Актуально на:
20 сентября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 220 НК РФ

Статья 220 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты (действующая редакция)

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;

2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Если иное не предусмотрено настоящим абзацем, в случае, если расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале общества, понесены налогоплательщиком, указанным в пунктах 60 и (или) 60.1 статьи 217 настоящего Кодекса, путем передачи обществу или третьим лицам имущества и (или) имущественных прав, доходы от получения которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктами 60 и (или) 60.1 статьи 217 настоящего Кодекса, в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, включается сумма, равная стоимости такого имущества и (или) имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращаемой (ликвидированной) иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущества и (или) имущественных прав от такой иностранной организации (структуры без образования юридического лица). При этом в целях настоящего абзаца под обществом также понимается иностранная организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. В случае, если расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале общества, понесены налогоплательщиком, указанным в пункте 60.1 статьи 217 настоящего Кодекса, путем передачи этому обществу или третьим лицам акций (депозитарных расписок на акции) и (или) долей в уставном капитале общества, доходы от получения которых освобождались от налогообложения на основании пункта 60.1 статьи 217 настоящего Кодекса, в составе расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, учитывается сумма, равная стоимости переданных акций (депозитарных расписок на акции), определяемой в порядке, предусмотренном соответственно пунктом 13.5 статьи 214.1 настоящего Кодекса, и (или) стоимости долей в уставном капитале общества, определяемой в порядке, предусмотренном подпунктом 2.5 пункта 2 настоящей статьи.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

При продаже части доли в уставном капитале общества, принадлежащей налогоплательщику, расходы налогоплательщика на приобретение указанной части доли в уставном капитале учитываются пропорционально уменьшению доли такого налогоплательщика в уставном капитале общества.

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

При продаже жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи таких жилого помещения или доли (долей) в нем на величину произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем и (или) жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве.

В состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.

Стоимость имущества (имущественных прав), указанная в абзацах четвертом, пятом и двенадцатом настоящего подпункта, в целях определения расходов налогоплательщика, связанных с приобретением акций (долей, паев) организации, определяется следующим образом:

в случае, если полная стоимость имущества (имущественных прав) при его передаче в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам включалась в налогооблагаемый доход налогоплательщика или если на дату передачи имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам в отношении данного имущества (имущественных прав) выполнялись условия для освобождения от налогообложения доходов от реализации (погашения) и (или) иного выбытия указанного имущества (имущественных прав) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого настоящего подпункта определяется исходя из его рыночной стоимости на дату передачи в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам;

в иных случаях стоимость имущества (имущественных прав) в целях абзацев четвертого, пятого и двенадцатого настоящего подпункта определяется исходя из документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение имущества (имущественных прав), переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, дохода в виде материальной выгоды, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате приобретения имущества, переданного в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам, а также дохода, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате передачи налогоплательщиком этого имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации или третьим лицам.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств в случае, если налогоплательщик учитывал расходы, связанные с приобретением указанного в настоящем абзаце имущества, в составе расходов при определении налоговой базы при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1 и 26.2 (при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) настоящего Кодекса или в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, имущественный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшенных на расходы, учтенные при определении налоговой базы при применении налогоплательщиком указанных специальных налоговых режимов или учтенные налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих расчет суммы такого имущественного налогового вычета;

2.1) если иное не предусмотрено подпунктом 2.5 настоящего пункта, при продаже имущества (имущественных прав) и (или) осуществлении имущественных прав, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктами 60 и (или) 60.1 статьи 217 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав), а также доходов в виде денежных средств (иного имущества), полученных им либо перечисленных (переданных) по его указанию третьим лицам при осуществлении указанных имущественных прав, ранее переданных ему ликвидируемой иностранной организацией (структурой), на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации (структуры), но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации (структуры).

Если иное не предусмотрено подпунктом 2.5 настоящего пункта, при продаже имущества, полученного при осуществлении имущественных прав, ранее переданных налогоплательщику при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде таких имущественных прав освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктами 60 и (или) 60.1 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости указанных имущественных прав по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущественных прав от такой организации (структуры), но не выше их рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса на дату получения налогоплательщиком имущественных прав от такой иностранной организации (структуры);

2.2) при реализации имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у контролируемой иностранной компании, в случае, если доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации этих имущественных прав (в том числе долей, паев) и расходы в виде цены их приобретения исключаются из прибыли (убытка) такой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса, налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой контролируемой иностранной компании или являющимся российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости имущественных прав (в том числе долей, паев) определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:

документально подтвержденной стоимости по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права собственности на указанные имущественные права (в том числе доли, паи) от контролируемой иностранной компании,

рыночной стоимости указанных имущественных прав (в том числе долей, паев) на дату перехода права собственности от контролируемой иностранной компании, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса;

2.3) при реализации и (или) ином выбытии имущества (имущественных прав), полученного фактическим владельцем от его номинального владельца, в случае, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 года N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", налогоплательщиком-декларантом сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости имущества (имущественных прав) определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:

документально подтвержденной стоимости указанного имущества (имущественных прав) по данным учета передающей стороны на дату передачи указанного имущества (имущественных прав);

рыночной стоимости указанного имущества (имущественных прав) на дату передачи указанного имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса;

2.4) при реализации (погашении) и (или) ином выбытии имущества и (или) имущественных прав (за исключением ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов), полученных налогоплательщиком, являющимся акционером (участником, пайщиком) организации, в случае ликвидации этой организации либо выхода (выбытия) из нее налогоплательщика (за исключением случаев, указанных в подпункте 2.1 настоящего пункта) налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации (погашения) и (или) иного выбытия указанного имущества и (или) имущественных прав на расходы в размере документально подтвержденной полной стоимости такого имущества и (или) имущественных прав, подлежащей учету при определении в целях налогообложения доходов налогоплательщика при получении указанного имущества и (или) имущественных прав;

2.5) при продаже долей в уставном капитале общества, полученных в собственность (в том числе на безвозмездной основе или с частичной оплатой) от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в том числе при ликвидации (прекращении) такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которого на дату получения в собственность таких долей были введены меры ограничительного характера, в качестве фактически произведенных расходов учитывается сумма, равная рыночной стоимости таких долей, по состоянию на последнее число месяца, предшествующего дате введения в отношении указанного налогоплательщика мер ограничительного характера. При этом рыночная стоимость таких долей в уставном капитале общества определяется на основании правил, установленных статьей 105.3 настоящего Кодекса. Порядок определения фактически произведенных расходов, установленный настоящим подпунктом, применяется при условии, что соответствующие доли в уставном капитале общества принадлежали указанной иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) по состоянию на дату введения в отношении соответствующего налогоплательщика мер ограничительного характера, доходы от получения в собственность указанным налогоплательщиком таких долей освобождались от налогообложения на основании пункта 60.1 статьи 217 настоящего Кодекса, а также что указанный налогоплательщик на дату введения в отношении его таких мер ограничительного характера прямо и (или) косвенно участвует в соответствующем обществе и совокупная доля его прямого и (или) косвенного участия в этом обществе составляла не менее 25 процентов;

3) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности);

4) если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных:

от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности;

от реализации ценных бумаг;

5) при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные налогоплательщиком-жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;

2) при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом;

3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации;

4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;

5) принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них;

6) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

7) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

4. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

6. Право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющие новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации за счет собственных средств жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Размер имущественных налоговых вычетов в указанном в настоящем пункте случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

7. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

8. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи и настоящим пунктом. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи.

В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса.

9. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Комментарий к ст. 220 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 220 показывает, что:

а) они лишь предоставляют налогоплательщику право на получение имущественных налоговых вычетов, но не обязывают его получать эти вычеты;

б) их следует применять с учетом правил п. 2 ст. 210 НК (о том, что налоговые вычеты, упомянутые в ст. 220, предоставляются при определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210, 224 НК);

в) налогоплательщик не самостоятельно осуществляет имущественный налоговый вычет, указанный в ст. 220: вычет осуществляется в порядке, установленном в п. 2 ст. 220 (см. ниже).

2. Специфика правил подпункта 1 п. 1 ст. 220 состоит в том, что:

а) они подлежат применению лишь в случаях продажи налогоплательщиком имущества: на случаи приобретения им имущества распространять их нельзя (см. об этом правила подпункта 2 п. 1 ст. 220);

б) они предусматривают, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в течение налогового периода (т.е. с 1 января по 31 декабря, см. комментарий об этом к ст. 216 НК) от продажи:

- жилых домов, квартир, дач, земельных участков, садовых домиков. При этом речь идет о случаях, когда упомянутые объекты недвижимости являлись собственностью налогоплательщика менее пяти календарных лет (т.е. в каждом году должно быть двенадцать календарных месяцев, следующих подряд, ст. 6.1 НК). Общая сумма имущественного налогового вычета не должна превышать 1 млн. руб., (даже если вырученная сумма - 3 млн. руб.), но может быть и меньшей. С другой стороны, если сумма, вырученная от продажи упомянутых объектов, составила всего 580 тыс. руб., то сумма имущественного налогового вычета не должна превышать 580 тыс. руб.;

- иного имущества (т.е. не относящегося к упомянутым выше объектам недвижимости). При этом сумма имущественного налогового вычета не должна превышать 125000 руб. Речь идет об "ином имуществе", состоящем в собственности налогоплательщика менее 3 календарных лет;

в) они предусматривают особые правила осуществления имущественного налогового вычета в случаях, когда упомянутые выше объекты находились в собственности налогоплательщика соответственно более 5 и 3 лет: в этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, фактически полученной при продаже имущества (т.е. тут ограничения по размерам, предусмотренные выше, не подлежат применению);

г) они предоставляют налогоплательщику право выбора: налогоплательщик может вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, указанного выше, уменьшить сумму своих доходов, облагаемых налогом на доход с физических лиц, на сумму:

- фактически произведенных расходов (т.е. уже осуществленных, а не таких расходов, которые еще предстоит произвести), связанных с получением доходов, облагаемых налогом на доходы с физических лиц (речь идет о всех доходах налогоплательщика, в т.ч. абсолютно не связанных с получением им сумм от продажи упомянутого выше имущества). Однако при этом доходы от реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг в состав указанных выше "облагаемых доходов" включать не следует;

- документально подтвержденных расходов. То есть необходимо предоставить в налоговые органы квитанции к приходному кассовому ордеру (если речь идет о внесении денег в кассу организации), чеки контрольно - кассовых машин, договоры и т.п.

В практике возник вопрос: вправе ли налогоплательщик уменьшить свои облагаемые налогом доходы на упомянутые выше суммы без подачи заявления в налоговый орган (как это делается при осуществлении имущественного налогового вычета, п. 2 ст. 220 НК)?

Безусловно, вправе, - этот вывод основан на систематическом толковании норм ст. 219 и ст. 210, 225, 227, 228 НК (см. комментарий к ним).

3. В подпункте 1 п. 1 ст. 220 установлен ряд особых правил:

а) для случаев реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (акций, облигаций, сберегательных сертификатов и иных ценных бумаг, указанных в ст. 142 - 149 ГК (см. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 273 - 283). Налогоплательщик вправе (вместо получения имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункта 1 п. 1 ст. 220) уменьшить сумму общего дохода от реализации таких ценных бумаг (включая и сумму процентов, дисконты и т.п., возмещенных покупателем ценных бумаг) на совокупную сумму фактически произведенных (т.е. реально понесенных налогоплательщиком, осуществленных им к моменту совершения сделки) расходов на приобретение ценных бумаг (включая и расходы по регистрации сделки, по оплате услуг брокеров, депозитариев и т.д.), если при этом фактические расходы, понесенные налогоплательщиком документально подтверждены (например, квитанциями к почтовым переводам; квитанциями к приходным кассовым ордерам и т.п.);

б) для случаев реализации ценных бумаг, полученных налогоплательщиком на безвозмездной основе (например, по договору дарения, по наследству) либо приобретенных с частичной оплатой. В этих случаях налогоплательщик (при налогообложении доходов, полученных от реализации таких ценных бумаг):

- вправе в случае документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) таких ценных бумаг учесть суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 5 Закона N 118 до признания утратившей силу ст. 19 Основ ссылка на налог на операции с ценными бумагами (упомянутый в п. 1 ст. 220) приравнивается к ссылкам на ст. 19 Основ, в которой как раз и упоминается "налог на операции с ценными бумагами". Аналогичное правило содержится в ст. 3 Закона N 147 (в ред. от 5 августа 2000 г.). К сожалению, в подпункте 1 п. 1 ст. 219 не учтено, что плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица (ст. 1 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. "О налоге на операции с ценными бумагами");

- вправе осуществить такое уменьшение лишь постольку, поскольку он представит доказательства уплаты налога на ценные бумаги (например, налоговую декларацию, квитанцию Сбербанка и т.п.). Еще раз обратим внимание на то обстоятельство, что правила абзаца 4 подпункта 1 п. 1 ст. 220 можно будет реально применять лишь в тех случаях, если физические лица будут признаны налогоплательщиками "налога на приобретение (получение) ценных бумаг". Единственная ситуация, при которой эти правила могут быть в настоящее время применены, - это ситуация, которая складывается при получении налогоплательщиком - физический лицом ценных бумаг по договору дарения или по наследству: в этом случае он должен уплатить налог с имущества, переходящего по наследству или налог с имущества, передаваемого по договору дарения (ст. 2 Закона о налоге с наследства). На суммы уплаты этих видов налогов - плательщик налога на доходы с физических лиц вправе и в настоящее время уменьшить доходы от реализации ценных бумаг (упомянутых в абзаце 4 подпункта 1 п. 1 ст. 220);

в) для случаев реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности. При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 244, 246, 252, 253, 254 ГК:

- имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность);

- общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество;

- общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором;

- по соглашению участников совместной собственности, а при недостижении согласия - по решению суда на общее имущество может быть установлена долевая собственность этих лиц. Участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом;

- распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом;

- каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом;

- распоряжение имуществом; находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению между ее участниками. Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать под залог свою долю либо распорядиться ею иным образом (с соблюдением преимущественного права других участников приобрести эту долю при ее возмездном отчуждении, ст. 250 ГК);

- имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними. Участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества. При недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества;

- если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственности.

Несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия. В случаях, когда доля собственника незначительна, не может быть реально выделена и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд может и при отсутствии согласия этого собственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию;

- раздел общего имущества между участниками совместной собственности, а также выдел доли одного из них могут быть осуществлены после предварительного определения доли каждого из участников в праве на общее имущество. При разделе общего имущества и выделе из него доли, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, их доли признаются равными. Основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам ст. 252 ГК, поскольку иное для отдельных видов совместной собственности не установлено этим Кодексом, другими законами и не вытекает из существа отношений участников совместной собственности;

г) систематический анализ правил абзаца 5 подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК и указанных выше норм ГК показывает, что:

- плательщики налога на доход с физических лиц - совладельцы общей собственности распределяют размер имущественного налогового вычета (исчисленного в соответствии с правилами подпункта 1 п. 1 ст. 220) между собой;

- такое распределение производится пропорционально доле в общей долевой собственности каждого из этих налогоплательщиков;

- налогоплательщики осуществляют такое распределение по договоренности между налогоплательщиками - участниками общей совместной собственности;

д) для доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями. Установлено, что правила подпункта 1 п. 1 ст. 220 не подлежат применению в отношении доходов индивидуальных предпринимателей. Однако речь идет только:

- о доходах собственно индивидуального предпринимателя (т.е. лица, прошедшего государственную регистрацию в этом качестве в соответствии со ст. 23 ГК). К доходам лиц, приравненных к индивидуальным предпринимателям (для целей налогообложения!), например, частных нотариусов, других лиц, упомянутых в абзаце 4 п. 2 ст. 11, ст. 85 НК, правила подпункта 1 п. 1 ст. 220 как раз подлежат применению;

- о доходах индивидуального предпринимателя, полученных именно от продажи имущества в связи с осуществлением индивидуальным предпринимателем соответствующей предпринимательской деятельностью (см. об этом подробнее комментарий к ст. 227 НК). К остальным доходам индивидуального предпринимателя (т.е. например, при приобретении им квартиры для проживания с семьей) правила подпункта 1 п. 1 ст. 220 подлежат применению.

4. Анализ правил подпункта 2 п. 1 ст. 220 показывает, что налогоплательщик имеет также право на следующие имущественные налоговые вычеты:

а) в сумме, израсходованной (т.е. уже реально, фактически истраченной, а не той, что еще будет израсходована, истрачена) налогоплательщиком:

- на новое строительство (т.е. не на ремонт, в т.ч. капитальный, не на восстановление, не на достройку, реконструкцию, переоборудование, перепланировку и т.п.) жилого дома или квартиры (в жилом доме либо в административном здании, если в нем есть помещения, предназначенные для проживания);

- на приобретение указанных объектов. Речь идет о приобретении не только по договору купли - продажи, но также и в рамках договора мены: не случайно законодатель употребил термин "приобретение" (а не термин "покупка"): он учел практику Верховного Суда РФ, признавшего в свое время недействительными или не соответствующими закону положения Инструкции N 35 о том, что льгота предоставляется лишь при покупке квартиры (но не при приобретении ее по договору мены). Верховный Суд РФ указал, что при обмене неравноценными товарами (в частности, неравноценными квартирами) граждане, оплачивающие разницу в цене предметов мены, фактически направляют суммы доплат на приобретение объектов, указанных в подпункте "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге (а в настоящее время - в подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК, - А.Г.), в связи с чем гражданам не может быть отказано в реализации права на уменьшение дохода на суммы доплат, направленных на приобретение квартиры, жилого дома, иных указанных выше объектов по договорам мены (БВС. 1999. N 5);

б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам. При этом нужно учесть, что:

- ипотека (упомянутая в подпункте 2 п. 1 ст. 220) - это разновидность договора залога. Предметом залога в данном случае является недвижимость (квартира, жилой дом), в т.ч. и имущественные права (права требования), на строящийся объект недвижимости. Договор об ипотеках должен иметь письменную нотариальную форму, а также пройти государственную регистрацию (ст. 336, 338 ГК);

- ипотечный кредит (упомянутый в подпункте 2 п. 1 ст. 220) - разновидность договора банковского кредита. В данном случае банк предоставляет налогоплательщику деньги под залог предмета ипотеки (ст. 819 - 822 ГК);

- размер процента по ипотечным кредитам определяется сторонами договора (т.е. банком и налогоплательщиком). Суммы, направленные на их погашение (в соответствии с условиями договора ипотечного кредита), и имеются в виду в подпункте 2 п. 1 ст. 220. Однако при этом необходимо соблюсти важное требование закона: ипотечный кредит должен быть получен в банках РФ (а не в зарубежных банках, в т.ч. в иностранных банках, функционирующих в установленном порядке на территории РФ).

В практике возник вопрос: имеет ли право налогоплательщик на получение льготы, указанной в подпункте 2 п. 1 ст. 220, если ипотечный кредит ему предоставлен российским банком, созданным за пределами РФ и осуществляющим свою банковскую деятельность за рубежом?

Да, имеет, законодатель не случайно употребил словосочетание "в банках РФ" вместо словосочетания "в банках на территории РФ": тем самым законодатель, во-первых, исключил иностранные банки (осуществляющие свои операции на территории РФ) из числа банков, договоры с которыми дают право на получение данного имущественного налогового вычета, во-вторых, охватил и случаи, когда российский банк, осуществляющий свою деятельность за пределами РФ, заключил договор ипотечного кредитования (указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 220);

в) на упомянутые выше суммы лишь в случае, если налогоплательщик:

- фактически произвел расходы именно на приобретение квартиры, жилого дома (либо на новое строительство этих объектов). Расходы, связанные с дальнейшей эксплуатацией объекта, не подпадают под действие правил подпункта 2 п. 1 ст. 220;

- фактически использовал сумму полученного банковского кредита именно на покрытие расходов (на финансирование) по приобретению квартиры (жилого дома) или на их новое строительство;

- направил суммы (которые он заявляет для осуществления имущественного налогового вычета) именно на погашение процентов по ипотечному кредиту (а не на иные цели, в т.ч. и на цели, связанные с благоустройством территории возле построенного дома, на ремонт приобретенной квартиры и т.п.).

О судебной практике см. БВС. 2000. N 6. С. 5; Вестник ВАС. 2000. N 1. С. 5.

5. Необходимо также обратить внимание на ряд императивных предписаний, содержащихся в подпункте 2 п. 1 ст. 220:

а) общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 п. 1 ст. 220:

- не может превышать (даже если реально понесенные расходы составили более значительную сумму) 600000 руб. В эту сумму входят все суммы, фактически израсходованные налогоплательщиком при приобретении (новом строительстве): например, расходы на закупку стройматериалов, на изготовление проектной и иной необходимой для строительства документации, на проведение строительных работ, на уплату продавцу цены квартиры и т.п.);

- не включает в себя суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ на эти цели. Таким образом, к имущественному налоговому вычету (в данном случае) налогоплательщик может заявить и общую сумму осуществляемых расходов (но не более 600000 руб.): если же расходы составили меньшую (чем 600000 руб.) сумму, то именно эту реально истраченную сумму и (дополнительно!) сумму, фактически направленную на погашение процента по банковскому ипотечному кредиту (в последнем случае сумма налогового вычета - не ограничена!).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли следующие вопросы: вправе ли налогоплательщик просить об осуществлении имущественного налогового вычета, указанного в подпункте 2 п. 1 ст. 220, если он приобрел квартиру (новую) в Крыму?

Нет, не вправе, дело в том, что законодатель императивно установил: льгота, упомянутая в подпункте 2 п. 1 ст. 220, предоставляется лишь при приобретении (строительстве) жилого дома, квартиры на территории РФ.

Может ли налогоплательщик воспользоваться правом на указанный налоговый вычет, если он занял (по договору займа) необходимые ему средства для строительства нового дома у физического лица (в т.ч. являющегося индивидуальным предпринимателем) и погашает проценты по займу?

Нет, не может: законодатель четко указал, что налоговые вычеты предоставляются только по суммам, направленным на погашение процентов по ипотечному кредиту, если эти суммы получены в банках РФ, а не по договору займа с юридическими или физическими лицами (в т.ч. являющимися индивидуальным предпринимателем).

Подпадают ли под льготу, указанную в подпункте 2 п. 1 ст. 220 суммы, которые налогоплательщик направляет на погашение процентов по ипотечному кредиту, заключенному не с банком, а с иной кредитной организацией РФ?

Да, подпадает: дело в том, что словом "банк" в нормах НК обозначаются не только собственно банки, но и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ (абзац 9 п. 2 ст. 11 НК);

б) имущественный налоговый вычет (указанный в подпункте 2 п. 1 ст. 220) предоставляется налогоплательщику лишь в случае, если налогоплательщик:

- подал письменное заявление (не по месту работы, а в налоговый орган, см. п. 2 ст. 220) с просьбой о предоставлении имущественного налогового вычета. Форма заявления (впредь до утверждения МНС ее типового образца) произвольная, оно должно содержать обычные для документов такого рода сведения: данные о налогоплательщике (с указанием его ИНН), суть просьбы, дату, подпись и т.д.;

- представил в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности на приобретаемый (построенный) дом, квартиру (например, свидетельство о праве собственности, договор купли - продажи недвижимости, зарегистрированный в установленном порядке), а также платежные документы (например, квитанции Сбербанка РФ, квитанции к приходным кассовом ордерам и т.п.), подтверждающие факт уплаты денежных кредитов за эти объекты;

в) необходимо обратить внимание на то, что:

- в абзаце 3 подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК в редакции Закона N 166 учтены правила (а они императивны!) п. 2 ст. 558 ГК (о том, что договоры продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежат государственной регистрации и считаются заключенными с момента такой регистрации). Таким образом, государственной регистрации (в данном случае) подлежат как договор купли - продажи жилого объекта, так и переход (возникновение) права собственности на этот объект;

- государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с нею в настоящее время осуществляют "учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок по ним". Порядок создания, структуру и принципы их размещения определяют субъекты РФ (ст. 9 Закона о недвижимости);

- государственная регистрация прав на жилой объект проводится на основании заявления правоприобретателя (в данном случае налогоплательщика), стороны (сторон) договора купли - продажи недвижимости. К нему прилагаются необходимые документы (ст. 16 Закона о недвижимости). Основаниями для госрегистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимость (упомянутой в подпункте 2 п. 1 ст. 220 НК) являются, в частности: договоры и сделки в отношении этих объектов или земельного участка и (или) иных объектов недвижимости (ст. 17 Закона о недвижимости);

- проведенная государственная регистрация возникновения прав на них удостоверяется свидетельством госрегистрации (установленного образца). Госрегистрация договоров купли - продажи этих объектов удостоверяется посредством совершения в учреждениях юстиции специальной регистрационной надписи на договоре (ст. 14 Закона о недвижимости). На этих документах и указывается дата госрегистрации (упомянутая в подпункте 2 п. 1 ст. 220);

- право на вновь построенный жилой дом (квартиру) регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания (например, государственный акт о приемке объекта, оконченного строительством) (ст. 25 Закона о недвижимости). Эти документы тоже относятся к упомянутым в абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 220 "документам, подтверждающим право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру".

6. В подпункте 2 п. 1 ст. 220 установлен также ряд особых правил о том, что:

а) при приобретении жилого дома (квартиры) в общую долевую или в общую совместную собственность (см. об этом выше) размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 (т.е. с учетом предельных размеров налоговых вычетов и того, что речь может идти только о суммах фактических расходов, о процентах по банковскому ипотечному кредиту и т.п., см. об этом выше), подлежит распределению между совладельцами недвижимости в соответствии с долей каждого из них (в общей долевой собственности) или в соответствии с письменным соглашением (оно выражается в совместно поданном ими в налоговый орган заявлении) между участниками совместной собственности. Однако в любом случае общие пределы суммы (установленные в подпункте 2 п. 1 ст. 220) нельзя превышать;

б) данный вид имущественного налогового вычета не применяется если:

- оплату расходов на строительство (приобретение) жилого объекта вместо налогоплательщика (для него) осуществляет работодатель (либо осуществляет сам налогоплательщик, но за счет средств работодателя, например, если налогоплательщик - директор ООО, который подписывает платежное поручение ООО об оплате стоимости приобретаемой им новой квартиры), либо за счет средств любых иных лиц (например, физических, в т.ч. являющихся индивидуальными предпринимателями, за счет средств банков, без заключения ипотечного кредита, за счет средств иностранной организации, и т.п.).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник ряд вопросов:

Распространяются ли правила абзаца 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220 только на случаи, когда оплату расходов на приобретение квартиры произвела (за счет средств работодателя) организация, в которой налогоплательщик работает по трудовому договору (контракту), или и на случаи, когда такую оплату (за счет собственных средств) произвел, скажем, заказчик по договору подряда (в котором налогоплательщик является подрядчиком)?

В данном случае ограничения, установленные в абзаце 5 подпункте 2 п. 1 ст. 220, распространяются и на случаи, когда работник состоит с работодателем в трудовых отношениях, и на случаи, когда между налогоплательщиком и лицом (которое за счет собственных средств оплатило упомянутые выше расходы) имеют место, например, отношения в рамках договора подряда, возмездного оказания услуг и т.п. Не случайно законодатель употребил слова "за счет средств работодателей или иных лиц".

Применяются ли правила подпункта 2 п. 1 ст. 220 в случаях, если банк предоставил налогоплательщику кредит по "обычному" кредитному договору, а не по банковскому ипотечному кредиту?

В отличие от правил подпункта "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге (которые предусматривали возможность предоставления льготы при погашении процентов, полученных налогоплательщиком в банках и других кредитных организациях на цели приобретения (строительства) квартиры, жилого дома, правила подпункта 2 п. 1 ст. 220 устанавливают, что льгота предоставляется только по суммам, направленным на погашение процентов именно по банковскому ипотечному кредиту;

- сделка по купле - продаже жилого дома или квартиры (но не сделки, связанные с новым строительством!) совершаются между взаимозависимыми лицами, в соответствии с п. 2 ст. 20 НК. При этом нужно учесть два обстоятельства:

во-первых, в соответствии со ст. 20 НК:

"1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)";

во-вторых, как видим, согласно п. 2 ст. 20 НК (на которую делается ссылка в абзаце 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220) суд может признать взаимозависимыми любых плательщиков налога на доход с физических лиц, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (в т.ч. и квартир).

В связи с этим в практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возникли вопросы: нет ли опечатки в абзаце 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220? Может быть, имелась в виду ссылка на правила подпункта 2 п. 1 ст. 20 НК (о том, что взаимозависимыми считаются лица, когда "одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению"?

Возможно, такая опечатка и вкралась в официальный текст абзаца 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220. Однако впредь до уточнения законодателем своей позиции по данному вопросу необходимо исходить из официального и буквального текста абзаца 5 подпункта 2 п. 1 ст. 220. А это означает, что в нем речь идет о лицах, которые признаны судом взаимозависимыми в силу того, что отношения между ними могут повлиять на результаты сделки по купле - продаже квартиры;

в) повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 п. 1 ст. 220, не допускается.

В связи с этим в практике возник вопрос: вправе ли налогоплательщик воспользоваться льготой при приобретении квартиры в 2001 г., если он в 1999 г. воспользовался льготой, предусмотренной в подпункте "в" п. 6 Закона о подоходном налоге (когда он приобрел садовый домик и по его заявлению, поданному в налоговый орган по месту жительства, его совокупный доход за 1999 г. был уменьшен в пределах 5000 МРОТ)?

Да, вправе: дело в том, что с 1 января 2001 г. запрещается повторно воспользоваться льготой при приобретении (нового строительства) только жилого дома, квартиры, а не садового домика, дачи (хотя подпункт "в" п. 6 ст. 3 Закона о подоходном налоге предусматривал такую льготу в отношении этих объектов, но в то же время содержал запрет на повторное использование такой льготы). С учетом того, что налогоплательщик (после вступления в силу главы 23 НК) впервые осуществляет имущественный налоговый вычет, указанный в абзаце 2 п. 1 ст. 220, то он имеет право на получение такой льготы. При этом нужно иметь в виду, что:

- в соответствии со ст. 31 Закона N 118 часть 2 НК применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим до введения в действие части 2 НК, он применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие;

- в соответствии со ст. 3, 108 НК все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

7. Характеризуя правила п. 2 ст. 220, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

а) для получения права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик должен:

- подать письменное заявление не по месту работы (что допускалось Законом о подоходном налоге), а исключительно в налоговый орган по месту своего налогового учета;

- подать не только заявление, но и документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой объект (см. об этом выше);

б) указанные заявления и документы подаются в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации (см. об этом комментарий к ст. 229 НК) по окончании налогового периода (т.е. календарного года, в течение которого были произведены расходы по приобретению (строительству) жилого дома (квартиры) и получены доходы налогоплательщика, с которых осуществляются имущественные налоговые вычеты.



Судебная практика по статье 220 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...