Актуально на:
24 октября 2018 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 217 НК РФ

Статья 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (действующая редакция)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

2.1) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2017 года N 418-ФЗ "О ежемесячных выплатах семьям, имеющим детей";

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3.1) доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" и иными федеральными законами, которыми установлены особенности привлечения добровольцев (волонтеров):

в виде выплат на возмещение расходов добровольцев (волонтеров) на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи), на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев (волонтеров) либо на страхование их жизни или здоровья, связанные с рисками для жизни или здоровья добровольцев (волонтеров) при осуществлении ими благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности;

в натуральной форме, полученные по указанным гражданско-правовым договорам на цели, предусмотренные абзацем вторым настоящего пункта;

3.2) утратил силу с 1 мая 2018 года. - Федеральный закон от 23.04.2018 N 98-ФЗ;

3.3) доходы в натуральной форме, полученные волонтерами по гражданско-правовым договорам, которые заключаются с FIFA, дочерними организациями FIFA, Организационным комитетом "Россия-2018" и предметом деятельности которых является участие в мероприятиях, предусмотренных Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и выплаты, произведенные волонтерам по указанным договорам, на возмещение понесенных ими расходов при исполнении указанных договоров;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

6.1) доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям;

6.2) доходы в денежной и (или) натуральной формах в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи) и предоставления помещения во временное пользование налогоплательщикам, производимой некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации в соответствии с условиями договоров о предоставлении указанных грантов таким некоммерческим организациям;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации);

7.1) утратил силу с 1 января 2016 года. - Федеральный закон от 08.06.2015 N 146-ФЗ;

8) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

абзац утратил силу с 1 января 2015 года. - Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ;

работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

абзац утратил силу. - Федеральный закон от 18.07.2011 N 235-ФЗ;

налогоплательщикам из числа граждан, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории граждан, имеющих право на получение социальной помощи, в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

абзац утратил силу с 1 января 2015 года. - Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ;

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

Положения настоящего пункта применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме;

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

8.2) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями;

8.3) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

8.4) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

8.5) единовременная денежная выплата, осуществляемая в соответствии с Федеральным законом "О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию";

9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря;

10) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам;

суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках;

11) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, слушателей подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования, слушателей духовных образовательных организаций, выплачиваемые указанным лицам этими организациями, стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков);

13.1) средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства: приобретение семян и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений, средств защиты растений, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчел и рыбы, закладку многолетних насаждений и виноградников и уход за ними, содержание сельскохозяйственных животных (включая искусственное осеменение и ветеринарию, обработку животных, птицы и помещений для их содержания), покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов, страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции.

Доходы, указанные в абзаце первом настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

В случае нецелевого использования средств, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, учитываются при определении налоговой базы в том налоговом периоде, в котором они были получены.

Для целей настоящего пункта установленное пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" ограничение максимального размера общей площади земельного участка (участков) применяется в 2011 году, если иной размер указанной площади не установлен законом субъекта Российской Федерации;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

14.1) суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы;

14.2) субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса;

от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности;

17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации", срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда;

доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 настоящего Кодекса, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года;

доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

акционерами этих акционерных обществ в виде акций, полученных в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации";

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

20.1) единовременные выплаты дополнительного поощрения в денежной и (или) натуральной формах, полученные от некоммерческих организаций, уставной целью деятельности которых является организационная и финансовая поддержка проектов и программ в области спорта высших достижений, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации:

спортсменами за каждое призовое место на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх;

тренерами и иными специалистами в области физической культуры и спорта, принявшими непосредственное участие в подготовке спортсменов, занявших призовые места на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, не позднее года, следующего за годом, в котором такими спортсменами были заняты призовые места на соответствующих играх;

20.2) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов не позднее года, следующего за годом проведения соревнований:

российскими спортсменами по итогам выступлений на открытых всероссийских спортивных соревнованиях по видам спорта, включенным в программу XV Паралимпийских летних игр 2016 года в городе Рио-де-Жанейро (Бразилия), а также тренерами и специалистами, обеспечившими подготовку таких спортсменов;

российскими спортсменами по результатам международных соревнований, на которых осуществлялся отбор на XV Паралимпийские летние игры 2016 года в городе Рио-де-Жанейро (Бразилия), а также тренерами и специалистами, обеспечившими подготовку таких спортсменов;

20.3) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные российскими спортсменами-инвалидами, не принимавшими участия в Паралимпийских играх, и тренерами, обеспечившими подготовку таких спортсменов, за призовые места на открытых всероссийских спортивных соревнованиях от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов не позднее года, следующего за годом проведения указанных открытых всероссийских спортивных соревнований;

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности;

21.1) суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (далее - требования к квалификации), осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) утратил силу с 1 января 2013 года. - Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

27) - 27.1) утратили силу с 1 января 2016 года. - Федеральный закон от 23.11.2015 N 320-ФЗ;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, тружениками тыла Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, бывшими военнопленными во время Великой Отечественной войны, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, за счет:

средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

средств иностранных государств - в сумме оказываемой помощи;

средств иных лиц - в сумме, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

34) доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами;

35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих";

37.1) суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;

37.2) единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам, осуществленные в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 51 Федерального закона от 29 ноября 2010 года N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

37.3) суммы оплаты части первоначального взноса в счет стоимости приобретаемого автомобиля, предоставленные за счет средств федерального бюджета, при оформлении кредита на приобретение автомобиля в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации;

38) взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";

39) взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;

40) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

41) доходы в виде следующего имущества, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно:

жилое помещение, предоставленное на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации;

41.1) доходы, полученные налогоплательщиком в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 апреля 1993 года N 4802-1 "О статусе столицы Российской Федерации" (далее - программа реновации жилищного фонда в городе Москве) в денежной форме в виде равноценного возмещения либо в натуральной форме в виде жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем;

42) средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации";

43) утратил силу с 1 января 2016 года. - Федеральный закон от 03.06.2009 N 117-ФЗ;

44) доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ;

45) доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию;

46) доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, в период указанного обучения, по обучению по основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам в указанных организациях, а также в виде оказанных в их интересах медицинских услуг и услуг санаторно-курортных организаций;

47) доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных им безвозмездно в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;

48) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица;

48.1) доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком (кредитором) договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням;

49) - 51) утратили силу с 1 января 2017 года. - Федеральный закон от 30.07.2010 N 242-ФЗ;

52) доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

При возврате жертвователю денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", от налогообложения освобождается доход жертвователя в размере документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

В случае, если на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", такое имущество находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года, при возврате денежного эквивалента такого имущества от налогообложения освобождается полученный жертвователем доход в полном объеме;

53) единовременная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений";

54) срочная пенсионная выплата, осуществляемая в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений";

55) доходы в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи в соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 года N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации";

56) доходы в денежной и натуральной формах, полученные за выполнение трудовых обязанностей в виде выплат в любой форме в период до 31 декабря 2019 года от FIFA (Federation Internationale de Football Association) и иностранных дочерних организаций FIFA, конфедераций, иностранных национальных футбольных ассоциаций, иностранных производителей медиаинформации FIFA, иностранных поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

57) доходы в денежной и натуральной формах, полученные за поставки товаров и оказание услуг от иностранных организаций лицами, включенными в списки FIFA, определенными Федеральным законом "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", въехавшими на территорию Российской Федерации и покинувшими ее в течение шестидесяти дней до дня проведения первого матча чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и шестидесяти дней после дня проведения последнего матча каждого из спортивных соревнований, предусмотренных указанным Федеральным законом;

58) доходы, полученные от иностранной организации, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и с которых удержан налог с учетом положений статьи 312 настоящего Кодекса. Освобождение от налогообложения, установленное настоящим пунктом, применяется на основании документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом и наличие у налогоплательщика фактического права на этот доход;

59) доходы в денежной и натуральной формах в рамках мер поддержки, включая компенсации и иные выплаты (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), предоставляемых работодателем в пределах средств, предусмотренных сертификатом на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, получаемым работодателем в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации";

60) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в настоящем абзаце, при одновременном соблюдении следующих условий:

налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;

процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 марта 2019 года (с учетом особенностей, установленных абзацами четвертым и пятым настоящего пункта).

В случае, если решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 июля 2018 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 марта 2019 года в связи с ограничениями и (или) требованиями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве, условие, установленное абзацем третьим настоящего пункта, признается выполненным, если ликвидация завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания действия таких ограничений, требований и (или) судебных разбирательств.

В случае, если личным законом иностранной организации установлено условие в виде минимального периода владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) этой организации и (или) в ее дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого у такого налогоплательщика возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода пришлось на дату до 1 января 2015 года, а окончание такого периода приходится на дату после 1 марта 2019 года, условие, установленное абзацем третьим настоящего пункта, признается выполненным, если ликвидация такой иностранной организации завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания такого минимального периода владения;

61) доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде;

62) доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур, применяемых в отношении его в деле о банкротстве гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве);

63) доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);

64) доходы в виде компенсационных выплат (дополнительных компенсационных выплат), выплачиваемых вкладчикам в связи с приобретением у них прав (требований) по вкладам и иным основаниям в соответствии с Федеральным законом от 2 апреля 2014 года N 39-ФЗ "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя";

64.1) доходы, возникающие при прекращении (полностью или частично) обязательств налогоплательщика в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2015 года N 422-ФЗ "Об особенностях погашения и внесудебном урегулировании задолженности заемщиков, проживающих на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя, и внесении изменений в Федеральный закон "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя";

65) доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в следующих случаях:

при реструктуризации ипотечного жилищного кредита (займа) в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков, утверждаемым Правительством Российской Федерации, в размере, не превышающем в совокупности с материальной выгодой, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса, если такая материальная выгода возникла при указанной реструктуризации, предельной суммы возмещения по каждому такому кредиту (займу), установленному указанными программами;

при прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу) предоставлением отступного в виде передачи в собственность кредитной организации, находящейся на территории Российской Федерации, имущества, заложенного по такому кредиту (займу), в части, не превышающей размера требований к налогоплательщику-должнику по кредитному договору (договору займа), обеспеченных ипотекой;

при частичном прекращении обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией;

66) доходы налогоплательщика - контролирующего лица, полученные от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном настоящим пунктом.

Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения при условии представления этим налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:

платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дохода в пользу российского контролирующего лица, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации и подлежащего зачету в соответствии со статьей 232 настоящего Кодекса;

документы (их копии), подтверждающие выплату дохода за счет прибыли контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды;

67) доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от иностранной структуры без образования юридического лица, в том числе при ее прекращении (ликвидации), не являющиеся распределением прибыли этой структуры, в пределах стоимости имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, ранее внесенных в эту структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации членами его семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). При этом при наличии нераспределенной прибыли иностранной структуры без образования юридического лица любые выплаты из такой структуры в пределах ее нераспределенной прибыли признаются в целях настоящего Кодекса распределением прибыли независимо от особенностей их юридического оформления.

В случае внесения в иностранную структуру без образования юридического лица налогоплательщиком, указанным в пункте 60 настоящей статьи, и (или) лицами, являющимися в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации членами его семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), имущества и (или) имущественных прав, доходы от получения которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 60 настоящей статьи, стоимость такого имущества и (или) имущественных прав определяется по данным учета ликвидируемой иностранной организации (прекращаемой (ликвидируемой) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату их получения налогоплательщиком и (или) иными лицами, указанными в настоящем абзаце, от такой прекращаемой (ликвидируемой) иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше рыночной стоимости такого имущества и (или) имущественных прав, определяемой с учетом статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату их получения налогоплательщиком и (или) иными лицами, указанными в настоящем абзаце, от такой прекращаемой (ликвидируемой) иностранной организации (структуры без образования юридического лица).

В целях настоящего пункта к иностранным структурам без образования юридического лица приравниваются иностранные юридические лица, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале;

68) доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.

Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное настоящим пунктом, не применяется в следующих случаях:

при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце первом настоящего пункта, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце первом настоящего пункта, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

при выплате доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи;

69) доходы в виде ежемесячных денежных выплат, производимых ветеранам боевых действий в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1995 года N 5-ФЗ "О ветеранах";

70) доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд:

по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации;

по репетиторству;

по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом.

Положения настоящего пункта распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 настоящего Кодекса и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в настоящем пункте услуг;

71) доходы в виде возмещения за счет средств компенсационного фонда, формируемого в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 218-ФЗ "О публично-правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

72) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов:

в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

в виде дивидендов и процентов;

в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса;

в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Комментарий к ст. 217 НК РФ

§ I. В соответствии с правилами ст. 217 не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц следующие доходы:

1. Государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (при этом нужно учесть, что речь идет не только о нормативных правовых актах собственно РФ, но также и о все еще значительном (по объему) комплексе правовых актов Союза ССР, сохраняющих свою силу на территорию РФ в той мере, в какой они не противоречат правовым актам РФ, принятым после 12 июня 1990 г., и Конституции РФ. В любом случае, решая вопрос о том, применяется ли тот или иной общесоюзный правовой акт (посвященный выплате пособий, компенсаций, пенсий, иным выплатам, упомянутым в ст. 217), нужно руководствоваться Законом РСФСР от 24 октября 1990 г. "О действии актов органов Союза ССР на территории РСФСР", установившем, в частности, что акты органов СССР действуют на территории РФ, если они не приостановлены Правительством или парламентом РФ (ст. 4) и в той мере, в какой они не противоречат Конституции РФ, а также международным договорам (соглашениям) с участием РФ. Применяя правила подп. 1 ст. 217, необходимо иметь в виду следующее:

а) подлежат включению в состав налогооблагаемых доходов:

- пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачиваются в соответствии со ст. 239 КЗоТ при болезни, трудовом или ином увечье, в т.ч. при бытовой травме, при уходе за больным членом семьи, карантине и протезировании. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья и профзаболевания выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях - в размере от 60 до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, наличия несовершеннолетних детей, иждивенцев и других обстоятельств. Минимальный размер пособия устанавливается на уровне 90% МРОТ. Основанием выплаты пособия является т.н. листок нетрудоспособности (больничный лист), выдаваемый в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утвержденной Приказом Минздрава РФ N 206 от 19 октября 1994 г. и Постановлением ФСС N 21 от 19 октября 1994 г.). Независимо от размера этого пособия (с учетом правил ст. 218 - 221 НК) оно не освобождается от налогообложения;

- пособие по уходу за больным ребенком. Оно выплачивается (до достижения ребенком возраста 14 лет) на период болезни (но не более 14 дней) матери либо отцу, другим родственникам и опекунам, фактически осуществляющим уход за больным ребенком, в соответствии со ст. 240.1 КЗоТ и п. 18 Положения о пособиях). Сумма пособия не освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц (с учетом правил ст. 218 - 221 НК);

б) к числу пособий, не освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, относятся, в частности, с учетом правил ст. 218 - 221 НК):

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в муниципальных учреждениях в ранние сроки беременности, ст. 9, 10 Закона о пособиях);

- единовременное пособие на ребенка (ст. 11, 12 Закона о пособиях);

- ежемесячное пособие на ребенка (ст. 16 - 17 Закона о пособиях);

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года (ст. 13, 14 Закона о пособиях);

в) пособие по беременности и родам (ст. 6 - 8 Закона о пособиях) освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: освобождаются ли от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы пособия по беременности и родам, выплаченные женщине, усыновившей ребенка?

Систематический анализ ст. 168, 240 КЗоТ, ст. 6 Закона о пособиях и ст. 217 НК позволяют ответить на этот вопрос положительно;

г) не облагаются налогом на доходы физических лиц также пособия по безработице (они выплачиваются в соответствии со ст. 28, 33 Закона о занятости).

В практике возник вопрос: подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц стипендия, выплачиваемая гражданину в период профессиональной подготовки, повышения квалификации и переподготовки по направлению органов служб занятости в соответствии со ст. 29 Закона о занятости?

Систематическое толкование ст. 29 Закона о занятости, подп. 1, 11 ст. 217 позволяет ответить на этот вопрос положительно;

д) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством. В частности, речь идет о:

- компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (в пределах норм, утвержденных Приказом Минфина N 16н от 4 февраля 2000 г.);

- компенсации, выплачиваемые работникам за использование ими личного инструмента (ст. 117 КЗоТ);

- выдача (выплата) средств, обеспечивающих соблюдение мероприятий по охране труда, предусмотренных законодательством (например, спецодежды, других индивидуальных средств защиты, молока, мыла, спецпитания и т.п.).

2. Государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством. При этом речь идет:

а) обо всех видах государственных пенсий, а именно:

- о пенсиях по старости (ст. 10 - 22 Закона о пенсиях);

- о пенсиях по инвалидности (ст. 23 - 49 Закона о пенсиях);

- о пенсиях по случаю потери кормильца (ст. 50 - 76 Закона о пенсиях);

- о пенсиях за выслугу лет (ст. 77 - 87 Закона о пенсиях);

б) о пенсиях, назначаемых не только в соответствии с Законом о пенсиях, но также и в соответствии с:

- Законом РФ от 12 февраля 1993 г. "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно - исполнительной системы, и их семей";

- Федеральным законом от 31 мая 1999 г. "О ратификации Соглашения о порядке пенсионного обеспечения и государственного страхования сотрудников органов внутренних дел государств СНГ";

- Законом РФ от 19 февраля 1993 г. "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";

- Законом РФ от 21 января 1993 г. "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходившим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах";

- Федеральным законом от 21 июля 1997 г. "О порядке исчисления и увеличении государственных пенсий";

- Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного обеспечения";

- Федеральным законом от 7 мая 1995 г. "Об улучшении пенсионного обеспечения участников Великой Отечественной войны и вдов военнослужащих, погибших в Великую Отечественную войну, получающих пенсии по Закону РСФСР "О государственных пенсиях РСФСР";

- Законом РФ от 4 апреля 1992 г. "Об улучшении пенсионного обеспечения семей граждан, умерших вследствие заболевания сибирской язвой в г. Свердловске в 1979 г.";

- Законом РФ от 2 июля 1993 г. "О выплате пенсий гражданам, выезжающим на постоянное жительство за пределы РФ";

- рядом других нормативных правовых актов в области обеспечения государственными пенсиями; см. также БВС. 2000. N 4. С. 23;

3. Все виды компенсационных выплат, установленных:

- законодательством, действующим на территории РФ, а также законодательными актами (но не актами исполнительных органов!) субъектов РФ, решениями (независимо от их названия, например, постановлениями, положениями и т.д.) представительных органов местного самоуправления (а не администрациями, их отделами, управлениями и иными исполнительными органами местного самоуправления);

- в пределах норм, установленных законодательством, действующим на территории РФ. Выплаты, превышающие эти нормы, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физическим лиц;

В пункте 3 ст. 217 речь идет о компенсационных выплатах, связанных с:

1) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. При этом необходимо учитывать ряд принципиальных положений ст. 1085 - 1088 ГК о том, что:

а) при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно - курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение;

б) при определении утраченного заработка (дохода) пенсия по инвалидности, назначенная потерпевшему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а равно другие пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные как до, так и после причинения вреда здоровью, не принимаются во внимание и не влекут уменьшения размера возмещения вреда (не засчитываются в счет возмещения вреда). В счет возмещения вреда не засчитывается также заработок (доход), получаемый потерпевшим после повреждения здоровья;

в) размер подлежащего возмещению утраченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности, соответствующих степени утраты потерпевшим профессиональной трудоспособности, а при отсутствии профессиональной трудоспособности - степени утраты общей трудоспособности;

г) в состав утраченного заработка (дохода) потерпевшего включаются все виды оплаты его труда по трудовым и гражданско - правовым договорам как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении. За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитывается выплаченное пособие. Доходы от предпринимательской деятельности, а также авторский гонорар включаются в состав утраченного заработка, при этом доходы от предпринимательской деятельности включаются на основании данных налоговых органов;

д) среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествовавших повреждению здоровья, на двенадцать. В случае, когда потерпевший ко времени причинения вреда работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается путем деления общей суммы заработка (дохода) за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших повреждению здоровья, на число этих месяцев.

Не полностью проработанные потерпевшим месяцы по его желанию заменяются предшествующими полностью проработанными месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены;

е) в случае, когда потерпевший на момент причинения вреда не работал, учитывается по его желанию заработок до увольнения либо обычный размер вознаграждения работника его квалификации в данной местности, но не менее пятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда;

ж) если в заработке (доходе) потерпевшего произошли до причинения ему увечья или иного повреждения здоровья устойчивые изменения, улучшающие его имущественное положение (повышена заработная плата по занимаемой должности, он переведен на более высокооплачиваемую работу, поступил на работу после окончания учебного учреждения по очной форме обучения и в других случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможность изменения оплаты труда потерпевшего), при определении его среднемесячного заработка (дохода) учитывается только заработок (доход), который он получил или должен был получить после соответствующего изменения;

з) если ко времени повреждения здоровья несовершеннолетний имел заработок, то вред возмещается исходя из размера этого заработка, но не ниже пятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда.

После начала трудовой деятельности несовершеннолетний, здоровью которого был ранее причинен вред, вправе требовать увеличения размера возмещения вреда исходя из получаемого им заработка, но не ниже размера вознаграждения, установленного по занимаемой им должности, или заработка работника той же квалификации по месту его работы;

и) в случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют:

- нетрудоспособные лица, находившиеся на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания;

- ребенок умершего, родившийся после его смерти;

- один из родителей, супруг либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими четырнадцати лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению медицинских органов нуждающихся по состоянию здоровья в постороннем уходе;

- лица, находившиеся на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти.

Один из родителей, супруг либо другой член семьи, не работающий и занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего и ставший нетрудоспособным в период осуществления ухода, сохраняет право на возмещение вреда после окончания ухода за этими лицами;

к) при определении доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, нужно учесть, что в данном случае вред возмещается:

- несовершеннолетним - до достижения 18 лет;

- учащимся старше 18 лет - до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет;

- женщинам старше 50 лет и мужчинам старше 60 лет пожизненно;

- инвалидам - на срок инвалидности;

- одному из родителей, супругу либо другому члену семьи, занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, - до достижения ими 14 лет либо изменения состояния здоровья;

л) лицам, имеющим право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца, вред возмещается в размере той доли заработка (дохода) умершего, которую получали или имели право получать на свое содержание при его жизни. При определении возмещения вреда этим лицам в состав доходов умершего наряду с заработком (доходом) включаются получаемые им при жизни пенсия, пожизненное содержание и другие подобные выплаты.

При определении размера возмещения вреда пенсии, назначенные лицам в связи со смертью кормильца, а равно другие виды пенсий, назначенные как до, так и после смерти кормильца, а также заработок (доход) и стипендия, получаемые этими лицами, в счет возмещения им вреда не засчитываются;

м) установленный каждому из имеющих право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца размер возмещения не подлежит дальнейшему перерасчету, кроме случаев:

- рождения ребенка после смерти кормильца;

- назначения или прекращения выплаты возмещения лицам, занятым уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего кормильца.

См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 738 - 747. Эти нормы ГК подлежат безусловному учету при определении состава сумм, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц;

2) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, а также топлива или соответствующего денежного возмещения (например, в соответствии с Законом о ветеранах, законодательством о льготах инвалидам и участникам Великой Отечественной войны и т.д.).

Нужно обратить внимание на то, что если жилое помещение (или коммунальные услуги) бесплатно предоставляется, например, за счет организации (или индивидуального предпринимателя) - работодателя, то подобного рода случаи в абзаце 3 пункта 3 ст. 217 не имеются в виду (т.е. в этих случаях нет освобождения от налога на доходы физических лиц);

3) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также и выплатой денежных сумм взамен этого довольствия. Речь идет о:

- военнослужащих и приравненных к ним категориях физических лиц (например, служащих МВД, ФСБ, ФСНП и т.д.);

- денежном и военном довольствии, выплачиваемых сотрудникам ГТК;

- полевом довольствии, выдаваемом работникам при проведении некоторых сельхозработ и т.п.;

4) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения и оборудования, например, гимнастических брусьев, борцовских ковров, татами, штанги, гантелей, гирь и т.п.) спортивной и парадной формы, получаемой:

- спортсменами - т.е. лицами, систематически занимающимися спортом и выступающими на спортивных соревнованиях. При этом речь идет как о спортсменах - любителях (т.е. представляющих на спортивных соревнованиях физкультурно - спортивную организацию), так и о спортсменах - профессионалах (т.е. заключивших контракт о спортивной деятельности в соответствии со ст. 25 Закона о спорте (ст. 2, 23, 24 Закона о спорте);

- работниками физкультурно - спортивных организаций, т.е. лицами, занимающимися физкультурно - оздоровительной и спортивно - педагогической работой и имеющими установленную законодательством спортивную и профессиональную квалификацию. Перечень должностей таких работников утверждается Правительством РФ (ст. 27 Закона о спорте). Пока такого перечня - нет;

- лишь в связи с осуществлением учебно - тренировочного процесса (т.е. не в связи с проведением уборочных работ, парадов, манифестации и т.п. мероприятий, не связанных с указанным процессом), а также для участия в спортивных соревнованиях (любых, от муниципального и общероссийских первенств и спартакиад до первенств Европы и мира, Олимпийских игр и т.п.);

5) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. При этом речь идет о таких видах компенсаций, как:

а) выходное пособие, выдаваемое при прекращении трудового договора по таким основаниям, как:

- призыв или поступление работника на военную службу (п. 3 ст. 29 КЗоТ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (ст. 25, п. 6 ст. 29 КЗоТ);

- обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы (п. 2 ст. 33 КЗоТ);

- восстановления на работе лица, ранее выполнявшего эту работу (п. 6 ст. 33 КЗоТ);

- высвобождение работников в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности и штата работников, а также вследствие реорганизации или ликвидации организации - работодателя (прекращения предпринимательской деятельности) (ст. 40.3 КЗоТ);

- предусмотренных отдельными федеральными законами и иными правовыми актами в качестве дополнительных гарантий при увольнении отдельных категорий работников (например, судей, прокуроров, государственных и муниципальных служащих и т.д.) (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к КЗоТ РФ (изд. 4). М., 2001).

Однако компенсация за неиспользованный отпуск (она осуществляется при увольнении работника в соответствии со ст. 75 КЗоТ) не освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц;

6) гибелью военнослужащих или госслужащих при исполнении ими своих служебных обязанностей. При этом:

а) речь идет о выплатах не только собственно военнослужащим, но также и приравненных к ним категориям служащих (например, служащим МВД, ФСБ, ФСНП и др.);

б) в абзаце 7 пункта 3 ст. 217 допущена неточность: речь идет только о выплатах государственным служащим, однако упущены аналогичные выплаты муниципальным служащим. Тем не менее и последним Законом о муниципальной службе предоставлены такие льготы;

в) речь идет о выплатах, осуществляемых в соответствии с рядом федеральных законов и иных правовых актов, например:

- Законом о налоговых органах (ст. 15 - 17);

- Законом о статусе военнослужащих (в ред. Закона от 19 июня 2000 г.) (ст. 24);

- Федеральным законом от 5 августа 1995 г. "О железнодорожных войсках РФ" (ст. 13);

- Федеральным законом от 28 марта 1998 г. "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового состава и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы и сотрудников ФСНП" (ст. 13);

- Законом РФ от 21 января 1993 г. "О дополнительных гарантиях и компенсациях военнослужащим, проходящим военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполняющим задачи в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах" (ст. 5);

Федеральным законом от 16 мая 1995 г. Действие этого Закона распространяется на военнослужащих, а также лиц рядового и начсостава, курсантов и слушателей учебных заведений МВД;

- Законом о госслужбе (ст. 15);

- Федеральным законом от 21 июля 1997 г. "О службе в таможенных органах РФ" (ст. ст. 51, 52);

- Законом о муниципальной службе (ст. 15, 18);

- Законом РФ от 26 июня 1992 г. "О статусе судей в РФ" (ст. 20);

- Законом о прокуратуре (ст. 45);

- Законом РФ от 18 апреля 1991 г. "О милиции" (ст. 29);

- рядом других законов и иных правовых актов (например, о внутренних войсках МВД, о ФСБ, о пограничной службе и т.д.), содержащих нормы об осуществлении выплат, связанных с гибелью упомянутых в абзаце 7 подпункта 3 ст. 217 лиц;

г) речь идет только о случаях гибели этих лиц, связанной именно с исполнением ими своих служебных обязанностей (а например, не в результате ДТП во время отпуска, не в результате бытовой травмы и т.п.);

7) возмещением иных расходов (в случаях, прямо предусмотренных законодательством, действующим на территории РФ), включая расходы на повышение профессионального уровня работников (например, компенсация стоимости проезда к месту нахождения образовательного учреждения (ст. 200 КЗоТ), выплаты, осуществляемые работникам в соответствии со ст. 17 Закона о вузах, и т.д.):

а) выплаты сумм возмещения расходов при направлении работников для выполнения монтажных, наладочных строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (в пределах нормативов, утвержденных Постановлением Минтруда РФ от 29 июня 1994 г. (в ред. Постановления от 15 июня 1995 г.);

б) выплаты, связанные с индивидуальным, курсовым, бригадным обучением, другим профессиональным обучением на производстве;

8) выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (т.е. обязанностей, исполняемых на основании трудового договора (контракта), а не по различным гражданско - правовым сделкам), включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

В практике возник вопрос: облагается ли налогом на доходы физических лиц стоимость форменной специальной одежды, выдаваемой работникам охранного предприятия?

Да, облагается: дело в том, что действующее законодательство не предусматривает, что при осуществлении функций работников частных охранных предприятий последним бесплатно (т.е. за счет средств предприятия) выдается форменная одежда либо компенсируется ее стоимость.

Применяя правила абзаца 9 и 10 пункта 3 ст. 217, нужно учесть, что в настоящее время действуют следующие нормы возмещения командировочных расходов (утв. Приказом Минфина РФ N 57н от 13 августа 1999 г.):

а) оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 270 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 7 рублей в сутки;

б) оплата суточных - 55 рублей за каждый день нахождения в командировке.

Нужно также обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) состав целевых расходов (упомянутых в абзаце 10 пункта 3 ст. 217) изложен исчерпывающим образом: этот перечень расширить нельзя;

б) в той мере, в какой физическое лицо фактически произвело указанные расходы и представило документы, подтверждающие их осуществление, расходы возмещаются в фактически произведенных размерах и соответствующие суммы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц. При непредставлении таких документов после 1 января 2001 г. расходы на оплату найма жилого помещения (в т.ч. и во время командировки) освобождаются от налогообложения в пределах норм, утверждаемых в установленном порядке (см. об этом выше). Необходимо учитывать особенности возмещения расходов в случае командировки в страны, ранее входившие в СССР.

Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при командировках работников в указанные страны установлены письмом Минфина РФ N 14 от 13 февраля 1997 г. (с 1 апреля 1997 г.) в долл. США:

Азербайджан - до 40 (в г. Баку - до 50)

Армения - до 40 (в г. Ереване - до 55)

Белоруссия - до 25 (в г. Минске - до 35)

Грузия - до 40 (в г. Тбилиси - до 90)

Казахстан - до 25 (в г. Алма - Ате - до 45)

Киргизия - до 40 (в г. Бишкеке - до 70)

Латвия - до 60 (в г. Риге - до 110)

Литва - до 50 (в г. Вильнюсе - до 90)

Молдавия - до 20 (в г. Кишиневе - до 35)

Таджикистан - до 40 (в г. Душанбе - до 45)

Туркмения - до 25 (в г. Ашхабаде - до 40)

Узбекистан - до 25 (в г. Ташкенте - до 100)

Украина - до 40 (в г. Киеве - до 70)

Эстония - до 50 (в г. Таллинне - до 110);

в) иные "целевые расходы" (упомянутые в абзаце 10 п. 3 ст. 217) возмещению не подлежат, а если они были возмещены (например, по решению работодателя), то соответствующие суммы, выплаченные физическому лицу, не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц;

г) аналогичный (изложенному выше) порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц применяется к выплатам, производимым:

- лицам, находящимся во властном, административном подчинении организации (например, руководителям филиалов, представительств, иных обособленных подразделений организации);

- членам совета директоров (наблюдательного совета) АО, ООО, ОДО, дочерних и зависимых обществ, товариществ или любого аналогичного органа компании (например, дирекции, правления кооператива и т.п.), которые прибывают (выезжают) для участия в заседании таких органов управления компании (в т.ч. и "личной компании", а также компаний, не являющихся юридическими лицами, если речь идет об иностранной организации. Вывод сделан на основе систематического толкования ст. 11 НК и ст. 217);

д) возмещению (в пределах, утвержденных действующим законодательством) подлежат расходы (а соответствующие суммы, выплаченные физическому лицу, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц), осуществленные при переезде работников на работу в другую местность. В соответствии со ст. 116 КЗоТ работникам при переводе на другую работу, когда это связано с переездом в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно - территориальному делению), выплачиваются: стоимость проезда работника и членов его семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет соответствующие средства передвижения); расходы по провозу имущества; суточные за каждый день нахождения в пути; единовременное пособие на самого работника и на каждого переезжающего члена семьи; сохраняется заработная плата за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более 6 дней, а также за время нахождения в пути.

Работникам, переезжающим в связи с приемом их (по предварительной договоренности) на работу в другую местность, выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии, кроме выплаты единовременного пособия, которое этим работникам может быть выплачено по соглашению сторон.

Размеры компенсаций, порядок их выплаты и предоставления гарантий указанным выше работникам, а также гарантии и компенсации лицам при переезде их в другую местность (в другой населенный пункт по существующему административно - территориальному делению) в связи с направлением на работу после окончания аспирантуры, клинической ординатуры, высших, средних специальных, профессионально - технических и иных учебных заведений либо в порядке организованного набора и общественного призыва устанавливаются законодательством. Эти выплаты также освобождаются от налога на доходы физических лиц.

4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

В соответствии с Законом о донорстве:

а) донору, сдавшему безвозмездно в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, предоставляются следующие льготы:

- в течение 6 месяцев студентам образовательных учреждений надбавка к стипендии в размере 25% за счет средств соответствующих бюджетов;

в течение года - пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний в размере полного заработка независимо от трудового стажа;

- в течение года - лечение в государственных или муниципальных учреждениях здравоохранения за счет средств соответствующих бюджетов;

- в течение года - первоочередное выделение льготных путевок для санаторно - курортного лечения (ст. 10);

б) граждане, награжденные знаком "Почетный донор России", дополнительно имеют право:

- на бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов (кроме протезов, изготовленных из драгоценных металлов) в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения;

- на льготное приобретение лекарств (со скидкой до 50% их стоимости);

- на бесплатный проезд на всех видах общественного транспорта (кроме такси);

- на снижение до 50% размера оплаты коммунальных услуг;

- на получение льготных ссуд на индивидуальное жилищное строительство (ст. 11);

в) донору сохраняется средний заработок в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день медицинского обследования. Если донор сдал кровь в течение отпуска, нерабочего дня - по желанию донора (вместо другого дня отдыха) ему день сдачи крови оплачивается не менее чем в двойном размере. В день сдачи крови донор обеспечивается бесплатным питанием за счет средств бюджета (ст. 9).

Все упомянутые выше доходы физических лиц не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

5. Алименты, получаемые налогоплательщиками. При этом речь идет об алиментах, выплачиваемых:

а) супругам. Речь идет о случаях выплат:

- нетрудоспособной нуждающейся (в т.ч. бывшей) супруге (ст. 89, 90 СК);

- жене в период беременности и в течение 3 лет со дня рождения общего ребенка;

- нуждающейся супруге, осуществляющей уход за общим ребенком - инвалидом (до достижения им возраста 18 лет) или за общим ребенком инвалидом с детства I группы (ст. 89 СК);

- нуждающемуся супругу, достигшему пенсионного возраста не позже, чем через 5 лет с момента расторжения брака, если супруги состояли в браке длительное время (ст. 90 СК);

б) несовершеннолетним нуждающимся в помощи братьям и сестрам (ст. 93 СК);

в) несовершеннолетним нуждающимся в помощи внукам (ст. 94 СК);

г) нетрудоспособным нуждающимся в помощи дедушке и бабушке (ст. 95 СК);

д) несовершеннолетним детям (ст. 80 СК);

е) в иных случаях, предусмотренных нормами СК.

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками грантов (т.е. безвозмездной помощи) от международных или иностранных организаций (т.е. от иностранных юридических лиц, компаний, других корпоративных организаций, обладающих гражданской правоспособностью, международных объединений и организаций, в т.ч. и находящихся на территории РФ, ст. 11 НК), но только тогда, когда:

а) упомянутые организации включены в перечень, утвержденный Правительством РФ (гранты от иных организаций, а также российских организаций в п. 6 ст. 217 не имеются в виду);

б) указанные гранты предоставлены для поддержки науки, образования, культуры и искусства на территории РФ (либо за рубежом, но если грант предоставлен именно в целях поддержки российской науки, образования и т.п.).

7. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде премий (но лишь тех, что включены в специальный перечень премии, утвержденный Правительством РФ) за выдающиеся достижения в области науки (любой ее отрасли: естествознания, медицины, физики и т.п.), техники, образования, культуры, литературы, искусства, выплачиваемые:

- российскими юридическими лицами Российской Федерации, ее субъектами, органами местного самоуправления, группой субъектов РФ, общественными организациями и объединениями (в т.ч. и не обладающими статусом юридического лица, это допускается ст. 8 Закона о профсоюзах, ст. 3 Закона об объединениях), гражданами, в т.ч. и индивидуальными предпринимателями;

- иностранными юридическими лицами, иными организациями, физическими лицами, государствами, а также международными (например, ЮНЕСКО), религиозными организациями и т.д.

8. Суммы единовременной (т.е. носящей разовый, а не систематический характер) материальной помощи, оказываемой плательщикам налога на доходы физических лиц:

1) в связи со стихийным бедствием (например, наводнением, землетрясением и т.п.); другим чрезвычайным обстоятельством (например, межэтнические вооруженные конфликты, террористические акты, крупные транспортные катастрофы и т.п.) в целях возмещения:

а) причиненного им материального ущерба (в т.ч. разрушения жилищ, уничтожения личного имущества и т.д.);

б) причиненного вреда жизни и здоровью налогоплательщика.

При этом речь идет о материальной помощи, определенной на основании:

- решений госорганов РФ и ее субъектов, представительных органов местного самоуправления (а не их администраций, исполкомов, управлений и т.п.);

- решений, принятых в установленном порядке иностранным государством (группой их);

- решений специальных фондов, созданных госорганами РФ и (или) ее субъектов (но не органов местного самоуправления!) или иностранных государств;

- и в соответствии с международным договором с участием РФ (в т.ч. и как правопреемницы СССР);

- решений межгосударственных организаций (в т.ч. и неправительственных, например МВФ, МБРР и т.д.);

2) работодателями. Речь идет о помощи, оказанной:

а) членам семьи (ее состав определяется в соответствии со ст. 20 КЗоТ и ст. 2 СК) работников, которые до своей смерти работали у работодателя на основании трудового договора (контракта);

б) своему работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

3) зарегистрированными (в установленном порядке, например, в соответствии со ст. 13 - 15 Закона о некоммерческих организациях, ст. 5, 8, 9 Закона о фондах) российскими и иностранными организациями (фондами и т.п.), но только если упомянутые организации включены в Перечень, утвержденный Правительством РФ, в виде:

а) гуманитарной помощи (содействия), например, вышеуказанным переселенцам, беженцам, жертвам террористических актов и т.п.;

б) благотворительной помощи в денежной или натуральной форме (в т.ч. и при выдаче одежды, продуктов питания и т.п.);

4) за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, внебюджетных фондов (например, ФСС, ПФР и др.). Речь идет о материальной помощи:

а) оказываемой малоимущим и социально незащищенным категориям граждан (например, нетрудоспособным инвалидам, многодетным семьям, престарелым и т.п.). При этом граждане должны быть отнесены к упомянутым категориям в установленном законом порядке;

б) в виде адресной помощи упомянутым лицам (т.е. помощь не должна направляться ни на какие иные цели). При этом она может иметь как денежную, так и натуральную форму;

в) оказываемой в соответствии со специальными программами, которые ежегодно утверждаются полномочными госорганами РФ и (или) субъектов РФ;

5) пострадавшим от террористических актов. При этом:

а) упомянутый акт должен иметь место на территории РФ (а не за ее пределами, даже если пострадали граждане РФ);

б) имеется в виду материальная помощь, независимо от источника ее оказания. В последнем абзаце п. 8 ст. 217 имеется в виду и помощь, оказанная иностранным гражданам, пострадавшим от террористического акта, совершенного в РФ. Помощь самим организаторам и исполнителям такого акта (пострадавшим от него же) в данном случае не имеется в виду.

9. Суммы полной и частичной компенсации стоимости путевок (исходя из цены этих путевок, указанной в самой путевке или в приложенных к ней документах строгой отчетности), за исключением туристических путевок, выплачиваемой работодателями (в т.ч. и индивидуальными предпринимателями, ст. 15 КЗоТ):

а) своим работникам (т.е. лицам, с которыми они заключили трудовой договор (контракт), а не гражданско - правовые договоры подряда, возмездного оказания услуг и т.д.);

б) членам семей своих работников (состав которых определяется в соответствии со ст. 20 КЗоТ, ст. 2 СК);

в) инвалидам (независимо от группы инвалидности), не работающим в данной организации.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос:

распространяются ли правила пункта 9 ст. 217 НК на случаи, если стоимость путевки инвалиду была компенсирована индивидуальным предпринимателем (у последнего есть работники, но инвалид к их числу не относится)?

К сожалению, нужно исходить из буквального текста подпункта 9 ст. 217 НК, а это означает, что речь в нем идет только о случаях компенсации стоимости путевки организацией, но не индивидуальным предпринимателем. Видимо, следует вернуться к данному вопросу, но пока следует руководствоваться буквальным текстом пункта 9 ст. 217 НК;

г) в случаях, когда санаторно - курортные и оздоровительные учреждения находятся в РФ. Если же путевка выдана в такое учреждение за рубежом, освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации не производится.

Освобождаются от налогообложения также суммы компенсации путевок для детей до 16 лет включительно находящиеся на территории РФ санаторно - курортные учреждения, выплачиваемые:

- организациями - работодателями (но не индивидуальными предпринимателями!) за счет средств последних, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации. При этом нужно иметь в виду, что в соответствии со ст. 28 Закона N 118 ссылки на еще не принятую главу, посвященную налогу на доходы организации, приравниваются к ссылкам на действующий Закон о налоге на прибыль. Иначе говоря, в данном случае речь идет о суммах компенсации стоимости путевок, осуществляемой за счет средств т.н. чистой прибыли предприятия;

- за счет средств Фонда социального страхования. При этом такие выплаты производятся в порядке, установленном руководящими органами ФСС и документально оформляются (с заполнением форм документов, утвержденных ФСС).

10. Суммы, уплаченные работодателями - организациями (к сожалению, на суммы, уплаченные работодателями - индивидуальными предпринимателями, правила п. 10 ст. 217 не распространяются) за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организации (в настоящее время - налога на прибыль, см. об этом выше), за лечение и медицинское обслуживание:

а) своих работников, т.е. лиц, состоящих с организацией именно в трудовых отношениях (на основании трудового договора (контракта);

б) их супругов и детей, а также родителей своих работников. Иные члены семьи (за исключением усыновленных и усыновителей) в правилах пункта 10 ст. 217 не имеются в виду;

в) при условии, если у медицинского учреждения (в котором упомянутые выше лица получают медицинскую помощь) есть лицензия, выданная в установленном порядке (в противном случае они просто не вправе осуществлять такую деятельность под страхом уголовной ответственности, установленной в ст. 171 УК, см. об этом в книге: Гуев А.Н. Комментарий УК РФ (для предпринимателей). М., 2000, с. 56 - 60);

г) при условии, если налицо документы, подтверждающие осуществление фактических расходов, указанных выше. При этом упомянутые в пункте 10 ст. 217 доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц как в случаях безналичной оплаты (путем перечисления работодателем на банковский счет медицинского учреждения) оказанных услуг, так и при выдаче работодателем физическому лицу наличных денег или зачислении денег на банковский счет физического лица (в целях последующей оплаты медицинских услуг).

11. Стипендии, указанные в пункте 11 ст. 217. При этом нужно учесть, что:

а) перечень источников выплаты стипендий, указанный в подпункте 11 ст. 217 - исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит (например, не имеются в виду стипендии, выплачиваемые работодателями, по решению органов местного самоуправления и т.п.);

б) размер и вид стипендий (именная, повышенная, обычная и т.д.), указанных в пункте 11 ст. 217, не играют роли: в любом случае они освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

12. Суммы оплаты труда и другие суммы (например, на проезд, суточные, по найму жилья по время командировки) в иностранной валюте (в любой, в т.ч. и в валюте стран, ранее входивших в состав СССР), получаемые налогоплательщиками (в т.ч. и не являющимися работниками (т.е. заключившими трудовой договор (контракт) с учреждениями, которые осуществляют выплаты указанных сумм в иностранной валюте) от:

а) финансируемых из федерального бюджета (а не бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов!) государственных учреждений (в т.ч. и министерств, ведомств, иных федеральных органов исполнительной власти). В данном случае имеются в виду и суммы выплат лицам, которые и не являются работниками этих учреждений, но выполняющим работы, оказывающим услуги по договорам с этими учреждениями (например, экспертные, исследовательские, опытно - конструкторские и т.п.);

б) организаций, направивших своих работников (т.е. лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях) на работу за границу.

В практике возник вопрос: имеются ли в виду в подпункте 12 ст. 217 только организации, финансируемые из федерального бюджета, или имеются в виду и любые другие организации?

Систематическое толкование пункта 12 ст. 217 НК, ст. 11 НК и ст. 48 - 127, 153 ГК показывает, что:

- речь идет о любых организациях, в т.ч. коммерческих и некоммерческих организациях;

- лишь учреждения финансируются из федерального бюджета (ст. 120 ГК), а иные организации получают имущество от своей деятельности и от своих участников (ст. 48, 213 ГК). В пункте 12 ст. 217 имеются в виду суммы, выплаты которых осуществлены в пределах установленных в соответствии с действующим законодательством норм.

13. Доходы налогоплательщика, полученные им от продажи (в т.ч. и на основании договора мены: вывод сделан на основе систематического толкования п. 13 ст. 217 НК и ст. 567 ГК о том, что к договору мены применяются соответственно правила о купле - продаже, если это не противоречит существу мены, и о том, что каждая из сторон договора мены признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен) выращенных в личных подсобных хозяйствах (а не купленных на стороне), находящихся на территории РФ:

а) домашних и диких животных, прямо указанных в подпункте 13 ст. 217;

б) продукции животноводства (например, мяса, шерсти, молока), растениеводства, цветоводства, пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: какая степень переработки упомянутой продукции имеется в виду?

К сожалению, законодатель не уточнил свою позицию по этому вопросу. В связи с этим нужно (впредь до внесения соответствующих поправок в пункт 13 ст. 217 НК) исходить из буквального текста подпункта 13 ст. 217: речь идет о любой степени переработки; важно, чтобы продукция была продана в "переработанном виде". Налогоплательщики и налоговые органы при этом должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика).

Указанные в пункте 13 ст. 217 налогоплательщики освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц, если налогоплательщик представил:

документ, выданный органами местного самоуправления (правлением садового, садово - огородного товарищества), о том, что продаваемая им продукция действительно произведена самим налогоплательщиком на принадлежащем ему непосредственно (либо членам его семьи, которые определяются в соответствии со ст. 2 СК) земельном участке (на праве собственности или на ином вещном праве, например, на праве пожизненно наследуемого владения), используемом для ведения личного подсобного хозяйства (в т.ч. и приусадебный участок, предоставляемый колхознику в местностях, где колхозы еще сохранились), предназначенном для дачного строительства, садоводства и огородничества.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: имеются ли в виду в абзаце 2 пункта 13 ст. 217 НК случаи, когда продукция произведена налогоплательщиком с помощью наемных работников (а не только лично, либо при помощи членов своей семьи)?

Анализ текста пункта 13 ст. 217 показывает, что в данном случае речь идет только о продукции, произведенной самим налогоплательщиком (в т.ч. с помощью членов семьи), но без найма работников (в т.ч. и по гражданско - правовым сделкам); не случайно законодатель подчеркнул: "продукция, произведенная налогоплательщиком".

14. Доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые:

а) в этом хозяйстве от производства (в т.ч. и с помощью наемных работников) и реализации сельскохозяйственной продукции (любой: животноводства, растениеводства и т.д.). При этом нужно обратить внимание на то, что:

- членами крестьянских (фермерских) хозяйств считаются трудоспособные члены семьи и другие граждане, совместно ведущие хозяйство (ст. 1 Закона о крестьянских (фермерских) хозяйствах);

- главой крестьянского (фермерского) хозяйства является один из дееспособных членов. Он представляет крестьянское (фермерское) хозяйство в отношениях с юридическими лицами, государством, физическими лицами (в т.ч. и при реализации произведенной продукции);

б) от производства сельхозпродукции, ее переработки и реализации (речь идет и о случаях, когда член крестьянского (фермерского) хозяйства получает доходы не в самом хозяйстве, а от третьих лиц, но сами доходы связаны именно с производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции);

в) в течение 5 календарных лет, считая с года регистрации указанного крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом следует иметь в виду, что:

- в настоящее время крестьянские (фермерские) хозяйства не регистрируются уже как юридические лица (ст. 23 ГК, ст. 7 Закона N 52). Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица (ст. 257 ГК), признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК);

- пятилетний срок (упомянутый в пункте 14 ст. 217) исчисляется с момента государственной регистрации главы крестьянского (фермерского) хозяйства в качестве индивидуального предпринимателя;

г) льгота, предусмотренная в пункте 14 ст. 217, распространяется лишь на доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств (а не только его главы), которые ранее не пользовались такой льготой как члены другого крестьянского (фермерского) хозяйства.

В практике возник вопрос: если член крестьянского (фермерского) хозяйства пользовался льготой, указанной в пункте 14 ст. 217, лишь в течение 2 лет, а затем вышел из крестьянского (фермерского) хозяйства и через полгода зарегистрировался как глава нового КФХ, то вправе ли он воспользоваться льготой на оставшиеся 3 года?

Буквальное толкование правил абзаца 2 пункта 14 ст. 217 не позволяет дать на этот вопрос положительный ответ: дело в том, что в этой норме не сказано, что лицо ранее не пользовалось такой льготой на протяжении 5 лет.

15. Доходы, полученные налогоплательщиком налога на доходы физических лиц от сбора и сдачи (фактически, конечно, речь идет о продаже, хотя в конкретном случае доход может быть получен и в ходе обмена) лекарственных растений, ягод и т.п. продукции, упомянутой в пункте 15 ст. 217. При этом нужно обратить внимание на то, что:

а) указанные доходы освобождаются от налогообложения только тогда, когда продукция сдана именно организациям (в т.ч. и некоммерческим) и индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на ее промысловую заготовку и закупку.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: предоставляется ли льгота, упомянутая в пункте 15 ст. 217 в случае разовой сдачи (разовой закупки) упомянутой продукции организации, не имеющей такой лицензии (с учетом того, что лицензируется лишь деятельность, а не разовая заготовка)?

Анализ пункта 15 ст. 217 показывает, что даже разовая сдача (продажа, обмен) лекарственных растений, ягод, орехов и т.п. организациям и индивидуальным предпринимателям, не имеющим соответствующей лицензии, не освобождает полученный доход от налогообложения налогом на доходы физических лиц;

б) доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от перепродажи (в т.ч. в случае реализации закупленной продукции в рамках договора мены: вывод сделан на основе систематического толкования ст. 567 ГК и пункта 15 ст. 217 НК) такой продукции, не подпадают под льготу, предусмотренную в пункте 15 ст. 217.

16. Доходы, полученные членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, однако лишь тогда, когда речь идет о доходах:

а) полученных непосредственно членами указанных общин. Доходы же наемных работников - членов этих общин облагаются налогом на доходы физических лиц;

б) полученных от занятий традиционными отраслями хозяйствования и от реализации продукции, полученной от ведения ими традиционных видов промысла (например, оленеводства). Для того чтобы доход подпал под льготу, предусмотренную в пункте 16 ст. 217, необходимо, чтобы упомянутые общины были зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом о Севере.

17. Доходы, получаемые от сдачи (путем продажи или мены) пушнины, мехового, кожевенного сырья, мяса диких животных (например, кабанов, медведей, зайцев и т.п.):

а) охотниками - любителями (т.е. не занимающимися охотой как профессиональным видом трудовой деятельности). При этом речь идет даже о случаях разовой сдачи упомянутой продукции. Кроме того, для получения льготы, предусмотренной в пункте 17 ст. 217, необходимо иметь лицензию на добычу диких животных. При ее отсутствии полученные доходы подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц;

б) только организациям (но не индивидуальным предпринимателям, даже если последние имеют право на заготовку такой продукции, но и в этом случае сдача продукции индивидуальным предпринимателям не дает права на освобождение от налогообложения), относящимися к:

- организациям потребительской кооперации (это юридические лица, создаваемые в соответствии со ст. 116 ГК и ст. 1 Закона о потребкооперации. Они (хотя и являются некоммерческими организациями) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, предусмотренную в уставе кооператива, ст. 5 - 12 Закона о потребкооперации), имеющим лицензию;

- обществам охотников. Последние являются одной из разновидностей некоммерческих организаций, которые вправе (в той мере, в какой это отражено в уставе общества, ст. 49 ГК, ст. 24 Закона о некоммерческих организациях) осуществлять предпринимательскую деятельность в данной сфере при наличии лицензии;

- государственным унитарным предприятиям, осуществляющим добычу диких животных на основании лицензии.

В практике возник вопрос: подпадает ли под льготу, указанную в пункте 17 ст. 217, сдача пушнины, мяса, кожевенного сырья, муниципальному унитарному предприятию?

Отвечая на этот вопрос, следует исходить из буквального содержания текста ст. 217 НК: законодатель четко очертил круг организаций, сдача которым продукции (упомянутой в пункте 17 ст. 217) подпадает под льготу по освобождению от налога на доходы физических лиц. Вследствие этого на поставленный вопрос следует отвечать отрицательно.

18. Доходы в денежной и (или) натуральной форме (например, в виде техники, предметов домашней обстановки, личного обихода и т.п.), получаемые от физических лиц:

1) по договору дарения. При этом следует иметь в виду, что:

а) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно либо передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила о мнимой и притворной сделке (ст. 170 ГК) и льгота, упомянутая в пункте 18 ст. 217, не применяется. Обещание подарить все свое имущество или часть всего своего имущества без указания на конкретный предмет дарения ничтожно. Договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после смерти дарителя, ничтожен. К такого рода дарению применяются правила гражданского законодательства о наследовании (ст. 572 ГК);

б) не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ (до 1 января 2001 г. базовый размер МРОТ составляет 83 руб. 49 коп., после 1 января 2001 г. - 100 руб., ст. 5 Закона о МРОТ):

- от имени малолетних граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

- работникам лечебных, воспитательных учреждений, учреждений социальной защиты и других аналогичных учреждений гражданами, находящимися в них на лечении, содержании, воспитании, супругами и родителями этих граждан;

- государственными служащими и служащим органов муниципальных образований в связи с их должностным положением или в связи с исполнением ими служебных обязанностей (ст. 575 ГК). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 161 - 177. Применяя льготу, предусмотренную в пункте 18 ст. 217, необходимо учитывать указанные положения ГК;

2) в порядке наследования. При этом для применения правил пункта 18 ст. 217 не играет роли, является ли физическое лицо наследником по закону (ст. 532 ГК РСФСР) или наследником по завещанию (ст. 534, 538 ГК). С другой стороны, следует учесть, что в соответствии со ст. 531 ГК РСФСР:

а) не имеют права наследовать ни по закону, ни по завещанию граждане, которые своими противозаконными действиями, направленными против наследодателя, кого-либо из его наследников или против осуществления последней воли наследодателя, выраженной в завещании, способствовали призванию их к наследованию, если эти обстоятельства подтверждены в судебном порядке;

б) не могут наследовать по закону родители после детей, в отношении которых они были лишены родительских прав и не восстановлены в этих правах на момент открытия наследства, а также родители и совершеннолетние дети, злостно уклонявшиеся от выполнения лежавших на них в силу закона обязанностей по содержанию наследодателя, если это обстоятельство подтверждено в судебном порядке (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ, М. С. 263 - 358).

Однако не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные (например, при наследовании по завещанию) физическим лицом в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений, промышленных образцов.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов: распространяются ли правила пункта 18 ст. 217 на случаи выплаты наследникам вознаграждения, выплачиваемого авторам таких объектов промышленной собственности, как рационализаторское предложение и (или) полезная модель (учитывая, что право на такое вознаграждение переходит по наследству (ст. 525 ГК РСФСР, ст. 8 Патентного закона)? Имеются ли в виду в пункте 18 ст. 217 случаи дарения физическому лицу права на получение суммы авторского вознаграждения?

Отвечая на эти вопросы, следует иметь в виду, что:

- в пункте 18 ст. 217 НК налицо, безусловно, пробел (ибо не урегулирован вопрос о выплатах наследникам (правопреемникам) авторского вознаграждения по рацпредложениям и полезным моделям. Это означает, что впредь до внесения соответствующих изменений в пункте 18 ст. 217 НК нужно исходить из буквального текста пункта 18 ст. 217. Иначе говоря, доходы, полученные физическим лицом (в качестве наследника, правопреемника) сумм авторского вознаграждения за рацпредложение и полезную модель, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом и налогоплательщики, и налоговый орган должны исходить из правил ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

- правила пункта 18 ст. 217 распространяются и на случаи дарения права на получение авторского вознаграждения на объекты промышленной собственности (не случайно законодатель употребил словосочетание "выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов": вывод сделан на основе систематического толкования ст. 572 ГК, ст. 217 НК.

Возник в практике и другой вопрос: подпадают ли под льготу по освобождению от налога на доходы физических лиц доходы, полученные физическими лицами в результате пожертвования им денег, например, индивидуальным предпринимателем?

Да, подпадает, ибо пожертвование есть разновидность договора дарения: в отличие от "обычного дарения" пожертвование имущества гражданину должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению (ст. 582 ГК).

Кроме того, на вопрос, означают ли правила пункта 18 ст. 217 НК, что налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, отменяется, следует ответить отрицательно.

Дело в том, что и в ст. 15 НК, и в ныне действующей ст. 19 Основ предусмотрено, что и после 1 января 2001 г. указанный налог сохранится. В пункте 18 ст. 217 НК предусмотрено лишь освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц при получении от физических лиц имущества в порядке дарения или наследования.

19. Доходы, полученные акционерами АО или участниками других организаций (а, по существу, речь идет только об участниках хозяйственных обществ: дело в том, что только в хозяйственных обществах (т.е. ОАО, ООО, ОДО, дочерних и зависимых обществах) создается уставный капитал. В хозяйственных товариществах (полных и коммандитных товариществах) создается "складочный капитал", а в производственных кооперативах создается "паевой фонд" (ст. 48 - 112 ГК).

В связи с этим возник вопрос: применяется ли льгота, предусмотренная в пункте 19 ст. 217 НК, в отношении доходов, получаемых членами полных и коммандитных товариществ, членами производственных кооперативов?

На этот вопрос следует ответить отрицательно: к сожалению, в подпункте 19 ст. 217 допущен пробел. Впредь до его восполнения законодателем необходимо исходить из буквального текста пункта 19 ст. 217, а его анализ показывает, что речь идет только о доходах, получаемых акционерами АО и участниками иных хозяйственных обществ в результате переоценки основных средств. При этом следует обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) переоценка основных фондов (средств) ранее осуществлялась в соответствии со специальными постановлениями Правительства РФ. После введения в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) необходимо будет руководствоваться последним;

б) в пункте 19 ст. 217 имеются в виду доходы акционеров (участников) в виде:

- либо дополнительно полученных ими акций (имущественных долей в уставном капитале), которые распределяются организацией (из-за проведенной переоценки основных средств) между акционерами (участниками) пропорционально их доле и видам акций (привилегированные, обыкновенные), принадлежащих им;

- либо разницы между новой (т.е. после проведенной переоценки) и первоначальной стоимостью акций (или долей в уставном капитале другого хозяйственного общества).

20. Призы в денежной и (или) в натуральной форме (например, в виде хрустального кубка, автомобиля, золотого мяча и т.п.), полученные спортсменами за призовые места (т.е. за 1-е, 2-е, 3-е места, а иногда призерами считаются и лица, занявшие 4-е и т.д. места):

а) только на соревнованиях, прямо указанных в подпункте 20 ст. 217. Иные соревнования, в т.ч. например, спартакиады народов РФ, кубки стран СНГ, чемпионаты субъектов РФ по отдельным видам спорта и т.д. в пункте 20 ст. 217 не имеются в виду, и льгота по налогообложению налогом на доходы физических лиц на полученные на подобного рода соревнованиях призы не распространяется;

б) от официальных организаторов Олимпийских игр, чемпионатов и кубков мира и Европы. Льгота, предусмотренная в пункте 20 ст. 217, распространяется также на призы, полученные призерами таких соревнований на основании решений госорганов РФ или ее субъектов или органов местного самоуправления соответственно за счет федерального бюджета, бюджетов РФ, местного бюджета (например, если Москва решила таким призом отметить победу спортсмена из Москвы за победу на Олимпиаде в Сиднее);

в) от официальных организаторов чемпионатов, первенств и кубков РФ. Призы, полученные призерами таких соревнований на основании решений госорганов, органов местного самоуправления, а равно от различных коммерческих и некоммерческих организаций, под льготу, упомянутую в пункте 20 ст. 217, не подпадают.

21. Суммы, выплачиваемые организациями (любыми, в т.ч. и иностранными, коммерческими и некоммерческими) или физическими лицами (в т.ч. и индивидуальными предпринимателями) или одновременно организациями и физическими лицами, детям - сиротам в возрасте до 24 лет:

а) на цели обучения в образовательных учреждениях (независимо от того, относятся ли они к государственным или муниципальным или финансируются гражданами, кооперативами, иными юридическими лицами, либо основаны на смешанной форме собственности) либо за их обучение указанным учреждениям. При этом имеются в виду:

- любые виды образовательных учреждений, созданные в соответствии с Законом об образовании, Законом о вузах, иными федеральными законами (в т.ч. школы, гимназии, институты, академии, ПТУ и т.д.);

- имеющие лицензию (соответствующего вида) образовательные учреждения. В практике возник вопрос: предоставляется ли льгота, упомянутая в пункте 21 ст. 217, если физическое лицо обучается в зарубежном образовательном учреждении (при наличии у последнего лицензии)?

В пункте 21 ст. 217 не сказано, что обучение должно осуществляться исключительно в российских образовательных учреждениях. В связи с этим льгота, указанная в пункте 21 ст. 217 применяется и в отношении сумм, полученных на обучение в иностранном образовательном учреждении. Нужно исходить, во-первых, из буквального текста пункта 21 ст. 217, во-вторых, из положений ст. 3, 108 НК (о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика);

б) только физическим лицам, относящимся к категории детей - сирот. Безусловно, практика применения правил пункта 21 ст. 217 столкнется с серьезными трудностями, ибо возникает вопрос: распространяются ли они на случаи выплаты сумм на обучение только детей - сирот в возрасте до 24 лет или и на случаи обучения таких лиц, которым уже исполнилось 24 года?

Систематическое толкование норм пункта 21 ст. 217 и п. 2 ст. 221 НК показывает, что льгота, упомянутая в пункте 21 ст. 217, распространяется лишь на случаи выплат на обучение детей - сирот в возрасте до 24 лет (включительно).

22. Суммы оплаты, осуществляемые любыми организациями, в т.ч. иностранными, включая коммерческие и некоммерческие организации, а также индивидуальными предпринимателями (но не другими физическими лицами!) за инвалидов при приобретении последними:

а) технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. К последним относятся, например:

Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах - интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).

Тележки - каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т.д.).

Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).

Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).

Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов.

Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла - коляски для инвалидов.

Мотоколяски для инвалидов.

Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

Протезно - ортопедические изделия.

Полуфабрикаты к протезно - ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно - ортопедических предприятий и организаций.

Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.).

Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).

Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, с бегущей строкой, телеавтографы, телефонные усилительные насадки и т.п.).

Декодеры телетекста для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих.

Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.

Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих.

Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.

Приборы видимой речи и другие индикаторы звуков речи для глухих.

Вибротактильные устройства для глухих.

Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора.

Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).

Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве.

Приборы и грифели для письма рельефно - точечным шрифтом Брайля.

Технические средства реабилитации слепоглухих.

Игры для незрячих.

Технические средства, применяемые незрячими в быту.

Электронно - оптические технические средства для корректировки слабовидения.

Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

Технические средства для записи и воспроизведения говорящих книг для незрячих, говорящая книга, записанная на катушке или компакт - кассете.

Литература, издаваемая рельефно - точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

Зонды логопедические.

Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

Лечебно - профилактические комплексы: галокамера, галокабинет, аэрофитокабинет, аэрофитоустановки и галогенераторы.

Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

Дыхательные вибраторы.

Тренажеры легких.

Линзы очковые.

Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.

Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений России.

Глазные протезы.

Электростатические фильтры (ЭФВА). См. также комментарий к ст. 149 НК;

б) собак - проводников для инвалидов. Кроме того, льгота распространяется на суммы, направляемые на оплату содержания (т.е. предоставление прокорма, ветеринарное обследование, вакцинация и т.п.) таких собак.

23. Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам за передачу в государственную собственность кладов. Для правильного применения норм пункта 23 ст. 217 необходимо учитывать:

а) правила ст. 233 ГК о том, что:

- клад, то есть зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право, поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т.п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении клада лицом, производившим раскопки или поиск ценностей без согласия на это собственника земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, клад подлежит передаче собственнику земельного участка или иного имущества, где был обнаружен клад;

- в случае обнаружения клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории или культуры, они подлежат передаче в государственную собственность. При этом собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вместе вознаграждения в размере 50 процентов стоимости клада. Вознаграждение распределяется между этими лицами в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении такого клада лицом, производившим раскопки или поиски ценностей без согласия собственника имущества, где клад был сокрыт, вознаграждение этому лицу не выплачивается и полностью поступает собственнику;

- правила ст. 233 ГК не применяются к лицам, в круг трудовых или служебных обязанностей которых входило проведение раскопок и поиска, направленных на обнаружение клада;

б) что положения пункта 23 ст. 217 не распространяются на случаи получения физическим лицом вознаграждения (в размере до 20% от стоимости вещи), которое было выплачено ему при обнаружении находки собственником найденной вещи в соответствии с правилами ст. 229 ГК.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: распространяются ли льготы, предусмотренные в пункте 23 ст. 217, на случаи передачи клада в муниципальную собственность?

Нет, не распространяются, ибо в подпункте 23 ст. 217 законодатель оговорил, что речь идет о передаче клада в государственную собственность (т.е. в федеральную собственность либо в собственность субъекта РФ (ст. 214 ГК), а не в муниципальную собственность (т.е. принадлежащую городским и сельским поселением, а также другим муниципальным образованиям, ст. 215 ГК).

24. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

При этом следует учитывать, что:

а) правила пункта 24 ст. 217 не распространяются на любые иные доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями (см. об этом комментарий к ст. 227 НК);

б) правила пункта 24 ст. 217 не распространяются также на доходы, получаемые:

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность вообще;

- физическими лицами, которые приравнены (в соответствии с нормами ст. 11, 85 НК) для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям (речь, в частности, идет о таких лицах, как частные нотариусы, лица, сдающие свои квартиры в поднаем и при этом не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, и др.).

В практике возник вопрос: если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, которая не подпадает под действие Закона о едином налоге, но индивидуальный предприниматель переведен на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии со ст. 1 Закона о налогообложении МП, то освобождаются ли доходы такого индивидуального предпринимателя от налога на доходы физических лиц?

Отвечая на этот вопрос, нужно иметь в виду, что:

- в ст. 217 об этом не сказано ни слова;

- Закон о налогообложении МП не отменен. Впредь до его отмены доходы индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (косвенно это подтверждается и правилами п. 2 ст. 236 НК, см. комментарий к ней);

- даже если с 1 января 2001 г. Закон о налогообложении МП будет отменен, все же индивидуальные предприниматели (как субъекты малого предпринимательства) могут использовать упомянутую упрощенную систему впредь до истечения 4 лет с момента их государственной регистрации в качестве предпринимателей (это вытекает из ст. 57 Конституции РФ и ст. 9 Федерального закона от 14 июня 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ". Такую же позицию занимает ВАС РФ, см. Вестник ВАС. 2000. N 9. С. 12).

25. Суммы процентов, полученных физическими лицами по следующим видам ценных бумаг:

а) государственные казначейские обязательства, облигации и другие ценные бумаги СССР, РФ, субъектов РФ. Доходы по ценным бумагам других союзных республик, выпущенные и размещенные до прекращения существования СССР, в пункте 25 ст. 217 не имеются в виду (даже если их приобрели граждане РФ и доход получен в настоящее время);

б) по облигациям и ценным бумагам, выпущенным в установленном порядке по решению представительных (а не иных, в частности, исполнительных) органов местного самоуправления.

26. Доходы, полученные детьми - сиротами (т.е. при отсутствии хотя бы одного из родителей) и детьми, являющимися членами семей, доходы которых не превышают прожиточного минимума (он определяется в соответствии со ст. 1 Закона о прожиточном минимуме и представляет собой стоимостную оценку потребительской корзины, т.е. минимального набора продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности, а также обязательные платежи и сборы). Потребительская корзина для основных социально - демографических групп населения в целом по РФ и ее субъектам определяется не реже одного раза в 5 лет, на основе методических рекомендаций, разрабатываемых с участием общероссийских объединений профсоюзов в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 3 Закона о прожиточном минимуме). Величина прожиточного минимума на душу населения по РФ в целом и ее субъектам определяется ежеквартально на основании потребительской корзины и данных Госкомстата РФ об уровне потребительских цен на продукты, товары, услуги, расходы по обязательным платежам и сборам. Эта величина по РФ в целом устанавливается Правительством РФ, а по субъектам РФ - органами исполнительной власти субъектов РФ (ст. 4 Закона о прожиточном минимуме) и публикуется ежеквартально в официальных изданиях Правительства РФ и органов исполнительной власти субъектов РФ (ст. 7 Закона о прожиточном минимуме). При этом речь идет о доводах, полученных от:

а) благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке. При этом следует учесть, что:

- благотворительный фонд (упомянутый в пункте 26 ст. 217 - это одна из форм благотворительных организаций. Фонд - это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая благотворительные цели (в данном случае - цели социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных лиц) (ст. 1, 7 Закона о фондах, ст. 118 ГК);

- регистрация благотворительного фонда (упомянутая в пункте 26 ст. 217) осуществляется в порядке, установленном в ст. 9 Закона о фондах, ст. 51 ГК, ст. 21 - 23 Закона об объединениях.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: относятся ли правила пункта 26 ст. 217 к случаям, когда выплаты детям - сиротам осуществляются не благотворительным фондом, а иными благотворительными организациями, например, благотворительными учреждениями?

Буквальное толкование правил пункта 26 ст. 217 не позволяет ответить на этот вопрос положительно;

б) религиозных организаций. К последним в соответствии со ст. 117 ГК и действующим Законом о религии относятся добровольные объединения граждан, объединившихся в установленном порядке на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей). В уставе религиозной организации должны быть отражены сведения об основах исповедуемой религии и вероучения, его практике, возможности осуществления благотворительной деятельности и иные сведения (ст. 10, 11 Закона о религии).

Иные некоммерческие организации, прямо не упомянутые в пункте 26 ст. 217 (например, профсоюзы, общественные организации и объединения, союзы, ассоциации и т.п.), также вправе выплачивать лицам, указанным в пункте 26 ст. 217, суммы, однако такие доходы не подпадают под льготу, предусмотренную в пункте 26 ст. 217.

27. Доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками в банках, находящихся в РФ. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: действует ли льгота по освобождению от налога на доходы физических лиц, предусмотренная пункта 27 ст. 217, если доход получен не от банка, а от иной кредитной организации (учитывая, что в соответствии с абзацем 9 п. 2 ст. 11 НК в Налоговом кодексе термином "банк" обозначаются как собственно банки, так и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ)?

Отвечая на этот вопрос, следует иметь в виду императивные правила ст. 835 ГК о том, что право на привлечение денежных средств во вклады имеют лишь банки, а не иные кредитные организации. Поэтому в пункте 27 ст. 217 НК имеются в виду именно проценты, получаемые физическими лицами в банках, если:

а) банк (даже если он учрежден иностранными инвесторами или является российским филиалом иностранного банка) находится на территории РФ;

б) проценты (упомянутые в пункте 27 ст. 217) по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей (в течение периода, за который начислены проценты) ставки рефинансирования ЦБ РФ. Иначе говоря, необходимо учитывать все изменения упомянутой ставки, происшедшие в период, за который исчислены проценты на вклад;

в) установленная процентная ставка по вкладам не превышает 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте. При этом речь идет о вкладах в любой иностранной валюте, операции по которым вправе совершать (исходя из выданной ему лицензии) данный уполномоченный банк (в котором гражданин имеет вклад).

28. Доходы, не превышающие 2000 руб. за налоговый период (т.е. в течение календарного года, см. об этом комментарий к ст. 216 НК), полученные по каждому из следующих оснований (т.е. льгота распространяется на сумму, например, 6000 рублей, если она получена по трем основаниям, упомянутым, скажем, в абзацах 2, 3, 4 п. 28 ст. 217, и при этом по каждому основанию сумма дохода не превышала 2000 руб.):

а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиком:

- от организаций. Имеются в виду как российские, так и иностранные организации, как коммерческие, так и некоммерческие организации;

- от индивидуальных предпринимателей. Однако подарки, полученные от физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, в абзаце 2 подпункта 28 ст. 217 не имеются в виду.

В практике возник вопрос: распространяется ли льгота, предусмотренная в абзаце 2 пункта 28 ст. 217, на подарки, полученные от частных нотариусов, других лиц, упомянутых в ст. 11, ст. 85 НК и приравненных к индивидуальным предпринимателям (для целей налогообложения)?

Систематическое толкование правил абзаца 2 пункта 28 ст. 217 и ст. 11, 85 НК позволяет ответить на этот вопрос положительно;

- в той мере в какой эти подарки не подлежат налогообложению по действующему законодательству о:

налоге на наследование. В настоящее время, в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона о налоге с наследства при наследовании имущества, не превышающего 850 МРОТ, налог не выплачивается. При этом (для целей налогообложения) базовый размер МРОТ до 1 января 2001 г. составляет 83 руб. 49 коп., а с 1 января 2001 г. - 100 руб., ст. 5 Закона о МРОТ);

налоге на дарение. В настоящее время налогом на дарение не облагается имущество (которое переходит к одаряемому), если стоимость его не превышает 80 МРОТ на день дарения (п. 2 ст. 3 Закона о налоге с наследства);

б) стоимость призов в денежной (в т.ч. и в иностранной валюте: в этом случае валюту необходимо пересчитать по курсу, установленному ЦБ РФ на момент получения дохода) или натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах (в т.ч. и таких экзотических, как конкурс красоты, конкурс лучшего по профессии и т.п.) и соревнованиях (в т.ч. спортивных, пожарно - технических и т.п.), если они проводятся по решению Правительства РФ, законодательных (представительных) органов субъектов РФ (а не их исполнительных органов власти), представительных (но не исполнительных!) органов местного самоуправления;

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями (напомним, что в настоящее время работодателями могут быть не только организации, но и физические лица, в т.ч. осуществляющие предпринимательскую деятельность, ст. 15 КЗоТ, см. об этом в книге Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4). М., 2001):

- своим работникам (т.е. физическим лицам, состоящим с ними в трудовых отношениях, на основании трудового договора (контракта), заключенного с работодателем);

- бывшим своим работником, уволившимся в связи с выходом на пенсию (по возрасту или инвалидности). Однако работники, уволившиеся по собственному желанию (ст. 31 КЗоТ) либо уволенные по инициативе администрации (ст. 33 КЗоТ), а также по основаниям, указанным в ст. 23 КЗоТ (как не выдержавшие испытание), ст. 37 КЗоТ (по требованию профсоюзных органов), ст. 254 КЗоТ (например, при совершении аморального проступка), а равно по любым иным основаниям, не связанным с выходом на пенсию, в абзаце 4 пункта 28 ст. 217 не имеются в виду (равно как и суммы оказанной им материальной помощи не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц);

г) возмещение (если суммы уже уплачены) или оплата (т.е. когда работодатель непосредственно оплачивает услуги) работодателями (т.е. лицами, являющимися одной из сторон трудового договора (контракта), в т.ч. и индивидуальными предпринимателями) стоимости приобретенных медикаментов, назначенных (лицам, указанным в абзаце 5 пункта 28 ст. 217) лечащими (а не любыми иными врачами, в т.ч. и врачами, вызванными по "Скорой помощи") врачами. При этом речь идет о таких доходах, выплаченных работодателями:

- своим работникам и их супругам, родителям (только работника, но не супруги работника), детям работников (в т.ч. и усыновленным);

- бывшим своим работникам (но лишь тем, кто уволился в связи с выходом на пенсию);

- инвалидам. В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: имеются ли в виду любые инвалиды или только инвалиды, работающие (или работавшие) у данного работодателя?

Анализ показывает, что речь идет только об инвалидах - работниках или бывших работников данного работодателя. Однако в отличие от правил абзаца 4 пункта 28 ст. 217 (где речь идет об инвалидах, уволенных именно в связи с выходом на пенсию по инвалидности) в абзаце 5 пункта 28 ст. 217 имеются в виду и инвалиды, уволенные по другим основаниям (например, при увольнении по собственному желанию). Данная льгота предоставляется только при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение медикаментов;

д) стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых любыми организациями (в т.ч. и иностранными), а также индивидуальными предпринимателями, госорганами, органами местного самоуправления конкурсах, играх и других мероприятиях (фестивалях, смотрах и т.п.), которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг).

29. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин (однако доходы иных военнослужащих, т.е. офицеров, прапорщиков и т.д., в пункте 29 ст. 217 не имеются в виду):

а) срочной военной службы (т.е. службы по призыву, а не по контракту (ст. 22, 32 Закона о воинской обязанности);

б) призванных на учебные сборы. Это сборы:

- в составе военных частей и подразделений на штатных должностях, к которым граждане приписаны для прохождения военной службы в военное время;

- по обслуживанию вооружения и военной техники неприкосновенного запаса с одновременным ее изучением;

- по подготовке граждан по военно - учетным специальностям;

в) призванных на поверочные сборы. Это сборы по проверке мобилизационной готовности соединений, воинских частей, военных комиссариатов и других войск (п. 3 Положения о порядке проведения военных сборов граждан РФ, пребывающих в запасе, от 26 июня 1993 г. (в ред. Положения от 26 февраля 1999 г.).

В практике возник вопрос: подпадают ли под льготу, упомянутую в пункте 29 ст. 217, доходы, выплачиваемые солдатам при проведении иных видов военных сборов (например, тренировочных занятий по подготовке граждан по военно - учетным специальностям и военным должностям)?

Да, после вступления в силу Закона N 166 подпадают. Нужно руководствоваться буквальным текстом пункта 29 ст. 217 (в редакции Закона N 166);

г) выплаченные в виде довольствия (но только денежного, а не вещевого и продуктового: последние в любом случае не облагаются налогом на доходы физических лиц), суточных и других сумм (например, на проезд до места постоянного проживания), получаемых по месту проведения сборов или прохождения службы.

30. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение ими работ, непосредственно связанных с проведением избирательной кампании из следующих источников:

- избирательными комиссиями (например, членам этих комиссий);

- из средств избирательных фондов зарегистрированных (а не всех!) кандидатов на должности, прямо указанные в пункте 30 ст. 217;

- из средств избирательных фондов различных избирательных блоков и объединений (в т.ч. и в случаях, если их кандидаты не выиграли выборы).

31. Выплаты, производимые профкомами (в т.ч. и в виде материальной помощи; однако в данном случае ограничения, предусмотренные в пункте 28 ст. 217, не применяются) только членам профсоюзов (имеются в виду именно члены данного профсоюза, а не любого профсоюза) исключительно за счет членских взносов (а не иных поступлений доходов профсоюза). В п. 31 ст. 217 не имеются в виду суммы вознаграждений, зарплаты и т.п. выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Кроме того, льготы по освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц распространяются выплаты, производимые:

а) молодежными организациями (имеются в виду любые организации, зарегистрированные в установленном порядке в ст. 18 - 24 Закона об объединениях), а также детскими организациями (например, Фондом защиты детей и т.п.) своим членам (но не иным физическим лицам!);

б) за счет членских взносов указанных организаций, однако в данном случае (чтобы выплата подпадала под льготу) необходимо, чтобы выплата была направлена на покрытие расходов (как уже осуществленных, так и тех, которые возникнут в будущем), связанных с проведением культурно - массовых (например, концертов, фестивалей, смотров и т.п.), физкультурных и спортивных мероприятий (например, школьных спартакиад, соревнований по различным видам детского и юношеского спорта и т.п.).

В практике возник вопрос: применяется ли льгота, указанная в пункте 31 ст. 217, в случаях, когда выплаты производились профсоюзом (или иной организацией, упомянутой в подпункте 31 ст. 217), не обладающего статусом юридического лица (а это допускается ст. 8 Закона о профсоюзах, ст. 21 Закона об объединениях)?

Для целей налогообложения такие доходы не подпадают под льготу, упомянутую в пункте 31 ст. 217: дело в том, что в соответствии со ст. 11 НК российские организации (для целей налогообложения) должны обладать статусом юридического лица.

§ II. Правильное применение норм ст. 217 возможно только с учетом:

а) правил ст. 213 - 220 НК (об осуществлении стандартных, социальных и т.д. налоговых вычетов);

б) норм ст. 227 НК (об особенностях исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями);

в) ст. 233 НК (о том, что налоговые льготы, предоставленные субъектами РФ, до дня вступления в силу НК действуют в течение того срока, на который они были предоставлены, либо до их отмены);

г) ст. 230 НК (об учете доходов и удержанных суммах налога на доходы физических лиц, что необходимо и для правильного исчисления сумм налоговых льгот).

См. подробный комментарий к ст. 218 - 220, 227, 230, 233 НК. Об устранении двойного налогообложения см. комментарий к ст. 232 НК.


Судебная практика по статье 217 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ16-19781, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Судебная коллегия приходит к выводу о том, что при выплате этого вида дохода работникам общество правомерно не удерживало налог на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. В связи с этим постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене в обжалуемой части на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как принятое с существенными нарушениями норм материального права, повлиявшими на исход дела, а постановление суда апелляционной инстанции в оспариваемой части – оставлению в силе...
  • Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ16-19781, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Формируя позицию по данному делу, суд округа сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 25.02.2016 № 388-О, согласно которой пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты установленные коллективными договорами...
  • Решение Верховного суда: Определение N 18-КГ16-91, Судебная коллегия по гражданским делам, кассация
    Поскольку ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальных служащих за счет средств местных бюджетов являются одним из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению, то в силу пункта 2 части 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации эти выплаты не подлежат налогообложению...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...