Дело 2а-6587/2022

РЕШЕНИЕ

ИП.П.

Волжский городской суд <адрес>

в составе председательствующего Топильской Л.Н.

при секретаре П.П.

с участием П.П. административного истца П.П., П.П. административного ответчика П.П., П.П.

06 декабря 2022 года в городе Волжском

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению П.П. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу <адрес> (П.П. инспекции Федеральной налоговой службы №... по <адрес>) о признании незаконным и отмене решения, -

УСТАНОВИЛ

П.П., обратился в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу <адрес> (П.П. инспекции Федеральной налоговой службы №... по <адрес>) о признании незаконным и отмене решения.

В обоснование административного иска административный истец указал, что по результатам проведенной налоговой проверки П.П. России по городу <адрес> вынесено решение №... от "."..г., которым он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением суммы П.П. за №.... Он подал апелляционную жалобу на указанное решение. Решением УФНС России по <адрес> от "."..г. №... его жалоба оставлена без удовлетворения. С выводами камеральной проверки, вынесенным в отношении него решением от "."..г. он не согласен по следующим основанием: "."..г. между ним и продавцом П.П. заключен договор купли-продажи объектов недвижимого имущества ( земельные участки и жилой дом), по условиям которого продавец передает, а он обязуется принять и оплатить указанные объекты недвижимого имущества. В соответствии с п.2.1 указанного договора стороны согласовали цену имущества в размере 18000000руб. Договор в установленном порядке зарегистрирован в органе государственной регистрации прав на недвижимое имущество си сделок с ним "."..г.. После подписания договора купли-продажи, до регистрации права собственности "."..г. сторонами подписано дополнительное соглашение, по условиями которого стороны договорились о перераспределении цены по объектам недвижимого имуществ. При этом цена договора купли-продажи недвижимого имущества осталась неизменной и №... В связи с продажей объекта недвижимого имущества в 2020 году в П.П. России по <адрес> подана налоговая декларация по П.П. (форма 3-П.П.) с учетом согласованных сторонами согласно дополнительного соглашения цены договора. Сумма, налога, подлежащая доплате в бюджет составила 0руб. Актом налоговой проверки П.П. России по <адрес> установлена неуплата П.П. при продаже недвижимого имущества в сумме №... Пунктом 1 ст.38 НК РФ определено, что объектом налогообложения является реализация товаров ( работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Он считает, что доводы Инспекции, изложенные в решении №..., что дополнительное соглашение от "."..г., не зарегистрированное в установленном порядке, является незаключенной сделкой и не устанавливает для сторон договора купли-продажи дополнительные права и обязанности, а также о том, что оно, поскольку изменяет продажную цену объектов, реализуемых в 2020-2021 г.г., незаконно, не обоснованы на действующем законодательстве. Федеральным законом РФ «О внесении изменений в главы 1,2,3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» отменена государственная регистрация дополнительного соглашения к договору купли-продажи недвижимого имущества. Договор вступает в законную силу со дня его подписания, также как и дополнительное соглашение к договору. Статья 551 ГК РФ предусматривает государственную регистрацию перехода права собственности на объект недвижимости, но не регистрацию существенных условий договора. Доводы Инспекции на незаключенность данного соглашения в связи с отсутствием его государственной регистрации не имеет правового значения, поскольку продавец, вступив в подобное соглашение, создал у покупателя разумные ожидания того, что договор будет действовать с учетом условий дополнительного соглашения. Из изложенного следует, что дополнительные соглашения должны применяться в отношениях между его сторонами независимо от их государственной регистрации. С учетом дополнений просит признать незаконным и отменить решение П.П. по <адрес> от "."..г. №... о начислении П.П., : П.П. за 2020 год при продаже недвижимого имущества в размере №...

Административный истец П.П. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен в установленном законом порядке.

П.П. административного истца П.П. доводы административного иска поддержала, настаивала на его удовлетворении, просила учесть, что в пунктах 3,7 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Дополнительное соглашение к договору купли-продажи об изменении стоимости не имеет сведений, вносимых в ЕГРН, поэтому дополнительное соглашение об изменении и стоимости не подлежит государственной регистрации. Таким образом, заключение дополнительного соглашения в полном объеме соответствует требованиям законодательства и заключено сторонами в добровольном порядке. П.П. при отчуждении имущества доходов не получил, декларация подана им в установленный срок, он не является налоговым правонарушителем. Поэтому решение П.П. России по <адрес> №... от "."..г. о начислении ему П.П. за №... при продаже недвижимого имущества, начислении штрафов в порядке ст.119 и ст.1222 НК РФ, а также начислении пени она считает незаконным, просит отменить данное решение.

П.П. №... России по <адрес> П.П. административный иск не признала. Возражая, указала, что МИФНС России №... по <адрес> была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, представленной П.П. По результатам данной проверки "."..г. налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки №.... По результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от "."..г., которым установлено нарушение налогоплательщиком норм налогового законодательства, а именно ст.210 НК РФ и ст.220 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы и не исчислении налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в размере <адрес> За неуплату налога П.П. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в <адрес>. и по п.1 ст.122НК РФ в виде штрафа в размере <адрес>. Также налогоплательщику зачислены соответствующие суммы пени в размере <адрес>. Решение УФНС России по <адрес> от "."..г. №... апелляционная жалоба П.П. оставлена без удовлетворения. "."..г. налогоплательщиком П.П. в №... В указанной декларации П.П. заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ на сумму фактически произведенных и документально подтвержденный расходов, связанный с приобретением этого имущества в размере №... Сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик исчислил в размере 0 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что согласно договору купли-продажи земельного участка от "."..г. П.П. продал земельный участок с кадастровым номером №... Поскольку договорная стоимость земельный участков больше чем кадастровая стоимость данный объектов, умноженная на понижающий коэффициент, то размер дохода, полученного от продажи указанных объектов недвижимого имущества, подлежащего налогообложению, правомерно учтен П.П. в налоговой декларации по П.П. за 2020 год в размере №... Для подтверждения заявленного вычета П.П., представлена копия договора купли-продажи недвижимого имущества от "."..г., а также копия дополнительного соглашения от "."..г., устанавливающего изменения цены сделки по объектам недвижимости, в том числе и по тем, которые были проданы ФИО1 органом сделан вывод, что дополнительное соглашение от 09.01.20220 года к договору купли-продажи от "."..г. год, не зарегистрированное в установленном законом порядке, является по своей природе незаключенной сделкой и не устанавливает для сторон договора купли-продажи дополнительные права и обязанности. П.П., указывает, что дополнительное соглашение не подлежит государственной регистрации и вступает в силу с момента его подписания сторонами. В силу ст.551 и ст.555 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации В силу п.1 ст.555 ГК РФ договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. Изменение цены после заключения договора допускается в случая и на условиях, предусмотренных договором, законом в установленном законом порядке. Соглашение об изменении договора совершается в то же форме, что и договор. Таким образом, при изменении цены сделки по договору купли-продажи недвижимости Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в ЕГРН должны быть внесены сведения об изменении условий сделки, для чего сторонами в орган регистрации должно быть представлено дополнительное соглашение, совершенное в той же форме, что и основной договор. Дополнительным соглашением от "."..г. стороны договора изменении существенные условия договора купли-продажи в части цены недвижимого имущества. указанное дополнительное соглашение как неотъемлемая часть договора купли-продажи, подлежащего государственной регистрации, также подлежало государственной регистрации. Поскольку данное соглашение не зарегистрировано, то его нельзя считать заключенным и порождающим правовые последствия. Непредставление П.П. для государственной регистрации дополнительного соглашения свидетельствует о злоупотреблении П.П., нормами гражданского законодательства и имеет единственную цель - избежание от уплаты налогов в бюджет. Следует добавить, что в п.2 ст.164 ГК РФ четко сказано, что изменение цены является существенным изменением условий сделки, что еще раз подтверждает о государственной регистрации дополнительного соглашения. Просит в удовлетворении заявленных П.П., требований о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от "."..г. №... отказать.

П.П. административного ответчика и заинтересованного лица П.П. полагает, что отсутствуют основания для удовлетворения административного иска ФИО2 представления П.П. налоговой декларации Инспекций было принято решение провести камеральную налоговую проверку. В результате проверки было установлено, что цена реализации П.П. объектов недвижимости отличалась от цены их приобретения. Поскольку П.П. при продаже объектов недвижимости получил доход, он был обязан исчислить П.П. в размере №.... и оплатить его в бюджет в установленные сроки, чего он не сделал, совершив налоговое правонарушение. Поэтому он считает решение МИФНС №... России по <адрес> от "."..г. и решение УФНС России по <адрес> от 29.09.2022года№... законными и обоснованными. Судебная практика указывает на обязательность регистрации дополнительных соглашений при изменении цены ( апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от "."..г., Тюменского областного суда т "."..г. и др. ). Инспекция после анализа результатов камеральной проверки в отношении П.П. также пришла к выводу, что заключение такого соглашения не соответствует требованиям законодательства, так как стороны при государственной регистрации договора купли-продажи уже исполнили договор купли-продажи.

Суд, выслушав объяснения участников судебного разбирательства, изучив материалы административного дела, считает административное исковое заявление подлежащим удовлетворению.

Вследствие произведенной на основании приказов ФНС России реорганизации функции П.П. России по городу <адрес> в полном объеме переданы правопреемнику – П.П. инспекции Федеральной налоговой службы №... по <адрес> (далее – МИФНС №... России по <адрес>).

Принимая во внимание обстоятельства, связанные с реорганизацией и переименованием П.П. России по городу <адрес>, на П.П. России №... по <адрес>, имеются основания для замены административного ответчика с П.П. России по <адрес> на П.П. №... по <адрес>.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Порядок исчисления, уплаты налога на доходы физических лиц урегулирован главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пп. 1 ст. 209 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании п. 6 ст.210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.. 2 ст.214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

По правилам пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Пунктом 2 ст. 217.1 НК РФ указано, что если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Указанный минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

На основании п.п. 2 п.2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В судебном заседании установлено, что по договору купли-продажи недвижимого имущества от "."..г. продавец П.П. продал, а покупатель П.П. приобрел в собственность следующее недвижимое имущество:

- №...

№...

№...

№...

№...

В соответствии с п.2.1 указанного договора купли-продажи недвижимости цена приобретаемого покупателем недвижимого имущества, составляет по соглашению сторон 18000000руб., из которых: стоимость участка №...

№... в10-дневный срок с даты подписания договора передать покупателю недвижимое имущество по акту приема- передачи недвижимого имущества; покупатель обязан перечислить денежные средства в размере 18000000руб. на расчетный счет продавца либо любым иным способом в течение 365 календарных дней с даты подписания договора.

В то же время, "."..г. продавец П.П. и покупатель П.П. заключили дополнительное соглашение к договору купли-продажи недвижимого имущества от "."..г., где пункт 2.1 договора изложили в следующей редакции: №...

"."..г.0 года П.П. передал продавцу П.П. в полном объеме денежные средства в размере №.... в счет оплаты по договору купли-продажи недвижимого имущества от "."..г. №... что подтверждено распиской П.П. от "."..г..

Право собственности П.П. на указанные объекты недвижимости зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости "."..г., по каждому объекту сделана запись регистрации.

"."..г. П.П. реализует покупателям П.П., П.П. земельный участок №... площадью №...

"."..г. П.П. реализует покупателю П.П. №... кадастровый №... по цене №...

"."..г. П.П., представил в П.П. России по <адрес> налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3- П.П.) в связи с получением дохода от продажи №... Одновременно в указанной декларации заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.2ст.220 НК РФ на сумму фактически произведенных и документально

Одновременно в указанной декларации П.П., заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере №.... Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена П.П. в размере 0руб.

В результате проведенной камеральной проверки П.П. России по <адрес> пришла к выводу о занижении П.П. полученного дохода за 2020 год от продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами №... поскольку дополнительное соглашение от "."..г. не зарегистрировано сторонами в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии; сведения о нем, сведения об изменении условий сделки не внесены в Единый государственный реестр.

Решением налогового органа от "."..г. №... П.П. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ст. 228 НК РФ за неуплату суммы налога в результате неправильного исчисления налога с доходов, полученных физическими лицами, за что начислена недоимка в сумме <адрес>

При этом, налоговый орган учитывал сведения ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес>, из которых следует, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером №...

Не согласившись с решением П.П. России по <адрес>, административный истец обратился в УФНС России по <адрес>, указывая, что дополнительным соглашением было произведено перераспределение цены объектов недвижимости, сама же цена договора осталась прежней – №.... и что дополнительное соглашение к договору купли-продажи не подлежит государственной регистрации.

Решением УФНС России по <адрес> от "."..г. №... апелляционная жалоба П.П. на решение П.П. России по <адрес> от "."..г. №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Разрешая апелляционную жалобу П.П., УФНС России по <адрес> указало, что дополнительное соглашение от "."..г. к договору купли-продажи недвижимого имущества от "."..г. не зарегистрировано в установленном порядке, является по своей природе незаключенной сделкой и не устанавливает для сторон договора купли-продажи дополнительные права и обязанности.

Суд не может согласиться с обоснованностью принятых налоговыми органами решений.

Исходя из положений статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от "."..г. N 11-П, от "."..г. N 19-П, от "."..г. N 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

В силу пункта 2 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации ( далее ГК РФ) граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно статье 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в том числе, из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему; в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом; вследствие иных действий граждан и юридических лиц; вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

В случаях, когда закон ставит защиту гражданских прав в зависимость от того, осуществлялись ли эти права разумно и добросовестно, разумность действий и добросовестность участников гражданских правоотношений предполагаются.

В силу статьи 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Пунктом 2 статьи 218 ГК РФ предусмотрено, что право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки по отчуждению этого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.

В соответствии со статьями 307, 309, 310 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Одним из оснований возникновения обязательств является договор. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона. Односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно статье 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. Если в соответствии с законом для заключения договора необходима также передача имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества (ст. 224). Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130).

Согласно статье 550 настоящего Кодекса договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434 ГК РФ).

Применительно к купле-продаже недвижимости статьей 554 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в таком договоре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, в том числе данные, определяющие расположение недвижимости на соответствующем земельном участке либо в составе другого недвижимого имущества.

При отсутствии этих данных в договоре условие о недвижимом имуществе, подлежащем передаче, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества (п. 1 ст. 555 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.

Согласно статье 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Исходя из вышеуказанных правовых норм, юридически значимыми обстоятельствами по настоящему делу являются: установление факта заключения договора купли-продажи от "."..г. и дополнительного соглашения к нему от "."..г.; соответствие договора и дополнительного соглашения требованиям гражданского законодательства и их исполнение (передачу имущества и оплаты за него); факт нахождения спорного имущества во владении покупателя П.П.; факт уплаты покупателем П.П. цены договора за приобретенное имущество; государственная регистрация перехода права собственности на приобретаемые объекты недвижимости от продавца к покупателю..

Как следует их материалов дела, договор купли-продажи недвижимого имущества от "."..г. заключен сторонами в письменной форме; в нем стороны оговорили все существенные условия сделки: продавец в соответствии с п.4.1 договора передал покупателю недвижимое имущество; расчет между сторонами произведен полностью после подписания договора (пункт 2.2 договора).

Также в материалы дела представлена данные, согласно которым "."..г. осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на объекты недвижимости от продавца к покупателю П.П.

С момента передачи объектов недвижимого имущества и регистрации права собственности на них, договор купли-продажи от "."..г. считается исполненным, а обязательства сторон - прекращенными.

В этом случае заключение сторонами дополнительного соглашения не относится к уже исполненному и прошедшему государственную регистрацию договору и заявителю нельзя в порядке регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним ставить вопрос об изменении уже исполненного договора купли-продажи от "."..г. посредством регистрации дополнительного к нему соглашения от "."..г..

Как пояснял П.П. в ходе проведения камеральной проверки, при повторном выезде на местность и определении границ земельных участков №...,<адрес>, расположенных по адресу: <адрес>, №... было выяснено, что на участке с кад. номером…<адрес> фактически расположены вспомогательные сооружения для жилого дома, которые значительно увеличивают стоимость данного участка. А также изменена стоимость оставшихся земельных участков, участвующих в покупке из-за размещения на них прилегающих строений (баня, летний домик, бассейн). Дополнительное соглашение о перераспределении цены составлялось на месте в этот же день, в Росреестре не регистрировалось. В связи с невозможностью оплаты участков №... и №... было принято решение об их продаже в 2020 году.

Поручение о допросе свидетеля П.П. об обстоятельствах заключения дополнительного соглашения к договору купли-продажи недвижимого имущества не исполнено.

Таким образом, судом установлено, что дополнительное соглашение от "."..г. к договору купли-продажи заключено сторонами в письменном виде и подписано ими; оно является неотъемлемой частью договора, имеет равную юридическую силу для каждой стороны ( пункт 4 дополнительного соглашения); вступает в законную силу с момента его подписания обоими сторонами ( пункт 3 дополнительного соглашения).

Указанное дополнительное соглашение не оспорено сторонами либо третьими лицами, заявляющими самостоятельные требования на предмет спора; оно не признано недействительным, исполнено сторонами в полном объеме "."..г..

При таких обстоятельствах суд не может признать дополнительное соглашение от "."..г., заключенное между продавцом П.П. и покупателем П.П. к договору купли-продажи недвижимого имущества от "."..г., незаключенной сделкой.

Что же касается утверждения налогового органа о том, что дополнительное соглашение об изменении цены объекта недвижимости должно быть зарегистрировано также как и договор купли-продажи недвижимого имущества, то суд исходит из следующего: В соответствии с частями 3 - 6 статьи 1 Федерального закона от "."..г. N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в ЕГРН.

Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в ЕГРН право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

На основании статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации. В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения.

В случаях, если законом предусмотрена государственная регистрация сделок, правовые последствия сделки наступают после ее регистрации (часть 1 статьи 164 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу части 8 статьи 2 Федерального закона от "."..г. N 302-ФЗ (ред. от "."..г.) «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» правила о государственной регистрации сделок с недвижимым имуществом, содержащиеся в статьях 558, 560, 574, 584 Гражданского кодекса Российской Федерации, не подлежат применению к договорам, заключаемым после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Поэтому суд приходит к выводу, что если необходимо изменить условия договора купли-продажи недвижимого имущества, стороны договора могут заключить дополнительное соглашение к нему. При этом следует учесть, что изменить условия договора возможно, только если обязательства по нему не исполнены сторонами в полном объеме (например, денежные средства не уплачены или уплачены не полностью либо квартира не передана покупателю) (п. 1 ст. 408, п. 1 ст. 450, п. 1 ст. 451 ГК РФ).

Дополнительное соглашение к договору купли-продажи квартиры по общему правилу совершается в той же форме, что и договор купли-продажи (п. 1 ст. 452 ГК РФ).

Договоры купли-продажи недвижимости, заключенные после "."..г., не подлежат государственной регистрации. Регистрируется только переход права собственности на основании такого договора. Следовательно, дополнительное соглашение к договору купли-продажи квартиры, заключенному после указанной даты, не подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551, п. 2 ст. 558 ГК РФ; ч. 1, 8 ст. 2 Закона от "."..г. N 302-ФЗ).

Если же договор купли-продажи недвижимого имущества заключен до "."..г. и зарегистрирован в установленном порядке, то дополнительное соглашение к такому договору подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 164, п. 3 ст. 433 ГК РФ).

Частью 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и принявших оспариваемые решения либо совершивших оспариваемые действия (бездействие).

В силу положений статьи 13 ГК РФ, пункта 6 совместного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от "."..г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительным ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из содержания пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Вопреки положениям статей Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административным ответчиком не представлено исчерпывающих и бесспорных доказательств наличия налогового правонарушения в действиях П.П. при предоставлении им налоговой декларации, законности и правомерности оспариваемых административным истцом решений. В то же время суд признает, что со стороны налогового органа нарушены права, свободы и законные интересы административного истца.

При таких обстоятельствах у суда нет оснований для признания решения №... о привлечении П.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения от "."..г., которым установлено нарушение налогоплательщиком норм налогового законодательства, а именно ст.210 НК РФ и ст.220 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы и не исчислении налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в размере <адрес> - законным и обоснованным.

ФИО3 административного ответчика о том, что налоговая база определения П.П. неправильно, так как налоговая база должна определяться налогоплательщиком исходя из условий договора купли-продажи недвижимого имущества от "."..г.; что дополнительное соглашение от "."..г. составлено с целью уклонения от уплаты налога, суд отвергает.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от "."..г. №...-П «По делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки П.П.» указал, что в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее ст. 57 налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения.

Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения.

Одним из принципов административного судопроизводства являются законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел, которые обеспечиваются не только соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, но и получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (пункт 3 статьи 6, статья 9 КАС РФ).

С учетом приведенных выше обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что имеются предусмотренные ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основания для удовлетворения административного иска П.П.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ

Административное исковое заявление П.П. к П.П. инспекции Федеральной налоговой службы №... по <адрес> о признании незаконным и отмене решения удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> от "."..г. №... о начислении П.П.П.П. за №...

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья подпись

Мотивированное решение

Изготовлено "."..г. года

( 09.12.22г.-26.12.22г. судья болела)

Судья подпись

34RS0№...-13

подлинник данного документа

хранится в Волжском городском суде

в материалах гражданского дела №...а-6587/2022