Актуально на:
23 октября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 358 НК РФ

Статья 358 НК РФ. Объект налогообложения (действующая редакция)

1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Комментарий к ст. 358 НК РФ

1. Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ под объектом налогообложения понимается то обстоятельство, которое порождает обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения. Объектом налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику.

Объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть объектом налогообложения является имущество, целевым назначением которого является перемещение людей и грузов по земле, в водном и воздушном пространстве.

В комментируемой статье приведен перечень наземных, водных и воздушных транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, причем данный перечень, установленный законодателем, не является исчерпывающим и подлежит расширительному толкованию. Следует отметить, что НК РФ не дает специального (собственного) определения терминам, приведенным в п. 1 комментируемой статьи. Согласно ст. 11 НК РФ термины гражданского, семейного законодательства и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не определено в НК РФ.

В этой связи налогоплательщикам при решении вопроса о том, следует ли включать в объект налогообложения те или иные транспортные средства, необходимо обратиться к иному законодательству, регламентирующему включение тех или иных транспортных средств в состав транспортных средств. Основным нормативным актом при оценке состава транспортных средств является Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 "О принятии Общероссийского классификатора основных фондов" (далее - ОКОФ). В подразделе 15 ОКОФ "Средства транспортные" указаны наземные, водные и воздушные средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, к которым относятся: железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

Однако налогоплательщику при отнесении того или иного транспортного средства к объекту налогообложения следует корректировать перечень транспортных средств, указанных в подразделе 15 ОКОФ, с учетом положений п. 1 комментируемой статьи, нормативных правовых актов, регулирующих регистрацию конкретных видов транспортных средств, и с учетом перечня транспортных средств, исключаемых п. 2 ст. 358 НК РФ из объектов налогообложения. Также налогоплательщику необходимо руководствоваться положениями региональных законов, действующих на территории субъекта РФ, где зарегистрировано транспортное средство, если они предусматривают освобождение от уплаты налога с конкретных категорий транспортных средств либо для определенных категорий лиц.

2. Пункт 1 комментируемой статьи четко определяет круг наземных транспортных средств, относящихся к объектам налогообложения. Так, к наземным транспортным средствам, с которых уплачивается транспортный налог, относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также снегоходы и мотосани.

Таким образом, законодатель исключил из перечня наземных транспортных средств троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта. Следует отметить, что в Законопроекте N 366167-3, принятом 21 мая 2004 г. в первом чтении Государственной Думой РФ, планировалось сделать отдельным объектом налогообложения прицепы и полуприцепы. Однако уже в окончательном варианте Закона N 108-ФЗ, подписанном Президентом РФ 20 августа 2004 г., перечень объектов налогообложения транспортным налогом не менялся.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с ОКОФ ОК 013-94 автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и рассматриваются (если их можно призвать аналогами соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование.

Выше уже указывалось, что основным нормативным документом, регулирующим порядок регистрации наземных транспортных средств, является Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (в ред. от 7 мая 2003 г., с изм. от 10 октября 2003 г.) (см. комментарий к ст. 357 НК РФ). Так, с учетом положений п. 2 Постановления Правительства РФ N 938 регистрации подлежат:

- автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепы к ним, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Конкретный порядок регистрации наземных транспортных средств в органах ГИБДД предусмотрен в Правилах регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" (в ред. от 22 декабря 2003 г.); в органах гостехнадзора - в Правилах государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, утвержденных Минсельхозпродом России 16 января 1995 г.; в таможенных органах - во Временных правилах регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся в РФ сроком до 6 месяцев, утвержденных Приказом ГТК России от 2 марта 1995 г. N 137 (см. также комментарий к ст. 357 НК РФ).

Из указанных выше документов и с учетом положений п. 13 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ следует, что автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см не подлежат государственной регистрации на территории РФ. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу. Кроме того, необходимо иметь в виду, что комментируемой статьей в отношении наземных транспортных средств предусмотрено отнесение к объектам налогообложения только самоходных транспортных средств, в том числе машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, а соответственно разного рода прицепы и иные несамоходные наземные транспортные средства не подлежат налогообложению.

3. В подпунктах 2 и 5 п. 2 комментируемой статьи указаны конкретные категории наземных транспортных средств, которые исключены из состава объектов налогообложения.

Так, на уровне федерального законодательства не подлежат обложению транспортным налогом легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

Для разграничения категорий легковых и грузовых автомобилей необходимо руководствоваться ОКОФ, где в подклассе 15 3410010 указаны виды легковых автомобилей, а в подклассе 15 3410020 - виды грузовых автомобилей. В Методических рекомендациях по применению гл. 28 НК РФ МНС России при отнесении того или иного наземного транспортного средства к легковым или грузовым также рекомендуется руководствоваться Конвенцией о дорожном движении (Вена, 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII.

В соответствии с подп. 2 п. 2 комментируемой статьи легковые автомобили не являются объектом налогообложения только в двух случаях:

1) если они специально оборудованы для использования инвалидами;

2) если они получены (приобретены) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеют двигатель мощностью до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в ред. от 23 октября 2003 г.) (далее - Закон N 181-ФЗ) инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности (полной или частичной утрате лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью) и вызывающее необходимость его социальной защиты. При этом признание лица инвалидом осуществляется Государственной службой медико-социальной экспертизы в соответствии с Положением о признании лица инвалидом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13 августа 1996 г. N 965 "О порядке признания граждан инвалидами" (в ред. от 26 октября 2000 г.).

На основании ст. 30 Закона N 181-ФЗ инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания, обеспечиваются транспортными средствами (легковыми автомобилями, включая автомобили с ручным управлением, или мотоколясками) органами социальной защиты населения субъектов РФ либо Фондом социального страхования РФ бесплатно или на льготных условиях.

Решение об обеспечении инвалидов специально оборудованными легковыми автомобилями принимается при установлении медицинских показаний и противопоказаний, а также социальных критериев. Медицинские показания и противопоказания устанавливаются на основе оценки стойких расстройств функций организма, обусловленных заболеваниями, последствиями травм и дефектами. По медицинским показаниям устанавливается необходимость предоставления инвалиду транспортного средства, которое обеспечивает компенсацию или устранение стойких ограничений жизнедеятельности инвалида.

Социальные критерии устанавливаются на основе потребностей инвалида в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. По социальным критериям устанавливается необходимость предоставления инвалиду технических и иных средств реабилитации для восстановления прежних или приобретения новых профессиональных знаний, навыков и умений, социальной адаптации, занятий физической культурой и спортом, удовлетворения духовных потребностей, досуга.

Согласно ст. 11.1 Закона N 181-ФЗ финансирование расходов на обеспечение инвалидов транспортными средствами осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и Фонда социального страхования РФ.

При этом за счет средств федерального бюджета осуществляется обеспечение транспортными средствами инвалидов из числа ветеранов в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах", а за счет средств бюджетов субъектов РФ осуществляется обеспечение других категорий инвалидов специально оборудованными легковыми автомобилями. Расходы субъектов РФ на обеспечение инвалидов возмещаются за счет средств федерального бюджета в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Обеспечение транспортными средствами лиц, признанных инвалидами вследствие несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Перечень медицинских показаний на получение инвалидами Отечественной войны и инвалидами Советской Армии автомобилей "Запорожец" с ручным управлением ранее был утвержден Минздравом СССР 1 июля 1969 г. При этом в настоящее время в связи с прекращением производства автомобилей марки "Запорожец" инвалиды обеспечиваются автомобилями марки "Ока" и "Таврия" (Постановление Правительства РФ от 14 марта 1995 г. N 244 "Об изменении марки автомобиля, предназначенного для выдачи инвалидам бесплатно"). Инвалиды обеспечиваются специальной модификацией автомобилей, предназначенной для управления лицами, имеющими одну руку и одну ногу.

Таким образом, при наличии соответствующих медицинских показаний, социальных критериев и отсутствии противопоказаний органом социальной защиты субъекта РФ либо территориальным органом ФСС России принимается решение об обеспечении инвалида специально оборудованным легковым автомобилем, которое является основанием для бесплатного предоставления такого автомобиля через орган социальной защиты. На основании п. 17.1 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ для непризнания объектом налогообложения по транспортному налогу такого легкового автомобиля лицо, на которое он зарегистрирован, должно представить в налоговый орган документы, подтверждающие получение указанного транспортного средства именно через органы социальной защиты населения.

Наряду с бесплатным получением специально оборудованного для инвалидов легкового автомобиля существует возможность приобретения такого транспортного средства через орган социальной защиты. В этом случае есть два варианта.

По первому варианту инвалид при наличии у него соответствующих медицинских показаний на обеспечение специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, препятствующих доступу к управлению ими, может купить автомобиль с ручным или обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей. Продажа инвалидам легковых автомобилей осуществляется министерствами социальной защиты республик в составе Российской Федерации на основании Инструкции, утвержденной Постановлением Совета Министров РФ от 22 февраля 1993 г. N 156 "Об изменении признания утратившими силу некоторых решений Совета Министров РСФСР по вопросам обеспечения инвалидов специальными транспортными средствами". Сам же порядок продажи легковых автомобилей с зачетом стоимости разъяснен в письме Минсоцзащиты России N 1-707-18, Минфина России N 28 от 23 марта 1993 г. (зарегистрировано в Минюсте России 26 мая 1993 г. N 259) "О порядке продажи инвалидам легковых автомобилей с учетом стоимости автомобиля "Запорожец" или мотоколяски и их реализации".

По второму варианту инвалид при наличии у него соответствующих медицинских показаний может приобрести специально оборудованный автомобиль за собственный счет с выплатой ему ежегодной денежной компенсации расходов, связанных с эксплуатацией указанного автомобиля (ст. 30 Закона N 181-ФЗ). В отношении инвалидов из числа ветеранов Постановлением Правительства РФ от 14 ноября 1999 г. N 1254 (в ред. от 6 февраля 2004 г.) утверждено Положение о финансировании расходов, связанных с обеспечением отдельных категорий инвалидов из числа ветеранов бесплатными путевками на санаторно-курортное лечение, транспортными средствами, с выплатой им денежной компенсации расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий для инвалидов.

В случае покупки инвалидом специально оборудованного легкового автомобиля либо легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил с зачетом стоимости приобретенное транспортное средство не будет объектом налогообложения транспортным налогом при предоставлении в налоговый орган доказательств осуществления зачета стоимости через органы социальной защиты при покупке машины в специализированном или розничном автомагазине. Если же инвалидом был приобретен специально оборудованный автомобиль за собственный счет и ему выплачивается ежегодная компенсация, то такой автомобиль также не будет объектом налогообложения.

Однако при приобретении инвалидом легкового автомобиля с обычным управлением до 100 лошадиных сил за собственный счет даже при условии выплаты компенсации, по мнению автора, налогоплательщик не сможет претендовать по НК РФ на освобождение от уплаты транспортного налога, т.к. сделка была совершена не через органы социальной защиты. Но освобождение может быть предусмотрено в региональном законе.

Следует отметить, что помимо инвалидов к категориям лиц, имеющих право на получение (приобретение) легковых автомобилей через органы социальной защиты населения, относятся, в частности:

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы или иных причин;

- семьи погибших военнослужащих во время Великой Отечественной войны;

- лица, подвергшиеся политическим репрессиям и лица, признанные пострадавшими от политических репрессий.

Для исключения приобретенного легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт) из состава объектов налогообложения необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие его приобретение через органы социальной защиты.

4. Другой категорией наземных транспортных средств, которые исключены законодателем из объектов налогообложения, являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Виды тракторов, комбайнов указаны в ОКОФ со следующими кодами:

Наименование транспортного средства Код по ОКОФ
Тракторы (тракторы общего назначения;
универсально-пропашные; специальные;
лесопромышленные; промышленные; комбайны) 14 2918010
Тракторы сельскохозяйственные 14 2918100 - 14 2918170
Тракторы лесопромышленные 14 2918180 - 14 2918220
Тракторы промышленные 14 2918230 - 14 2918300
Комбайны зерноуборочные 14 2921327
Комбайны кукурузоуборочные 14 2921365
Комбайны картофелеуборочные 14 2921404
Комбайны свеклоуборочные 14 2921417
Комбайны и другие комбинированные
и универсальные машины 14 2921427
Комбайны льноуборочные 14 2921447
Комбайны коноплеуборочные
и кенафоуборочные 14 2921455
Комбайны кормоуборочные 14 2921677

Основным признаком, который выводит указанные наземные транспортные средства из состава объектов налогообложения транспортным налогом, является факт их регистрации за сельскохозяйственными товаропроизводителями.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (в ред. от 11 июня 2003 г.) сельскохозяйственный товаропроизводитель - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

В пункте 17.3 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ разъясняется порядок вычисления доли сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции и порядок подтверждения статуса сельхозпроизводителя.

Так, доля произведенной сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции определяется по результатам деятельности за налоговый период. По транспортному налогу налоговым периодом признается календарный год (см. комментарий к ст. 360 НК РФ). Стоимость произведенной в течение налогового периода продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение налогового периода. При определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары.

Учет произведенной сельхозпродукции ведется по Унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России от 29 сентября 1997 г. N 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".

Налогоплательщик в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя представляет в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением произведенной сельскохозяйственной продукции.

При непризнании лица сельскохозяйственным товаропроизводителем по истечении налогового периода транспортный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. В случае несвоевременной уплаты налога на общих основаниях начисляются пени.

Указанные в подп. 2 и 5 п. 2 комментируемой статьи категории наземных транспортных средств освобождаются от налогообложения на всей территории Российской Федерации. Отдельные категории транспортных средств или категории лиц могут дополнительно освобождаться от уплаты налога на территории конкретных субъектов РФ только на основании региональных законов в порядке реализации положений ст. 356 НК РФ (см. комментарий к ст. 356 НК РФ).

Так, статьей 9 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" (в ред. от 1 октября 2003 г.) от уплаты транспортного налога на территории города Москвы освобождаются все лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, - по этим автомобилям; а также организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

К указанным транспортным средствам относятся транспортные средства, использующие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти города Москвы, с учетом предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

5. Перечень водных транспортных средств, облагаемых транспортным налогом, является открытым. Так, объектом налогообложения являются теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По ОКОФ к водным транспортным средствам относятся:

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Наименование транспортного средства Код по ОКОФ

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда водные, а именно: 153510000 и 153512000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда самоходные и несамоходные морские 153511010 и 153511020

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда самоходные и несамоходные речные и озерные 153511030 и 153511040

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда промысловые 153511050

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда спортивные, туристские и прогулочные 153512000

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

При этом под судном понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода (ст. 3 КВВТ РФ); самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания (п. 1 ст. 7 КТМ РФ).

Выше уже указывалось, что государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии и в порядке, установленном ст. 33 КТМ РФ и ст. 16 КВВТ РФ. При этом суда подлежат государственной регистрации в:

- Государственном судовом реестре РФ;

- судовой книге;

- бербоут-чартерном реестре; реестре арендованных иностранных судов.

Правила КТМ РФ распространяются на морские суда во время их плавания по морским и по внутренним водным путям, на суда внутреннего плавания, на суда смешанного (река-море) плавания во время их плавания по морским путям, а также по внутренним водным путям при осуществлении перевозок грузов, пассажиров и их багажа с заходом в иностранный морской порт, во время спасательной операции и при столкновении с морским судном.

В соответствии со ст. 33 КТМ РФ право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге.

В Государственном судовом реестре регистрируются права на пассажирские, грузопассажирские, нефтеналивные, буксирные суда, а также другие самоходные суда с главными двигателями мощностью не менее 55 киловатт и несамоходные суда вместимостью не менее 80 тонн, за исключением используемых в некоммерческих целях спортивных и прогулочных судов. Все другие суда, а также спортивные и прогулочные суда, независимо от мощности главных двигателей и вместимости, регистрируются в судовых книгах.

В бербоут-чартерном реестре регистрируются суда, которым временно предоставлено право плавания под Государственным флагом РФ. С учетом положений ст. 15 КТМ РФ на основании решения уполномоченного федерального органа исполнительной власти право плавания под Государственным флагом РФ временно предоставляется иностранному судну, находящемуся в пользовании и во владении российского фрахтователя по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру).

В развитие ст. 33 КТМ РФ Приказом Минтранса России от 29 ноября 2000 г. N 145 были утверждены Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах, а Приказом Госкомрыболовства России от 31 января 2001 г. N 30 (в ред. от 5 июня 2003 г.) - Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах (см. также п. 5 комментария к ст. 357 НК РФ).

Право собственности и иные вещные права на спортивные и прогулочные суда, а также на другие суда, не относящиеся к морским торговым и рыбопромысловым судам, регистрируются органами технического надзора в судовых книгах. Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 31 января 2001 г. N 74 "О государственном надзоре за мореплаванием и техническом надзоре за спортивными и прогулочными судами в РФ" к органам технического надзора относятся:

- Федеральное агентство по физической культуре, спорту и туризму (с учетом Указа Президента РФ N 314) - в отношении спортивных судов независимо от мощности главных двигателей и валовой вместимости;

- Российский морской регистр судоходства Министерства транспорта РФ - в отношении морских прогулочных судов пассажировместимостью более 12 человек независимо от мощности главных двигателей и валовой вместимости;

- Государственная инспекция по маломерным судам РФ Министерства природных ресурсов РФ - в отношении прогулочных судов пассажировместимостью не более 12 человек независимо от мощности главных двигателей и валовой вместимости.

Порядок регистрации судов внутреннего водного транспорта регулируется Правилами Минтранса РФ N 144.

Государственная регистрация самоходных судов внутреннего плавания с главными двигателями мощностью не менее 55 киловатт и несамоходных судов вместимостью не менее 80 тонн, а также любых пассажирских и наливных судов в Государственном судовом реестре РФ осуществляется государственными речными судоходными инспекциями бассейнов. Также государственные речные судоходные инспекции бассейнов осуществляют регистрацию в Государственном судовом реестре РФ прогулочных парусных судов независимо от наличия и мощности главных двигателей и вместимости таких судов, других прогулочных судов и спортивных судов (за исключением парусных) независимо от количества пассажиров на них, в том числе спортивных и прогулочных самоходных судов с главными двигателями мощностью не менее 55 киловатт, спортивных и прогулочных несамоходных судов вместимостью не менее 80 тонн.

Военные корабли, пограничные корабли, военно-вспомогательные суда и другие суда, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и эксплуатируемые только для правительственной службы в некоммерческих целях, не подлежат государственной регистрации ни в Государственном судовом реестре РФ, ни в судовой книге. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.

В Государственном судовом реестре и судовых книгах не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, которые являются принадлежностями судна. Поэтому указанные шлюпки и плавсредства также не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.

Указанные водные транспортные средства не являются объектом налогообложения в связи с отсутствием оснований для их регистрации за конкретным собственником. В пункте 2 комментируемой статьи указаны дополнительные категории водных транспортных средств, исключаемые из состава объектов налогообложения.

6. Согласно подп. 1 п. 2 комментируемой статьи весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил не являются объектом налогообложения транспортным налогом.

По общим правилам к весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей. Следовательно, те юридические и физические лица, в собственности которых находятся указанные объекты, не должны облагаться транспортным налогом. Хотя необходимо заметить, что в принципе весельные лодки и не относятся к той категории водных транспортных средств, которые необходимо регистрировать, и уже по этому основанию не могут быть объектом налогообложения.

При отнесении моторных лодок к объекту налогообложения принципиальное значение имеет мощность их двигателя. В этой связи владельцам (юридическим и физическим лицам) моторных лодок необходимо обратить внимание на мощность двигателя, которая указана в паспорте этого транспортного средства. Если мощность двигателя моторной лодки не превышает 5 лошадиных сил, она не является объектом налогообложения.

А в том случае, когда в паспорте транспортного средства указана мощность двигателя свыше 5 лошадиных сил, моторная лодка будет включаться в объект налогообложения транспортным налогом.

На основании подп. 3 п. 2 комментируемой статьи любые промысловые морские и речные суда не являются объектом налогообложения по транспортному налогу. В самой гл. 28 НК РФ не дано понятия промыслового морского или речного судна, и в этой связи для правильного применения анализируемой нормы налогового законодательства необходимо руководствоваться другими отраслями законодательства, где эти понятия определены.

Так, согласно п. 2 ст. 7 КТМ РФ под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения. Под рыболовным судном понимается судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов (п. 1 Правил Госкомрыболовства).

В соответствии с ОКОФ к промысловым судам относятся добывающие, обрабатывающие и приемотранспортные суда (код ОКОФ 15 3511050). К этому классу относятся следующие виды судов:

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Наименование судна Код по ОКОФ

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Морские добывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511270)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Траулеры 15 3511271

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Сейнеры рыболовные 15 3511272

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда для лова тунца и креветок 15 3511273

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда рыбомучные 15 3511274

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Боты рыболовные 15 3511275

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Мотоботы рыболовные 15 3511276

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда зверобойные 15 3511277

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда китобойные 15 3511278

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда добычи водорослей и других морских продуктов 15 3511279

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Морские обрабатывающие самоходные суда (код ОКОФ 15 3511280)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Базы рыбообрабатывающие 15 3511281

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Заводы краболовные 15 3511282

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Рефрижераторы производственные 15 3511283

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Базы для переработки морского зверя 15 3511284

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Базы рыбомучные 15 3511285

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Морские приемотранспортные самоходные суда (код ОКОФ 15 3511290)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Рефрижераторы приемотранспортные морские 15 3511291

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Рефрижераторы транспортные морские 15 3511292

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда приемотранспортные морские 15 3511293

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Промысловые самоходные суда прибрежного плавания

(код ОКОФ 15 3511300)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда добывающие (мотоневодники) 15 3511301

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Мотолодки промысловые 15 3511302

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Катера и баркасы промысловые 15 3511303

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда обрабатывающие 15 3511304

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда приемотранспортные каботажные 15 3511305

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Промысловые технические и вспомогательные самоходные суда

(код ОКОФ 15 3511310)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда промыслово-поисковые самоходные 15 3511311

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда научно-исследовательские

самоходные промысловые 15 3511312

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Несамоходные добывающие, обрабатывающие

и приемотранспортные суда(код ОКОФ 15 3511320)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Лодки рыбацкие 15 3511321

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Суда парусные рыбацкие 15 3511322

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Несамоходные обрабатывающие суда

(код ОКОФ 15 3511330)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Плашкоуты, баржи приемотранспортные промысловые несамоходные

суда (код ОКОФ 15 3511340)

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Еще одной категорией водных транспортных средств, которые исключаются из объектов налогообложения, являются пассажирские и грузовые морские, речные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с гл. 40 ГК РФ.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ). По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа - также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа (ст. 786 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 784 ГК РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Общие условия перевозки пассажиров, их багажа, почтовых отправлений и грузов на внутреннем водном транспорте определяются гл. 13 и 14 КВВТ РФ, а условия перевозки морским транспортом - гл. 8 и 9 КТМ РФ.

Следует отметить, что к деятельности по перевозке пассажиров и грузов пассажирскими и грузовыми судами относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер). На основании ст. 198 КТМ РФ по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

В Методических рекомендациях МНС России по применению гл. 28 НК РФ отмечено, что к деятельности по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок не относится, в частности, деятельность ресторанов и баров на борту судов, транспортная обработка грузов, хранение и прочая вспомогательная и дополнительная деятельность (лоцманская проверка, постановка судов в док, спасение судов, предоставление маневровых услуг, деятельность терминалов, деятельность туристических агентств и т.д.), деятельность по обеспечению лесосплава.

Если с понятием пассажирских и грузовых перевозок ситуация достаточно ясная с учетом положений отрасли гражданского законодательства, то понятие основного вида деятельности организации по осуществлению пассажирских и грузовых перевозок на морских и речных судах НК РФ не раскрывает.

В этом случае налоговики будут руководствоваться п. 17.2 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ, где разъяснено, что подтверждением основного вида деятельности организации по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок являются:

1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;

2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых и (или) пассажирских перевозок.

На основании п. 1 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 23 декабря 2003 г.) деятельность по перевозкам морским и внутренним водным транспортом грузов и пассажиров подлежит лицензированию. Конкретный порядок получения лицензии на перевозку морским транспортом грузов и пассажиров предусмотрен в Постановлении Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 447 "О лицензировании перевозочной и другой деятельности, осуществляемой на морском транспорте" (в ред. от 3 октября 2002 г.), а порядок получения лицензии на перевозку грузов и пассажиров внутренним водным транспортом - в Постановлении Правительства РФ от 27 мая 2002 г. N 345 "Об утверждении положений о лицензировании отдельных видов деятельности на внутреннем водном транспорте" (в ред. от 3 октября 2002 г.).

Кроме того, подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться:

- получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;

- систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации;

- наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.

Еще одним немаловажным условием для освобождения анализируемой категории юридических лиц от уплаты транспортного налога является обладание используемыми для перевозок морскими и речными судами на праве собственности или праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Содержание указанных прав раскрыто в гл. 13 и 19 ГК РФ.

В этой связи, если за налогоплательщиком зарегистрировано судно на праве аренды (например, судно зарегистрировано в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов)) и это судно используется для перевозок грузов и пассажиров как основного вида деятельности налогоплательщика, то такое судно будет являться объектом налогообложения.

7. Перечень воздушных транспортных средств, подпадающих под налогообложение, является открытым. В частности, в п. 1 комментируемой статьи указано, что объектом налогообложения признаются самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства.

С учетом положений гл. 3 ВК РФ все категории воздушных транспортных средств могут быть отнесены к гражданской, государственной или экспериментальной авиации. К гражданской авиации относится авиация, используемая в целях обеспечения потребностей граждан и экономики. Так, гражданская авиация, используемая для воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты и авиационных работ, которые осуществляются за плату, относится к коммерческой гражданской авиации, а гражданская авиация, используемая на безвозмездной основе, относится к авиации общего назначения.

Соответственно по общему правилу объектами налогообложения признаются гражданское воздушное судно, воздушное судно авиации общего назначения, государственное воздушное судно, экспериментальное воздушное судно, зарегистрированные в установленном законодательством порядке.

Государственная регистрация воздушных судов осуществляется в соответствии и в порядке, предусмотренном ст. 33 ВК РФ. Конкретный порядок регистрации гражданских воздушных судов, предназначенных для выполнения полетов, оформления и выдачи свидетельств о государственной регистрации гражданских воздушных судов, их окраски, присвоения и нанесения бортовых опознавательных знаков, а также порядок исключения воздушных судов из Государственного реестра установлен в Правилах N ДВ-110 (см. п. 6 комментария ст. 357 НК РФ). В свою очередь порядок регистрации воздушных судов общего назначения определен в Положении "О государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации", утвержденном Приказом Минтранса РФ от 10 апреля 1996 г. N ДВ-44 (далее - Положение, утвержденное Приказом Минтранса России N ДВ-44).

На основании ст. 35 ВК РФ государственная регистрация гражданских воздушных судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства.

Права на гражданские воздушные суда подлежат регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ. Данные о них включаются в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ при наличии сертификатов летной годности (удостоверений о годности к полетам). Ведение Государственного реестра возлагается на специально уполномоченный орган в области гражданской авиации, которым является Федеральное агентство воздушного транспорта (с учетом Указа Президента РФ N 314).

Под воздушным судном авиации общего назначения понимается летательный аппарат, предназначенный для выполнения спортивных полетов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлегкий летательный аппарат, воздушный шар, восстановленное воздушное судно старого образца (исторический экземпляр), построенное в единичном экземпляре по самостоятельному проекту, а также любой другой летательный аппарат, находящийся во владении, пользовании или распоряжении субъекта авиации общего назначения, используемый им в некоммерческих целях и не связанный с выполнением авиационных работ (Приказ Минтранса России N ДВ-44). По аналогии с гражданскими воздушными судами воздушное судно авиации общего назначения регистрируется в специальном реестре воздушных судов авиации общего назначении, который является частью Государственного реестра гражданских воздушных судов РФ (п. 1.4 Положения, утвержденного Приказом Минтранса России N ДВ-44).

На гражданское воздушно судно, занесенное в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ, выдается свидетельство о регистрации гражданского воздушного судна РФ (п. 1.8 Правил N ДВ-110), а на воздушное судно авиации общего назначения, занесенное в Реестр воздушных судов авиации общего назначения РФ, выдается свидетельство о регистрации гражданского воздушного судна (п. 1.6 Положения, утвержденного Приказом Минтранса России N ДВ-44).

Государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Минобороны России, а экспериментальные воздушные суда подлежат государственному учету в уполномоченных органах в области оборонной промышленности (ст. 33 ВК РФ). К экспериментальным воздушным судам относятся суда, используемые для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной техники.

Помимо указанных выше категорий воздушных судов объектом налогообложения являются сверхлегкие воздушные суда, к которым относятся сверхлегкий летательный аппарат класса параплан, дельтаплан, мотодельтаплан, мотопараплан, дельталет, микросамолет, автожир со взлетной массой менее 450 кг в сухопутном варианте (менее 495 кг - в гидроварианте или амфибии) и минимальной скоростью полета, не превышающей 65 км/час. Парапланы, дельтапланы и другие безмоторные сверхлегкие летательные аппараты подлежат учету в Объединенной федерации сверхлегких летательных аппаратов (ОФСЛА) России (п. 1.1 Положения, утвержденного Приказом Минтранса России N ДВ-44).

8. В пункте 2 комментируемой статьи предусмотрены две категории воздушных транспортных средств, исключаемых из состава объектов налогообложения.

По аналогии с водными транспортными средствами не подлежат налогообложению воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Общие условия воздушной перевозки определяются в гл. 15 ВК РФ. Согласно ст. 100 ВК РФ воздушным перевозчиком является эксплуатант, который имеет лицензию на осуществление воздушной перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров воздушной перевозки.

По аналогии с речными и морскими судами подтверждением основного вида деятельности по осуществлению воздушных пассажирских и (или) грузовых перевозок являются:

1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;

2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.

Лицензирование осуществляется Федеральной авиационной службой в области гражданской авиации в порядке, установленном Федеральными авиационными правилами лицензирования в области гражданской авиации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 24 января 1998 г. N 85 "О лицензировании деятельности в области гражданской авиации" (в ред. от 3 октября 2002 г.), которые действуют до момента вступления в силу Федерального закона о внесении соответствующих изменений в Воздушный кодекс РФ (п. 3 ст. 18 Закона N 128-ФЗ).

Необходимо помнить, что основанием для освобождения анализируемой категории юридических лиц от уплаты транспортного налога является обладание используемыми для перевозок воздушными судами на праве собственности или праве хозяйственного ведения (оперативного управления). Таким образом, если эксплуатант владеет самолетом на праве аренды и самолет на него зарегистрирован в Государственном реестре, то он будет обязан уплачивать транспортный налог с используемого воздушного судна.

На основании подп. 8 п. 2 комментируемой статьи самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы не признаются объектом налогообложения.

Все гражданские воздушные суда, принадлежащие юридическому или физическому лицу, должны иметь внешнюю раскраску, утвержденную Главной инспекцией по безопасности полетов гражданских воздушных судов РФ.

К самолетам и вертолетам санитарной авиации и медицинской службы относятся те воздушные объекты, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца. Указанное изображение наносится на самолет или вертолет при включении данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов РФ. Такое требование содержится в п. 3 ст. 34 ВК РФ.

Изображение красного креста наносится на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий в соответствии с ГОСТ 18715-74 (п. 9.3 Правил N ДВ-110). При этом согласно п. п. 9.4 - 9.7 указанных Правил изображение красного креста на самолеты наносится на крыло (снизу и сверху, посередине концевой части каждой плоскости - там, где нет опознавательных знаков) и киль (с обеих сторон киля посередине его высоты, а при многокилевом оперении - на внешние стороны килей), а на вертолетах - на оба борта и днище фюзеляжа.

Таким образом, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи населению и проведению санитарных мероприятий, на которые нанесено изображение красного креста или красного полумесяца, не будут являться объектом обложения по транспортному налогу.

9. В подпунктах 6 и 7 п. 2 комментируемой статьи указаны основания для исключения из состава объектов налогообложения любых транспортных средств (наземных, водных, воздушных).

Так, транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, освобождаются в любом случае от уплаты транспортного налога.

Перечень федеральных органов исполнительной власти, где предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, дан в ст. 2 Федерального закона от 28 марта 1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (в ред. от 22 февраля 2004 г.). Военная служба предусмотрена в Вооруженных Силах РФ Министерства обороны РФ, а также в пограничных войсках, во внутренних войсках Министерства внутренних дел РФ, в железнодорожных войсках РФ, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки РФ, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти РФ, воинских подразделениях Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и создаваемых на военное время специальных формированиях.

При этом ст. 8 указанного Закона также определены особенности воинского учета граждан, проходящих службу в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы и органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

В пункте 2 Постановления Правительства РФ РФ N 938 определено, что наземные транспортные средства воинских формирований федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, регистрируют военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) указанных органов. Соответственно данные транспортные средства не регистрируются ни в органах ГИБДД, ни в органах гостехнадзора.

Аналогично, как выше уже указывалось, военные корабли, пограничные корабли, военно-вспомогательные суда и другие суда, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и эксплуатируемые ими только для правительственной службы в некоммерческих целях, не подлежат государственной регистрации ни в Государственном судовом реестре РФ, ни в судовой книге. Указанные водные объекты регистрируются в порядке, определенном соответствующим федеральным органом исполнительной власти, где предусмотрена военная служба.

Транспортные средства, закрепленные на праве хозяйственного ведения и оперативного управления за органами федеральной власти, по определению принадлежат на праве собственности государству - Российской Федерации. Согласно ст. 33 ВК РФ государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Минобороны России. Соответственно воздушные транспортные средства, закрепленные за федеральным органом исполнительной власти, где предусмотрена военная служба, также не регистрируются ни в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ, ни в реестре воздушных судов авиации общего назначения.

В связи с многочисленными запросами о порядке применения анализируемой нормы ст. 358 НК РФ МНС России по согласованию с Минфином России издало письмо от 1 октября 2003 г. N НА-6-21/1017@ "О порядке применения подп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ". В нем, в частности, дана ссылка на Постановление Конституционного Суда РФ от 26 декабря 2002 г. N 17-П, где указано, что служба в органах внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в федеральных органах налоговой полиции рассматривается как служба, аналогичная военной службе по смыслу ст. ст. 37 (ч. 1) и 59 Конституции РФ во взаимосвязи с ее ст. 32 (ч. 4), 71 (п. "м"), 72 (п. "б" ч. 1) и 114 (п. п. "д", "е").

На этом основании налоговики разъясняют, что не подлежат налогообложению транспортным налогом транспортные средства, зарегистрированные, в частности, на подразделения органов внутренних дел РФ, Государственной противопожарной службы МЧС России, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы и органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

10. В особую категорию транспортных средств, освобождаемых от налогообложения, выделены транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Из подпункта 7 п. 2 ст. 358 НК РФ следует, что для того, чтобы транспортное средство не было признано объектом налогообложения, собственники угнанных транспортных средств должны иметь подтверждающий документ, выдаваемый соответствующими органами. Он свидетельствует о том, что конкретное транспортное средство действительно было украдено и находится в розыске.

В пункте 17.4 Методических рекомендаций МНС России по применению гл. 28 НК РФ указано, что документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

В настоящее время какой-либо специальной формы такого документа не установлено, и, как следует из практики, подобный документ при угоне автотранспорта не выдается. Поэтому документом, подтверждающим факт угона транспортного средства, может являться любой документ, свидетельствующий об угоне автотранспорта, оформленный надлежащим образом (Ф.И.О. и должность лица уполномоченного органа, печать и т.п. ).

Особенность рассматриваемого основания освобождения от уплаты транспортного налога заключается в его временном характере - в случае возврата транспорта налог должен уплачиваться в обычном режиме. Налог не уплачивается только в период розыска машины при условии предоставления в налоговый орган подтверждающих документов.

В случае возврата транспортного средства налогоплательщики представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт возврата.



Судебная практика по статье 358 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...