Статья 72 НК РФ. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (действующая редакция)
1. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке, приостановлением операций по счетам цифрового рубля и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.
Это меры, которые налоговая может применить, чтобы гарантировать, что налогоплательщик заплатит долг.
📊 Примеры способов:
- залог имущества;
- поручительство;
- начисление пеней;
- приостановка операций по счетам (в банке или цифрового рубля);
- арест имущества;
- банковская гарантия.
Таким образом, если налогоплательщик не исполняет свои обязанности вовремя, у налоговой есть инструменты для «подстраховки» платежей.
2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.
Абзац утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
3. Утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
4. Сведения о принятых налоговыми органами решениях о применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, установленных статьями 73 и 77 настоящего Кодекса, и о решениях о принятии обеспечительных мер, предусмотренных подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса, а также об отмене либо о прекращении действия таких решений размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с указанием имущества, в отношении которого вынесено соответствующее решение.
Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, размещаются в течение трех дней со дня принятия соответствующего решения налогового органа, но не ранее вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа в соответствии с пунктом 10 статьи 101 настоящего Кодекса.
Состав размещаемых сведений и порядок их размещения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Комментарий к ст. 72 НК РФ
Комментируемая статья закрепляет виды обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.
Исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов составляет следующее:
- залог имущества;
- поручительство;
- начисление пеней;
- приостановление операций по счетам в банке;
- наложение ареста на имущество налогоплательщика;
- банковская гарантия (данный способ введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ).
Как отмечено в Определении Суда Чукотского автономного округа от 09.12.2010 N 33-241/10, способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов являются установленными законом специальными мерами воздействия, стимулирующими надлежащее исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности. Способы обеспечения состоят в возложении на налогоплательщика дополнительной обязанности в случае ненадлежащего (т.е. задолженности и т.п.) исполнения налоговой обязанности.
В письме Минфина России от 29.11.2018 N 03-02-08/86189 указано, что статьей 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлены признание безнадежными к взысканию и списание недоимки по транспортному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, и задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящихся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Указанным Федеральным законом не предусмотрены особенность признания безнадежными к взысканию и списание сумм пеней, начисленных на недоимку, которая по состоянию на 1 января 2015 года была погашена.
Вместе с тем в соответствии со сложившейся правоприменительной практикой судами признается, что пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является обеспечивающей обязанностью (пункт 1 комментируемой статьи). Данное обязательство в виде пеней не может существовать отдельно от основного обязательства (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2018 N 13АП-12032/2018).
Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом Республики Башкортостан (вторая инстанция) отказано в удовлетворении административных исков территориальных налоговых органов со ссылкой на часть 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ. При этом судом признана задолженность по пеням, начисленным на недоимку, имевшую место быть на 01.01.2015, но погашенную на момент принятия налоговыми органами решения о списании, безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.
Налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы с просьбой о списании сумм пеней, начисленных на недоимку, которая была взыскана (уплачена) до 1 января 2015 года.
Решение о признании такой задолженности безнадежной и о ее списании принимается в пределах компетенции налогового органа и с учетом сложившейся судебной практики.