Актуально на:
20 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 224 НК РФ

Статья 224 НК РФ. Налоговые ставки (действующая редакция)

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;

абзац утратил силу с 1 января 2008 года. - Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ;

процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 настоящего Кодекса;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;

доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 настоящего Кодекса.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов. Налоговая ставка, указанная в настоящем абзаце, применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 года, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 1 января 2018 года.

4. Утратил силу. - Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

6. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 224 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 224, следует обратить внимание на:

а) их общий характер: они подлежат применению, если иные правила не установлены:

- в п. 2, 3 ст. 224;

- в нормах Закона о едином налоге (для этого вида единого налога действуют свои налоговые ставки);

- в нормах Закона о налогообложении МП (пока он не отменен, см. об этом комментарий к ст. 207, 208 НК);

б) на то, что они устанавливают единую налоговую ставку в размере 13% от полученных налогоплательщиком сумм доходов. При этом ни размер этих сумм (они могут исчисляться миллионами и даже миллиардами), ни форма этих доходов (денежная или натуральная формы) не играют роли. То есть в п. 1 ст. 224 НК реализована (на уровне закона) идея т.н. "плоской налоговой шкалы".

В практике возник вопрос: по какой налоговой ставке облагаются доходы в виде материальной выгоды при совершении сделок между взаимозависимыми лицами и от приобретения ценных бумаг, упомянутые в ст. 212 НК?

По налоговой ставке в размере 13%. Этот вывод сделан на основе систематического толкования ст. 212, 224 НК.

2. Специфика правил п. 2 ст. 224 состоит в том, что они устанавливают налоговую ставку в размере 35% в отношении только следующих видов доходов (т.е. перечень этих доходов изложен исчерпывающим образом и расширительному толкованию не подлежит) налогоплательщиков:

а) выигрышей, выплачиваемых налогоплательщиками - организаторами (т.е. РФ, ее субъектами, а также муниципальными образованиями и лицами, получившими в установленном порядке специальную лицензию, п. 1 ст. 1063 ГК):

- лотерей. Это групповая или массовая игра, в ходе которой организатор проводит между участниками лотереи - собственниками лотерейных билетов - розыгрыш призового фонда: при этом выпадение выигрышей на какой-либо из билетов не зависит от воли и действий ни одного из субъектов лотерейной деятельности, являясь исключительно делом случая;

- тотализаторов. Это игра (взаимное пари), в которой участник делает прогноз (заключает пари) на возможный вариант игровой, спортивной или иной социально значимой ситуации, где выигрыш зависит от частичного или полного совпадения прогноза с наступившими и документально подтвержденными фактами (п. 1 Временного положения о лотерее);

- других основанных на риске игр, в т.ч. с использованием игровых автоматов. Примерами могут быть: "системная" (электронная) игра, в которой фиксация ставок и прогнозов участников проводится с помощью электронных устройств, сохраняющих информацию в своей памяти и направляющих ее для участия в розыгрышах по специальным каналам в главный информационный центр (п. 1 Временного положения о лотереях); игры с крупье, в процессе которых физическое лицо играет против казино. Соответственно сумму выигрыша ему выплачивает казино, а сумма проигранного поступает в кассу последнего (подпункт "а" п. 5.2 Положения о казино); игры на игровом автомате (аппарате) казино (подпункт "в" п. 5.2 Положения о казино) и т.д.

Независимо от суммы выигрыша налоговая ставка устанавливается в размере 35%;

б) стоимости (т.е. в денежном выражении, независимо от того, что сам доход выступает в натуральной форме) любых выигрышей и призов (например, хрустальных кубков, ценных товаров, денежных сумм и т.п.), получаемых налогоплательщиками:

- на конкурсах, играх и других мероприятиях (смотрах, фестивалях, ярмарках, розыгрышах и т.п.), проводимых как организациями (в т.ч. некоммерческими), так и индивидуальными предпринимателями, госорганами, органами местного самоуправления и т.д. исключительно в целях рекламы товаров (работ, услуг) (а не в иных целях, например, благотворительных, познавательных и т.п.);

- в части превышения 2000 руб., по каждому виду полученного выигрыша и приза (за каждый вид игры, конкурса и т.п. в отдельности) за данный налоговой период (см. об этом также комментарий к ст. 216, 217 НК);

в) страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, в части превышения сумм страховых выплат над суммами, которые физическое лицо внесло в виде страховых взносов (увеличенных страховщиком на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора, см. об этом подробный комментарий к ст. 213 НК);

г) процентных доходах по вкладам в банках (но не иных кредитных организаций: дело в том, что привлекать вклады физических лиц вправе только банки, но не другие (небанковские) кредитные организации, ст. 835 ГК) в части превышения суммы, рассчитанной из 3/4 действующей (в течение периода, за который начислены проценты, т.е. все изменения этой ставки, происшедшие в этот период - необходимо учитывать) ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам. Если же вклад был открыт (в уполномоченном банке) в иностранной валюте, то в части превышения упомянутой суммы, рассчитанной исходя из 9% годовых;

д) суммы экономии на процентах. Речь идет о случаях, когда налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (когда займодавцем является не банк (иная кредитная организация), а различные организации и (или) индивидуальные предприниматели. По ставке 35% облагается сумма экономии, определенная как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей (на дату получения заемных средств) ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора займа (т.е. указанной в этом договоре);

- превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисляемой исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (см. об этом подробный комментарий к ст. 212 НК).

2. Особенность правил п. 3 ст. 224 состоит в том, что они императивно предписывают применять налоговую ставку в размере 30% в отношении только следующих доходов плательщиков налога на доходы физических лиц:

1) дивидендов. При этом нужно учитывать правила ст. 43 НК о том, что:

- дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации;

- к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

а) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

б) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

в) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (ст. 43 НК).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: по какой ставке облагать доходы члена производственного кооператива, учитывая, что в производственном кооперативе нет уставного (складочного) капитала, а есть паевой фонд?

Безусловно, в ст. 43 НК явный пробел. Но тем не менее нужно исходить из буквального текста ст. 43 НК. А это означает, что впредь до внесения изменений в ст. 43 НК доходы членов производственного кооператива (полученные ими при распределении прибыли, остающейся после налогообложения) подлежат налогообложению по ставке 13%. И налогоплательщики, и налоговые органы должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

2) доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. К последним относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Если физическое лицо находится на этой территории менее 183 дней, то оно не является налоговым резидентом (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК).


Судебная практика по статье 224 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...