ДЕЛО № 2а-769/2026
УИД: 36RS0002-01-2025-009136-56
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 января 2026 года Коминтерновский районный суд г. Воронежа в составе:
председательствующего судьи Оробинской О.В.,
при секретаре Гришиной Е.А.,
с участием административного истца ФИО1, его представителя по доверенности ФИО2,
представителя административного ответчика ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа по доверенности ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску ФИО1, к ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, УФНС России по Воронежской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности,
установил:
ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа и, ссылаясь на нарушение процедуры привлечения к налоговой ответственности, а именно ненадлежащее извещение о дате и времени рассмотрение материалов налоговой проверки, на предоставленные им доказательства в налоговый орган, позволяющие уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением имущества, просит признать незаконным и отменить решение № 09-1064 от 24.04.2025 о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа.
К участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФСН России по Воронежской области, в качестве заинтересованного лица Управление Росреестра по Воронежской области.
Административный истец ФИО1, его представитель по доверенности ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержали, просили их удовлетворить.
Представитель административного ответчика ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил в их удовлетворении отказать, поддержал письменные возражения на иск.
Административный ответчик УФНС России по Воронежской области, заинтересованное лицо Управление Росреестра по Воронежской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Частью первой статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка (часть 3 ст. 218 КАС РФ).
Досудебный порядок разрешения настоящего административного спора в данном случае соблюден. 04.08.2025 решением УФНС России по Воронежской области апелляционная жалоба ФИО1 на решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-1064 от 24.04.2025 оставлена без удовлетворения.
Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).
Исходя из положений ст. 106, ст. 109 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
Вместе с тем, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ взыскание штрафа производится за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
Исходя из диспозиции нормы, привлекая налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, налоговый орган должен доказать наличие факта совершения налогоплательщиком виновного противоправного деяния.
На основании подп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно статье 210 названного кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).
В силу пункта 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется:
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.
В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 214.10 Кодекса).
Из пояснений лиц, участвующих в деле, решения ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-1653 от 12.12.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, акта налоговой проверки № 09-574 от 10.02.2025, оспариваемого решения ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-1064 от 24.04.2025 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из представленных административным истцом в подтверждении своих требований документов, судом установлено, что ФИО1 в 2023 году продал объекты недвижимого имущества (земельные участки):
-земельный участок 1/2 доли, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер (далее – КН) (№), принадлежащий на основании договора купли-продажи от 28.05.2019г. Период нахождения в собственности с 21.11.2019 - 16.10.2023;
-земельный участок 1/2 доли, расположенный по адресу: <адрес>, КН (№), принадлежащий на основании Соглашения о разделе земельного участка. Период нахождения в собственности с 31.01.2023 - 05.04.2023;
-земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, КН (№), принадлежащий на основании Решения о разделе земельного участка. Период нахождения в собственности с 26.10.2023 - 09.11.2023.
Согласно сведениям, предоставляемым в налоговые органы в порядке ст.85 НК РФ органами Росреестра:
-земельный участок КН (№), образован в результате разделения земельного участка КН (№), принадлежащего административному истцу на основании договора купли-продажи от 08.11.2019г.;
-земельный участок КН (№), образован в результате разделения земельного участка КН (№), принадлежащего административному истцу на основании Договора дарения от 08.11.2019г.
ФИО1 12.11.2024 предоставил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой отразил доход от продажи земельных участков КН (№) в сумме 600000 руб., КН (№) в сумме 690000 руб., КН (№) в сумме 16 000 000 руб. (всего 17290000 руб.)
В указанной налоговой декларации заявлен, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи земель в размере 1000000 руб.
Для подтверждения имущественного вычета в сумме расходов связанных с приобретением проданного земельного участка КН (№) предоставлены документы, подтверждающие произведенные расходы в сумме 15960 940 руб. по выполненным работам приведения земельного участка КН (№) в состояние, при котором из него стало возможным выделить и сформировать земельный участок с КН (№)
По представленной налоговой декларации налоговая база составила 329 060 руб. (17290000 руб. – 1000000 руб. – 15960940 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, соответственно составила 42778 руб.
Посчитав неподтвержденными административным истцом расходы, связанные с приобретением проданного имущества, указав в оспариваемом решении № 09-1064 от 24.04.2025, что положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы облагаемых налогом доходов от продажи земельных участков на сумму расходов, направленных на их улучшение и благоустройство, ИФНС России по Коминтерновскому району пришла к следующим выводам.
В рамках камеральной налоговой проверки по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 год установлено:
согласно представленным налогоплательщиком документам и сведениям, поступающим из органов Россреестра, сумма дохода от продажи земельных участков (сумма по договорам продажи объектов недвижимого имущества) составила 17290 000 рублей:
КН (№) сумма дохода составила 600 000 руб.;
КН (№) сумма дохода составила 690 000 руб.;
КН (№) сумма дохода составила 16000 000 руб.
Стоимость отчуждаемого объекта недвижимости КН (№) 1/2 доли на основании представленных сведений из органов Росреестра, составила 50000 руб.
В связи с отсутствием документально подтвержденных расходов на приобретение проданных объектов КН (№) и КН (№), применяется налоговый вычет в соответствии со ст.220 НК РФ в размере 1000 000 руб.
Налоговая база для исчисления налога составила 16240000 руб. (17290000 руб. – 1 050000 руб.).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 2111200 руб. (16240000 руб.*0,13).
Исходя из вышеизложенного сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за 2023 год, составляет 2111200 руб. (16240000 руб.*0,13) минус уплаченный 10.11.2024 налог в размере 42778 руб.
По результатам налоговой проверки ИФНС России по Коминтерновскому району вынесено решение № 09-1064 от 24.04.2025, которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 2068422 руб., штраф в порядке пункта 1 статьи 119 НК РФ в сумме 9896,25 руб., штраф в порядке пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 6463,82 руб.
Оспаривая данное решение, административный истец указывает, что земельный участок с кадастровым номером 36:25:6945015:2105 (за продажу которого ему вменяется неуплата налога), был им приобретен в собственность не посредством купли-продажи, а путем выдела его из земельного участка с кадастровым номером (№), что в соответствии со ст. ст. 131, 218 ГК РФ является равноценным купли-продажи способом приобретения права. Приобретение (выдел) в собственность земельного участка с категорией земель – земли сельхозназначения являлось невозможным без понесенных расходов, поскольку выделяемый земельный участок являлся непригодным для ведения сельского хозяйства.
Суд соглашается с данным доводами и находит, что они подтверждены представленными административным истцом в суд доказательствами.
Так, земельный участок с кадастровым номером (№), общей площадью 277500 кв.м принадлежал истцу на основании договора дарения от 08.11.2019.
06.03.2020 ФИО1 обратился в ООО «Оценочная компания «Свобода», в котором указал, что планирует разделение указанного земельного участка с целью образования нескольких земельных участков сельскохозяйственного назначения и последующей их перепродажей по рыночной стоимости. Просил рассмотреть вопрос о возможности оценки рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером (№), общей площадью 277500 кв.м, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного использования, адрес объекта: (ФИО)1, <адрес>, в границах <адрес> а также о соответствии указанного земельного участка категории земель – земли сельхозназначения.
Согласно справки (заключения) ООО «Оценочная компания «Свобода» от 01.04.2020 об определении стоимости земельного участка на открытом рынке, подготовленной на основании вышеназванного заявления ФИО1, в процессе определения стоимости на открытом рынке объекта оценки специалистами была проведена выборка объектов, представленных к продаже на открытом рынке на дату оценки, сопоставимых с объектами по основным позициям. Основными ценообразующими факторами при этом служат разрешенное использование, местоположение, площадь земельного участка, и особенно рельеф участка. На дату оценки на рынке представлены земельные участки, имеющие рельеф, позволяющий вести сельскохозяйственную деятельность без дополнительных затрат на приведение участка в готовность. Рельеф участка, состояние плодородного слоя являются факторами существенно влияющим на стоимость земельных участков сельскохозяйственного назначения. Исследуемый земельный участок имеет значительные изъяны рельефа, препятствующие ведению сельскохозяйственной деятельности. Данный факт значительно снижает круг потенциальных покупателей, так как приведение участка в состояние, пригодное для использования под сельское хозяйство, требует значительных материальных затрат. По информации Заказчика для приведения земельного участка в состояние, пригодное для использования под сельское хозяйство, необходим комплекс работ: укрепление обрывистого склона оврага, засыпка грунта, выравнивание, выравнивание чернозема с восстановлением плодородного слоя. Таким образом, финансовые затраты на приведение земельного участка к состоянию рельефа и почвы, пригодных для ведения сельскохозяйственной деятельности, значительно превышают его стоимость без проведения таких работ. То есть стоимость исследуемого земельного участка с учетом изъянов его рельефа на открытом рынке близка к нулевому значению. Однако понятие нулевой либо отрицательной стоимости как термин в (ФИО)3 документах (законодательных актах и стандартах) не используется. В связи с чем, специалист пришел к выводу, что стоимость земельного участка с кадастровым номером (№), общей площадью 277500 кв.м, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного использования, адрес объекта: (ФИО)1, <адрес>, в границах <адрес> на открытом рынке по состоянию на 06.04.2020 составляет 1 (один) рубль.
С целью формирования рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером (№) и с целью его приведения в соответствие целевому назначению (сельскохозяйственное использование) для последующего его раздела (выдела земельного участка с кадастровым номером кадастровым номером (№) с дальнейшей продажей) административным истцом понесены расходы в сумме 15 940 960 руб.
Указанные обстоятельства подтверждаются договором строительного подряда № 1 от 06.04.2020, заключенным между ФИО1 и ИП (ФИО)1, актом выполненных работ от 01.10.2020 по выравниванию названного земельного участка, расписками от 06.04.2020 на сумму 4 782 288 руб., от 16.10.2020 на сумму 11 158 672 руб. в получении денежных средств от ФИО1 ИП (ФИО)1 по договору строительного подряда № 1 от 06.04.2020.
В результате рыночная стоимость рыночная стоимость выделяемого земельного участка с кадастровым номером (№) площадью 170799 кв.м, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного использования, адрес объекта: (ФИО)1, <адрес>, в границах <адрес> стала составлять 17 080 000 руб., что подтверждается отчетом № 31/2024 от 30.10.2024 (дата проведения оценки 26.10.2023), выполненным ООО «Агентство Доходных Инвестиций».
Принимая во внимание изложенное, суд соглашается с позицией административного истца о том, что понесенные ФИО1 расходы фактически составили рыночную стоимость спорного земельного участка, т.е. это все равно, чтобы ФИО1 приобрел спорный земельный участок за 15 940 960 руб.
Таким образом, суд считает, что административный истец в праве был заявить в поданной налоговой декларации об уменьшении суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В связи с чем решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-1064 от 24.04.2025 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с установленной недоимкой по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 2068422 руб., а также штрафа в порядке пункта 1 статьи 119 НК РФ в сумме 9896,25 руб. и штрафа в порядке пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 6463,82 руб., рассчитанных от суммы неуплаченного, по мнению налогового органа, налога на доходы физических лиц подлежит признанию незаконным.
Вместе с тем, суд не принимает во внимание доводы административного истца о допущенных процессуальных нарушения по привлечению его к налоговой ответственности в связи с его ненадлежащим извещением о дате рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку согласно извещению № 09-1287 от 25.03.2025 ФИО1 был вызван для рассмотрения материалов налоговой проверки на 23.04.2025, 10.30 час. Административным истцом не оспаривается получение данного извещения. Направление ему решения № 09-15 от 25.03.2025 не изменяло даты рассмотрения материалов налоговой проверки, а лишь констатировало факт продления срока их рассмотрения в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ. Вывод административного истца, о том, что согласно решению № 09-1287 от 25.03.2025 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, рассмотрение должно было состояться 12.05.2025 является ошибочным.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
Административные исковые требования ФИО1, удовлетворить.
Признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа № 09-1064 от 24.04.2025 о привлечении ФИО1, к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: О.В. Оробинская
Решение в окончательной форме изготовлено 13.02.2026.