Актуально на:
25 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 212 НК РФ

Статья 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды (действующая редакция)

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги);

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, указанных в пункте 25 статьи 217 настоящего Кодекса, в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом и ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящего пункта.

Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.

Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 305 настоящего Кодекса.

Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 305 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 212 НК РФ

1. Специфика правил п. 1 ст. 212 состоит в том, что в них исчерпывающим образом (т.е. расширить этот перечень нельзя) предусмотрены виды материальной выгоды (для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц). К ним относятся:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными в т.ч. кредитными средствами. При этом следует учитывать следующие обстоятельства:

а) заимодавцем (т.е. лицом, предоставившим налогоплательщику заемные средства) может быть:

- любое физическое лицо или любая организация (не являющаяся банком или иной кредитной организацией), обладающая статусом юридического лица, заключившие с налогоплательщиком (заемщиком) договор займа (по этому договору одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141, 317 ГК (ст. 807 ГК).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займов в размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условий о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (а если заимодавцем является юридическим лицом, в месте его нахождения) ставкой рефинансирования (пока она - единая для всей РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения (в договоре займа) проценты выплачиваются ежемесячно, до дня возврата суммы займа (п. 1, 2 ст. 807 ГК). Договор займа считается беспроцентным (если в нем прямо не предусмотрено иное) в случаях: когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50 МРОТ (напомним, что для целей налогообложения базовый размер 1 МРОТ составляет с 1 января 2001 г. 100 рублей, ст. 5 Закона о МРОТ), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК). Однако в подпункте 1 п. 1 ст. 212 имеются в виду как случаи предоставления займа по беспроцентным договорам займа, так и случаи, когда по договору займа проценты должны начисляться;

- банк (или иная кредитная организация, если предоставление займа физическому лицу допускается лицензией, выданной ей ЦБ РФ в установленном порядке). Заемные средства в этом случае, во-первых, выступают только в виде денежных средств, а, во-вторых, предоставляются по кредитному договору (это особая разновидность договора займа).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК) (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (изд. 3). С. 424 - 442);

б) "экономия на процентах" (упомянутая в подпункте 1 п. 1 ст. 212) образуется вследствие того, что:

- денежные средства по кредитному договору (либо денежные и иные средства по договору займа) предоставляются или по беспроцентному договору займа, или по такому договору займа (кредитному договору), в котором размер процента ниже, чем размер процента, исчисленный в порядке, указанном в п. 2 ст. 212 (см. ниже);

- денежные или иные средства предоставляются (на упомянутых выше условиях) только организациями (в т.ч. и коммерческими, и некоммерческими) и индивидуальными предпринимателями, но не физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями (например, если взаймы дал один сосед другому, и при этом никаких процентов по займу не было установлено).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов: относятся ли правила подпункта 1 п. 1 ст. 212 НК к случаям получения индивидуальным предпринимателем т.н. товарного кредита (по договору товарного кредита предусматривается обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определяемые родовыми признаками. При этом к такому договору применяются правила о кредитном договоре, если иное не предусмотрено договором о товарном кредите и не вытекает из существа обязательства. При этом условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) условия о предоставляемых вещах должны соответствовать аналогичным условиям в договоре купли - продажи товаров (ст. 454 - 505, 819 - 822 ГК)? Как решается вопрос в случае, если индивидуальному предпринимателю был предоставлен коммерческий кредит (напомним, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может быть предусмотрено предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (т.н. коммерческий кредит)? Применяются ли правила о договоре займа к коммерческому кредиту, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство и не противоречат ли они существу такого обязательства (ст. 823 ГК)?

Отвечая на эти вопросы, следует сказать, что упомянутые выше два договора подпадают под действие правил подпункта 1 п. 1 ст. 212 НК, поскольку размер процента (который налогоплательщик - индивидуальный предприниматель должен уплатить заимодавцу) меньше, чем процент, исчисленный в порядке, установленном в п. 2 ст. 212 НК. Обратим внимание также на важный момент: в договорах товарного кредита, коммерческого кредита физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, стороной быть не может.

В практике возник еще один вопрос: учитывая, что в ст. 11 НК к индивидуальным предпринимателям (которые были в качестве таковых зарегистрированы в установленном порядке в соответствии со ст. 23 ГК) приравниваются и некоторые другие физические лица (например, лица, которые не прошли такую регистрацию, хотя систематически извлекают доход, и другие лица, упомянутые в ст. 11 НК), относятся ли правила подпункта 1 п. 1 ст. 212 к случаям, когда такие лица получают коммерческий кредит, товарный кредит?

Да, относятся: дело в том, что при исполнении обязанностей, возложенных на таких лиц НК, упомянутые лица не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Для целей налогообложения (но не более!) к ним применяются правила о материальной выгоде.

В практике возник вопрос: по какой налоговой ставке облагается материальная выгода, полученная физическим лицом по договору займа (заключенному в апреле 2000 г.) после 1 января 2001 г.?

По ставке 35% (см. комментарий к ст. 224 НК). Дело в том, что в соответствии со ст. 31 Закона N 118 по правоотношениям, возникшим до введения в действие части 2 НК, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникают после введения в действие;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг):

а) у физических лиц в соответствии с гражданско - правовым договором (например, по договору купли - продажи, по договору мены, по договору ренты). Речь идет о физических лицах, которые не являются индивидуальными предпринимателями (налицо новелла в нашем законодательстве о видах материальной выгоды);

б) у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику налоговых вычетов. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 20 НК:

"1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)";

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (акций, векселей, облигаций, иных ценных бумаг, приобретенных в соответствии с действующим Законом о ценных бумагах). Материальная выгода (упомянутая в подпункте 3 п. 1 ст. 212) определяется по правилам п. 4 ст. 212. Нужно отметить, что данный вид материальной выгоды - новелла в нашем законодательстве о налогах и сборах.

2. Применяя правила п. 2 ст. 212, необходимо обратить внимание на следующее:

а) они посвящены определению налоговой базы лишь при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование плательщиком налога на доходы физических лиц заемными (кредитными) средствами;

б) в соответствии с правилами подпункта 1 п. 2 ст. 212 налоговая база определяется:

- как сумма процентов за пользование заемными средствами (как и сами заемные (кредитные) средства, если взаймы были даны именно деньги), выраженная в рублях. Возможно, что предметом займа были не деньги, а родовые вещи (например, зерно, вино одного сорта и т.п.), в любом случае, если сумма процентов по займу выражается в рублях, нужно исходить из правил подпункта 1 п. 2 ст. 212;

- как превышение суммы процентов (упомянутых выше), исчисленной исходя из 3/4 действующей (в момент получения заемных (кредитных) средств заемщиком) ставки рефинансирования ЦБР, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (или кредитного договора, а в соответствующих случаях - также договоров товарного кредита и коммерческого кредита, см. об этом выше).

Анализ правил п. 2 ст. 212 приводит к важному выводу: изменения ставки рефинансирования (происшедшие в период действия договора займа, кредитного договора и т.д.) при определении налоговой базы не принимаются во внимание: нужно исходить из ставки рефинансирования, существовавшей в момент получения заемных средств;

в) в соответствии с правилами подпункта 2 п. 2 ст. 212 налоговую базу нужно также исчислять (если заемные средства были выражены в иностранной валюте) как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (выраженными в иностранной валюте, а не в рублях), исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (займа, кредитного и т.п.).

В практике возник вопрос: имеются ли в виду заемные средства, выраженные только в СКВ, или и заемные средства, выраженные в другой иностранной валюте, например, в гривнах Украины?

Отвечая на этот вопрос, следует исходить из буквального содержания текста подпункта 2 п. 2 ст. 212 НК: в нем не говорится о том, что заемные средства должны быть обязательно выражены именно в СКВ (хотя чаще всего так и бывает);

г) если материальная выгода выражена в виде экономии на процентах при получении заемных средств, плательщик налога на доходы физических лиц обязан самостоятельно (т.е. не дожидаясь соответствующего требования, направленного ему налоговым органом) определить налоговую базу:

- исходя из дня, когда налогоплательщик уплатил проценты (заимодавцу, банку и т.д.) по полученным заемным средствам. В этот день и должна быть определена налоговая база;

- не реже, чем один раз в налоговый период (а он установлен для налога на доходы физических лиц - в один календарный год (см. комментарий к ст. 216 НК). Речь идет о случаях, когда согласно условиям договора (кредитного, займа) сумма процентов должна быть уплачена заимодавцу, например, раз в 3 года, раз в 5 лет, по окончании срока займа (предоставленного на 10 лет и т.д.).

3. Анализируя правила п. 3 ст. 212, необходимо обратить внимание на следующее:

а) они подлежат применению в той мере, в какой доход получен в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) от лиц, являющихся взаимозависимыми (см. об этом выше);

б) они предписывают определять в таких случаях налоговую базу как превышение:

- цены идентичных товаров (т.е. товаров, имеющих одинаковые характерные для них основные признаки). При этом учитываются, в частности, физические характеристики товаров, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель (незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться, п. 6 ст. 40 НК) или цены однородных товаров (таковыми признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми, при определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения, п. 7 ст. 40 НК), реализуемых (взаимозависимыми лицами по отношению к плательщику налога на доходы физических лиц) в обычных условиях (они определяются по правилам ст. 40 НК) лицам, которые не являются (к упомянутым продавцам товаров, лицам, оказывающим услуги, выполняющим работы) взаимозависимыми (т.е., например, продавец товара и покупатель товара не относятся к взаимозависимым лицам);

- над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) плательщику налога на доходы физических лиц. Таким образом, налоговую базу составляет разница между такими ценами; налоговая база совпадает с суммой превышения первых из упомянутых цен, над вторыми.

4. Характеризуя правила п. 4 ст. 212, нужно иметь в виду, что:

1) они относятся к определению налоговой базы в случаях получения доходов в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг (например, акций);

2) в соответствии с ними в указанных случаях налоговая база определяется, как превышение:

а) рыночной стоимости ценных бумаг. При этом:

- необходимо учитывать, что правила п. 14 ст. 40 НК (о том, что положения, предусмотренные правилами п. 3 и 10 ст. 40 НК (они посвящены порядку определения рыночных цен, - А.Г.), при определении рыночных цен финансовых инструментов и рыночных цен ценных бумаг, применяются с учетом особенностей главы НК, посвященной "налогу на прибыль (доход) организаций". Однако после принятия части 2 НК название этой главы несколько уточнено: "Налог на доходы организаций";

- нужно обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 4 Закона от 31 июля 1998 г. (в ред. от 5 августа 2000 г.) ссылки в п. 14 ст. 40 НК на недействующую главу части 2 НК (до введения ее в действие) приравниваются к ссылкам на действующий Закон о налоге на прибыль;

- необходимо учесть, что в соответствии со ст. 28 Закона N 118 ссылки в действующих главах НК на положения недействующих глав НК приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы о конкретных налогах и сборах (в данном случае - Закон о налоге на прибыль);

- следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 6 Закона от 31 июля 1998 г. (в ред. от 5 августа 2000 г.) до введения в действие соответствующих глав части 2 НК, в которых будет предусмотрено налогообложение финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг, положения п. 3 и 10 ст. 40 НК, не применяются при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг;

б) над суммой фактических расходов плательщика налога на доходы физических лиц на приобретение упомянутых ценных бумаг;

3) для правильного применения положений п. 4 ст. 212 нужно также учитывать нормы п. 1 ст. 223 НК о том, что в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода (в виде материальной выгоды, упомянутой в подпункте 3 п. 1 ст. 212 и п. 4 ст. 212 НК) признается день приобретения ценных бумаг.

5. О налоговых ставках, применяемых по доходам в виде сумм экономии на процентах при получении плательщиком налога на доходы физических лиц заемных средств, указанных в п. 2 ст. 212, см. комментарий к ст. 224 НК. Об особенностях исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (в т.ч. и в случаях, указанных в ст. 212), см. комментарий к ст. 226 - 228 НК.

В практике возник вопрос: если покупателю предоставляется скидка в цене товара в размере 15% (т.е. до 20%), то подпадает ли под действие ст. 212 НК образовавшаяся у покупателя материальная выгода?

Нет ли противоречий между правилами ст. 212 НК и ст. 40 НК (о том, что налоговые органы вправе проверять лишь правильность применения цены, если она отклоняется более чем на 20% от уровня цен, обычно применяемых продавцом)?

Отвечая на этот вопрос, следует учесть, что:

- во-первых, образовавшаяся материальная выгода (вследствие предоставления скидки в цене в размере 15%), безусловно, подпадает под действие правил ст. 212 НК;

- во-вторых, противоречий между ст. 212 НК и ст. 40 НК нет. Дело в том, что если отклонение от "обычной цены" превышает 20%, то налоговые органы могут контролировать правильность такой цены. Однако это вовсе не означает, что материальная выгода не возникла (если отклонение составило менее 20%): она налицо и поэтому облагается налогом на доходы физических лиц.


Судебная практика по статье 212 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ15-17297, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались статьями 169, 167, 171-172, 212, 251 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и учитывали разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», установив, что поступившие на расчетный счет предпринимателя 3 973 042 рублей 44 копейки являются доходом предпринимателя...
  • Решение Верховного суда: Определение N 301-КГ15-2401, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 18.02.2014 N 13-09/01738 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения. Оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьями 210, 212, 217, 223, 224, 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 807, 809 Гражданского кодекса Российской Федерации суд пришел к выводу, что в проверяемом периоде Предприниматель пользовался заемными средствами и получал доходы в виде экономии на процентах (беспроцентный заем). При таких обстоятельствах суд отказал в удовлетворении требований...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-13839/09, Высший арбитражный суд, надзор
    Судами апелляционной и кассационной инстанций сделан вывод о том, что инспекцией не представлены доказательства того, что спорная сумма является материальной выгодой в смысле статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации и является доходом предпринимателя, а также не доказано получение предпринимателем доходов от реализации недвижимого имущества. Неправильного применения судами положениями статей 40, 209, 212, 214.1, 280 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...