетельствует о том, что за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на данном сервисе неоднократно проводились сделки и отражались сведения по реализации ФИО103 объектов недвижимости.

В ходе анализа информации, представленной в инспекцию ДД.ММ.ГГГГ (вх.№) ФИО103 в ответ на требование № от ДД.ММ.ГГГГ, установлено, что на сопроводительном листе, подписанным ФИО103, содержится оттиск печати, в центре которого отражено наименование «юридическая компания КАПИТАЛ+».

Также согласно сведениям ООО «Центр недвижимости Сбербанка», полученным в ответ на требование ИФНС России № 30 по г. Москве – Западный АО № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленное по поручению № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области об истребовании документов (информации), установлено, что статус ФИО103 ИНН №, при регистрации профиля продавца в сервисе «Домклик» от Сбербанка – Индивидуальный предприниматель.

Также в ходе проведения мероприятий налогового контроля в информационно-поисковой системе «Яндекс» введен номер телефона, который указан в декларациях представленных ФИО103 в налоговый орган – «№», первая ссылка указывает на сайт: «orenvikup56.ru». Налоговым органом проведен осмотр сайта (протокол осмотра б/н от ДД.ММ.ГГГГ). При переходе на указанную ссылку открывается новая вкладка «http://orenvikup56.ru/», где представлена следующая информация: ОРЕНВЫКУП, срочный выкуп автомобилей и недвижимости. <адрес> №. Согласно сведениям страницы ОРЕНВЫКУП оказывает услуги: - выкуп автомобиля (выкуп кредитных и находящихся в залоге автомобилей, выкуп аварийных автомобилей); - выкуп недвижимости; - займ под залог недвижимости; - автоломбард. Создателем страницы указана Веб студия «Оренсайт» ИНН № ИП ФИО2.

Согласно сведениям, полученным от ИП ФИО2, в ответ на требование Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области № от ДД.ММ.ГГГГ об истребовании документов (информации), установлено, что для заказчика ФИО1 ИНН № была создана веб-страница orenvikup56.ru в сентябре 2018 года, предоставлены необходимые доступы и выставлен счет-оферта на оплату оказанных услуг от ДД.ММ.ГГГГ, дата выставленного счета является датой приема-передачи услуги по созданию сайта.

По результатам осмотра сайтов orenvikup56.ru и agencies.domclick.ru, можно сделать вывод, что регистрация ИП ФИО103 на данных сайтах и размещение им предложений по продаже недвижимости, выкупу автомобилей и недвижимости, предложение займа под залог недвижимости и автомобилей, также предложение по представлению услуги по сопровождению сделок любой сложности, выкуп, продажа, подбор объекта сделки, свидетельствует о намерении ФИО103 неоднократно совершать сделки по приобретению и реализации объектов недвижимости и автомобилей. Так, данный факт указывает на намерение систематического получения дохода, что свидетельствует о ведении ФИО103 предпринимательской деятельности, при том, что размер дохода не имеет правового значения, также как и отсутствие прибыли не влияет на квалификацию деятельности, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

С целью получения свидетельских показаний по обстоятельствам приобретения и реализации объектов недвижимости, земельных участков, транспортных средств ФИО103, а также с целью выяснения исполнения обязательств по договорам купли-продажи в соответствии с положениями статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации лицам, установленным в соответствии с договорами купли-продажи, заключенными в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, и выписками из ЕГРН, представленными Кадастровой палатой по Оренбургской области, МРЭО ГИБДД и налогоплательщиком ФИО103 в приложениях к декларациям по форме 3-НДФЛ, проведены опросы покупателей и продавцов объектов недвижимости, земельных участков и транспортных средств, с которыми ФИО103 заключал договоры купли-продажи в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Исходя из свидетельских показаний покупателей и продавцов объектов недвижимости, земельных участков и транспортных средств, с которыми ФИО103 заключал договоры купли-продажи в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, выявленных в ходе допроса свидетелей, следует:

- покупатели и продавцы подтвердили факт приобретения и продажи объектов недвижимости, земельных участков, транспортных средств ФИО103 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- в описываемых сделках по реализации объектов собственности (протоколы допроса №,№ от ДД.ММ.ГГГГ; №,№ от ДД.ММ.ГГГГ; №,№ от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; №,№ от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ; № от ДД.ММ.ГГГГ), ФИО1 являлся продавцом, а реализуемые объекты принадлежали ему на праве собственности;

- расчеты с ФИО103 за приобретенные объекты недвижимости, земельные участки производились как наличными денежными средствами, так и в безналичной форме посредством перечисления денежных средств на расчетные счета ФИО103 преимущественно в случаях оплаты с использованием кредитных денежных средств;

- при расчетах наличными денежными средствами за приобретенные объекты недвижимости, земельные участки расписки в получении денежных средств оформлялись не всегда, так как согласно условиям договоров купли-продажи объектов недвижимости, земельных участков расчеты между сторонами производились в день подписания договоров или в срок, указанный в договоре;

- оплата по договорам купли-продажи объектов недвижимости, земельных участков ФИО103 была произведена в полном объеме, в размере стоимости объектов недвижимости, земельных участков и в сроки, предусмотренные договорами купли-продажи объектов недвижимости, земельных участков, при этом фактическая цена сделки эпизодически отличается от цены сделки, указанной в договорах купли-продажи.

Проведенные допросы свидетелей подтверждают факт неоднократности совершения сделок купли-продажи. Также из выше изложенного следует, что информация о продаже объектов собственности размещалась в объявлениях на сервисах Авито, Домклик. При заключении договоров купли-продажи объектов собственности ФИО103 присутствовал лично. При проведении анализа момента приобретения объектов недвижимости в собственность ФИО103 и моментом перехода права собственности на данные объекты, следует, что большая часть объектов приобретена в собственность ФИО103 в том же периоде, в котором и реализована, что свидетельствует об отсутствии намерения использовать приобретаемые ФИО103 объекты собственности для личных либо семейных нужд.

На основании п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно ст. 164 ГК РФ в случаях, если законом предусмотрена государственная регистрация сделок, правовые последствия сделки наступают после ее регистрации. Сделка, предусматривающая изменение условий зарегистрированной сделки, подлежит государственной регистрации.

Согласно ст. 555 ГК РФ договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости, договор о ее продаже считается незаключенным.

В соответствии со ст. 550, 551 ГК РФ договор продажи недвижимости заключается в письменной форме, несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность, переход права собственности на недвижимость к покупателю подлежит государственной регистрации.

В силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В ходе изучения сведений и документов ООО «Центр недвижимости Сбербанка» ИНН № КПП №, полученных в ответ на требование ИФНС России № 30 по г. Москве – Западный АО № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленное по поручению Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области № от ДД.ММ.ГГГГ об истребовании документов (информации), и сведений и документов ПАО «Сбербанк» ИНН № КПП №, полученных в ответ на требование Межрайонной ИФНС № 11 по Санкт-Петербургу № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленное по поручению Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области об истребовании документов (информации), обнаружено отличие стоимости некоторых объектов, указанной в договоре купли-продажи от фактической стоимости сделки, установленной копиями чеков, платежных поручений и расписок о передаче и получении денежных средств, (что отражено в приложении № 1).

Так:

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО21 и ФИО20 у К.С.ИВ. права собственности на квартиру по адресу: <адрес>, стоимость квартиры указана в размере <данные изъяты> руб. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписка), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых расписка о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств от ФИО21 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО3 у ФИО103 права собственности на земельный участок и жилой дом по адресу: <адрес>, стоимость сделки составляет <данные изъяты> руб., что включает в себя стоимость жилого дома в размере <данные изъяты> руб., стоимость земельного участка в размере <данные изъяты> руб. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена общая сумма сделки по платежному поручению от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за ФИО134 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО12 и ФИО13 у ФИО103 права собственности на квартиру по адресу: <адрес> стоимость сделки составляет <данные изъяты>. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписку о передаче наличных денежных средств), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена общая сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых по расписке о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за ФИО135 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО1 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО100 у ФИО103 права собственности на квартиру по адресу: <адрес>, стоимость сделки составляет <данные изъяты> руб. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписку о передаче наличных денежных средств), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена общая сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых по расписке о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за ФИО100 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО6 и ФИО36 у ФИО103 права собственности на квартиру по адресу: <адрес>, стоимость сделки составляет <данные изъяты>. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписку о передаче наличных денежных средств), истребованные у ПАОСбербанк, установлена общая сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых по расписке о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за Г. по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО7 и ФИО38 у ФИО1 права собственности на квартиру по адресу: <адрес>, стоимость сделки составляет <данные изъяты> руб. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписку о передаче наличных денежных средств), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена общая сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых по расписке о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за ФИО7 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО73 у ФИО103 права собственности на квартиру по адресу: <адрес>, стоимость сделки составляет <данные изъяты> руб. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписку о передаче наличных денежных средств), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена общая сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых по расписке о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за ФИО73 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО85 у ФИО103 права собственности на квартиру по адресу: <адрес>, стоимость сделки составляет <данные изъяты> руб. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписку о передаче наличных денежных средств), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена общая сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых по расписке о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за ФИО73 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.;

- в договоре купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ о приобретении ФИО4 у ФИО103 права собственности на квартиру по адресу: <адрес>, стоимость сделки составляет <данные изъяты> руб. Изучив документы (кредитный договор, платежное поручение, расписку о передаче наличных денежных средств), истребованные у ПАО Сбербанк, установлена общая сумма сделки в размере <данные изъяты> руб., из которых по расписке о передаче наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб., платежное поручение от ООО «Центр недвижимости Сбербанка» о перечислении безналичных денежных средств за ФИО4 по договору купли-продажи на реквизиты ФИО103 на сумму <данные изъяты> руб.

Таким образом, Инспекцией установлено расхождение данных между документами, представленными ФИО103, и документами, представленными по истребованию.

Также согласно протоколу допроса без номера от ДД.ММ.ГГГГ свидетеля ФИО89, который приобрел ДД.ММ.ГГГГ у ФИО103 право собственности на транспортное средство: <данные изъяты> автофургон, VIN №, установлено, что при оформлении сделки в договоре купли-продажи по приобретению транспортного средства стоимость автомобиля указана в размере <данные изъяты> руб., а фактически за приобретение автомобиля ФИО89 наличными денежными средствами оплачена сумма в размере <данные изъяты> руб., что подтверждено распиской.

Таким образом, Инспекцией установлено расхождение данных между документами, представленными ФИО103 и регистрирующим органом, и документом, представленным свидетелем - покупателем транспортного средства.

В ответ на запрос Инспекции Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Оренбургской области представлены договоры купли-продажи земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, из которых следует, что К.С.ИБ. приобрел у ФИО29 земельный участок за <данные изъяты> руб. и жилой дом за <данные изъяты> руб. Впоследствии данные объекты недвижимости были реализованы покупателям ФИО54 и ФИО53 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому стоимость объектов недвижимости существенно изменилась: земельный участок был реализован по цене <данные изъяты> руб., то есть в <данные изъяты> раза меньшей, чем цена приобретения, а жилой дом по цене <данные изъяты> руб., то есть в <данные изъяты> раза большей, чем цена приобретения.

ФИО103 в период проведения выездной налоговой проверки была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физического лица за 2019 г. по форме 3-НДФЛ с приложениями договоров купли-продажи объектов недвижимости, реализованных за указанный период. Согласно представленному договору купли-продажи земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, ФИО103 реализовал покупателям ФИО54 и ФИО53 земельный участок по цене <данные изъяты> руб., а жилой дом по цене <данные изъяты> руб.

Таким образом, Инспекцией установлено расхождение данных между документами, представленными ФИО103, и документами, представленными регистрирующим органом.

Согласно анализу полученных в ходе проверки данных также установлено, что до реализации объектов собственности ФИО103 являлся их единоличным собственником, члены его семьи не владели долями в данных объектах недвижимости и при этом жилые объекты собственности не использовались ИП ФИО103 для проживания членов своей семьи и в целях улучшения своих жилищных условий.

Кроме того, согласно информации, содержащейся в пакетах документов к ипотечным договорам, представленным ПАО «Сбербанк», полученным в ответ на требование Межрайонной ИФНС № 11 по Санкт-Петербургу № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленное по поручению Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области об истребовании документов (информации), установлено наличие брачного договора (№ № от ДД.ММ.ГГГГ), заключенного между ФИО103 и его супругой ФИО5, согласно которому любое движимое и недвижимое имущество, нажитое супругами во время брака после заключения настоящего договора, является в период брака индивидуальной собственностью того из супругов, на имя которого зарегистрировано возникшее право, за исключением имущества, лично принадлежащего по закону одному из супругов. Имущество, приобретенное супругами во время брака до заключения настоящего договора, не является предметом настоящего договора и в отношении него сохраняется режим общей совместной собственности супругов. В связи с установлением настоящим договором правового режима недвижимого имущества, каждый из супругов освобождается от дачи другому супругу нотариально удостоверенного и иного согласия на распоряжение данным имуществом в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ. В случае расторжения брака на все нажитое во время брака имущество сохраняется правовой режим собственности одного из супругов, действующий в отношении соответствующего имущества в период брака, если настоящим договором не предусмотрено иное. Банковские вклады, сделанные супругами во время брака, а также проценты по ним являются во время брака и в случае его расторжения собственностью того из супругов, на имя которого они сделаны. Акции и другие ценные бумаги (кроме ценных бумаг на предъявителя), дивиденды по ним, а также доля в имуществе и (или) доходах коммерческих организаций, ювелирные украшения, посуда, кухонная утварь, кухонная бытовая техника, транспортные средства, приобретенные супругами во время брака, принадлежат во время брака и в случае его расторжения тому из супругов, на имя которого оформлено приобретение.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что действия К.С.ИВ. по реализации объектов недвижимости носили не разовый характер, а осуществлялись на постоянной основе и были направлены на снижение расходов, связанных с составлением нотариального согласия одного из супругов на продажу недвижимости, приобретённого в браке.

С целью получения сведений о движениях денежных средств на банковских расчетных счетах ФИО103, которые были открыты в проверяемый период, в банки направлены согласованные Управлением ФНС России по Оренбургской области запросы о предоставлении выписок по операциям на банковских счетах. Согласно полученной информации, движения денежных средств осуществлялось на следующих расчетных счетах:

1) по счету №, открытому в АКБ "Форштадт" (АО) ИНН №;

2) по счетам №, №, №, №, открытым в Банк ВТБ (ПАО), № в г. Самаре ИНН №;

3) по счету №, открытому в АО "Тинькофф Банк" ИНН №;

4) по счетам №, №, № открытым в ПАО "Сбербанк России", Оренбургское отделение № ИНН №;

5) по счетам №, №, №, открытым в ПАО РОСБАНК, Приволжский ИНН №.

В результате анализа выписок по операциям на счетах ФИО103 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ установлено, что ФИО103 реально получен доход по сделкам от реализации имущества, расчет по которым производился с помощью безналичной оплаты.

Так, например, на расчетном счете ПАО СБЕРБАНК № отражены операции такие как:

- ДД.ММ.ГГГГ отражено поступление денежных средств в сумме <данные изъяты> руб. с назначением платежа: Договор № от ДД.ММ.ГГГГ оплата по ДКП от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО6 для ФИО1 на р/c № Сумма <данные изъяты> Без налога (НДС);

- ДД.ММ.ГГГГ отражено поступление денежных средств в сумме <данные изъяты> руб. с назначением платежа: Договор № от ДД.ММ.ГГГГ оплата по ДКП от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО7 для ФИО1 на р/ c № Сумма <данные изъяты>-<данные изъяты> Без налога (НДС).

Установленные поступления безналичных денежных средств на расчетные счета указывают на то, что его деятельность связана с реализацией объектов собственности, а также подтверждают факт ведения предпринимательской деятельности ФИО103 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Регистрация права собственности на объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства за ФИО103 подтверждается выписками из Единого государственного реестра права на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объекты недвижимого имущества, а прекращение права собственности на объекты - согласно договорам купли-продажи.

Факт регистрации всех указанных выше объектов на физическое лицо - гражданина ФИО103 не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 №№ 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Реализованные ФИО103 объекты собственности принадлежали ему на праве собственности непродолжительное время, что свидетельствует о приобретении объектов недвижимости не в личных целях, а в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Из имеющихся документов следует, что ФИО103 объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства реализованы за короткий период времени (от 9 дней до 1 года 10 месяцев).

Объекты недвижимости:

Год сделки по реализации ФИО103

Номер объекта

Адрес объекта / Наименование автомобиля

Площадь объекта/Вид собственности

Дата и номер сделки по приобретению имущества ФИО103 (с ФИО продавца)

Дата и номер сделки по реализации имущества ФИО103 (с ФИО покупателя)

Длительность владения (включая даты сделок)

Календарные дни владения

2018

№

<адрес>

150.40/ Объект незавершенного строительства (46%)

18.10.2018 ФИО8 (ИНН №)

02.11.2018 -

2 недели 2 дня (16 дней)

2018

№

<адрес>

374.10/ Жилые дома

02.11.2018 -

27.11.2018 ФИО3 (ИНН №)

3 недели 5 дней (26 дней)

2018

№

<адрес>

720кв.м/ земельный участок

18.10.2018 ФИО8 (ИНН №)

27.11.2018 ФИО3 (ИНН №)

1 месяц 10 дней (41 день)

2018

№

<адрес>

32.90/ Квартиры

18.05.2018 ФИО9 (ИНН №)

15.06.2018 ФИО10 (ИНН №)

4 недели 1 день (29 дней)

2018

№

<адрес>

36.60/ Квартиры

14.11.2018 ФИО11 (ИНН №)

12.12.2018 ФИО12 (ИНН №) ФИО13 (ИНН №)

4 недели 1 день (29 дней)

2018

№

<адрес>

658кв.м./ земельный участок

21.02.2018 ФИО14 (ИНН №)

16.04.2018 ФИО15 (ИНН №)

1 месяц 27 дней (55 дней)

2018

№

<адрес>

41.70 / Квартиры

12.07.2018 ФИО16 (ИНН №)

07.09.2018 ФИО17 (ИНН №)

1 месяц 27 дней (58 дней)

2018

№

<адрес>

27.30 / Квартиры

27.11.2017 ФИО136

08.02.2018 ФИО18 (ИНН №)

2 месяца 13 дней (74 дня)

2018

№

<адрес>

27.50/ Квартиры

18.12.2017 ФИО19 (ИНН №)

05.03.2018 ФИО20 (ИНН №) ФИО21 (ИНН №)

2 месяца 16 дней (78 дней)

2018

№_________ №

<адрес>

66.10/ Жилые дома _______ 443 кв.м/ земельный участок

19.12.2017 ФИО22 (ИНН №)

29.03.2018 ФИО23 (ИНН №) ФИО24 (ИНН №)

3 месяца 11 дней (101 день)

101

2018

№

<адрес>

800 кв.м/ Земельный участок

05.07.2017 ФИО9

(ИНН №)

08.08.2018 ФИО25 (ИНН №)

1 год 1 месяц 4 дня (400 дней)

400

2018

№

<адрес>

800кв.м./ земельный учасок

06.07.2017 ФИО9 (ИНН №)

13.08.2018 ФИО26 (ИНН №)

1 год 1 месяц 8 дней (404 дня)

404

2018

№

<адрес> ______________ <адрес>

119.20 / Жилые дома _______ 560кв.м/ земельный участок

27.10.2016 НАСЛЕДСТВО ФИО27 (ИНН №)

31.05.2018 ФИО28 (ИНН №)

1 год 7 месяцев 5 дней (582 дня)

582

2019

№------------- №

<адрес>---------------------- <адрес>

45/Квартиры ----------- Для иных видов жилой застройки

07.11.2019 ФИО29 (ИНН №)

20.11.2019 ФИО30 (ИНН №)

2 недели (14 дней)

2019

№

<адрес>

49.6/Квартиры

12.07.2019 ФИО31 (ИНН №)

29.07.2019 ФИО32 (ИНН №) ФИО33 (ИНН №)

2 недели 4 дня (18 дней)

2019

№

<адрес>

58.8/Квартиры

25.01.2019 ФИО29 (ИНН №)

04.03.2019 ФИО34 (№)

1 месяц 8 дней (39 дней)

2019

№

<адрес>

29.2/Квартиры

02.08.2019 ФИО35 (ИНН №)

17.09.2019 ФИО6 (ИНН №) ФИО36 (ИНН №)

1 месяц 16 дней (47 дней)

2019

№

<адрес>

44.5/Квартиры

18.09.2019 ФИО37 (ИНН №)

07.11.2019 ФИО7 (ИНН №) ФИО38 (ИНН №)

1 месяц 21 день (51 день)

2019

№

<адрес>

52.9/Квартиры

11.12.2018 ФИО39 (ИНН №)

03.03.2019 ФИО40 (ИНН №)

1 месяц 24 дня (55 дней)

2019

№

<адрес>

27.47/квартира-студия

29.08.2019

ФИО41 (ИНН №)

15.10.2019

ФИО42

(ИНН №)

1 месяц

16 дней

(47 дней)

2019

№

<адрес>

61.3/Квартиры

24.01.2019 ФИО43 (ИНН №)

19.03.2019 ФИО100 ФИО137 ФИО115 (ИНН №)

1 месяц 24 дня (55 дней)

2019

№

<адрес>

53.5/Квартиры

17.05.2019 ФИО44 (ИНН №)

02.08.2019 ФИО45 (ИНН №) ФИО46 (ИНН №)

2 месяца 17 дней (78 дней)

2019

№

<адрес>

48.9/Квартиры

31.01.2019 ФИО47 (ИНН №)

26.04.2019 ФИО48 (ИНН №)

2 месяца 27 дней (86 дней)

2019

№

<адрес>

36.8/Квартиры

08.04.2019 ФИО49 (ИНН №)

02.08.2019 ФИО50 (ИНН №)

3 месяца 26 дней (117)

117

2019

№

<адрес>

501кв.м./ земельный участок

15.08.2018 ФИО51 (ИНН №)

18.06.2019 ФИО52 (ИНН №)

10 месяцев 4 дня (308 дней)

308

2019

№------------- №

<адрес>

66.4/Жилые дома ----------- 389кв.м/ земельный участок

18.02.2019 ФИО29 (ИНН №)

10.01.2020 ФИО53 (ИНН №) ФИО54 (ИНН №)

10 месяцев 24 дня (327)

327

2019

№

<адрес>

691кв.м/ земельный участок

05.07.2017 ФИО9 (ИНН №)

04.02.2019 ФИО55 (ИНН №)

1 год 7 месяцев (580 дней)

580

2019

№

<адрес>

800кв.м./ земельный участок

02.02.2018 ФИО56 (ИНН №)

18.12.2019 ФИО57 (ИНН №)

1 год 10 месяцев 17 дней (685)

685

2020

№

<адрес>

29.9/Квартиры

21.12.2020 ФИО58 (ИНН №)

29.12.2020 ФИО4 (ИНН №)

1 неделя 2 дня (9 дней)

2020

№

<адрес>

24.1/Квартиры

15.06.2020 ФИО59(ИНН №) ФИО60(ИНН №)

26.06.2020 ФИО61 (ИНН №)

1 неделя 5 дней (12 дней)

2020

№

<адрес>

62.2/Квартиры

12.09.2020 ФИО62 (ИНН №)

25.09.2020 ФИО63 (ИНН №)

2 недели (14 дней)

2020

№

<адрес>

66.3/Квартиры

21.09.2020 ФИО64 (ИНН №) ФИО65 (ИНН №)

07.10.2020 ФИО66 (ИНН №)

2 недели 3 дня (17 дней)

2020

№

<адрес>

34.6/Квартиры

05.10.2020 ФИО67 (ИНН №)

22.10.2020 ФИО68 (ИНН №)

2 недели 4 дня (18 дней)

2020

№

<адрес>

17.4/Квартиры

18.05.2020 ФИО69 (ИНН №)

09.06.2020 ФИО70 (ИНН №)

3 недели 2 дня (23 дня)

2020

№

<адрес>

43.3/Квартиры

04.08.2020 ФИО71 (ИНН №)

31.08.2020 ФИО72 (ИНН №)

4 недели (28 дней)

2020

№

<адрес>

38.5/Квартиры

22.07.2020 договор участия в долевом строительстве ФИО118 (ИНН №)

17.09.2020 ФИО73 (ИНН №)

1 месяц 27 дней (58 дней)

2020

№

<адрес>

62.4/Квартиры

09.10.2019 ФИО74 (ИНН №)

17.03.2020 ФИО75 (ИНН №)

5 месяцев 9 дней (161 день)

161

2020

№

<адрес>

64.3/Квартиры

14.01.2020 ФИО76 (ИНН №)

06.07.2020 ФИО77 (№)

5 месяцев 23 дня (175)

175

2020

№

<адрес>

801кв.м/ земельный участок

04.02.2020 ФИО78 (ИНН №)

29.10.2020 ФИО79 (ИНН №)

8 месяцев 26 дней (269 дней)

269

2020

№------------- №

<адрес>

103.2/Жилые дома ----------- 150 кв.м/земельный участок

12.07.2019 ФИО80 (ИНН №)

09.04.2020 ФИО81 (ИНН №) ФИО82 (ИНН №)

8 месяцев 29 дней (273 дня)

273

2020

№

<адрес>

51.6/Квартиры

06.09.2019 ФИО83 (ИНН №) ФИО84 (ИНН №)

02.10.2020 ФИО85 (ИНН №)

1 год 27 дней (393 дня)

393

2020

№

<адрес>

земельный участок

05.09.2019

ФИО86

(ИНН №)

22.10.2020 ФИО86

(ИНН №)

1 год 1 месяц 18 дней (414 дней)

414

Транспортные средства:

Год сделки по реализации ФИО105

VIN/ Регистрационный номер

Марка ТС

Дата и номер сделки по приобретению ФИО103 имущества с ФИО продавца

Дата и номер сделки по реализации ФИО103 имущества с ФИО покупателя

Длительность владения (включая даты сделок)

Календарные дни владения

2018

№

СКАНИЯ №

13.02.2018 ФИО87 (ИНН №)-

21.02.2018 ФИО88 (ИНН №)

1 неделя 2 дня (9 дней)

2018

№

№ автофургон грузовая газель

21.08.2018 ФИО138 (ИНН №)

04.09.2018 ФИО89 (ИНН №)

2 недели 1 день (15 дней)

2019

№

SKODA FABIA

25.12.2018 ФИО90 (ИНН №)

18.01.2019 ФИО91 (ИНН №)

3 недели 4 дня (25 дней)

2019

№

ГАЗ 2752 соболь

19.12.2018 ФИО139 (ИНН №) (ликвидирован 15.005.2020)

23.01.2019 ФИО92 (ИНН №)

1 месяц 5 дней (36 дней)

2019

№

AUDI A4

30.07.2019 ФИО93 (ИНН №)

24.12.2019 ФИО94 (ИНН №)

4 месяца 25 дней (148 дней)

148

2020

№

BMW 530D XDRIVE

05.02.2020 ФИО95 (ИНН №)

18.02.2020 ФИО96 (ИНН №)

2 недели (14 дней)

2020

№

КИА AM (SOUL)

30.09.2020 ФИО97 (ИНН №)

31.10.2020 ФИО98 (ИНН №)

1 месяц 2 дня (32 дня)

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, имущества, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

ГК РФ устанавливает право граждан заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не следует из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (статья 23 ГК РФ). При этом в соответствии со статьей 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что в отличие от юридических лиц, которые имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам именно этим имуществом, имущество гражданина даже в случае, если он является индивидуальным предпринимателем, юридически не разграничено и он использует его как в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, так и для занятия предпринимательской деятельностью.

При этом необходимо учитывать, что в независимости от того, является ли сторона по обязательству просто физическим лицом либо физическим лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, нормы гражданского законодательства не устанавливают каких-либо преимуществ или разграничений для них в сфере обязательственных и договорных правоотношений.

Согласно правовой позиции КС РФ, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. Следовательно, предприниматель может использовать принадлежащую ему недвижимость, как в предпринимательской деятельности, так и в своих личных целях. Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим продолжает оставаться физическим лицом. Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

Также из имеющихся данных предполагается, что объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства, реализованные в короткий период времени владения, не предназначались для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях.

В адрес организаций, предоставляющих жилищно-коммунальные услуги и в адрес ресурсоснабжающих организаций Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области направлены требования и поручения об истребовании документов (информации) об открытых на имя ФИО103 или на имена членов его семьи лицевых счетах для расчетов по жилищно-коммунальным услугам по 32 адресам объектов недвижимости, принадлежащих на праве собственности и реализованных ФИО103 в проверяемый период.

Выявленные обстоятельства открытия лицевых счетов по оплате жилищно-коммунальных услуг на имя ФИО103 содержат следующие факты:

- лицевые счета заведены с момента регистрации права собственности на основании выписок ЕГРН и по заявлениям бывших либо новых собственников имущества;

- по выявленным лицевым счетам за периоды владения имуществом ФИО103 образовывалась задолженность по ежемесячным начислениям за предоставленные жилищно-коммунальные услуги, что говорит о том, что не отслеживались начисления и не производилась оплата за ежемесячное предоставление жилищно-коммунальных услуг;

- установлен факт обращения ФИО103 в ресурсоснабжающую организацию об отключении услуг по причине отсутствия проживающих в квартире, которая принадлежала ему на праве собственности в течение 1 года 27 дней (393 календарных дня).

Анализ полученных сведений приводит к выводу о том, что по адресам объектов недвижимости, реализованных ФИО103 в проверяемый период, лицевые счета по расчетам с ресурсоснабжающими организациями и исполнителями жилищно-коммунальных услуг не открывались на имя ФИО103 и на имена членов его семьи. Выявленные лицевые счета по пяти адресам объектов недвижимости из 31, реализованных в проверяемый период, открыты ФИО103 не с целью ведения ежемесячных расчетов по начислению и оплате за пользование жилищно-коммунальными услугами, а по инициативе новых собственников жилья, которые не согласны с задолженностями, образованными до приобретения ими права собственности на недвижимое имущество.

С целью проведения анализа использования транспортных средств в предпринимательской деятельности в адрес ФИО103 направлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов (информации) о целях осуществляемых операций по приобретению и последующей реализации в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по каждому объекту недвижимости и транспортному средству.

Уведомление о невозможности представления документов в указанные сроки и ходатайство о продлении сроков представления документов ИПФИО103 не представлены.

Также с целью получения пояснений по данному вопросу в адрес ФИО103 направлены повестки о вызове на допрос: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ. В назначенное время свидетель на допрос не явился, пояснения и уведомления о невозможности явиться по повесткам ФИО103 не представлены.;

В соответствии со ст. 400 НК РФ, ст. 387 НК РФ, ст. 357 НК РФ налогоплательщиками земельного, транспортного налогов и налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401, ст. 389, ст. 358 НК РФ.

Уплата имущественных налогов физическим лицом производится на основании налогового уведомления о выполнении обязанности по уплате имущественных налогов - транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц.

Налоговое уведомление формируется тем налоговым органом, на территории которого зарегистрировано физическое лицо. Налоговое уведомление направляется налогоплательщику не позднее, чем 30 дней до наступления срока платежа. Доставка налоговых уведомлений производится почтовым сообщением либо в электронном виде с использованием интернет-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в установленный законодательством срок исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно сведениям информационных ресурсов налогового органа, за налоговые периоды: 2018, 2019, 2020 гг. исчислены и уплачены следующие суммы:

- Налог на имущество в границах городских округов (ОКТМО №):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

уплачено налога ТП

15.10.2019

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

уплачено налога ТП

15.10.2019

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

уплачено налога ЗД

28.03.2022

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

уплачено налога ЗД

28.03.2022

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

уплачено налога ЗД

28.03.2022

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

уплачено налога ЗД

28.03.2022

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

погашена ЗД по налогу в порядке зачета

15.10.2021

<данные изъяты>

начислено налога по

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

начислено налога по

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

начислено налога по

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

- Налог на имущество в границах городских округов (ОКТМО 53704000):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

Уплачено налога ТП

15.10.2019

<данные изъяты>

- Налог на имущество в границах сельских поселений (ОКТМО 53634406):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

-Налог на имущество в границах сельских поселений (ОКТМО 53634434):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

Погашена ЗД по налогу в порядке зачета

10.09.2021

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

- Налог на имущество в границах сельских поселений (ОКТМО 53634448):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

Уплачено налога ТП

15.10.2019

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

Погашена ЗД по налогу в порядке зачета

10.09.2021

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога АР

28.12.2021

<данные изъяты>

- Земельный налог в границах городских округов (ОКТМО 53701000):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

Уплачено налога ТП

Уплачено налога ЗД

15.10.2019

27.04.2020

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

Погашена ЗД по налогу в порядке зачета

Уплачено налога ЗД

10.09.2021

28.03.2022

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

Уплачено налога ЗД

28.03.2022

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

- Земельный налог в границах городских округов (ОКТМО 53704000):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

03.12.2018

<данные изъяты>

год 2017

Уплачено налога ТР

15.10.2019

<данные изъяты>

-Земельный налог в границах сельских поселений (ОКТМО 53634432):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

Уплачено налога ТП

15.10.2019

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

Погашена ЗД по налогу в порядке зачета

10.09.2021

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

-Земельный налог в границах сельских поселений (ОКТМО 53634434):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

02.12.2019

<данные изъяты>

год 2018

Уплачено налога ТП

15.10.2019

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

Уплачено налога АР

Погашена ЗД по налогу в порядке зачета

11.03.2021

10.09.2021

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога АР

14.10.2021

<данные изъяты>

- Земельный налог в границах сельских поселений (ОКТМО 53634464):

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога ТП

28.12.2021

<данные изъяты>

- Транспортный налог:

Наименование операции

Дата

(срок уплаты)

Сумма

Период

Наименование операции

Дата

Сумма

начислено налога по расчету

02.12.2019

-<данные изъяты>

год 2018

Уменьшено налога по расчету

Уплачено налога ЗД

02.12.2019

27.04.2020

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2020

<данные изъяты>

год 2019

Уплачено налога АР

15.10.2021

<данные изъяты>

начислено налога по расчету

01.12.2021

<данные изъяты>

год 2020

Уплачено налога АР

14.10.2021

<данные изъяты>

Сделки по реализации имущества носили не разовый характер и были направлены на систематическое получение прибыли. Понятие «систематическое» определяется исходя из норм налогового права. В соответствии с пунктом 3 статьи 120 Кодекса термин «систематическое» означает два раза и более в течение календарного года.

Индивидуальная предпринимательская деятельность по своей правовой природе отличается от экономической деятельности организаций тем, что не предполагает обособление и консолидацию капитала, а, напротив, заключается в использовании собственного имущества физического лица.

В силу пункта 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

В постановлении АС СЗО от 07.09.2017 № № по делу №№ отмечено, что деятельность по реализации объектов носит систематический характер в случае, если в течение календарного года было совершено как минимум две аналогичные возмездные сделки, направленные на получение прибыли.

При этом согласно пункту 13 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Проанализировав все представленные документы и информацию, выездной налоговой проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о предпринимательском характере осуществляемой ФИО103 деятельности – реализации объектов недвижимости и иного имущества.

Согласно сведениям, полученным в ходе выездной налоговой проверки, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированное в качестве предпринимателя, для целей исполнения, установленных НК РФ, фактически приравнено к индивидуальному предпринимателю (статья 19 НК РФ). Доходы, получаемые от данной деятельности, подлежат налогообложению, как полученные от предпринимательской деятельности.

Исходя из изложенного, Инспекция делает вывод, что осуществляемая в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО103 систематическая деятельность по реализации недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств без цели их личного использования, является предпринимательской, направленной на получение экономической выгоды. Следовательно, доходы, получаемые от данной деятельности, подлежат налогообложению, как доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в виде реализации собственного недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения, следовательно, ИП ФИО103 надлежало исчислять и уплачивать налоги, предоставлять декларации по НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ, по НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.

Также доход, полученный ФИО103 от осуществления предпринимательской деятельности в виде реализации собственного недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, подлежит обложению в рамках упрощенной системы налогообложения (дата постановки на учет в налоговом органе в качестве ИП ДД.ММ.ГГГГ). Следовательно, ФИО103 надлежало исчислять и уплачивать налоги, предоставлять декларации по УСН в соответствии с главой 26.2 НК РФ, в связи с выбранным при постановке на учет режимом налогообложения УСН объект налогообложения - «доходы», включая в отчетность доходы, полученные от деятельности по реализации недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств.

2.1. Общая система налогообложения.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (статья 23 ГК РФ).

При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

На основании части 1 статьи 34 Конституции Российской Федерации каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 35 Конституции Российской Федерации каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами.

В соответствии с вышеуказанными положениями предпринимательская деятельность может заключаться не только в использовании гражданином результатов труда, но и в использовании принадлежащего ему имущества для целей осуществления предпринимательской деятельности. В то же время владение, пользование, а также распоряжение имуществом не рассматривается само по себе в качестве признака предпринимательской деятельности, а рассматривается как осуществление правомочий собственника.

В силу положений статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Статья 23 ГК РФ закрепляет ряд правил, регулирующих статус индивидуального предпринимателя. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Исходя из положений пункта 2 статьи 11 НК РФ, индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П (также в определениях от 15.05.2001 № 88-О и от 11.05.2012 № 833-О), имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, возможна в том числе в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и реализацию.

Как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 № № по делу № № направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

В каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговым органам необходимо выяснять использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности, и определять занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок. При этом бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода, как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

Согласно доводам, приведенным в разделе № 2 настоящего решения, Инспекцией установлены факты и обстоятельства, которые в совокупности и во взаимосвязи свидетельствуют о том, что деятельность проверяемого налогоплательщика по приобретению с последующей реализацией объектов недвижимости, земельных участков и транспортных средств имеет признаки предпринимательской.

В кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № по делу № указано, что ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет направленность действий лица на получение прибыли. Самого факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.

В пунктах 1 и 2 статьи 209 ГК РФ установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Таким образом, реализация гражданином своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом (жилым помещением) сама по себе не может рассматриваться как предпринимательская деятельность.

В данном случае, с учетом множественности заключаемых сделок по приобретению движимого и недвижимого имущества, а также нахождению в собственности такого имущества в количестве, превышающем удовлетворение личных жилищных потребностей, можно сделать вывод о том, что ФИО103 несет риск невостребованности на рынке недвижимости вместе с существенными суммами вложений и риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, а также риски в случае возможного изменения экономической ситуации.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций.

В силу пункта 2 статьи 288 ГК РФ жилые помещения предназначены для проживания граждан.

Вместе с тем, законодательством предусмотрены исключения из общего правила, позволяющие использовать квартиру в предпринимательской деятельности без ее перевода в состав нежилого фонда.

В соответствии с частью 2 статьи 17 Жилищного кодекса Российской Федерации допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Таким образом, для вывода о предпринимательском характере деятельности налогоплательщика необходимо установить эксплуатацию им квартиры в целях извлечения дохода, а не для удовлетворения жилищных потребностей.

Перечисленные в пункте 2 доводы свидетельствуют о том, что объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства ФИО103 приобретались не для личных целей, а для дальнейшей перепродажи, т.е. использования в предпринимательской деятельности, и деятельность по систематической реализации жилых домов, земельных участков и транспортных средств без цели из личного использования, является предпринимательской, направленной на получение экономической выгоды.

Таким образом, ФИО103 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ вел предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, однако доходы, получаемые от данной деятельности, подлежали налогообложению, как доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Для общей системы налогообложения нет специальных условий. Организации и индивидуальные предприниматели применяют ее автоматически с момента создания (регистрации), если не заявят о переходе на специальный налоговый режим.

На основании изложенного, в указанный период ФИО103 должен был уплачивать налоги как лицо, находящееся на общей системе налогообложения.

В случае применения общей системы налогообложения лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, осуществляет ведение книги учета доходов и расходов, а также обязан заполнять и сдавать декларацию по форме 3-НДФЛ (пункт 2 статьи 54, подпункт 1 пункта 1, пункт 5 статьи 227, пункт 1 статьи 229 НК РФ, пункты 2, 4 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002); налог на добавленную стоимость.

2.2. НДФЛ.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Так, в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При этом согласно положениям пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по статье 212 НК РФ. При этом НК РФ предусмотрено право на имущественный налоговый вычет при продаже имущества, предоставляемый с учетом особенностей и в порядке, которые закреплены в статье 220 НК РФ.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Аналогичный запрет есть и в отношении вычета, который предоставляется по доходам от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет (статья 220 НК РФ).

В этой связи, при выборе системы налогообложения доходов, полученных от реализации объекта недвижимого имущества гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, принципиально важно назначение данного имущества, цели его приобретения, использования и реализации.

Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.06.2013 №, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в приобретенных жилых помещениях ФИО103 не проживал (не был зарегистрирован), факт использования квартир, домов для личных либо семейных нужд, как физического лица, не подтвержден, в частности, отсутствует информация (документы), свидетельствующая об использовании приобретенных объектов для личных целей: проживания своей семьи либо иных родственников, улучшения жилищных условий своей семьи и другие обстоятельства, свидетельствующие, что жилые помещения использовались для целей, установленных жилищным законодательством. Это позволяет сделать вывод о том, что полученный доход от продажи недвижимости непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, реализация имущества осуществлялась предпринимателем в целях, направленных на систематическое получение прибыли.

Соответственно, действия предпринимателя, отразившего доходы от реализации недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств в декларации по форме 3-НДФЛ, в указанном случае неправомерны. К доходам, полученным от продажи объектов недвижимости, которые непосредственно использовались в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ неприменимы.

В данном случае доход ИП ФИО104 от продажи недвижимого имущества подлежит включению в состав доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

На начало проведения выездной налоговой проверки, согласно информационным ресурсам ФНС России, установлены следующие данные о представленной ФИО103 отчетности по форме 3-НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

Показатель

2018

2019

2020

Общая сумма доходов, за исключением доходов в виде дивидендов и в виде сумм прибыли контролируемы иностранных компаний

150.0

(продажа автомобиля)

22997.22

(отчитался за продажу 16 зем.участков)

Сумма налоговых вычетов

<данные изъяты>

В течение проведения выездной налоговой проверки ФИО103 представлены в налоговый орган в качестве налогоплательщика – физического лица – налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2018 (уточненные (корректировка 1 – ДД.ММ.ГГГГ, и корректировка 2 – ДД.ММ.ГГГГ), за 2019 (уточненная (корректировка 1) - ДД.ММ.ГГГГ, уточненная (корректировка 2) – ДД.ММ.ГГГГ) год. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год представлена ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ - уточненная (корректировка 1).

В представленных ФИО103 декларациях по форме 3-НДФЛ отражена не полная информация о сделках купли-продажи. Так, в представленных ФИО103 декларациях по форме 3-НДФЛ не отражена сделка по уступке права требования:

в 2019 году:

Кадастровый номер

Адрес объекта

ДКП по приобретению ФИО105

Сумма сделки (согласно ДКП)

ДКП по реализации ФИО105

Сумма сделки (согласно ДКП)

№

<адрес>

29.08.2019

ФИО41 ИНН №

<данные изъяты>

15.10.2019

ФИО42(ИНН №)

<данные изъяты>

ИТОГО

<данные изъяты>

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Облагаемым налогом доходом в этом случае выступает экономическая выгода по приобретению соответствующего имущества, определяемая исходя из рыночной стоимости (письмо Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №).

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ, в целях обеспечения единообразных подходов по данному вопросу Верховным Судом Российской Федерации определены правовые позиции, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) индивидуальные предприниматели имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 Кодекса определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением дохода.

Кроме того, сообщается, что при ведении учета доходов и расходов необходимо учитывать особенность отражения полученных доходов в одном налоговом периоде и произведенных расходов в другом налоговом периоде. Если деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется из года в год, то поскольку в главе 23 НК РФ не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.

Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговые органы для целей применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ должны доказать совокупность следующих обстоятельств: существо искажения (то есть в чем конкретно оно выразилось); причинную связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями; умышленный характер действий налогоплательщика (его должностных лиц), выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога; потери бюджета.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что у ФИО103 имелся умысел на сокрытие доходов и минимизацию налогообложения, так как он не учитывал в целях исчисления налога часть выручки от продажи объектов недвижимости и транспортных средств, полученной от покупателей наличными денежными средствами, что подтверждается документами, представленными ФИО89, ФИО100, ФИО21 и ФИО20, ФИО140 и ФИО13, а также документами по ипотечным договорам, истребованными у ООО «Центр недвижимости Сбербанка» и ПАО «Сбербанк». Из представленных документов следует, что в договорах купли-продажи отражалась сумма меньше, чем фактически произведенная сумма оплаты при расчете по данным договорам купли-продажи при реализации ФИО103 права собственности на объекты сделок.

Из представленных документов следует, что в договорах купли-продажи, в соответствии с которыми ФИО103 являлся продавцом, занижена сумма сделки (стоимость квартир, транспортного средства). При этом проверкой установлено, что фактически покупатели передали (оплатили) ФИО103 за приобретаемую ими недвижимость и транспортное средство денежные средства в размере, превышающем стоимость, указанную в договоре купли-продажи.

Данные обстоятельства свидетельствуют об умышленном занижении ФИО103 налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

2.2.1. Доходы, подлежащие налогообложению.

2018 год

Согласно представленной ФИО103 отчетности, в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в 2018году проданы объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства на сумму <данные изъяты> руб.

Согласно данным проверки за 2018 налогоплательщиком совершено 16сделок по реализации имущества. Так:

- в 2018 году доходы получены от продажи объектов недвижимости от следующих лиц:

- ФИО18 ИНН № в сумме – <данные изъяты> руб.;

- ФИО20 ИНН №, ФИО21 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (согласно платежному поручению «Центра недвижимости от Сбербанка» на <данные изъяты>. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

- ФИО23 ИНН №, ФИО24 ИНН № в сумме – <данные изъяты> руб. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> руб.);

- ФИО28 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (право собственности зарегистрировано на ФИО1 по причине полученного наследства);

- ФИО10 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО17 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО3 ИНН № в сумме <данные изъяты>. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты>.<данные изъяты> руб. (<данные изъяты> <данные изъяты> кадастровой стоимости составляет сумму в размере <данные изъяты> руб.);

- ФИО12 ИНН №, ФИО13 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (согласно платежному поручению «Центра недвижимости от Сбербанка» на сумму <данные изъяты> руб. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

ИТОГО: <данные изъяты> на <данные изъяты> руб.

- в 2018 году доходы получены от продажи земельных участков от следующих лиц:

- ФИО23 ИНН №, ФИО24 ИНН № в сумме – <данные изъяты> руб.;

- ФИО28 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (право собственности зарегистрировано на ФИО103 по причине полученного наследства);

- ФИО3 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО15 ИНН № в сумме <данные изъяты>. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты><данные изъяты> руб.);

- ФИО25 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО99 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

ИТОГО: <данные изъяты> <данные изъяты> руб.

- в 2018 году доходы получены от продажи транспортных средств от следующих лиц:

- ФИО88 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО89 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. согласно расписке о получении наличных денежных средств (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

ИТОГО: <данные изъяты> руб.

Согласно пункту 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2004 № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве» приобретение имущества для личных нужд либо получение его в дар или в порядке наследования с последующей временной передачей в аренду (наем) не может являться предпринимательской деятельностью. При этом размер дохода не имеет правового значения, также как и отсутствие прибыли не влияет на квалификацию деятельности, поскольку извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Таким образом, учитывая обстоятельства возникновения права собственности на земельный участок и жилой дом, находящиеся по адресу: <адрес> (свидетельство о праве на наследство по завещанию), продажа указанных объектов недвижимости не является предпринимательской деятельностью, так как право собственности на указанные объекты возникло на основании свидетельства о наследовании. Доход от реализации данного имущества в размере <данные изъяты> руб. (жилой дом – <данные изъяты> руб., земельный участок – <данные изъяты> руб.) не относится к предпринимательской деятельности и подлежит отражению в декларации 3-НДФЛ как доход, полученный физическим лицом, а не ИП.

Вследствие чего всего дохода за 2018 год от предпринимательской деятельности получено с реализации 16 объектов собственности в сумме – <данные изъяты> руб. (7 объектов недвижимости на <данные изъяты> руб., 5земельных участков на <данные изъяты>., 2 транспортных средства на <данные изъяты> руб.).

2019 год

Согласно представленной ФИО103 отчетности по форме 3-НДФЛ, налогоплательщиком в 2019 году проданы объекты недвижимости, земельные участки и транспортные средства на сумму <данные изъяты> руб.

Согласно данным проверки за 2019 налогоплательщиком совершено 20сделок по реализации имущества. Так:

- в 2019 году доходы получены от продажи объектов недвижимости от следующих лиц:

- ФИО40 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО34 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО100 ИНН № в сумме <данные изъяты>. (согласно платежному поручению «ФИО141 на <данные изъяты> руб. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

- ФИО48 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО32 ИНН №, ФИО33 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО45 ИНН №, ФИО46 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО42 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО50 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО6 ИНН №, ФИО36 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб., (согласно платежному поручению ФИО142 на <данные изъяты> руб. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

- ФИО7 ИНН №, ФИО38 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (согласно платежному поручению «ФИО143 на <данные изъяты>. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

- ФИО30 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> руб.);

- ФИО53 ИНН №, ФИО54 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

ИТОГО: 12 на <данные изъяты>.

- в 2019 году доходы получены от продажи земельных участков от следующих лиц:

- ФИО55 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО52 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО57 ИНН № в сумме <данные изъяты>. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> руб.);

- ФИО53 ИНН №, ФИО54 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО30 ИНН № сумма включена в стоимость объекта недвижимости (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> руб.);

ИТОГО: 5 на <данные изъяты> руб.

- в 2019 году доходы получены от продажи транспортных средств от следующих лиц:

- ФИО91 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО92 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО94 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

ИТОГО: 3 на <данные изъяты> руб.

Всего дохода за 2019 год от предпринимательской деятельности получено с реализации 20 объектов собственности в сумме – <данные изъяты> (12 объектов недвижимости на <данные изъяты> 5земельных участков на <данные изъяты>., 3 транспортных средства на <данные изъяты>.).

2020 год

Согласно представленной ФИО103 отчетности по форме 3-НДФЛ, налогоплательщиком в 2020 году проданы объекты недвижимости и земельные участки на <данные изъяты> руб.

Согласно данным проверки в 2020 году до 13.07.2020 налогоплательщиком совершено 7 сделок по реализации имущества. Так:

- в 2020 году до 13.07.2020 доходы получены от продажи объектов недвижимости от следующих лиц:

- ФИО75 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО81 ИНН №, ФИО82 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО70 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ФИО61 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- ФИО77 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

ИТОГО: 5 на <данные изъяты> руб.

- в 2020 году до ДД.ММ.ГГГГ доходы получены от продажи земельных участков от следующих лиц:

- ФИО81 ИНН №, ФИО82 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

ИТОГО: 1 на <данные изъяты> руб.

- в 2020 году до ДД.ММ.ГГГГ доходы получены от продажи транспортных средств от следующих лиц:

- ФИО96 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

ИТОГО: 1 на <данные изъяты> руб.

Всего в 2020 году до 13.07.2020 дохода от предпринимательской деятельности получено с реализации 7 объектов собственности в сумме – <данные изъяты>. (5 объектов недвижимости на <данные изъяты> руб., 1земельный участок на <данные изъяты> руб., 1 транспортное средство на <данные изъяты>.).

2.2.2. Расходы, применяемые в уменьшение полученных доходов.

2018 год

Согласно представленной ФИО103 отчетности, расходы в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год отражены в сумме <данные изъяты> руб.

Согласно данным проверки установлено, что в 2018 году при приобретении реализованных до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО103 с 01.01.2018 в 2018, 2019 и в 2020 до 13.07.2020 года объектов в собственность, ФИО103 понесены следующие расходы по реализованному имуществу в 2018 году:

Расходы по приобретению ФИО1 объектов недвижимости, реализованных в 2018 году:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО144» ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО19 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО22 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО9 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО16 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению объекта незавершенного строительства ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО8 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО11 ИНН №;

ИТОГО: по 7 на сумму <данные изъяты> руб.

Расходы по приобретению ФИО103 земельных участков, реализованных в 2018 году:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО22 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО8 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес>, у ФИО14 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО9 ИНН №;

ИТОГО: по 5 на сумму <данные изъяты> руб.

Расходы по приобретению ФИО103 транспортных средств, реализованному в 2018 году:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению транспортного средства ДД.ММ.ГГГГ марки: СКАНИЯ <данные изъяты> у ФИО87 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению транспортного средства ДД.ММ.ГГГГ марки: <данные изъяты> автофургон у <адрес> потребительского общества ИНН №;

ИТОГО: по 2 на сумму <данные изъяты> руб.

Таким образом, сумма расходов, понесенных ФИО103, составила <данные изъяты> руб. по приобретению 14 объектов собственности, реализованных в 2018 году (7 объектов недвижимости на <данные изъяты> руб., 5земельных участка на <данные изъяты> руб., 2 транспортных средства на <данные изъяты>.).

2019 год

Согласно представленной ФИО103 отчетности, расходы в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, отражены в сумме <данные изъяты> руб.

Согласно данным проверки установлено, что в 2019 году при приобретении реализованных до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО103 с ДД.ММ.ГГГГ в 2018, 2019 и до ДД.ММ.ГГГГ объектов в собственность, ФИО103 понесены следующие расходы по реализованному имуществу в 2019 году:

Расходы по приобретению ФИО103 объектов недвижимости, реализованных в 2019 году:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО39 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО29 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО43 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО47 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО31 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО44 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению права требования (по договору цессии) на квартиру студию по адресу: <адрес> у ФИО41 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО49 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО35 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО37 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению жилого дома ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО29 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> и земельного участка по адресу: <адрес> у ФИО29 ИНН №;

ИТОГО: по 12 на <данные изъяты> руб.

Расходы по приобретению ФИО103 земельных участков, реализованных в 2019 году:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО9 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО51 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО101 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО29 ИНН №;

ИТОГО: по 5 на <данные изъяты> руб.

Расходы по приобретению ФИО1 транспортных средств, реализованных в 2019 году:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению транспортного средства ДД.ММ.ГГГГ марки: SKODA FABIA у ФИО90 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению транспортного средства ДД.ММ.ГГГГ марки: ГАЗ 2752 у ООО «Автобан» ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению транспортного средства ДД.ММ.ГГГГ марки: AUDI A4 у ФИО93 ИНН №;

ИТОГО: по 3 на сумму <данные изъяты> руб.

Таким образом, сумма расходов, понесенных ФИО103, составила <данные изъяты> руб. по приобретению 20 объектов собственности, реализованных в 2019 году (12 объектов недвижимости на <данные изъяты> руб., 5 земельных участка на <данные изъяты> руб., 3 транспортных средства на <данные изъяты>.).

2020 год

Согласно представленной ФИО103 отчетности, расходы, связанные с приобретением данных объектов недвижимости и земельных участков на сумму <данные изъяты> руб.

Согласно данным проверки установлено, что в 2020 году до 13.07.2020 при приобретении реализованных до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО103 с 01.01.2018 в 2018, 2019 и до 13.07.2020 года объектов в собственность, ФИО103 понесены следующие расходы по реализованному имуществу в 2020 году до 13.07.2020:

Расходы по приобретению ФИО103 объектов недвижимости, реализованных в 2020 году до 13.07.2020:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению жилого дома ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО74 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению жилого дома ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО80 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО69 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО59 ИНН № и ФИО60 ИНН №;

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению квартиры ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> ФИО76 ИНН №;

ИТОГО: по 5 на <данные изъяты> руб.

Расходы по приобретению ФИО103 земельных участков, реализованных в 2020 году до 13.07.2020:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению земельного участка ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> у ФИО80 ИНН №;

ИТОГО: по 1 на <данные изъяты> руб.

Расходы по приобретению ФИО1 транспортных средств, реализованных в 2020 году до 13.07.2020:

- сумма <данные изъяты> руб. по приобретению транспортного средства марки: BMW № у ФИО95 ИНН №;

ИТОГО: по 1 на <данные изъяты> руб.

Таким образом, сумма расходов, понесенных ФИО103, составила <данные изъяты> руб. по приобретению 7 объектов собственности, реализованных в 2020 году до 13.07.2020 (5 объектов недвижимости на <данные изъяты> руб., 1 земельный участок на <данные изъяты> руб., 1 транспортное средство на <данные изъяты> руб.).

2.2.3. Расчет НДФЛ

2018 год

Согласно сведениям из отчетности, представленной ФИО103 по форме 3-НДФЛ

Показатели установленные налоговым органом согласно данным налоговой проверки

Выявленные расхождения

Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 2018 год

Общая сумма расхода, применяемая в уменьшение полученных доходов

2018 год

Общая сумма налога, исчисленная к уплате 2018 год

Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 2018 год

Общая сумма расхода, применяемая в уменьшение полученных доходов

2018 год

Общая сумма налога, исчисленная к уплате 2018 год (с учетом кадастровой стоимости объектов)

<данные изъяты>

1 <данные изъяты>

18 <данные изъяты>

<данные изъяты>

В ходе изучения материалов проверки установлено, что в представленной отчетности по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком занижена сумма дохода, полученного в 2018 году.

2019 год

Согласно сведениям из отчетности, представленной ФИО103 по форме 3-НДФЛ

Показатели установленные налоговым органом согласно данным налоговой проверки

Выявленные расхождения

Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 2019 год

Общая сумма расхода, применяемая в уменьшение полученных доходов

2019 год

Общая сумма налога, исчисленная к уплате 2019 год

Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 2019 год

Общая сумма расхода, применяемая в уменьшение полученных доходов

2019 год

Общая сумма налога, исчисленная к уплате 2019 год (с учетом кадастровой стоимости объектов)

<данные изъяты>

В ходе изучения материалов проверки установлено, что в представленной отчетности по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком занижена сумма дохода, полученного в 2019 году.

2020 год

Согласно сведениям из отчетности, представленной ФИО103 по форме 3-НДФЛ

Показатели установленные налоговым органом согласно данным налоговой проверки (до 13.07.2020)

Выявленные расхождения

Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 2020 год

Общая сумма расхода, применяемая в уменьшение полученных доходов

2020 год

Общая сумма налога, исчисленная к уплате 2020 год

Общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 2020 год (до 13.07.2020)

Общая сумма расхода, применяемая в уменьшение полученных доходов

2020 год (до 13.07.2020)

Общая сумма налога, исчисленная к уплате 2020 год (с учетом кадастровой стоимости объектов) (до 13.07.2020)

<данные изъяты>

В соответствии со ст. 210 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании фактов, выявленных данными проверки, установлены суммы дохода и расхода за 2020 год, из которых следует, что общая сумма расходов за 2020 год превышает общую сумму доходов за 2020 год. В данном случае налоговая база для расчета НДФЛ равна нулю.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании абзаца второго пункта 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пункте 2 статьи 214.10 НК РФ, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения пункта 2 статьи 214.10 НК РФ не применяются.

Особого порядка определения доходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества в рамках осуществления предпринимательской деятельности главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 17.12.2018 по делу № № в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, в Постановлении Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № №, Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от ДД.ММ.ГГГГ № по делу № №.

В соответствии с п.п. 2, п. 1, ст. 228, ст.229 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ в срок не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (а уплатить налог – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (п.4, ст. 228 НК РФ).

ФИО103 произведена оплата сумм НДФЛ в размере <данные изъяты> руб., исчисленных к уплате, согласно представленным декларациям по форме 3-НДФЛ:

- за 2019 год сумма в размере <данные изъяты> руб.;

Таким образом, согласно представленным ФИО103 в налоговый орган декларациям по НДФЛ и согласно данным проверки установлено, что налогоплательщиком в отдельных случаях занижены доходы и завышены суммы расходов, в результате чего налогоплательщиком не исчислен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб., в том числе:

- 2018 год сумма в размере <данные изъяты> руб.;

- 2019 год сумма в размере <данные изъяты> руб. (из <данные изъяты> руб., выявленной согласно данным проверки, вычесть уплаченную сумму в размере <данные изъяты>., исчисленную к уплате, согласно представленным ФИО103 декларациям по форме 3-НДФЛ);

- за период с 01.01.2020 по 13.07.2020 года налоговая база для расчета НДФЛ равна нулю.

Вина ФИО103 заключается в совершении противоправных действий (бездействия), в результате которых не обеспечено исполнение и уплата налогов в полном объеме в соответствии с действующим законодательством.

Умышленные действия ФИО103 находят свое отражение в протоколах допроса свидетелей, из которых следует, что в договорах купли-продажи движимого и недвижимого имущества отражалась сумма меньше, чем фактически произведенная сумма оплаты при расчете по данным договорам купли-продажи, а также в документах, представленных К.С.ИГ. к налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, которые идут в разрез с документами по ипотечным договорам, истребованным у ООО «Центр недвижимости Сбербанка» и ПАО«Сбербанк» и документами допрошенных свидетелей.

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), которая совершена умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога в установленный законодательством срок начислены пени. Расчет пени за проверяемый период произведен за каждый день просрочки платежа по ставкам 1/300 от действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

2.3. НДС

При проведении выездной налоговой проверки ИП ФИО103 Инспекцией произведен расчет сумм неуплаченных ФИО103 сумм НДС с учетом представленных налогоплательщиком документов и информации, полученных документов и информации по результатам проведенных мероприятий налогового контроля. В соответствии со статьей 38 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на возмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, предъявление НДС при реализации товаров (работ, услуг) является не правом, а обязанностью налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Согласно информации и документам, полученным в ходе мероприятий налогового контроля, не установлено включение суммы НДС в суммы стоимости сделок по приобретению и последующей реализации К.С.ИГ. имущественных прав на объекты собственности, которые реализованы в проверяемый период. Счета-фактуры со дней передачи имущественных прав по данным сделкам ФИО103 не выставлялись в соответствии со ст. 163 НК РФ, п. 4 ст. 166 НК РФ.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пункта 1 статьи 167 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 149 НК РФ.

Согласно пункту 22 статьи 149 НК РФ «Операции, не подлежащие налогообложению», реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, реализация жилых помещений:

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО18 ИНН № в сумме – <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО20 ИНН №, ФИО21 ИНН № в сумме – <данные изъяты> руб.;

- жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО23 ИНН №, ФИО24 ИНН № в сумме – <данные изъяты> руб. (кадастровая стоимость жилого дома <данные изъяты> руб., земельного участка – <данные изъяты> руб.);

- квартира по адресу: <адрес> с полученным доходом от ФИО10 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО17 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- жилой дом, земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО3 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. – жилой дом (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> руб.) и в сумме <данные изъяты> руб. – земельный участок (Согласно платежному поручению ООО «Центр недвижимости Сбербанка» по договору приобретения объекта недвижимости от 24.11.2018 за покупателя ФИО3 на реквизиты ФИО1 переведена сумма в размере <данные изъяты> руб.);

- земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО15 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> руб.);

- земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО25 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО99 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес> с полученным доходом от ФИО12 ИНН №, ФИО13 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- земельный участок по адресу: <адрес> с полученным доходом от ФИО55 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес> с полученным доходом от ФИО40 ИНН № в сумме <данные изъяты>.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО34 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО100 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО48 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО52 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО32 ИНН №, ФИО33 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО45 ИНН №, ФИО46 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира-студия по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО42 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО50 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО6 ИНН №, ФИО36 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес> с полученным доходом от ФИО7 ИНН №, ФИО38 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира и земельный участок по адресу: <адрес> с полученным доходом от ФИО30 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> рублей);

- земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО57 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб. (кадастровая стоимость объекта <данные изъяты> руб.);

- жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО53 ИНН №, ФИО54 ИНН № за жилой дом - в сумме <данные изъяты> руб., за земельный участок - в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО75 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- жилой дом и земельный участок по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО81 ИНН №, ФИО82 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО70 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО61 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- квартира по адресу: <адрес>, с полученным доходом от ФИО77 № в сумме <данные изъяты> руб.;

реализованных по договорам купли-продажи, не облагается налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, реализация в проверяемый период транспортных средств на сумму <данные изъяты> руб.:

- СКАНИЯ R380 LA4X2HNA, государственный регистрационный знак №, с полученным доходом от ФИО88 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- 172412 автофургон, государственный регистрационный знак №, с полученным доходом от ФИО89 ИНН № в сумме согласно расписке о получении наличных денежных средств <данные изъяты> руб. (в договоре купли-продажи <данные изъяты>.);

- SKODA FABIA, государственный регистрационный знак №, с полученным доходом от ФИО91 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- ГАЗ 2752, государственный регистрационный знак №, с полученным доходом от ФИО92 ИНН № в сумме <данные изъяты>,00 рублей;

- AUDI A4, государственный регистрационный знак №, с полученным доходом от ФИО94 ИНН № в сумме <данные изъяты> руб.;

- BMW 530D XDRIVE, государственный регистрационный знак №, с полученным доходом от ФИО102 ИНН <данные изъяты> в сумме 990000 руб.;

подлежит налогообложению НДС.

Согласно пункту 5.1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации приобретенных для перепродажи у физических лиц (неплательщиков НДС) автомобилей рассчитывается с суммы разницы стоимости приобретения и стоимости реализации.

В ходе проведения мероприятий установлены расходы по приобретению реализованных в проверяемый период транспортных средств на сумму 6210000 руб.:

- СКАНИЯ R380 LA4X2HNA, государственный регистрационный знак №, приобретено у ФИО87 ИНН № за сумму <данные изъяты> руб.;

- 172412 автофургон, государственный регистрационный знак №, приобретено у «<адрес>ное потребительское общество» ИНН № за сумму <данные изъяты> руб.;

- SKODA FABIA, государственный регистрационный знак №, приобретено у ФИО90 ИНН № за сумму <данные изъяты> руб.;

- ГАЗ 2752, государственный регистрационный знак №, приобретено у ФИО145 ИНН № за сумму <данные изъяты> руб.;

- AUDI A4, государственный регистрационный знак №, приобретено у ФИО93 ИНН № за сумму <данные изъяты> руб.;

- BMW 530D XDRIVE, государственный регистрационный знак №, приобретено у ФИО95 ИНН № сумме <данные изъяты> руб.

Инспекцией, исходя из полученных в результате выездной проверки данных, с учетом документов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и документов, представленных налогоплательщиком, произведен расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет: в случаях приобретения ФИО103 транспортных средств у физических лиц – НДС с продажи рассчитывается согласно п. 5.1 ст. 154, п.п. 3,4 ст.164 НК РФ, а в случаях приобретения ФИО103 транспортных средств у юридических лиц – НДС с продажи рассчитывается согласно п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ:

2018 год:

п/п

Объект собственности

государственный регистрационный знак

Сумма приобретения

Сумма реализации

Расчет НДС

СКАНИЯ R380 LA4X2HNA

№

2 000 000.00

0.00

172412 автофургон

№

<данные изъяты>

ИТОГО:

<данные изъяты>

2 <данные изъяты>

<данные изъяты>

2019 год:

п/п

Объект собственности

государственный регистрационный знак

Сумма приобретения

Сумма реализации

Расчет НДС

SKODA FABIA

№

<данные изъяты>

0.00

ГАЗ 2752

№

<данные изъяты>

AUDI A4

№

<данные изъяты>

ИТОГО:

<данные изъяты>

2020 год:

п/п

Объект собственности

государственный регистрационный знак

Сумма приобретения

Сумма реализации

Расчет НДС

BMW 530D XDRIVE

№

<данные изъяты>

0.00

ИТОГО:

2 <данные изъяты>

<данные изъяты>

0.00

Таким образом, в нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ ФИО103 не представлены в налоговый орган декларации по НДС, не исчислен и не уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме <данные изъяты> руб., в том числе:

- 3 квартал 2018 года сумма в размере <данные изъяты> руб.;

- 1 квартал 2019 года сумма в размере <данные изъяты> руб.

Умышленные действия ФИО103 находят свое отражение в протоколе допроса свидетеля, из которого следует, что в договоре купли-продажи транспортного средства отражалась сумма меньше, чем фактически произведенная сумма оплаты при расчете по данному договору купли-продажи.

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 НК РФ) Таким образом, ФИО103 освобождается от обязанности по уплате НДС в отношении доходов, полученных после 13.07.2020 (даты регистрации ИП).

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ до 01 января 2015 года - налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. С 01 января 2015 года налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ налоговые декларации по НДС за 3квартал 2018 и 1 квартал 2019 ФИО103 не представлены. В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.

2.4. Правомерность применения упрощенной системы налогообложения (далее по тексту - УСН) с объектом налогообложения «Доходы».

В соответствии с пункта 2 статьей 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом указано, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В пункте 1 статьи 23 ГК РФ предусмотрено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

При этом понятие «систематически», исходя из положений ГК РФ и НК РФ, подразумевает следующее:

- регулярно (периодически) в течение всего налогового периода (раз в месяц);

- регулярно (периодически) в течение части налогового периода (например, начиная с июня), при этом дата начала выплат не имеет значения, но выплаты не должны прекратиться до окончания налогового периода;

- регулярно (периодически) в течение нескольких лет (один раз в год).

Вместе с тем физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять.

На основании статьи 346.11 НК РФ упрощенная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Перечень условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотрен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщики плательщики сборов) обязаны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Уведомление о применении режима упрощенной системы налогообложения с объектом - «доходы» с 13.07.2020 представлено К.С.ИГ. ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС России по <адрес> (п. 2 ст. 346.13 НК РФ) Переход на УСН с иных режимов (п.1 ст. 346.13 НК РФ)

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) включают фактически полученные суммы за реализацию товаров (работ, услуг) в состав доходов при определении объекта налогообложения.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения признаются «доходы», налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения доходы налогоплательщика учитываются кассовым методом, то есть имеет значение дата фактического получения денежных средств.

Статьей 346.24 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 135н (далее - Книга учета доходов и расходов).

Данная Книга учета доходов и расходов может являться подтверждением дохода, полученного индивидуальным предпринимателем, от предпринимательской деятельности.

Вместе с тем налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны подтверждать размер полученных доходов соответствующими первичными документами, к которым относятся, в частности, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств), договора купли-продажи с физическими лицами и другие документы, связанные с установлением порядка и размера оплаты, и иные первичные документы.

ФИО1 в налоговый орган по месту регистрации представлена отчетность по УСН с указанием доходов от сдачи в аренду имущества, согласно виду экономической деятельности по ОКВЭД 68.20:

Наименование налога, сбора

Сумма полученных доходов 2018

Сумма исчисленного к уплате налога 2018

Сумма полученных доходов 2019

Сумма исчисленного к уплате налога 2019

Сумма полученных доходов 2020

Сумма исчисленного к уплате налога 2020

УСН

<данные изъяты>

По итогам проверки представленной ФИО103 отчетности в ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга по объекту налогообложения - «доходы» налоговым органом установлено нарушение, а именно – занижение УСН за 2020 год, не включение в состав доходов по упрощенной системе налогообложения доходов, полученных предпринимателем от систематической реализации квартир, жилых домов, земельных участков, транспортных средств.

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности К.С.ИВ. установлено, что с 2014 г. ФИО103 занимался систематической реализацией недвижимости преимущественно квартир.

Установлено, что после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО103 с ДД.ММ.ГГГГ в 2020 году были реализованы 10 объектов собственности общей стоимостью <данные изъяты> руб. Доход от их реализации также отражен в налоговой отчетности по НДФЛ, как полученный вне связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Инспекцией представлены доводы, свидетельствующие, что указанные в отчетности по НДФЛ объекты приобретались не для личных целей, а для дальнейшей перепродажи, т.е. использования в предпринимательской деятельности, и деятельность по систематической реализации жилых домов и земельных участков, без цели из личного использования, является предпринимательской, направленной на получение экономической выгоды. Из чего следует, что доходы, получаемые от данной деятельности, подлежат налогообложению, как доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Указанные доводы были представлены ФИО103 в ходе комиссии по легализации налоговой базы, состоявшейся 16.06.2021 в ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга. Также в ходе комиссии ИП ФИО103 лично под роспись были вручены требования о представлении пояснений №, № от ДД.ММ.ГГГГ с целью побуждения к представлению уточненной налоговой отчетности по УСН за 2020 год. Уточненная налоговая декларация по УСН за 2020 год в ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга не представлена, ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ сменил место жительства и, как следствие, ИФНС по месту учета на ИФНС России по Промышленному району г. Оренбурга.

По итогам анализа финансово-хозяйственной деятельности ФИО103 установлено, что после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО103 с 13.07.2020 в 2020 году реализовано 7объектов недвижимости, 2 земельных участка и 1 транспортное средство.

С даты регистрации в качестве ИП (с 13.07.2020) доходы получены от продажи недвижимости от следующих лиц:

- ФИО72 ИНН № на сумму – <данные изъяты> руб.

- ФИО73 ИНН № на сумму <данные изъяты>. (согласно платежному поручению «Центра недвижимости от Сбербанка» на <данные изъяты> руб. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

- ФИО63 ИНН № на сумму <данные изъяты> руб.

- ФИО85 ИНН № на сумму – <данные изъяты>. (согласно платежному поручению «Центра недвижимости от Сбербанка» на <данные изъяты> руб. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

- ФИО66 ИНН № на сумму <данные изъяты>.;

- ФИО68 ИНН № на сумму <данные изъяты> руб.;

- ФИО4 ИНН № на сумму – <данные изъяты>., (согласно платежному поручению «Центра недвижимости от Сбербанка» на <данные изъяты> руб. и расписке о получении наличных денежных средств на сумму <данные изъяты> руб. (по договору купли-продажи <данные изъяты> руб.);

ИТОГО: 7 на <данные изъяты> руб.

С даты регистрации в качестве ИП (с ДД.ММ.ГГГГ) доходы получены от продажи земельных участков от следующих лиц:

- ФИО86 ИНН № на сумму <данные изъяты>.;

- ФИО79 ИНН № в сумме – <данные изъяты>.

ИТОГО: 2 на <данные изъяты> руб.

С даты регистрации в качестве ИП (с 13.07.2020) доходы получены от продажи транспортных средств от следующих лиц:

- ФИО98 ИНН № на сумму – <данные изъяты> руб.

ИТОГО: 1 на <данные изъяты> руб.

Всего с 13.07.2020 в 2020 году дохода от предпринимательской деятельности получено с реализации 10 объектов собственности в сумме – <данные изъяты> руб. (7 объектов недвижимости на <данные изъяты> руб., 2 земельных участка на <данные изъяты> руб., 1 транспортное средство на <данные изъяты> руб.). Информация о договорах купли-продажи по реализации ФИО103 перечисленных объектов собственности содержится в приложении № 1 к настоящему решению.

Факт реализации объектов собственности ФИО103 в период с 13.07.2020 по 31.12.2020 в отношении сделок, расчеты по которым произведены безналичным способом, подтверждается операциями по поступлению безналичных денежных средств на банковские расчетные счета ФИО103, которые были открыты в проверяемый период.

Так, например, в рамках договора купли-продажи от 17.09.2020 по реализации ФИО103 права собственности на квартиру по адресу: <адрес> ФИО103 от покупателя ФИО73 ИНН № получена сумма в размере <данные изъяты> руб., из которой в части <данные изъяты> руб. – сумма передана наличными денежными средствами по расписке, а в части <данные изъяты> руб. – сумма переведена безналичным способом на банковские реквизиты счета ФИО103, что подтверждается банковской операцией на расчетном счете ФИО103 в Сбербанк №, где ДД.ММ.ГГГГ отражено поступление денежных средств в сумме <данные изъяты> руб. с назначением платежа Договор № от ДД.ММ.ГГГГ оплата по ДКП от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО73 для ФИО103 на р/c № Сумма <данные изъяты>-00 Без налога (НДС).

Также на расчетном счете СБЕРБАНК № отражены операции такие как:

- ДД.ММ.ГГГГ отражено поступление денежных средств в сумме <данные изъяты>. с назначением платежа Договор № от ДД.ММ.ГГГГ оплата по ДКП от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО72 для ФИО103 на р/c № Сумма <данные изъяты>-00 Без налога (НДС);

- ДД.ММ.ГГГГ отражено поступление денежных средств в сумме <данные изъяты>. с назначением платежа Договор № от ДД.ММ.ГГГГ оплата по ДКП от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО85 для ФИО103 на р/c № Сумма <данные изъяты> Без налога (НДС);

- ДД.ММ.ГГГГ отражено поступление денежных средств в сумме <данные изъяты>. с назначением платежа Перечисление денежных средств по договору купли-продажи - от ДД.ММ.ГГГГ (кредитный договор № от 01.10.2020г.) без НДС (подтверждает сделку по реализации права собственности на квартиру ФИО66;

- ДД.ММ.ГГГГ отражено поступление денежных средств в сумме <данные изъяты>. с назначением платежа Договор № от ДД.ММ.ГГГГ оплата по ДКП от ДД.ММ.ГГГГ за ФИО4 для ФИО103 на р/c № Сумма <данные изъяты> Без налога (НДС).

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

п/п

Объект собственности

Адрес нахождения объекта недвижимости / государственный регистрационный знак автомобиля

Сумма реализации согласно договорам купли-продажи

Расчет УСН

(сумма реализации*6%)

Квартира

<адрес>

<данные изъяты>

Квартира

<адрес>

<данные изъяты>

Квартира

<адрес>

<данные изъяты>

Квартира

<адрес>

<данные изъяты>

Квартира

<адрес>

<данные изъяты>

Земельный участок

<адрес>

<данные изъяты>

Квартира

<адрес>

<данные изъяты>

Земельный участок

<адрес> (№)

<данные изъяты>

<данные изъяты> 000.00

КИА AM (SOUL)

№

<данные изъяты>

Квартира

<адрес>

<данные изъяты>

ИТОГО:

<данные изъяты>

На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпункта 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма соответствующего налога может быть уменьшена на сумму указанных страховых платежей, но не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму соответствующего налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Согласно данным из информационных ресурсов ФНС РФ, ФИО103 произведена оплата страховых взносов за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб., а именно:

- 22.12.2020 уплачено <данные изъяты> руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере;

- 22.12.2020 уплачено <данные изъяты> руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.

В расчете суммы налога по УСН, подлежащей уплате в бюджет, сумма уплаченных ФИО103 страховых взносов учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН.

Таким образом, в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что в представленной ФИО103 в налоговый орган декларации по УСН не исчислен и не уплачен в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме <данные изъяты> руб.

Ответственность за данное правонарушение предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога в установленный законодательством срок начислены пени. Расчет пени за проверяемый период произведен за каждый день просрочки платежа по ставкам <данные изъяты> от действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

По результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому ФИО103 предложено уплатить налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме <данные изъяты> руб., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) – <данные изъяты> руб., налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), – <данные изъяты> руб., пени – <данные изъяты> руб., штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 119, пунктом 3 статьи 122 Кодекса (в отношении НДФЛ в резолютивной части решения на странице 105 сделана ошибочная ссылка на статью 123), пунктом 1 статьи 126, пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) с учетом статей 112 и 114 Кодекса в размере <данные изъяты> руб.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № получено лично ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается подписью на последней странице решения.

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 подал апелляционную жалобу в УФНС России по Оренбургской области.

Как следует из решения УФНС России по Оренбургской области № от ДД.ММ.ГГГГ, заявитель в жалобе, не оспаривая существо выявленного Инспекцией нарушения налогового законодательства, указывает, что при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обязан установить все фактические обстоятельства, связанные с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Ссылаясь на положения Федерального закона от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-11 и Определение КС РФ от 12.07.2006 № 267-О, сообщает, что размер исчисленных налогов должен соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика перед бюджетом, определенным с учетом имеющихся у налогоплательщика документов. ФИО103 отмечает, что налоговым органом при расчете его дохода от предпринимательской деятельности за 2018 - 2020 годы допущены арифметические ошибки, а также ошибки в определении цены реализованных объектов недвижимости. Кроме того, инспекцией не в полном объеме учтены расходы, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности. Указанные обстоятельства повлекли неверное определение налоговых обязательств проверяемого лица. К жалобе заявителем приложены копии договора поставки от 20.10.2018 без номера и спецификации к нему, квитанции к приходному кассовому ордеру от 20.10.2018 № 07, договора на выполнение строительно-монтажных работ от 19.10.2018 без номера, квитанций к приходным кассовым ордерам от 15.11.2018 № 24, от 09.11.2018 № 21, от 13.11.2018 № 23, договора на оказание услуг по вывозу твердых бытовых и строительных отходов от 25.10.2018 без номера, квитанций к приходным кассовым ордерам от 25.10.2018 № 12, от 30.10.2018 № 13.

Основанием для доначисления НДФЛ за 2018 и 2019 годы, НДС за 3квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года, налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год, начисления пени, предъявления штрафов в соответствующих суммах явились выводы инспекции о занижении К.С.ИГ. доходов от предпринимательской деятельности, связанной с реализацией в проверяемом периоде 53 объектов недвижимости (квартир, домов, земельных участков, транспортных средств), принадлежавших ему на праве собственности.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В силу положений пункта 5 статьи 217.1 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) доход от реализации объектов недвижимого имущества, учитываемый для целей налогообложения, не может составлять менее 70 процентов его кадастровой стоимости. При этом Кодекс не устанавливает особый порядок определения доходов в целях исчисления НДФЛ при продаже недвижимого имущества в рамках осуществления предпринимательской деятельности, положения пункта 5 статьи 217.1 Кодекса подлежат применению и при реализации недвижимости при осуществлении предпринимательской деятельности.

В отношении размера вменяемого дохода, полученного ФИО103 в 2018 году от осуществления предпринимательской деятельности, заявитель указывает на допущенные Инспекцией арифметические ошибки. Сообщает, что на страницах 43 и 44 оспариваемого решения, по данным Инспекции, доход от продажи им 8 объектов недвижимости составил <данные изъяты> руб., на странице 44 решения – <данные изъяты> руб. (с учетом исключения из дохода стоимости реализованного имущества, полученного по наследству). Отмечает, что при расчете размера полученного дохода налоговым органом учтены положения пункта 2 статьи 214.10 Кодекса о применении 70 % кадастровой стоимости имущества, реализованного по цене, ниже его кадастровой стоимости. В связи с чем считает, что с учетом применения кадастровой стоимости объекта недвижимости, реализованного ФИО146., а также занижения им дохода по сделкам с ФИО147., размер его дохода от реализации недвижимости в 2018 году должен составлять <данные изъяты> руб. Указывает, что при расчете дохода, полученного ФИО103 от продажи в 2018 году земельных участков, Инспекцией также допущена ошибка, поскольку с учетом исключения из дохода стоимости реализованного земельного участка, полученного по наследству, сумма дохода должна составлять не <данные изъяты> руб., а <данные изъяты> руб. Таким образом, по мнению ФИО103, его доход от продажи в 2018 году недвижимого имущества и земельных участков составил <данные изъяты> руб. Размер установленного Инспекцией дохода, полученного в 2018 году от реализации транспортных средств (<данные изъяты>.), заявителем не оспаривается.

В отношении указанных доводов заявителя Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области пришло к следующим выводам.

Согласно материалам по жалобе с учетом положений статьи 210 Кодекса, пункта 2 статьи 214.10 Кодекса, а также информации, полученной в рамках мероприятий налогового контроля, Инспекцией установлено, что заявителем от реализации в 2018 году объектов недвижимого имущества и земельных участков получен доход от следующих физических лиц:

- ФИО18 - <данные изъяты> руб.;

- ФИО20 и ФИО21 - <данные изъяты> руб. (согласно документам, представленным ПАО «Сбербанк России» и ООО «Центр недвижимости от Сбербанка», в адрес ФИО103 данными покупателями перечислено <данные изъяты> руб., кроме того, по расписке о получении наличных денежных средств заявителем получено <данные изъяты> руб.). При этом по договору купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, сумма сделки составила <данные изъяты>.;

- ФИО23 и ФИО24 – <данные изъяты> руб., из которых стоимость реализованного жилого дома составила <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> от кадастровой стоимости объекта <данные изъяты> руб.), земельного участка под домом – <данные изъяты> руб. При этом по договору купли-продажи стоимость дома, расположенного по адресу: <адрес>, составила <данные изъяты> руб.;

- ФИО28 – 0 руб. (дом, реализованный за <данные изъяты> руб., и земельный участок, реализованный за <данные изъяты> руб., расположенные по адресу: <адрес>, получены ФИО1 по наследству от ФИО27 и не использовались им в предпринимательской деятельности);

- ФИО10 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО17 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО3 – <данные изъяты> руб. Согласно документам, представленным ПАО «Сбербанк России» и ООО «Центр недвижимости Сбербанка», в адрес ФИО103 данным покупателем перечислено <данные изъяты>. При этом по договору купли-продажи общая стоимость жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>, составила <данные изъяты> руб.;

- ФИО12 и ФИО13 – <данные изъяты> руб. (согласно документам, представленным ПАО «Сбербанк России» и ООО «Центр недвижимости от Сбербанка», в адрес ФИО1 данными покупателями перечислено <данные изъяты> руб., кроме того, по расписке о получении наличных денежных средств заявителем получено <данные изъяты> руб.). При этом по договору купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, сумма сделки составила <данные изъяты> руб.;

- ФИО15 – <данные изъяты> руб. (70 % от кадастровой стоимости объекта <данные изъяты>.). При этом по договору купли-продажи сумма сделки по реализации ФИО103 земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, составила <данные изъяты> руб.;

- ФИО25 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО26 - <данные изъяты> руб.

Таким образом, сумма общего дохода от реализации ФИО1 в 2018 году имущества, принадлежавшего ему на праве собственности, составила <данные изъяты> руб., в том числе от реализации объектов недвижимого имущества и земельных участков - <данные изъяты> руб., транспортных средств - <данные изъяты> руб. При этом сумма дохода, полученного заявителем в 2018 году от осуществления предпринимательской деятельности, соответствует сумме дохода, отраженной Инспекцией на странице 44 оспариваемого решения.

В отношении расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2018 год, заявитель указывает, что Инспекцией не учтены расходы, понесенные им по достраиванию дома, который был приобретен ФИО103 у ФИО119 как объект незавершенного строительства, и в дальнейшем реализован ФИО3 как жилой дом. В подтверждение указанных расходов заявителем к жалобе приложены копии договора поставки от 20.10.2018 без номера (и спецификации к нему), заключенного ФИО103 (покупатель) с ООО «Легион-Авто» на поставку строительных материалов (стеновых блоков, кирпича, утеплителя, цементно-песчаной смеси, цемента, клея плиточного, сухой смеси), квитанции к приходному кассовому ордеру от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму <данные изъяты> руб.; договора на выполнение строительно-монтажных работ от ДД.ММ.ГГГГ без номера, заключенного ФИО1 (заказчик) с ООО «Проектные технологии» (подрядчик), на организацию и выполнение работ по внутренней отделке (выравниванию и штукатурке стен и потолков), возведению внутренних перегородок на объекте заказчика, расположенного по адресу: <адрес>, квитанций к приходным кассовым ордерам от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму <данные изъяты> руб.; договора на оказание услуг по вывозу твердых бытовых и строительных отходов от ДД.ММ.ГГГГ без номера, заключенного ФИО103 (заказчик) с ООО «Экасто» (исполнитель) на выполнение услуг по вывозу и утилизации твердых бытовых и строительных отходов с территории заказчика, расположенной по адресу: <адрес>, квитанций к приходным кассовым ордерам от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму <данные изъяты> руб.

В отношении указанных доводов Управление сделало следующие выводы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса закреплено право налогоплательщиков на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

Пунктом 2 статьи 220 Кодекса предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета, а именно: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

При этом в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса положения подпункта 1 пункта 1 данной статьи Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на применение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 Кодекса определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

В силу положений статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением дохода. Аналогичная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №.

Кроме того, согласно позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее – ВАС РФ), изложенной в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №, лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и получившее доход по результатам своей предпринимательской деятельности, имеет право на получение профессионального вычета в порядке, предусмотренном статьей 221 Кодекса. Налогоплательщику должно быть предоставлено право на учет профессиональных расходов, связанных с возникновением объекта налогообложения, несмотря на отсутствие статуса индивидуального предпринимателя.

В рассматриваемой ситуации документы, приложенные заявителем к жалобе, ФИО103 в рамках выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов проверки в налоговый орган не представлялись.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 140 Кодекса вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом.

По сделке ФИО103 с ФИО148 следует отметить, что в представленных документах отсутствует информация, подтверждающая использование заявителем строительных материалов, приобретенных у указанного поставщика, именно на строительство дома, расположенного по адресу: <адрес>. Кроме того, <данные изъяты> (ИНН №) зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ и ликвидировано ДД.ММ.ГГГГ. В 2018 году <данные изъяты> применяло УСН с объектом налогообложения «доходы». При этом по информации налогового органа, сведения о полученных организацией в 2018 году доходах отсутствуют.

В отношении сделки ФИО103 с <данные изъяты> следует отметить, что расходы по вывозу, утилизации твердых бытовых и строительных отходов с территории заказчика в сумме <данные изъяты> руб. не относятся к расходам по строительству дома, расположенного по адресу: <адрес>. Кроме того, ООО «Экасто» (ИНН №) в 2018 году применяло общую систему налогообложения. При этом по информации налогового органа, сведения о полученных организацией в 2018 году доходах отсутствуют.

Расходы на организацию и выполнение работ по внутренней отделке (выравниванию и штукатурке стен и потолков), возведению внутренних перегородок на объекте по адресу: <адрес>, по договору на выполнение строительно-монтажных работ от ДД.ММ.ГГГГ без номера, заключенному с ООО «Проектные технологии» в сумме <данные изъяты> руб., могут быть учтены при исчислении НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет за 2018год. В связи с чем жалоба заявителя в указанной части подлежит удовлетворению.

В отношении размера вменяемого дохода, полученного ФИО106 от предпринимательской деятельности в 2019 году, заявитель также указывает на допущенные налоговым органом арифметические ошибки. Сообщает, что на странице 14 оспариваемого решения Инспекцией отражен доход, полученный им от продажи объекта недвижимости ФИО100, в сумме <данные изъяты> руб. При этом по расписке о передаче наличных денежных средств сумма дохода составила <данные изъяты> руб., по платежному поручению - <данные изъяты> руб., то есть общая сумма дохода составила <данные изъяты> <данные изъяты> руб. Кроме того, на странице 45 оспариваемого решения Инспекцией сделан вывод о получении ФИО103 дохода в сумме <данные изъяты> руб. от продажи 12объектов недвижимости. Вместе с тем, складывая суммы от продажи объектов недвижимости (с учетом установленного Инспекцией занижения ФИО103 в ряде случаев суммы полученного дохода), размер дохода от предпринимательской деятельности составляет <данные изъяты> руб. В отношении дохода от продажи 5 земельных участков ФИО103 указывает, что на странице 45 оспариваемого решения, по данным Инспекции, сумма дохода составила <данные изъяты> руб. При этом, по мнению заявителя, общая сумма дохода от реализации им в 2019 году земельных участков составила <данные изъяты><данные изъяты>. Кроме того, заявитель отмечает, что земельный участок, реализованный ФИО30, находится под многоквартирным жилым домом и доход от его реализации не подлежит включению в расчет налоговых обязательств по НДФЛ.

Относительно данных доводов заявителя Управление приходит к следующим выводам.

Согласно материалам по жалобе Инспекцией с учетом положений статьи 210 Кодекса, пункта 2 статьи 214.10 Кодекса, а также информации, полученной в рамках мероприятий налогового контроля, установлено, что заявителем от реализации в 2019 году объектов недвижимости и земельных участков получен доход от следующих физических лиц:

- ФИО40 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО34 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО100 – <данные изъяты>. Согласно документам, представленным ПАО «Сбербанк России» и ООО «Центр недвижимости Сбербанка», в адрес ФИО103 данным покупателем перечислено <данные изъяты> руб., кроме того, по расписке о получении наличных денежных средств заявителем получено <данные изъяты> руб. Факт получения ФИО103 при продаже ФИО100 квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, денежных средств в сумме <данные изъяты>. (в том числе в сумме <данные изъяты> руб. за счет средств материнского капитала), Инспекцией не доказан и в оспариваемом решении не отражен;

- ФИО48 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО32 и ФИО33 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО45 и ФИО46 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО42 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО50 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО6 и ФИО36 – <данные изъяты> руб. Согласно документам, представленным ПАО «Сбербанк России» и ООО «Центр недвижимости Сбербанка», в адрес ФИО1 данными покупателями перечислено <данные изъяты> руб., кроме того, по расписке о получении наличных денежных средств заявителем получено <данные изъяты> руб. При этом по договору купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, данный объект реализован ФИО1 за <данные изъяты> руб.;

- ФИО7 и ФИО38 – <данные изъяты> руб. Согласно документам, представленным ПАО «Сбербанк России» и ООО «Центр недвижимости Сбербанка», в адрес ФИО1 данными покупателями перечислено <данные изъяты> руб., кроме того, по расписке о получении наличных денежных средств заявителем получено <данные изъяты> руб. При этом по договору купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, данный объект реализован ФИО1 за <данные изъяты> руб.;

- ФИО30 - <данные изъяты> руб. (доход от реализации квартиры, расположенной по адресу: <адрес>).

В отношении налогообложения дохода от продажи ФИО103 доли земельного участка под многоквартирным домом, следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в частности земельный участок, на котором расположен данный дом.

Таким образом, налогоплательщик, приобретая квартиру в многоквартирном доме, становится собственником доли в праве общей долевой собственности на земельный участок не в силу договора купли-продажи квартиры, а на основании норм Жилищного кодекса, поскольку, как указано в пункте 3 Определения КС РФ от 28.05.2010 № 12-П, земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, не имеют самостоятельной потребительской ценности и предназначены, в первую очередь, для обеспечения прав собственников жилых и нежилых помещений в таких домах пользования указанными участками.

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В рассматриваемой ситуации согласно данным информационного ресурса налогового органа ФИО103 в проверяемом периоде принадлежала 0/1 доли в праве общей долей собственности на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> стоимость данного земельного участка в спорном периоде составляла <данные изъяты> руб. Учитывая, что исходя из приведенной информации, объективно рассчитать кадастровую стоимость доли земельного участка, принадлежавшей ФИО103, не представляется возможным, включение Инспекцией 70 % кадастровой стоимости всего участка (<данные изъяты> руб.) в доход заявителя, необоснованно;

- ФИО53 и ФИО54 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО55 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО52 – <данные изъяты> руб.;

- ФИО57 – <данные изъяты><данные изъяты> руб. (70 % от кадастровой стоимости объекта <данные изъяты> руб.). При этом по договору купли продажи земельного участка № 6, расположенного по адресу: <адрес>, сумма сделки составила <данные изъяты> руб.

Таким образом, сумма дохода от реализации ФИО103 в 2019 году объектов недвижимого имущества и земельных участков составила <данные изъяты> руб., реализации транспортных средств – <данные изъяты> руб.

С учетом изложенного, сумма дохода, полученного ФИО1 от предпринимательской деятельности, учитываемая при определении его налоговых обязательств по НДФЛ за 2019 год, необоснованно завышена Инспекцией на <данные изъяты>. (<данные изъяты> руб. (сумма дохода, отраженная налоговым органом на странице 45 оспариваемого решения) – (<данные изъяты> + <данные изъяты> В связи с чем жалоба заявителя в указанной части подлежит удовлетворению.

В рамках рассмотрения жалобы Управлением установлено, что при расчете дохода, полученного ФИО103 в 2020 году, Инспекцией также допущены арифметические ошибки.

Так, согласно оспариваемому решению в период с 01.01.2020 по 13.07.2020 (дата регистрации заявителя в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН) ФИО103 получен доход в сумме <данные изъяты> руб. (страница 46), в том числе от:

- продажи объектов недвижимости <данные изъяты> руб., следующим лицам ФИО75 – <данные изъяты> руб., ФИО81 и ФИО82 – <данные изъяты> руб., ФИО70 – <данные изъяты>., ФИО61 – <данные изъяты>., ФИО77 – <данные изъяты> руб.,

- продажи земельного участка ФИО81 и ФИО82 – <данные изъяты>.;

- продажи ФИО96 транспортного средства – <данные изъяты> руб.

Вместе с тем, фактически сумма дохода ФИО1 от реализации указанных объектов составила <данные изъяты> руб.

Кроме того, в решении от ДД.ММ.ГГГГ № сумма расходов, понесенных ФИО1 в 2020 году, также рассчитана Инспекцией неверно.

Так, расходы по приобретению недвижимого имущества составили <данные изъяты> руб., земельного участка – <данные изъяты> руб., транспортного средства – <данные изъяты> руб. Общая сумма расходов фактически составила <данные изъяты> руб. Вместе с тем, по данным Инспекции, сумма понесенных ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ расходов составила <данные изъяты> руб. (страницы 49 и 50 оспариваемого решения).

Учитывая, что за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ сумма доходов, полученных ФИО1 от осуществления предпринимательской деятельности (<данные изъяты> руб.), не превысила сумму понесенных им в указанном периоде расходов (<данные изъяты> руб.), допущенные Инспекцией арифметические ошибки не повлияли на размер налоговых обязательств заявителя по НДФЛ за 2020 год.

Ссылка заявителя на то, что при определении его налоговых обязательств по НДФЛ Инспекцией не в полной мере учтены расходы, связанные с оплатой государственной пошлины за регистрационные действия, риэлтерских услуг, размещение объявлений и иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, не может быть принята во внимание, поскольку наличие данных расходов документально заявителем не подтверждено.

По мнению заявителя, ввиду непредставления ФИО103 в ходе выездной налоговой проверки необходимых документов, Инспекция обязана была в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса применить расчетный метод определения его налоговых обязательств.

В отношении данных доводов Управление сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Нормы статьи 31 Кодекса не предусматривают обязательное использование данных об иных аналогичных налогоплательщиках при применении расчетного метода; исчисление налогов расчетным путем производится в первую очередь на основании всей имеющейся информации о данном налогоплательщике; необходимость использования данных об иных аналогичных налогоплательщиках в каждом конкретном случае определения налоговых обязательств расчетным путем зависит от объема и содержания имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике. Аналогичная позиция изложена Арбитражным судом Западно-Сибирского округа в постановлении от 10.09.2020 № Ф04-2361/2020.

В рассматриваемой ситуации расчет налоговых обязательств заявителя по НДФЛ и УСН произведен Инспекцией на основании информации и документов, представленных ФИО103, покупателями и продавцами имущества, а также документов, полученных в рамках проведения мероприятий налогового контроля.

При этом следует отметить, что на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила применения налогоплательщиком указанных вычетов. Аналогичная позиция изложена Пленумом ВАС РФ в пункте 8 Постановления от 30.07.2013 № 57.

Вместе с тем, при рассмотрении жалобы в отношении определения Инспекцией налоговых обязательств ФИО103 по НДС за 2018 и 2019годы Управлением установлено следующее.

Исходя из положений пункта 2 статьи 153 Кодекса, при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по НДС. Кроме того, согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

В силу пункта 5.1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации приобретенных для перепродажи у физических лиц (неплательщиков НДС) автомобилей рассчитывается с суммы разницы стоимости приобретения и стоимости реализации.

В рассматриваемой ситуации Инспекцией установлено, что К.С.ИГ. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ реализовано в адрес физических лиц 6 транспортных средств:

- СКАНИЯ R380 LA4X2HNA - ФИО88 за <данные изъяты> руб.;

- 172412 автофургон – ФИО89 за <данные изъяты> руб.;

- SKODA FABIA - ФИО91 за <данные изъяты> руб.;

- ГАЗ 2752 - ФИО92 за <данные изъяты> руб.;

- AUDI A4 - ФИО94 за <данные изъяты> руб.;

- BMW 530D XDRIVE - ФИО102 за <данные изъяты> руб.

Данные транспортные средства были приобретены ФИО1 у следующих продавцов:

- СКАНИЯ R380 LA4X2HNA - у ФИО87 за <данные изъяты> руб.;

- 172412 автофургон - у «<адрес>ное потребительское общество» за <данные изъяты> руб. (на странице 59 оспариваемого решения в таблице Инспекцией неверно отражена цена приобретения автомобиля в сумме <данные изъяты> руб.);

- SKODA FABIA - у ФИО90 за <данные изъяты> руб.;

- ГАЗ 2752 - у ФИО149» за <данные изъяты> руб.;

- AUDI A4 - у ФИО93 за <данные изъяты> руб.;

- BMW 530D XDRIVE - у ФИО95 за <данные изъяты> руб.

Учитывая отсутствие положительной разницы между ценой реализации и ценой приобретения транспортных средств (СКАНИЯ R380 LA4X2HNA, SKODA FABIA, ГАЗ 2752, AUDI A4 и BMW 530D XDRIVE) у физических лиц НДС по указанным сделкам Инспекцией не доначислен.

Вместе с тем, при исчислении НДС по реализации транспортных средств ГАЗ 2752 и 172412 автофургон (приобретенных у юридических лиц) Инспекцией не учтено следующее.

Исходя из положений пунктов 1 и 5 статьи 145 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1 числа месяца, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

Согласно Определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 31.01.2018 № 306-КГ17-15420 физическое лицо, чья деятельность признана предпринимательской, не лишено права на освобождение от уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 145 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 145 Кодекса положения данной статьи Кодекса не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса легковые автомобили признаются подакцизными товарами.

По данным Инспекции, транспортные средства ГАЗ 2752 и 172412 автофургон, реализованные ФИО103 в 2018 и 2019 годах, являются грузовыми автомобилями и не относятся к подакцизным товарам.

В рамках рассмотрения жалобы, исходя из норм статьи 145 Кодекса и представленной Инспекцией информации, при оценке объема выручки от реализации спорных транспортных средств установлено, что в период реализации автомобиля 172412 автофургон (04.09.2018) выручка К.С.ИВ., определяемая за три последовательных календарных месяца (без учета НДС), не превысила <данные изъяты> руб. В связи с чем начисление НДС за 3 квартал 2018 года в сумме <данные изъяты> руб. по данной сделке неправомерно.

В отношении реализации ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ автомобиля ГАЗ 2752 положения пункта 1 статьи 145 Кодекса не применяются, поскольку условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 145 Кодекса, не выполнены: ДД.ММ.ГГГГ ФИО103 реализован легковой автомобиль (SKODA FABIA), который является подакцизным товарам. В связи с чем начисление НДС в сумме <данные изъяты> руб. по реализации транспортного средства ГАЗ 2752 не противоречит нормам действующего законодательства.

В жалобе заявитель указывает, что вменяя ФИО103 осуществление в 2018 – 2020 годах предпринимательской деятельности без государственной регистрации, за период с ДД.ММ.ГГГГ (дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) по ДД.ММ.ГГГГ (окончание проверяемого периода) Инспекцией доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, с объектом налогообложения «доходы». При этом, по мнению заявителя, Инспекция с учетом положений статьи 346.13 Кодекса должна была произвести доначисления налогов по общей системе налогообложения.

Довод заявителя не состоятелен с учетом следующего.

Исходя из материалов по жалобе, ФИО103 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ заявитель применял УСН с объектом налогообложения «доходы», с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Кодекса, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок перехода на УСН и момент, с которого применяется УСН.

В силу положений пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

Поскольку право на применение УСН возникло у налогоплательщика после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а также учитывая то, что в силу пункта 3 статьи 346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДФЛ и НДС, доначисление указанных налогов в период применения заявителем УСН, неправомерно. Аналогичная позиция изложена ВС РФ в Определениях от 11.10.2019 № 306-ЭС19-17082 и от 29.11.2018 № 307-КГ18-10426.

На основании вышеизложенного, УФНС России по Оренбургской области отменило решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.10.2022 № № в части доначисления:

- НДФЛ за 2018 год в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> * <данные изъяты> %), 2019 год – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> *<данные изъяты> %), предъявления штрафа, начисления пени в соответствующих суммах;

- НДС за 3 квартал 2018 года в сумме <данные изъяты> руб., предъявления штрафов, начисления пени в соответствующих суммах.

Решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Оренбургской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.10.2022 № 18-14/5220 вступает в силу в неотмененной и необжалованной части со дня принятия решения по апелляционной жалобе.

Указанное решение не было обжаловано ФИО103

В соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ ФИО103 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 года № 454 со сроком уплаты до 15.06.2023 года.

Данное требование вручено ФИО103 через личный кабинет 18.05.2023 года.

В указанный в требовании срок задолженность по налогам и сборам не была уплачена.

Разрешая спор, суд исходит из доказанности факта того, что ФИО103 в период с 01.01.2018 по 13.07.2020 вел предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, полученный им доход от продажи объектов недвижимости за 2018 г. и 2019 г. связан с предпринимательской деятельностью, реализация имущества осуществлялась им в целях, направленных на систематическое получение прибыли, в связи с чем действия административного ответчика, отразившего доходы от реализации недвижимого имущества, земельных участков и транспортных средств в декларации 3-НДФЛ в данном случае неправомерны, а доход ФИО103 от продажи недвижимого имущества подлежит включению в состав доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Поскольку в ходе проведенной налоговым органом проверки достоверно установлено из свидетельских показаний, договоров купли-продажи, ипотечных договоров, платежных документов, что налогоплательщиком ФИО103 в отдельных случаях занижены доходы и завышены суммы расходов, в результате чего налогоплательщиком не исчислен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб., за 2019 год в размере <данные изъяты> руб., в связи с чем указанная сумма подлежит взысканию с ФИО103

Согласно дополнительно представленным письменным пояснениям МИФНС № 12 по Оренбургской области, сумма общего дохода от реализации ФИО103 в 2018 году имущества, принадлежащего ему на праве собственности, составила <данные изъяты>., в том числе от реализации объектов недвижимого имущества и земельных участков – <данные изъяты><данные изъяты>., транспортных средств – <данные изъяты> руб. При этом сумма дохода, полученного налогоплательщиком в 2018 году от осуществления предпринимательской деятельности, соответствует сумме дохода, отраженного инспекцией в решении МИФНС на стр. 44.

Расчет суммы НДФЛ за 2018 год с учетом решения УФНС по апелляционной жалобе складывается из следующих сумм:

<данные изъяты> руб. – сумма дохода;

<данные изъяты> руб. – сумма расходов;

налогооблагаемая база – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб.);

<данные изъяты>. – сумма налога (<данные изъяты> руб. * <данные изъяты> %).

МИНФС № 12 по Оренбургской области установлена сумма дохода от реализации ФИО106 в 2019 году объектов недвижимого имущества и земельных участков составила <данные изъяты> руб., реализации транспортных средств – <данные изъяты> руб.

С учетом изложенного, сумма дохода ФИО103 от предпринимательской деятельности, учитываемая при определении его налоговых обязательств по НДФЛ за 2019 год, была необоснованно завышена инспекцией на <данные изъяты> руб. (<данные изъяты><данные изъяты> руб. сумма дохода, отраженная налоговым органом на стр. 45 решения – (<данные изъяты>,<данные изъяты> руб. + <данные изъяты> руб.).

В результате расчет суммы НДФЛ за 2019 год с учетом решения Управления сложился следующим образом:

итоговая сумма по решению инспекции – <данные изъяты> руб.;

отменённая сумма Управлением – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты><данные изъяты> руб. * <данные изъяты><данные изъяты>);

сумма налога с учетом решения Управления – <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. – <данные изъяты> руб.).

Согласно п. 3 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой сумм НДФЛ за 2018 и 2019 г.г. с ФИО103 также подлежит взысканию штраф в размере <данные изъяты> от неуплаченной суммы налога, сниженной налоговым органом в 16 раз, в размере <данные изъяты> руб. за 2018 год, в размере <данные изъяты> руб. за 2019 год.

Принимая во внимание, что в ходе налоговой проверки, исходя из полученных налоговым органом документов было установлено, что К.С.ИГ. при приобретении и реализации в 2019 году транспортных средств не был исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с К.С.ИВ. НДС за 1 кв. 2019 года по сроку уплаты 25.04.2019 в размере <данные изъяты> руб., НДС за 1 кв. 2019 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., НДС за 1 <адрес> года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. Согласно п. 3 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой сумм НДС с К.С.ИВ. также подлежит взысканию штраф в размере <данные изъяты> руб.

Поскольку после регистрации ФИО103 в качестве индивидуального предпринимателя с 13.07.2020 года им были реализованы объекты недвижимого имущества, доход от их реализации отражен в налоговой отчётности по НДФЛ, как полученный вне связи с осуществлением предпринимательской деятельности, при этом указанные в отчетности по НДФЛ объекты приобретались не для личных нужд, а для их перепродажи, то есть извлечения прибыли, в связи с чем данные доходы подлежат налогообложению как доходы, полученные от предпринимательской деятельности, однако налогоплательщиком ФИО103 не исчислен и не уплачен в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с чем административное исковое заявление о взыскании с ФИО106 УСН за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб., УСН за 2020 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб., а также штрафа по УСН за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. подлежат удовлетворению.

Поскольку по требованию налогового органа налогоплательщик К.С.ИБ. не исполнил обязанность по предоставлению запрашиваемых сведений, административные исковые требования в части взыскания штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за неправомерное несообщение сведений налоговому органу) за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. также подлежат удовлетворению.

Ссылка представителя административного ответчика на то обстоятельство, что при доначислении налоговой базы по НДФЛ за 2018 г. и 2019 г. налоговый орган использует положения ст. 214.10 НК РФ, тогда как согласно п. 12 ст. 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 29.09.2019 года «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» положения п. 6 ст. 210, ст. 214.10, 217.1 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2020года, подлежит отклонению, как несостоятельная.

Статья 217.1 Кодекса введена Федеральным законом от 29.11.2014 N382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона N 382-ФЗ положения статьи 217.1 Кодекса применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Согласно пункту 5 статьи 217.1 Кодекса (введенной Федеральным законом N 382-ФЗ) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения настоящего пункта не применяются.

Пункт 5 статьи 217.1 Кодекса утратил силу с 1 января 2020 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Кроме того, Федеральным законом N 325-ФЗ в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" введена статья 214.10 Кодекса, которой установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

Так, на основании пункта 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона N 325-ФЗ положения пункта 6 статьи 210, статей 214.10 и 217.1 Кодекса (в редакции Федерального закона N 325-ФЗ) применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

Таким образом, налогообложение доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, полученных до 1 января 2020 г., осуществляется с учетом положений пункта 5 статьи 217.1 Кодекса, а в отношении доходов, полученных с 1 января 2020 г., - с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 Кодекса.

Доводы административного ответчика о том, что при доначислении налоговой базы НДФЛ налоговым органом не были приняты расходы, непосредственно связанные со строительством проданного дома ФИО3.А. (ФИО152 подлежат отклонению, данные доводы являлись предметом проверки при рассмотрении апелляционной жалобы ФИО106, им дана надлежащая оценки, оснований не согласиться с которой суд не усматривает, с учетом того, что сведения о полученных вышеуказанными организациями в 2018году доходах у налогового органа отсутствовали.

В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Соответственно, налоговое законодательство предусматривает определенный порядок и сроки применения налогоплательщиками УСН.

Следовательно, применять упрощенную систему налогообложения вправе только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, принявшие решение о переходе на эту систему налогообложения и уведомившие об этом налоговые органы в установленный законом срок, который не подлежит произвольному изменению.

В связи с тем, что ФИО103 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 13.07.2020 по 15.07.2022 года, соответственно, право на применение упрощенной системы налогообложения возникло у него именно с 13.07.2020 года, а также учитывая, что положения пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают освобождение ИП от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, в связи с чем доначисление указанных налогов в период применения ФИО103 УСН неправомерно.

Некорректна также ссылка представителя ФИО107 на пункт 5.1 статьи 154 Кодекса при исчислении НДС при приобретении автомобиля ГАЗ, стоимостью <данные изъяты> руб., у ООО «Автобан», поскольку указанная норма регулирует расчет налоговой базы в случае приобретения автомобилей у физических лиц. В данном случае транспортное средство приобреталось у юридического лица, в связи с чем положения п. 5.1 ст 154 НК РФ в рассматриваемом случае применению не подлежат.

Разрешая спор, суд полагает возможным отметить, что в решении налогового органа № 18-14/5220 от 10.10.2022 года, с учетом решения по апелляционной жалобе от 16.12.2022 года, излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношений которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводив, принятое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за совершенное правонарушение.

Кроме того, решение налогового органа, которым административный ответчик привлечен к ответственности за совершенное налоговое правонарушение, вступило в законную силу, не было обжаловано в судебном порядке. При рассмотрении настоящего административного иска представитель ФИО103 приводил те же самые доводы, которые являлись предметом проверки налоговых органов, каких-либо заслуживающих внимание доводов им не приведено, контррасчет произведенных начислений не представлен, несмотря на неоднократное отложение судом судебных заседаний и дополнительно представленных представителями налогового органа пояснений и расчетов. В связи с этим, суд полагает вышеуказанные решения налогового органа законными и обоснованными.

Разрешая требования о взыскании штрафа, суд исходит из следующего.

В связи с иными мероприятиями налогового контроля МИФНС России № 11 по Оренбургской области составлено поручение об истребовании документов от ДД.ММ.ГГГГ №.

В адрес ФИО103 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ и получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Срок предоставления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы на дату вынесения решения ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступало.

Таким образом, ФИО103 нарушен п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Данное решение получено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ.

Требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Требованием об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № административному ответчику предложено уплатить задолженность в добровольном порядке до ДД.ММ.ГГГГ.

Между тем, доказательства направления указанного требования налогоплательщику ФИО103 суду не представлены.

С учетом того, что федеральным законодателем в отношении заявленного налога, уплачиваемого физическими лицами, установлен предшествующий обращению в суд порядок взыскания путем последовательного направления налогового требования об уплате налога, то есть досудебный порядок урегулирования данного вида административного спора, который, с учетом приведенных выше законоположений, в данном случае нельзя признать соблюденным, административное исковое заявление о взыскании с ФИО103 штрафа в размере <данные изъяты> руб. подлежит оставлению без удовлетворения.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании штрафа за налоговое правонарушение, установленного главой 16 НК РФ (штрафа за неправомерное несообщение сведений налоговому органы) по решению № 10-23/1177 от 13.05.2022 года в размере <данные изъяты> руб. не подлежат удовлетворению.

В связи с иными мероприятиями налогового контроля МИФНС России № 14 по Оренбургской области составлено поручение об истребовании документов от ДД.ММ.ГГГГ №.

В адрес ФИО1 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ и получено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Срок предоставления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы на дату вынесения решения ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступало.

Таким образом, ФИО103 нарушен п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Данное решение было направлено в адрес ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ и возвращено ДД.ММ.ГГГГ в связи с истечением срока хранения.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ ода ФИО103 предложено уплатить задолженность в добровольном порядке до ДД.ММ.ГГГГ.

Данное требование было направлено ФИО106 ДД.ММ.ГГГГ, возвращено за истечением срока хранения ДД.ММ.ГГГГ.

В адрес ФИО103 направлялось требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> руб.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. от ДД.ММ.ГГГГ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Поскольку общая сумма по требованию менее <данные изъяты> руб., соответственно, у налогового органа не имелось оснований для обращения в суд по данному требованию.

С 01.01.2023 года внедрен институт Единого налогового счета.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так как по требованию от 17.11.2022 № 6074 не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, требование, направленное после 01.01.2023 года прекратило его действие.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размер, превышающем <данные изъяты> руб.

При этом Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 года № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на 6 месяцев.

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика образовалось ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

Требованием от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 предложено уплатить задолженность в добровольном порядке в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом предельных сроков направления требования, требование об уплате задолженности могло быть выставлено не поздне ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 3 мес. + 6 мес.), с учетом предельного срока направления требования 6 дней и срока на его исполнение 8 дней (ДД.ММ.ГГГГ), с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган вправе был обратится в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку настоящий иск был подан в суд ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения за судебной защитой не пропущен.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании штрафа за налоговое правонарушение, установленного главой 16 НК РФ (штрафа за неправомерное несообщение сведений налоговому органы) по решению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. подлежат удовлетворению.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в МИФНС № 12 по Оренбургской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год по доходу, полученному от продажи недвижимого имущества. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, составляет <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил уточненную декларацию за 2019 год номер корректировки № 1 по доходу, полученному от продажи недвижимого имущества. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, составляет <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил уточненную декларацию за 2019 год номер корректировки № 2 по доходу, полученному от продажи недвижимого имущества и транспортных средств. Сумма налога, подлежащая уплате на основе данной декларации, составляет <данные изъяты> руб.

В соответствии с п. 1 ст. 124 НК РФ указанный доход облагается по ставке 13 %. Сумма налога, подлежащая уплате, указана <данные изъяты> руб. Согласно карточке расчетов с бюджетом налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. уплачен ФИО103 в бюджет полностью 08.02.2022, т.е. с нарушением установленного п. 4 ст. 228 НК РФ уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год 15.07.2022.

Исходя из вышеизложенного, в случае получения в 2019 году дохода от продажи квартир и транспортных средств, ФИО1 был обязан представить декларацию за 2019 год в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, декларацию за 2019 год необходимо было представить в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Решением МИФНС России № 12 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

Данное решение получено через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ.

Исходя из положений налогового законодательства, решение о привлечении к налоговой ответственности вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику.

Согласно ст. 70 НК РФ (в ред. от ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика образовалось 01.01.2023 года в сумме <данные изъяты> руб.

Требованием от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО103 предложено уплатить задолженность в добровольном порядке в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом предельных сроков направления требования, требование об уплате задолженности могло быть выставлено не поздне ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 3 мес. + 6 мес.), с учетом предельного срока направления требования 6 дней и срока на его исполнение 8 дней (ДД.ММ.ГГГГ), с заявление о выдаче судебного приказа налоговый орган вправе был обратится в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку настоящий иск был подан в суд ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения за судебной защитой не пропущен.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании штрафа за налоговое правонарушение, установленного главой 16 НК РФ (штрафа за не предоставление налоговой декларации) по решению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. подлежат удовлетворению.

В адрес ФИО103 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ и получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ №). Срок предоставления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы на дату вынесения решения ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступало.

Таким образом, ФИО103 нарушен п. 5 ст. 93.1 НК РФ.

Данное решение вручено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ года.

Требованием от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО103, предложено уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженность в размере <данные изъяты> руб.

Данное требование было направлено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ, возвращено за истечением срока хранения ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ внедрен институт Единого налогового счета.

Так как по требованию от 25.10.2022 № 53884 не приняты мер взыскания, предусмотренные НК РФ, требование, направленное после 01.01.2023 года, прекратило его действие.

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика образовалось ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

С учетом предельных сроков направления требования, требование об уплате задолженности могло быть выставлено не поздне ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 3 мес. + 6 мес.), с учетом предельного срока направления требования 6 дней и срока на его исполнение 8 дней (ДД.ММ.ГГГГ), с заявление о выдаче судебного приказа налоговый орган вправе был обратится в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку настоящий иск был подан в суд ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения за судебной защитой не пропущен.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании штрафа за налоговое правонарушение, установленного главой 16 НК РФ (штрафа за неправомерное несообщение сведений налоговому органы) по решению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. подлежат удовлетворению.

При проведении камеральной налоговой проверки, касающейся деятельности МИФНС № по <адрес>, составлено поручение об истребовании документов от ДД.ММ.ГГГГ №. В адрес ФИО103 МИФНС № 12 по Оренбургской области направлено требование о предоставлении документов от ДД.ММ.ГГГГ № (запрашиваемые документы – первичные документы), которое направлено по телекоммуникационным каналам связи ДД.ММ.ГГГГ и получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. Срок представления документов не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Документы ФИО103 не представлены. Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов не поступило.

Решением МИФНС России № 12 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.

Данное решение было направлено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ возвращено в связи с истечением срока хранения.

В силу норм законодательства, решение о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ должно быть направлено в адрес налогоплательщика не позднее ДД.ММ.ГГГГ и будет считаться полученным ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем <данные изъяты> руб.

При этом Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на 6 месяцев.

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика образовалось ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

С учетом предельных сроков направления требования, требование об уплате задолженности могло быть выставлено не поздне ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 3 мес. + 6 мес.), с учетом предельного срока направления требования 6 дней и срока на его исполнение 8 дней (ДД.ММ.ГГГГ), с заявление о выдаче судебного приказа налоговый орган вправе был обратится в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку настоящий иск был подан в суд ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения за судебной защитой не пропущен.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании штрафа за налоговое правонарушение, установленного главой 16 НК РФ (штрафа за неправомерное несообщение сведений налоговому органы) по решению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. подлежат удовлетворению.

Данное решение вручено ФИО103 ДД.ММ.ГГГГ.

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика образовалось ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

С учетом предельных сроков направления требования, требование об уплате задолженности могло быть выставлено не поздне ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 3 мес. + 6 мес.), с учетом предельного срока направления требования 6 дней и срока на его исполнение 8 дней (ДД.ММ.ГГГГ), с заявление о выдаче судебного приказа налоговый орган вправе был обратится в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку настоящий иск был подан в суд ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения за судебной защитой не пропущен.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании штрафа за налоговое правонарушение, установленного главой 16 НК РФ (штрафа за неявку в налоговый орган для дачи свидетельских показаний) по решению № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб. подлежат удовлетворению.

Разрешая требования о взыскании с ФИО103 имущественных налогов, суд исходит из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО103 на праве собственности принадлежали объекты недвижимого имущества, транспортные средства.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием по уплате налога признается извещение налогоплательщика о неустановленной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с положениями статей 69, 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога в порядке ст. 70 НК РФ.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

За 2021 год ФИО1 исчислен транспортный налог на сумму <данные изъяты>., земельный налог на сумму <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., налог на имущество физических лиц на сумму <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб.

ФИО103 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Данное налоговое уведомление вручено налогоплательщику К.С.ИЖ. через личный кабинет ДД.ММ.ГГГГ.

В адрес ФИО103 направлялось требование от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика образовалось ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> руб.

Так как по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ, требование об уплате, направленное после ДД.ММ.ГГГГ гола, прекратило его действие.

С учетом предельных сроков направления требования, требование об уплате задолженности могло быть выставлено не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 3 мес. + 6 мес.), с учетом предельного срока направления требования 6 дней и срока на его исполнение 8 дней (ДД.ММ.ГГГГ), с заявление о выдаче судебного приказа налоговый орган вправе был обратится в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку настоящий иск был подан в суд ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения за судебной защитой не пропущен.

Таким образом, административные исковые требования о взыскании имущественных налогов – налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., земельного налога за 2021 год в размере <данные изъяты>., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., транспортного налога в размере <данные изъяты> руб. подлежат удовлетворению.

В связи с несвоевременной уплатой налогово и сборов ФИО1 были начислены суммы пени: на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере <данные изъяты><данные изъяты> руб. (на сумму налога <данные изъяты> руб.), пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших, адвокатские кабинеты, и других лиу, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, в размере <данные изъяты> руб. (на сумму налога <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб.), пени по транспортному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (на сумму налога <данные изъяты> руб.), пени по налогу на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ, в размере <данные изъяты> руб. (на сумму налога <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб., <данные изъяты> руб.), пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (на сумму налога <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб.), пени по земельному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (на сумму налога <данные изъяты> руб.), пени по земельному налогу за 2021 год в размере 4,34 руб. (на сумму налога <данные изъяты> руб.), пени по земельному налогу за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (на сумму налога <данные изъяты>.), пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. (на сумму налога 139 руб.).

ДД.ММ.ГГГГ общая сумма задолженности по пени в размере <данные изъяты><данные изъяты> руб. передана на ЕНС.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ исчислены пени в размере <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ на основании решения о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ уменьшена сумма начисленной пени на <данные изъяты> руб.

Таким образом, сумма задолженности по пени составила <данные изъяты>., которая также подлежит взысканию с ФИО103 в пользу налогового органа, требования налогового органа в данной части подлежат удовлетворению.

Разрешая ходатайство МИФНС о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу настоящего административного иска в суд, суд приходит к следующим выводам.

Межрайонной ИФНС России N? 12 по Оренбургской области в соответствии статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильного исчисления и своевременности уплаты в бюджет всех налогов и сборов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении индивидуального предпринимателя ФИО103.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Межрайонной ИФ России N? 12 по Оренбургской области принято решение от ДД.ММ.ГГГГ N? 18-14/5220 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное решение Межрайонной ИФНС России N? 12 по Оренбургской области было обжаловано в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 139.1 НК РФ, путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Оренбургской области.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Кодекса, в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 Кодекса в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решением УФНС России по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ N? 16-11/20568 решение Межрайонной ИФНС России N? 12 по Оренбургской области отменено в части.

Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России N? 12 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу со дня принятия УФНС России по Оренбургской области решения по апелляционной жалобе, а именно ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в ред. от ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 2 ст. 70 НК РФ в ред. от ДД.ММ.ГГГГ, действовавшей на дату решения от ДД.ММ.ГГГГ).

Пунктом 6 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Таким образом, по решению УФНС России по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ N? №-№/№, которым отменено в части решение Межрайонной ИФНС России N? 12 по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, подлежало выставление требование в течение 20 дней, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.

Федеральным законом от 14.07.2022 N? 263-ФЗ, вступившим в законную силу 01.01.2023 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, статья 48 НК РФ изложена в новой редакции, из которой исключено ранее действующее ограничение для налогового органа при обращении в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества «в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога».

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Кроме того, с 01.01.2023 пункт 1 статьи 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Если по состоянию на 31.12.2022 сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01.01.2023 года формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика образовалось 01.01.2023 в сумме <данные изъяты> руб.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново. В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС, направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Статья 71 НК РФ о направлении уточнённого требования в случае изменения налоговой обязанности с 01.01.2023 также утратила силу.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ВНС в размере, превышающем <данные изъяты> руб.

При этом Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N? 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев.

Требованием от 16.05.2023 года № ФИО1 предложено уплатить задолженность в добровольном порядке в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом предельных сроков направления требования, требование об уплате задолженности могло быть выставлено не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ дата формирования отрицательного сальдо + 3 мес. + 6 мес.), с учетом предельного срока направления требования 6 дней и срока на его исполнение 8 дней (ДД.ММ.ГГГГ), с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган вправе был обратится в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку настоящий иск был подан в суд ДД.ММ.ГГГГ (штамп на почтовом конверте), срок обращения за судебной защитой не пропущен.

Таким образом, МИФНС № по <адрес> соблюдены установленные НК РФ порядок и сроки выставления требования и направления заявления в суд, составляющие процедуру по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

При этом следует также отметить следующее.

МИФНС № 15 по Оренбургской области, соблюдая предусмотренный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа, 22.09.2023 обратилась к мировому судье судебного участка N? 9 Промышленного района г. Оренбурга, о чем представлен почтовые реестр исходящей корреспонденции со входящим штампом единой приёмной мировых судей.

Вместе с тем, мировым судьей судебного участка N? 9 Промышленного района г. Оренбурга 05.10.2023 вынесено определение о возврате заявления о выдаче судебного приказа, в связи с отсутствием доказательств, подтверждающих сумму задолженности, и расчета пени.

Определение получено инспекцией 12.10.2023 вх. N? 33107.

Следует отметить, что на момент вынесения определения о возврате заявления о выдаче судебного приказа, Инспекция располагала данными о месте жительства ФИО103 по адресу: <...>.

Однако, согласно информационному ресурсу АИС Налог-3 ДД.ММ.ГГГГ от Межмуниципального управления МВД РФ «Оренбургское» поступили сведения о смене места жительства ФИО1 на адрес: <адрес>.

Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ повторно осуществлена передача заявления о выдаче судебного приказа мировому судье судебного участка N? <адрес>, о чем представлен почтовый реестр исходящей корреспонденции со входящим штампом единой приёмной мировых судей.

Вместе с тем, мировым судьей судебного участка N? <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в связи с истечением срока на его подачу. Определение получено инспекцией ДД.ММ.ГГГГ вх. N? 05417.

После чего в кратчайшие сроки ДД.ММ.ГГГГ была осуществлена подача настоящего административного иска в суд.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Следовательно, истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от ДД.ММ.ГГГГ N 611-О и от ДД.ММ.ГГГГ N 1695-О).

Вышеуказанные обстоятельства неоднократного обращения налоговым органом к мировому судье с заявлениями о выдаче судебного приказа и их возвращения по разным основаниям, по мнению суда, свидетельствуют о том, что налоговым органом принимались исчерпывающие меры по взысканию в принудительном порядке неуплаченной суммы налога с К.С.ИЗ. в установленном законом порядке, в связи с чем установленный статьей 48 НК РФ срок для обращения в суд с требованием о взыскании недоимки и пени по требованию от ДД.ММ.ГГГГ пропущен по уважительной причине, в связи с чем, срок подлежит восстановлению.

Между тем, из представленных суду материалов следует, что налоговым органом последовательно принимались меры ко взысканию задолженности по налогам и сборам, при этом, как указано выше, совокупный срок на обращение в суд с настоящим административным иском налоговым органом не пропущен.

Доводы представителя административного ответчика о том, что налоговым органом не соблюдены сроки на обращение в суд, являются ошибочными, не основанными на нормах действующего налогового законодательства, в связи с чем подлежат отклонению.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из того, что К.С.ИИ., являясь в силу вышеназванных норм налогового законодательства плательщиком налогов, будучи своевременно и надлежащим образом уведомленным о необходимости уплаты недоимки, вопреки требованиям положений Налогового кодекса Российской Федерации, уклонился от исполнения установленной законом обязанности, не предоставив доказательств наличия оснований для освобождения от уплаты обязательных платежей. Обстоятельства, связанные с образованием у административного ответчика недоимки по уплате налога, подтверждены имеющимися в административном деле доказательствами. Установленная законодательством досудебная процедура взыскания обязательных платежей не нарушена, срок обращения в суд с требованиями не пропущен.

Таким образом, административный иск подлежит частичному удовлетворению.

Административный истец при подаче административного иска освобождался от уплаты государственной пошлины в силу закона.

Поскольку заявленные требования МИФНС России № по <адрес> удовлетворены частично, на основании статьи 114 КАС РФ с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-178, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО103 - удовлетворить.

Взыскать с ФИО103, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области недоимку по налогам в размере <данные изъяты> руб., в том числе:

НДС за 1 квартал 2019 года по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДС за 1 квартал 2019 года в размере <данные изъяты> руб.;

НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДФЛ за 2018 год в размере <данные изъяты> руб.;

НДФЛ за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.;

штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по НДФЛ за 2019 год в размере <данные изъяты> руб.;

УСН за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., с учетом частичного погашения сумма задолженности составляет <данные изъяты>.;

УСН за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>.;

штраф по УСН за 2020 год в размере <данные изъяты> руб.;

штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в размере <данные изъяты> руб.;

налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2021 года в общей сумме <данные изъяты>., с учетом частичной оплаты сумма задолженности составляет <данные изъяты> руб.;

транспортный налог за 2021 год в размере <данные изъяты> руб.;

пени в размере <данные изъяты><данные изъяты> руб.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области к ФИО103 – отказать.

Взыскать с ФИО103, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в доход бюджета муниципального образования Оренбургский район Оренбургской области государства государственную пошлину в размере <данные изъяты> руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Оренбургский районный суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 28 февраля 2025 года

Судья: О.В. Евсеева