дело № 2-915/2026 (2-8249/2025;)

07RS0001-02-2025-006876-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нальчик 22 января 2026 года

Нальчикский городской суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

председательствующего – судьи Бажевой Р.Д.,

при секретаре судебного заседания – Нальчиковой ФИО9

с участием:

представителя истца ФИО1 ФИО11 - ФИО1 ФИО10

представителя ответчика следственного управления Следственного комитета РФ по КБР - ФИО2 ФИО12

представителя третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС России по КБР - ФИО3 ФИО13

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 ФИО14 к следственному управлению Следственного комитета РФ по КБР о признании действий и бездействий незаконными, возложении обязанности исчислить и уплатить НДФЛ,

установил:

ФИО1 ФИО15 обратился к следственному управлению Следственного комитета РФ по КБР о признании незаконными:

действия следственного управлению Следственного комитета РФ по КБР, выраженные в направлении в налоговый орган сведений о размере дохода истца за 2024 год в сумме 4734122,40 руб.;

бездействия следственного управлению Следственного комитета РФ по КБР, выраженные в неуплате налога на доходы физических лиц в размере 13 % (615436 руб.) с суммы его дохода на 2024 год;

возложении на следственное управление Следственного комитета РФ по КБР обязанности самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в отношении истца с дохода за 2024 год, установленный апелляционным определением Верховного Суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ №.

Исковые требования мотивированы тем, что Нальчикским городским судом КБР рассмотрено гражданское дело № по его иску в СУ СК РФ по КБР о признании незаконным приказа об увольнении, восстановлении на работе и выплате компенсаций. Апелляционным определением Верховного Суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ с ответчика в его пользу взыскан средний заработок за время вынужденного прогула за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4734122, 40 руб., а также компенсация морального вреда в размере 50000 руб. Решение суда в указанной части исполнено. ДД.ММ.ГГГГ им получено налоговое уведомление, согласно которому его доход за 2024 год составил 4734122,40 руб. и в срок до ДД.ММ.ГГГГ, он обязан оплатить НДФЛ в размере 615436 руб., исчисленной из указанной суммы дохода.

Обращает внимание, что при рассмотрении гражданского дела № им был предоставлен суду расчет среднего дневного заработка для определения размера компенсации за вынужденный прогул, который был проверен и признан правильным судебной коллегией по гражданским делам Верховного Суда КБР. Расчет среднего дневного заработка был им произведен за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ исходы из данных его заработного счета, выписки из которого была предоставлена суду. Зв основу была взята фактически выплаченная ему заработная плата за вычетом НДФЛ, а не фактически начисленная. В материалах гражданского дела № имеются сведения о фактически начисленной ему заработной платы за 2020 и 2021 годы, предоставленные финансово-экономическим отделом СУ СК РФ по КБР, согласно которым размер начисленной заработной платы больше на 13 % чем фактически выплаченная ему на зарплатный счет сумма, взятая за основу его расчетов.

Считает, что средний заработок за время вынужденного прогула в рамках дела № был взыскан в его пользу за вычетом НДФЛ, несмотря на отсутствие указания на это в судебном акте, в связи с чем уплата им НДФЛ в размере 13 % согласно расчетов, указанных в налоговом уведомлении, приведен к двойному удержанию налога в общем размере 26 %.

Полагает, что действия ответчика по направлению в налоговый орган сведений в соответствии с частью 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ о получении им в 2024 году дохода в размере 4734122, 40 руб. на который не удержан налог налоговым агентом, является незаконным, не соответствует действительности и предполагает внесение ответчиком необходимых корректировок.

Истец ФИО1 ФИО16 извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания не явился, обеспечил участие своего представителя ФИО1 ФИО17 который поддержав доводы иска, просил его удовлетворить в полном объеме. Пояснил, что при рассмотрении гражданского дела по восстановлении на работу истца и взыскании денежных средств за вынужденный прогул, расчет среднего дневного заработка был сделан им самостоятельно с учетом полученного дохода истца с учетом уплаченной суммы НДФЛ, в связи с чем общий размер среднего заработка за вынужденный прогул, взысканный апелляционной инстанции, взыскан и рассчитан с учетом уплаты НДФЛ. Ответчик, как налоговый агент должен был самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ за счет собственных денежных средств. Сумма в размере 4734122, 40 руб. выплачена истцу в 2024 году, когда истец уже не работал у ответчика, трудовые отношения между сторонами были прекращены с июля 2023 года.

Представитель ответчика следственного управления Следственного комитета РФ по КБР ФИО2 ФИО18 исковые требования не признал, просил в удовлетворении иска отказать в полном объеме. Пояснил, что НДФЛ не начисляется, а удерживается из начисленной заработной платы. В связи с чем, что истец на момент перечисления суммы по апелляционному определению не работал у них, НДФЛ с начисленной суммы не был удержан. Исполняя судебный акт, ими была начислена истцу сумма в размере 4734122,40 руб., поскольку в судебном акте не было указание на необходимость удержания ими НДФЛ с указанной суммы, 13 % не были ими удержаны и перечислены в налоговый орган.

Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора УФНС России по КБР ФИО3 ФИО19, пояснил, что поскольку к ним поступили сведения о получении истцом дохода в 2024 году, с которого не была удержана сумма НДФЛ, налоговым органом в адрес истца было направлено требование о необходимости уплаты НДФЛ в размере 13 % от полученного за 2024 года дохода. Учитывая, что сумма налога не уплачена, просил в удовлетворении иска отказать.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации). Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.

На основании пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц, обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается. После сообщения налогового агента уплату налога должен произвести сам налогоплательщик.

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, получивший доход, с которого не был удержан налог на доходы физических лиц, должен уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного ему инспекцией налогового уведомления. Указанные разъяснения содержатся пункте 1 письма Федеральной налоговой службы России от 22 августа 2014 года N СА-4-7/16692.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность взыскания с налогового агента суммы неуплаченного налога, которая может быть реализована только в случае удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога. В иных случаях должником бюджета является не налоговый агент, а налогоплательщик (пункт 2 статьи 45 Кодекса).

Согласно положениям пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Судом установлено, что апелляционным определением Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу по иску ФИО1 ФИО20 к следственному управлению Следственного комитета РФ по КБР о признании незаконным приказа об освобождении от должности и увольнении со службы, восстановлении на работе, взыскании компенсации за неиспользованные отпуска, компенсации морального вреда, заработной платы на время вынужденного прогула, взыскано со следственного управления Следственного комитета РФ по КБР в пользу ФИО1 ФИО21 средний заработок за время вынужденного прогула за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4734122,40 руб., компенсации морального вреда в размере 50000 руб.

Апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ в части взыскания среднего заработка за время вынужденного прогула за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4734122,40 руб. исполнено ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается платежным поручением №.

На момент исполнения судебного акта ДД.ММ.ГГГГ трудовые отношения между сторонами прекращены, что подтвердили стороны в судебном заседании.

ДД.ММ.ГГГГ следственное управление Следственного комитета РФ по КБР в связи с не удержанием у ФИО1 ФИО22 налога на доходы физических лиц с дохода, полученного за 2024 год, сообщил налоговому органу УФНС России по КБР о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

Налоговым органом в адрес ФИО1 ФИО23 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом следственным управлением Следственного комитета РФ по КБР за 2024 год в размере 615436 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 2).

Учитывая, что трудовые отношения между ФИО1 ФИО24 и следственным управлением Следственного комитета РФ по КБР на момент исполнения апелляционного определения Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ были прекращены, ответчик СУ СК РФ по КБР со дня прекращения трудовых отношений не являлся налоговым агентом по отношению к бывшему работнику ФИО1 ФИО25., в связи с чем и в силу закона не имел полномочий по удержанию и уплаты суммы налога на доходы физических лиц за 2024 год.

Таким образом, ответчик, направляя в налоговый орган информированию о сумме дохода ФИО1 ФИО26 за 2024 года, с которого налоговым агентом не удержан налог на доходы физических лиц, выполнял предусмотренную пунктом 5 статьи 226 НК РФ обязанность.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для признания действий следственного управления Следственного комитета РФ по КБР, выразившиеся в направлении в налоговой орган сведений о размере дохода истца за 2024 года, а также бездействия следственного управления Следственного комитета РФ по КБР, выраженные в неуплате налога на доходы физических лиц в размер 13 % в суммы дохода истца за 2024 года, незаконными, судом не установлено.

Доводы иска об исчислении апелляционной инстанцией среднего заработка за время вынужденного прогула за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4734122,40 руб. с учетом уплаты суммы НДФЛ, противоречат материалам дела и основаны на неверном толковании закона.

Апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ не содержит указание о том, что расчет среднего дневного заработка ФИО1 ФИО27 за время вынужденного прогула исчислен судебной коллегией с учетом подлежащего удержанию суммы НДФЛ и взыскиваемая сумма не подлежит налогообложению.

С заявлением о разъяснении апелляционного определения в соответствии со статьей 202 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец в суд не обращался.

Исходя из пункта 9 постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (действовавший на момент вынесения апелляционного определения от ДД.ММ.ГГГГ), расчет среднего заработка при взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула производится путем умножения среднего дневного заработка на количество дней вынужденного прогула. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

В этой связи, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно при фактической выплате работнику дохода в виде заработной платы за первую половину месяца, а также при фактической выплате дохода в виде заработная плата за вторую половину месяца.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Исходя из вышеприведенных норм налогового законодательства, налог на доходы физических лиц должен быть исчислен и удержан работодателем при выплате работнику заработной платы.

Таким образом, НДФЛ вопреки позиции истца не начисляется налоговым агентом, а удерживается им из фактически начисленной заработной платы.

Нормами Трудового кодекса Российской Федерации, а также Положением об особенностях порядка исчисления заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 922 обязанность по исчислению подоходного налога при определении сумм, подлежащих взысканию с работодателя в пользу работника, не предусмотрена.

Из содержания приведенных положений и положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суд не относится к налоговым агентам и при исчислении заработной платы в судебном порядке не вправе удерживать с работника налог на доходы физических лиц, взыскиваемые судом суммы заработной платы, подлежат налогообложению в общем порядке налоговым агентом.

Вычет из суммы, подлежащей взысканию на основании решения суда средней заработной платы налога на доходы физических лиц не предусмотрен действующим законодательством. Обязанность по уплате НДФЛ в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации возлагается на налогового агента, каковым является работодатель, либо на самого работника, если такой налог не был удержан.

Оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника незаконным, статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

Исходя из вышеизложенного, у ответчика отсутствовала обязанность как налогового агента по исчислению и уплаты НДФЛ в отношении ФИО1 ФИО28 с дохода на 2024 года, выплаченной ему после его увольнения, поскольку работодатель лишен возможности исполнить обязанность налогового агента после прекращения трудовых отношений с истцом.

Довод истца о том, что НДФЛ должно уплачивать СУ СК РФ по КБР являются несостоятельными, так как нормами Налогового кодекса Российской Федерации установлен запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента и прямо предусмотрено, что в подобном случае НДФЛ подлежит уплате физическим лицом, получившим доход.

При таких обстоятельствах, исковые требования ФИО1 ФИО29 удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-198 ГПК РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО1 ФИО30 к следственному управлению Следственного комитета РФ по КБР о признании незаконными:

действия следственного управления Следственного комитета РФ по КБР, выразившиеся в направлении в налоговой орган сведений о размере дохода истца за 2024 года,

бездействия следственного управления Следственного комитета РФ по КБР, выраженные в неуплате налога на доходы физических лиц в размер 13 % в суммы дохода истца за 2024 года;

возложении обязанности на следственное управление Следственного комитета РФ по КБР самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в отношении ФИО1 ФИО31 с дохода на 2024 года, установленного апелляционным определением Верховного Суда КБР от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Кабардино-Балкарской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Нальчикский городской суд КБР.

Мотивированное решение изготовлено 30 января 2026 года.

Председательствующий -