Актуально на:
22 октября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 207 НК РФ

Статья 207 НК РФ. Налогоплательщики (действующая редакция)

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

4. В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - меры ограничительного характера), такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.

Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее 30 календарных дней со дня получения указанных в настоящем пункте заявления и документов уведомляет физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, о наличии возможности не признавать такое лицо налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде на основании настоящего пункта либо об отсутствии такой возможности с указанием оснований для такого решения.

Комментарий к ст. 207 НК РФ

1. Анализируя правила ст. 207, необходимо обратить внимание на следующее:

1) в них определяется круг плательщиков налога на доходы физических лиц. К последним относятся:

а) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Легальное определение физических лиц дается в абзаце 2 п. 2 ст. 11 НК. К последним относятся как граждане РФ, так и иностранные граждане (в т.ч. граждане государств, ранее входивших в состав СССР), включая лиц, имеющих т.н. двойное гражданство (т.е. гражданство двух и более иностранных государств), а также лиц без гражданства;

б) легальное определение налоговых резидентов дается в абзаце 4 п. 2 ст. 11 НК). К последним относятся физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (т.е. с 1 января по 31 декабря). Если физическое лицо находится ровно 183 календарных дня или более 183 календарных дней на территории РФ, то такое физическое лицо признается налоговым резидентом РФ. В противном случае - налицо физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ;

в) физические лица, хотя и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ. В этом случае не имеет значения период времени, в течение которого физическое лицо находится на территории РФ. При этом необходимо учитывать правила п. 2 ст. 42 НК о том, что, если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ. (Подробнее о том, какие доходы относятся к доходам от источников РФ, см. комментарий к ст. 208 НК.);

2) при определении круга плательщиков налога на доходы физических лиц необходимо учитывать правила ст. 215 НК о том, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы:

а) физических лиц, имеющих дипломатический и консульский ранг иностранных государств, членов их семей, не являющихся гражданами РФ (за исключением доходов, указанных в подпункте 1 п. 1 ст. 215);

б) административно - технического и обслуживающего персонала представительств иностранных государств в случаях, предусмотренных в подпункте 2, 3 п. 1 ст. 215 НК;

в) сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций (см. комментарий к ст. 215 НК).

2. Для правильного применения норм ст. 207 НК нужно иметь в виду, что:

а) в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона о налогообложении МП применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальных предпринимателей предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью (см. также Вестник ВАС. 2000. N 9. С. 11);

б) в соответствии со ст. 1, 3 Закона о едином налоге со дня введения единого налога на вмененный доход с физических лиц - плательщиков этого налога (а ими являются только индивидуальные предприниматели) не взимаются иные налоги, в т.ч. и подоходный налог (с доходов, полученных по видам деятельности, указанным в ст. 3 Закона о едином налоге);

в) в ряде норм НК установлены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для отдельных категорий налогоплательщиков:

- индивидуальных предпринимателей (см. комментарий об этом к ст. 227 НК);

- физических лиц, являющихся одновременно и налоговыми агентами, и плательщиками налога на доходы физических лиц (см. об этом комментарий к ст. 226 НК).

3. Завершая комментарий к ст. 207, необходимо обратить внимание на то, что и в нее и в ст. 208, 211 - 215, 217 - 221, 223, 226, 227, 229 - 231, 233 НК (см. комментарий к ним) внесены существенные изменения Законом N 166. В связи с этим необходимо ответить на принципиальный вопрос: с какого момента вступил в силу Закон N 166? Отвечая на этот вопрос, необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

а) в ст. 3 Закона N 166 предусмотрено, что он вступает в силу с 1 января 2001 г., тем не менее указанное положение ст. 3 Закона N 166 не соответствует нормам п. 1 ст. 5 НК о том, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее:

- чем по истечении месяца со дня их официального опубликования. При этом нужно иметь в виду, что официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация полного текста закона в "Российской газете", "Парламентской газете", "Собрании Законодательства РФ". Конституционный Суд РФ (в Постановлении N 17-П от 24 октября 1996 г.) указал, что датой "первой публикации" считается дата реального обнародования текста закона, а не дата подписания в печать указанных выше изданий. Текст Закона N 166 был опубликован в воскресенье 31 декабря 2000 г. в "специальном выпуске" (N 248-А) "Российской газеты". Этот "специальный выпуск" был приложен к "Российской газете" N 1 от 4 января 2001 г. "Парламентская газета" опубликовала текст Закона N 166 в N 1 за 4 января 2001 г. С учетом сказанного датой официального опубликования Закона N 166 следует считать 4 января 2001 г.;

- 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (см. об этом комментарий к ст. 216 НК). В связи с этим положения Закона N 166 в отношении норм главы 23 НК вступают в силу с 1 января 2002 г.;

б) в соответствии с п. 4 ст. 5 НК акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В связи с этим нормам Закона N 166, улучшающим положение налогоплательщиков, может быть придана обратная сила (т.е. они могут применяться и с 4 января 2001 г., т.е. по истечении месяца со дня опубликования Закона N 166);

в) иные выводы противоречили бы не только нормам ст. 5 НК, но также и ст. 6 НК (устанавливающих признаки несоответствия НК нормативных правовых актов о налогах и сборах);

г) и суды, и налоговые органы, и налогоплательщики должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика).



Судебная практика по статье 207 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...