Решение по делу № 2А-216/2025 от 10.06.2025 | Нижнеломовский районный суд (Пензенская область)

Дело (УИД) №58RS0025-01-2025-000229-79

Производство №2а-216/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Нижний Ломов 03 июня 2025 года

Нижнеломовский районный суд Пензенской области

в составе председательствующего судьи Богдановой О.А.,

при секретаре судебного заседания Нашивочниковой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

Установил:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени, указав, что ФИО2 являлся собственником транспортного средства марки FОRD FОGUS, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, VIN: <данные изъяты>, дата регистрации права: 15 ноября 2019 года; дата снятия с регистрации: 17 июля 2020 года. Кроме того, налогоплательщик имел в собственности недвижимое имущество по <адрес>, с кадастровым №, площадью 39,10 кв. метров, дата регистрации права: 15 января 2021 года, дата снятия с регистрации: 23 апреля 2021 года. В адрес налогоплательщика в личный кабинет были направлены следующие налоговые уведомления: №58674925 от 01 сентября 2021 года, согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить по сроку уплаты не позднее 01 декабря 2021 года транспортный налог за 2020 год в размере 2 013 рублей; №3158089 от 01 сентября 2022 года, согласно которому налогоплательщику предлагалось уплатить по сроку уплаты не позднее 01 декабря 2022 года налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 453 рублей. До настоящего времени задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц не погашена. ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц. В отношении налогоплательщика физического лица ФИО2 сформирован и произведён расчёт НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год. По данным автоматизированного расчёта налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества: квартиры, расположенной по <адрес>, кадастровый №. Объект недвижимости принадлежал налогоплательщику на основании договора уступки прав требования от 30 мая 2019 года, акта приёма-передачи квартиры от 24 февраля 2020 года. По представленным в налоговый орган сведениям из Управления Росреестра по Пензенской области квартира продана по цене 2 800 000 рублей. По данным, полученным из Управления Росреестра по Пензенской области, кадастровая стоимость отчуждаемой квартиры по состоянию на 01 января 2021 года составляет 1 544 681 рубль 08 копеек, с учётом понижающего коэффициента составляет 1 081 276 рублей 76 копеек (1 544 681,08 * 0,7). Срок владения вышеуказанным имуществом ФИО2 составляет менее 5-ти лет (дата регистрации права - 15 января 2021 года, дата окончания регистрации права - 23 апреля 2021 года). Следовательно, с учётом положений п. 4 ст. 217.1 НК РФ физическим лицом ФИО2 получен доход в 2021 году от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5-ти лет, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год в установленный срок не представлена. По результатам камеральной проверки в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год. С учётом положений п. 4 ст. 228 НК РФ налог должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, то есть за 2021 год – не позднее 15 июля 2022 года. Согласно данных лицевого счёта налогоплательщика по состоянию на 15 июля 2022 года переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует. По результатам камеральной проверки налоговым органом установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2021 год, в результате занижения налоговой базы, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 234 000 рублей, что является налоговым правонарушением и влечёт ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 122 НК РФ. На момент составления акта 01 ноября 2022 года налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком не представлена. Налогоплательщик не представил в установленный срок налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ. Количество просроченных месяцев – 5 полных и 1 неполный. Обстоятельств, исключающих либо отягчающих налоговую ответственность, не установлено. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 01 ноября 2022 года №2837 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16 декабря 2022 года №2771, которым доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 года в размере 234 000 рублей, пени в размере 9 367 рублей, а также налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 17 550 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 11 700 рублей. Решение от 16 декабря 2022 года №2771 вступило в законную силу 30 января 2023 года. Доначисленные суммы налога, пени и штрафа налогоплательщиком не уплачены. В связи с образованием у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, руководствуясь ст.ст. 69,70 НК РФ, налоговым органом 16 мая 2021 года в адрес налогоплательщика через личный кабинет было направлено требование об уплате налоговой и пеней №349 (по состоянию на 16 мая 2023 года, по сроку исполнения до 15 июня 2023 года), которое получено налогоплательщиком 17 мая 2023 года. Согласно данному требованию налогоплательщику предлагалось уплатить: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 234 000 рублей; штрафы по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11 700 рублей; транспортный налог за 2020 год в размере 2 013 рублей; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 453 рублей; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)) в размере 17 550 рублей; пени в размере 18 450 рублей 55 копеек. В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено, задолженность не погашена до настоящего времени. По состоянию на 23 августа 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учётом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 290 417 рублей 03 копейки. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 234 000 рублей; штрафы по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11 700 рублей; транспортный налог в размере 2 013 рублей; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 453 рублей; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)) в размере 17 550 рублей; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 24 701 рубля 04 копеек, из которых: 142 рубля 06 копеек - за несвоевременную уплату транспортного налога физических лиц за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 138 рублей 66 копеек; налога а имущество физических лиц за период с 01 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 3 рублей 40 копеек; 9 367 рублей 80 копеек – доначислены по КНП за 2021 год; 15 191 рубль 18 копеек – начислены на совокупную обязанность в размере 236 466 рублей за период с 01 января 2023 года по 22 августа 2023 года. В установленные законодательством о налогах и сборах сроки, указанные начисления не погашены. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. Таким образом, УФНС России по Пензенской области было вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в рамках приказного судопроизводства. Определением мирового судьи судебного участка №5 Октябрьского района Пензенской области от 08 сентября 2023 года вынесен судебный приказ №2а-1090/2023 о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС по Пензенской области налоговой задолженности в сумме 290 460 рублей 32 копеек. В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа мировым судьёй судебного участка №5 Октябрьского района Пензенской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 30 августа 2024 года. Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, налоговый орган должен быть обратиться в суд с административным исковым заявлением не позднее 28 февраля 2025 года. В связи с тем, что в налоговом органе имелась информация, согласно которой ФИО2 зарегистрирован по <адрес>, Управлением административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций к ФИО2 было направлено в Октябрьский районный суд г. Пензы 28 февраля 2025 года. Октябрьским районным судом по делу №М-649/2025 07 марта 2025 года вынесено определение о возврате административного искового заявления УФНС России по Пензенской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 129 КАС РФ. Управлением через систему межведомственного электронного взаимодействия в адрес УВМ УМВД России по Пензенской области направлен запрос для уточнения сведений о регистрации по месту жительства ФИО2 Согласно ответу УВМ УМВД России по Пензенской области административный ответчик зарегистрирован по <адрес>. Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы в связи с реорганизацией Инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12 июля 2023 года №ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой по Пензенской области»). Просит суд восстановить пропущенный по уважительной причине срок для обращения в суд; взыскать с ФИО2 задолженность за счёт имущества физического лица в общей сумме 290 417 рублей 03 копейки, из которых: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 234 000 рублей; штрафы по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11 700 рублей, транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 2 013 рублей, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 453 рублей; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)) в размере 17 550 рублей; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в размере 24 701 рублей 04 копеек, из которых: 138 рублей 66 копеек - начисленные за недоимку по транспортному налогу в размере 2 013 рублей за 2020 год за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года; 3 рубля 40 копеек - начисленные на недоимку по налогу на доходы на имущество физических лиц, в размере 453 рублей за период с 01 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года; 9 367 рублей 80 копеек - доначислены по КНП за 2021 год; 15 191 рубль 18 копеек - начисленные на совокупную обязанность в размере 236 466 рублей за период с 01 января 2023 года по 22 августа 2023 года.

Представитель административного истца УФНС России по Пензенской области в судебное заседание не явился. О времени и месте судебного заседания извещён надлежаще, представил заявление об уменьшении размера исковых требований в порядке ст. 46 КАС РФ, в котором просит взыскать с ФИО2 задолженность по налоговым платежам в размере 279292 рублей 55 копеек, из которых: налог на доходы физических лица с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 222898 рублей 80 копеек; штрафы по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11700 рублей; транспортный налог с физических лиц за 2020 год, в размере 2 013 рублей; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 год, в размере 453 рублей; штрафы на налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)) в размере 17550 рублей; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в размере 24677 рублей 75 копеек (л.д. 162).

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился. О времени и месте судебного заседания извещался путём направления судебной повестки заказным письмом с простым уведомлением по месту регистрации (<адрес>). Конверт с места регистрации возвращён с отметкой почтовой службы «истёк срок хранения». Также судом принимались меры по извещению административного ответчика ФИО2 по известному суду номеру телефона, однако, абонент в сети не зарегистрирован. Кроме того, административный ответчик ФИО2, как и другие участвующие по делу лица, извещался о времени и месте судебного заседания публично путём заблаговременного размещения в соответствии со ст. 14 и ст. 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 года №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» информации о времени и месте рассмотрения судебного заседания на интернет-сайте Нижнеломовского районного суда.

В соответствии с ч.ч. 6, 8, 9 ст. 45 КАС РФ лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами. Лица, участвующие в деле, несут процессуальные обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, а также обязанности, возложенные на них судом в соответствии с настоящим Кодексом. При неисполнении процессуальных обязанностей наступают последствия, предусмотренные законодательством об административном судопроизводстве.

Административный ответчик ФИО2 не проявил должной добросовестности в получении направляемой судом по месту его регистрации и жительства извещения о времени и месте судебного разбирательства, не сообщил в порядке ст. 101 КАС РФ суду о фактическом месте своего нахождения и жительства, по которому следовало направлять извещения. В то время как судом приняты необходимые меры для его надлежащего уведомления.

При таких обстоятельствах, суд считает, что административный ответчик ФИО2 надлежащим образом извещён о времени и месте рассмотрения дела, в связи с чем в порядке ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся представителя административного истца УФНС России по Пензенской области, административного ответчика ФИО2, поскольку каждому гарантируется право на рассмотрение дела в разумные сроки, участие в судебном заседании является правом, а не обязанностью лица, участвующего в деле, суд не признавал обязательной явку административного ответчика ФИО2 в судебное заседание в силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ, его отсутствие не препятствует рассмотрению дела.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему:

в соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена ч. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьёй 11.3 НК РФ установлено, что Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (ч. 2).

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (ч. 3).

Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (ч. 4).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьёй 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (ч. 6).

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога (далее налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В силу ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьёй 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (п. 1 п.п. 1.1).

В отношении транспортных средств, указанных в п.п. 1, 1.1 и 2 п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству (п. 2).

Как установлено в судебном заседании, по информации, представленной УМВД России по Пензенской области (сведения, содержащиеся в государственном реестре транспортных средств за период с 01 января 2020 года по 30 апреля 2025 года) за административным ответчиком ФИО2 в период с 15 ноября 2019 года по 17 июля 2020 года было зарегистрировано транспортное средство - автомашина ФОРД ФОКУС, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, 2004 года выпуска, идентификационный номер (VIN): № (л.д. 155).

Следовательно, являясь лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство, административный ответчик является плательщиком транспортного налога и обязан производить оплату налога в установленные законом сроки, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Статья 14 НК РФ указывает на то, что транспортный налог является региональным налогом.

В соответствии с ч. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Согласно ч. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом (абз. 3 ч. 1 ст. 363 НК РФ).

Налоговые ставки, сроки и порядок уплаты транспортного налога установлены Законом Пензенской области от 18 сентября 2002 года №397-ЗПО «О введении в действие транспортного налога на территории Пензенской области», действующий в период спорных правоотношений (2020 год) и утративший силу с утратил силу с 01 января 2025 года в связи с принятием Закона Пензенской области от 14 июня 2024 года №4344-ЗПО.

Так, налоговая ставка на объект налогообложения, в частности на автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно – 30 рублей.

Согласно ст. 360 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

По данным налогового уведомления №58674925 от 01 сентября 2021 года ФИО2 был начислен транспортный налог за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года на транспортное средство марки ФОРД ФОКУС, государственный регистрационный знак <данные изъяты>, мощность двигателя 115,00 лошадиных сил в размере 2013 рублей: 115,00 (налоговая база) * 30,00 (налоговая ставка)/7 (количество месяцев владения в году)) (л.д. 17, 172).

Административным ответчиком ФИО2 приведённый в административном исковом заявлении и в налоговом уведомлении №58674925 от 01 сентября 2021 года расчёт транспортного налога за 2020 год не оспорен.

Данный расчёт суд признаёт верным, поскольку он произведён в соответствии с действующим законодательством, а также исходя из характеристик транспортного средства, а также исходя из периода владения ФИО2 данным транспортным средством.

Частью 3 ст. 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ (в редакции Федерального закона, действующего в период выставления налогового уведомления №58674925 от 01 сентября 2021 года) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО2 14 октября 2021 года было направлено налоговое уведомление №58674925 от 01 сентября 2021 года об уплате транспортного налога в размере 2013 рублей за 2020 год в срок не позднее 01 декабря 2021 года, что подтверждается списком заказных писем №1636179 от 14 октября 2021 года (л.д. 18, 173).

Согласно ч. 4 ст. 52 НК РФ (в редакции Федерального закона, действующего в период выставления налогового уведомления №58674925 от 01 сентября 2021 года) налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как следует из распечатки страницы единого налогового счёта (л.д. 133, 184-187), в счёт уплаты транспортного налога административным ответчиком ФИО2 каких-либо операций по выплате транспортного налога по вышеуказанному транспортному средству за 2020 год до настоящего времени не производилось. Доказательств обратного административным ответчиком ФИО2 не представлено в нарушении ст. 62 КАС РФ.

Данное обстоятельство свидетельствует об имеющейся задолженности ФИО2 перед налоговым органом по транспортному налогу за 2020 год.

В соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №349) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признаётся уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (ч. 3).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4).

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №349) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счёта лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счёта должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счёта (ч. 2).

Исходя из положений статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ч. 2).

Согласно пункту 8 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22 августа 2017 года №ММВ-7-17/617@ (далее - Порядок), получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием: логина и пароля, полученных в соответствии с названным Порядком (подпункт 1); усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица (подпункт 2); идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (далее - ЕСИА) (подпункт 3).

Авторизация с помощью учётной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов: путём подписания введённой информации усиленной квалификационной электронной подписью (подпункт «а»); с использованием кода активации в ЕСИА (подпункт «б»).

В случаях, указанных в подпунктах 2 и 3 данного пункта, регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика формируется автоматически.

Из положений пункта 15.1 Порядка следует, что доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается, в частности в случаях: выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции «отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика» (подпункт «а»); при поступлении от физического лица Заявления на получение доступа с выбранным в поле «Прошу» реквизитом «3 - прекратить доступ к личному кабинету налогоплательщика» (подпункт «б»).

Таким образом, для разрешения вопроса о получении налогоплательщиком документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, правовое значение имеет факт получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА, а не зависящее исключительно от самого налогоплательщика обстоятельство использования или неиспользования этого личного кабинета.

Как следует из материалов дела, неисполнение ФИО2 обязанности по уплате транспортного налога повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика.

Выявив наличие отрицательного сальдо налогового счёта, налоговый орган в силу требования части 1 статьи 69 НК РФ направил 16 мая 2023 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 требование №349 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 2013 рублей, предоставив срок для добровольного исполнения до 15 июня 2023 года (л.д. 33-34, 35, 196). Указанное требование было получено налогоплательщиком 18 мая 2023 года (л.д. 35, 197).

При этом судом установлено, что 26 июля 2019 года ФИО2 получил доступ к личному кабинету налогоплательщика с использованием ЕСИА (л.д. 104).

Сведения о выборе ФИО2 опции «отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика», равно как о подаче им заявления о прекращении доступа к личному кабинету налогоплательщика, материалы дела не содержат, административным ответчиком не представлено.

В этой связи суд приходит к выводу о доказанности факта передачи ФИО2 требования №349 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате транспортного налога предусмотренным законом способом и с соблюдением требований законодательства о налогах и сборах.

До настоящего времени задолженность по транспортному налогу за 2020 год в размере 2013 рублей административным ответчиком ФИО2 не уплачена, что подтверждается распечаткой страницы единого налогового счёта (ЕНС), в котором отражено о наличии отрицательного сальдо налогового счёта ФИО2 (л.д. 133, 184-187).

Указанное обстоятельство административным ответчиком ФИО2 не оспаривалось. Доказательства обратного административным ответчиком в нарушении ст. 62 КАС РФ в судебное заседание не представлено.

Следовательно, к уплате административным ответчиком подлежит транспортный налог за 2020 год в размере 2 013 рублей.

Одновременно административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 453 рублей.

В силу ст. 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам.

Согласно ст. 61 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты городских поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1, 6 ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признаётся расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество, в том числе жилой дом; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ч. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (ч. 3).

Налоговым периодом признаётся календарный год (ст. 405 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Согласно ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ч. 2).

Как установлено в судебном заседании в 2021 году ФИО2 являлся собственником недвижимого имущества: квартиры общей площадью 39,1 кв. метр, по <адрес> (л.д. 200-205).

Следовательно, являясь лицом, которому принадлежит на праве собственности указанное выше недвижимое имущество, административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц и обязан производить оплату налога в установленные законом сроки, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

По данным налогового уведомления №3158089 от 01 сентября 2022 года (л.д. 19, 174) ФИО2 был начислен налог на имущество физических лиц за 2021 год на квартиру общей площадью 39,1 кв. метра, по <адрес>, кадастровый №, в размере 453 рублей: 754562 рубля (налоговая база) х 0,30% (налоговая ставка) х 4 (количество месяцев владения в году) : 12).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес административного ответчика ФИО2 через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» 14 сентября 2022 года было направлено налоговое уведомление №3158089 от 01 сентября 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц в размере 453 рублей за 2021 год в срок не позднее 01 декабря 2022 года, что подтверждается скриншотом файла личного кабинета налогоплательщика (л.д. 20, 175). Указанное налоговое уведомление было получено налогоплательщиком 14 сентября 2022 года (л.д. 20).

Из распечатки страницы единого налогового счёта (л.д. 133, 184-187) следует, что в счёт уплаты налога на имущество физических лиц административным ответчиком ФИО2 каких-либо операций по выплате налога на имущество физических лиц по вышеуказанному недвижимому имуществу до настоящего времени не производилось.

Доказательств обратного административным ответчиком ФИО2 не представлено в нарушении ст. 62 КАС РФ.

Данное обстоятельство свидетельствует об имеющейся задолженности ФИО2 перед налоговым органом по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

Выявив наличие отрицательного сальдо налогового счёта, налоговый орган в силу требования части 1 статьи 69 НК РФ направил 16 мая 2023 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 требование №349 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 453 рублей, предоставив срок для добровольного исполнения до 15 июня 2023 года (л.д. 33-34, 35, 176-177, 196-197). Указанное требование получено налогоплательщиком 18 мая 2023 года (л.д. 35, 178, 197).

До настоящего времени задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 453 рублей административным ответчиком ФИО2 не уплачена, что подтверждается распечаткой страницы единого налогового счёта (ЕНС), в котором отражено о наличии отрицательного сальдо налогового счёта ФИО2 (л.д. 133, 184-187).

Указанное обстоятельство административным ответчиком не оспорено. Доказательства обратного административным ответчиком в нарушении ст. 62 КАС РФ в судебное заседание не представлено.

Следовательно, к уплате административным ответчиком подлежит налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 453 рублей.

Одновременно административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 222898 рублей 80 копеек, штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11700 рублей, штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)), в размере 17550 рублей.

В силу ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Частью 4 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 5).

Лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 3 ст. 80 настоящего Кодекса представлять налоговые декларации (расчёты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учёта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (ч. 5.1).

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчёты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечёт применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Форма единой (упрощённой) налоговой декларации и порядок её заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощённая) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (ч. 2).

Налоговая декларация (расчёт) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (ч. 3).

Налоговая декларация (расчёт) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ч. 6).

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым периодом признаётся календарный год.

В силу ч. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 217.1 настоящего Кодекса.

Как указывалось ранее и следует из материалов дела, административному ответчику ФИО2 на основании договора уступки прав требования от 30 мая 2019 года, акта приёма-передачи квартиры от 24 февраля 2020 года принадлежала квартира общей площадью 39,1 кв. метра по <адрес> (период владения с 15 января 2021 года по 23 апреля 2021 года) (л.д. 200-205).

14 апреля 2021 года между ФИО2 (далее продавец) и ФИО1 (далее покупатель) был заключен договор купли-продажи квартиры, по условиям которого продавец продал, а покупатель купил в собственность квартиру общей площадью 39,1 кв. метра по <адрес>, кадастровый № (л.д. 73-74, 206-208).

Следовательно, в 2021 году ФИО2 был получен доход от продажи недвижимого имущества с кадастровым <данные изъяты>, по <адрес>, соответственно административный ответчик должен был подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, однако, указанную обязанность налогоплательщик ФИО2 не исполнил.

Согласно ч. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ч. 2).

В силу п. 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учётом особенностей, установленных статьёй 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Частью 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (ч. 2).

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (п. 1 ч. 3 ст. 217.1).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (ч. 4).

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьёй 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Государственный кадастровый учёт и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон №218-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

В силу статьи 1 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав) (ч. 3).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (ч. 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика ФИО2 на квартиру по <адрес>, было зарегистрировано 15 января 2021 года, что отражено в договоре купли-продажи квартиры от 14 апреля 2021 года (л.д. 206-208), доход от его продажи получен налогоплательщиком в апреле 2021 года и этот объект недвижимого имущества (квартира) находился в собственности налогоплательщика менее 5 лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Частью 1 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты ведут учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учёта.

В соответствии с ч. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьёй на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трёх месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (ч. 1.2).

В силу ч. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учёт), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учётом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьёй, имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (её части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учётом следующих особенностей:

имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (ч. 2).

Из материалов дела усматривается, что в период с 18 июля 2022 года по 18 октября 2022 года в отношении налогоплательщика ФИО2 налоговым органом проводилась налоговая проверка в связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи за 2021 год в срок до 04 мая 2022 года.

19 октября 2022 года в адрес административного ответчика ФИО2 было направлено уведомление №4144 о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) от 18 октября 2022 года, в котором ФИО2 вызывался в ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы к 10 часам 00 минутам 01 ноября 2022 года в связи с проведением налоговой проверки в связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи (дарения) за 2021 год в срок до 04 мая 2022 года (л.д. 116, 117). Однако административный ответчик в налоговый орган не явился.

В акте налоговой проверки №2837 от 01 ноября 2022 года отражено, что в ходе проведения налоговой проверки в отношении налогоплательщика ФИО2 установлено, что срок предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год не позднее 04 мая 2022 года. ФИО2 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год не предоставил, то есть не исполнил свою обязанность по её предоставлению. В связи с непредставлением административным ответчиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год налоговым органом сформирован и произведён расчёт налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021 год. По данным расчёта установлено, что налогоплательщиком получен доход от продажи квартиры с кадастровым №, по <адрес>. В соответствии со сведениями, содержащиеся в данных налогового агента, полученных от Управления Росреестра по Пензенской области, цена сделки составила 2800 000 рублей. По данным, полученным из Управления Росреестра по Пензенской области, кадастровая стоимость отчуждаемой квартиры по состоянию на 01 января 2020 года составляет 1544681 рубль 08 копеек (л.д. 99), с учётом понижающего коэффициента составляет 1081 276 рублей 76 копеек (1544681,08 *0,7). Срок владения вышеуказанным имуществом ФИО2 составляет менее 5 лет (дата регистрации владения 15 января 2021 года, имущество принадлежало на основании договора уступки прав требований от 30 мая 2019 года, дата окончания регистрации права 23 апреля 2021 года). Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки сумма налога к уплате в бюджет по данным налогового органа составляет 234000 рублей (2800000 – 1000000) *13%). С учётом положения ч. 4 ст. 228 НК РФ налог должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, то есть за 2021 год не позднее 15 июля 2022 года. По данным лицевого счёта налогоплательщика по состоянию на 15 июля 2022 года переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует. Следовательно, ФИО2 допущено нарушение сроков представления налоговой отчётности, установленных п. 1 ст. 229 НК РФ, за что предусмотрена ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (л.д. 118-120).

02 ноября 2022 года указанный акт налоговой камеральной проверки был направлен в адрес ФИО2 (л.д. 121).

Также 02 ноября 2022 года в адрес административного ответчика ФИО2 было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №2936 от 01 ноября 2022 года, в котором ФИО2 вызывался в ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы к 10 часам 00 минутам 16 декабря 2022 года в связи с проведением налоговой проверки в связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи за 2021 год в срок до 04 мая 2022 года (л.д. 122, 123). Однако административный ответчик в налоговый орган не явился.

На основании решения №2771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16 декабря 2022 года ФИО2 был привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации). С учётом положений ст. 119 НК РФ налоговым органом также произведён расчёт штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации в размере 17 550 рублей. Кроме того, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым органом за неуплату налогоплательщиком налога произведён расчёт штрафа в размере 11 700 рублей. Одновременно налогоплательщику начислена недоимка в размере 234 000 рублей (налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ) (л.д. 124-126).

19 декабря 2022 года указанное решение было направлено в адрес ФИО2 (л.д. 127), административным ответчиком данное решение не было обжаловано в порядке ст. 139.1 НК РФ.

Следовательно, решение №2771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16 декабря 2022 года вступило в законную силу 30 января 2023 года.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счёта.

В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2).

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьёй 48 настоящего Кодекса (ч. 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (ч. 5).

Единый налоговый платёж учитывается на едином налоговом счёте на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства денежных средств со счёта налогоплательщика или со счёта иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причинённого бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счёт исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч. 6).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога; 3) со дня учёта на едином налоговом счёте совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 4) со дня зачёта сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; 5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль; 6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента (ч. 7).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (ч. 8).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (ч. 12).

Из материалов дела усматривается, что административным ответчиком налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 234 000 рублей, штраф в силу ст. 122 НК РФ в размере 11700 рублей, штраф в силу ст. 119 НК РФ в размере 17550 рублей на основании решения №2771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16 декабря 2022 года уплачен не был.

Следовательно, неисполнение ФИО2 указанной обязанности повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика (л.д. 133, 184-187).

Выявив наличие отрицательного сальдо налогового счёта, налоговый орган в силу требования части 1 статьи 69 НК РФ направил 16 мая 2023 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 требование №349 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате задолженности, предоставив срок для добровольного исполнения до 15 июня 2023 года (л.д. 33-34, 35, 176-177, 196-197).

Данное требование было получено налогоплательщиком 18 мая 2023 года (л.д. 35, 78, 197).

В этой связи суд приходит к выводу о доказанности факта передачи ФИО2 требования №349 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате задолженности предусмотренным законом способом и с соблюдением требований законодательства о налогах и сборах.

Из данных отдельной карточки налоговых/неналоговых обязанностей следует, что административным ответчиком ФИО2 была произведена уплата задолженности в размере: 16 января 2024 года – 2 рубля 10 копеек, 27 августа 2024 года - 8 рублей 54 копейки, 02 сентября 2024 года - 0,8 копеек, 24 февраля 2025 года - 11090 рублей 48 копеек. При этом, налоговым органом указанные платежи учтены в счёт уплаты налога на доходы физических лиц, полученный от продажи имущества. Непогашенный остаток по налогу на доходы физических лиц, полученный от продажи имущества, составил 222898 рублей 80 копеек, штраф в силу ст. 122 НК РФ в размере 11700 рублей, штраф в силу ст. 119 НК РФ в размере 17550 рублей (л.д. 162-163).

Доказательств уплаты указанных налога и штрафов административным ответчиком ФИО2 в нарушении ст. 62 КАС РФ не представлено.

Следовательно, к уплате административным ответчиком подлежит налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 222898 рублей 80 копеек; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11700 рублей; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)) в размере 17550 рублей.

Одновременно административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО2 пени в размере 24701 рубля 04 копеек, начисленные за период с 01 декабря 2022 года по 22 августа 2023 года.

Согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ч. 3).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 1 ч. 4).

С 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному налогу и ОКТМО, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС, а также по налоговым обязательствам, не входящим в ЕНС и распределяются по уровням бюджетов.

В связи с тем, что административным ответчиком задолженность не погашена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени за период с 01 декабря 2022 года по 22 августа 2023 года в размере 24701 рубля 04 копеек, из которых:

- 138 рублей 66 копеек – начислены за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату транспортного налога физических лиц за 2020 год;

- 3 рубля 40 копеек – начислены за период с 01 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года за недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год;

- 9 367 рублей 80 копеек – доначислены по КНП за 2021 год;

- 15 191 рубль 18 копеек – начислены за период с 01 января 2023 года по 22 августа 2023 года на совокупную обязанность в размере 236 466 рублей (л.д. 37-38, 181-182).

Поскольку, в отличие от задолженности по уплате налога, пени начисляются за каждый день просрочки исполнения установленной законом обязанности, отдельное выставление налогоплательщику требований об уплате пени не предусмотрено законом, противоречит определению требования об уплате налога, содержащемуся в ст. 69 НК РФ, и технически невозможно.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации обязанность платить налоги, закреплённая в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года №381-О-П).

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признаётся установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П и определении от 4 июля 2002 года №202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определённый налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из материалов дела, 16 мая 2023 года налоговый орган направил через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 требование №349 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года, в котором административному ответчику сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, а именно налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность по налогам в размере 236466 рублей, пени в размере 18450 рублей 55 копеек и штрафы в размере 29250 рублей, предоставив срок для добровольного исполнения до 15 июня 2023 года (л.д. 33-34,35, 176-177, 178, 196-197).

Расчёт сумм пени, включенный в требование №349 (л.д. 37-38, 181-182), произведён административным истцом верно, оснований не согласиться с указанным расчётом пеней у суда не имеется, административным ответчиком указанный расчёт не опровергнут, самостоятельный расчёт не представлен.

Из материалов дела усматривается, указанное выше требование административным ответчиком в добровольном порядке не исполнено, что подтверждается распечаткой страницы единого налогового счёта (л.д. 133, 184-187).

Доказательств обратного административным ответчиком в нарушении ст. 62 КАС РФ в судебное заседание не представлено.

Из материалов административного дела следует, что решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы №243 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 08 августа 2023 года с ФИО2 взыскана задолженность за счёт денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, указанной в требовании №349 от 16 мая 2023 года в размере 289 191 рубля 60 копеек (л.д. 195).

Учитывая, что административным ответчиком уплата пени в размере 24701 рублей 04 копеек не произведена до настоящего времени, доказательств обратного ФИО2 не представлено, суд приходит к выводу, что административные исковые требования в указанной части подлежат удовлетворению.

Порядок взыскания налога, сбора, пеней и штрафов за счёт имущества налогоплательщика (плательщика сборов) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога, регламентирован ст. 48 НК РФ.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (ч. 2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (ч. 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 4).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (ч. 5).

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока (ч. 1 ст. 94 КАС РФ).

Как указывалось ранее, в соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, действующей с 01 января 2023 года, то есть на период выставления требования №10432) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Как указывалось ранее и следует из материалов дела, налоговым органом в адрес ФИО2 было направлено требование №349 по состоянию на 16 мая 2023 года со сроком исполнения до 15 июня 2023 года (л.д. 33-34).

Исходя из смысла положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьёй судебного участка.

Таким образом, налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в срок до 15 декабря 2023 года.

Из представленных материалов следует, что налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №5 Октябрьского района г. Пензы с заявлением о выдаче судебного приказа 04 сентября 2023 года (л.д. 148-150), то есть в установленный законом шести месячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

08 сентября 2023 года мировым судьёй судебного участка №5 Октябрьского района г. Пензы вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, штрафам и пени (л.д. 151).

Определением мирового судьи судебного участка №5 Октябрьского района г. Пензы от 30 августа 2024 года судебный приказ отменён в связи с поступлением возражений от должника ФИО2 (л.д. 152).

Таким образом, последним днём для подачи административного иска являлось 28 февраля 2025 года.

Поскольку по информации, имеющейся у налогового органа, место регистрации должника: <адрес>, административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 задолженности по пеням было направлено административным истцом в Октябрьский районный суд г. Пензы 28 февраля 2025 года (л.д. 137), то есть в установленный ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ срок.

Определением судьи Октябрьского районного суда г. Пензы от 06 марта 2025 года административный иск возвращён УФНС России по Пензенской области на основании п. 7 ч. 1 ст. 129 КАС РФ в связи с неподсудностью иска данному суду (л.д. 83).

Указанный административный иск был получен налоговым органом 14 марта 2025 года (л.д. 168-170).

Для уточнения сведений о регистрации должника УФНС через систему межведомственного электронного взаимодействия в адрес УМВД России по Пензенской области направлен запрос, согласно ответу на который было установлено, что ФИО2 зарегистрирован по <адрес>.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Пензенской области обратилось в Нижнеломовский районный суд Пензенской области 27 марта 2025 года (л.д. 98), одновременно заявив ходатайство о восстановлении срока на его подачу.

В соответствии с ч. 5 ст. 48 НК РФ, частью 1 статьи 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

С учётом изложенного, принимая во внимание, что налоговым органом последовательно совершались действия, направленные на поступление в бюджет недоимки по уплате налога, пени, суд приходит к выводу о том, что причины, по которым административным истцом пропущен срок обращения в суд, являются уважительными, а утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате, в связи с чем имеются все предусмотренные законом основания для восстановления истцу пропущенного срока.

Таким образом, административные исковые требования УФНС России по Пензенской области подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 12 июля 2023 года на основании приказа Федеральной налоговой службы №ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области» Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №6 по Пензенской области реорганизована путём присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области. Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Пензенской области (л.д. 30).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ №ЮЭ9965-23-151907973 от 31 октября 2023 года Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН <***>) является правопреемником Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы (л.д. 42-49).

Поскольку на основании приказа Федеральной налоговой службы №ЕД-7-4/463 Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы реорганизована путём присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области, а функции и полномочия упраздненной Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Пензы переданы Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области, суд приходит к выводу о том, что административный истец вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, административные исковые требования налогового органа подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой истец освобождён, взыскивается с ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

Согласно п. 8 ч. 1 ст. 333.20 НК РФ в случае, если истец, административный истец освобождён от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объёме.

Поскольку исковые требования удовлетворены в полном объёме, а в силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 9379 рублей, которая исчисляется на основании п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ исходя из цены иска 279 292 рубля 55 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180,290 КАС РФ, суд

Решил:

восстановить Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области пропущенный процессуальный срок на подачу административного искового заявления к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженца <адрес> (паспорт серии <данные изъяты> №) задолженность по налоговым платежам в размере 279292 (двести семьдесят девять двести девяносто два) рубля 55 копеек, из которых:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 222898 (двести двадцать две тысячи восемьсот девяносто восемь) рублей 80 копеек;

- штрафы по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 11700 (одиннадцать тысяч семьсот) рублей;

- транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 2013 (две тысячи тринадцать) рублей;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставками, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 год, в размере 453 (четыреста пятьдесят три) рубля;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчёта финансового результата инвестиционного товарищества, расчёта по страховым взносам)), в размере 17550 (семнадцать тысяч пятьсот пятьдесят) рублей;

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в размере 24677 (двадцать четыре тысячи шестьсот семьдесят семь) рублей 75 копеек.

Взысканную сумму задолженности перечислять: получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН получателя: 7727406020, БИК: 017003983, номер счёта банка получателя средств: №40102810445370000059, номер казначейского счёта: №03100643000000018500, наименование банка получателя средств: Отделение Тула Банка России/УФК по Тульской области г. Тула, КПП получателя: 770801001, КБК 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженца <адрес> (паспорт серии <данные изъяты> №) государственную пошлину в доход государства в размере 9379 (девять тысяч триста семьдесят девять) рублей, зачислив её в бюджет Нижнеломовского района Пензенской области.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья О.А. Богданова

Решение в окончательной форме принято 10 июня 2025 года.

Судья О.А. Богданова

ешение в окончательно форме принято 06 июня 2025 года.