Актуально на:
08 декабря 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 360 НК РФ

Статья 360 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период (действующая редакция)

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

3. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Комментарий к ст. 360 НК РФ

1. Определение налогового периода по транспортному налогу необходимо, во-первых, для соблюдения процедуры введения в действие региональных законов о транспортном налоге, а во-вторых, для своевременной уплаты налогоплательщиками причитающихся сумм транспортного налога в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Комментируемая статья определила налоговый период по транспортному налогу как календарный год. Это означает, что налоговым периодом признается период с 1 января по 31 декабря каждого года.

На основании ст. 356 НК РФ региональный закон о транспортном налоге вводится на территории субъекта РФ в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. При этом акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

С учетом положений ст. 55 и абз. 2 ст. 6.1 НК РФ первым числом очередного налогового периода по транспортному налогу будет 1 января соответствующего года. Следовательно, для правомерного взимания транспортного налога в 2003 г. закон субъекта РФ должен был быть принят и официально опубликован не позднее 30 ноября 2002 г. Аналогичную позицию поддерживает и МНС России, указывая в своем письме от 6 ноября 2002 г. N НА-6-21/1704, что для введения транспортного налога с 1 января 2003 г. закон субъекта РФ должен быть принят и официально опубликован до 1 декабря 2002 г. В большинстве субъектов РФ региональные законы о транспортном налоге были приняты и опубликованы с соблюдением порядка, установленного п. 1 ст. 5 НК РФ (см. также комментарий к ст. 356 НК РФ).

2. По общему правилу налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи), однако в отношении транспортного налога отчетные периоды гл. 28 НК РФ не установлены, а это означает, что налог следует уплачивать раз в год. В то же время законом субъекта РФ могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу, по итогам которых предусмотрена уплата авансовых платежей. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по итогам налогового периода года, определяется с учетом уплаченных в течение календарного года авансовых платежей по транспортному налогу.

Так, например, Законом Брянской области от 9 ноября 2002 г. N 82-З (в ред. от 8 августа 2003 г.) "О транспортном налоге" (далее - Закон Брянской области) для юридических лиц - налогоплательщиков отчетным периодом признается полугодие. Согласно ст. 5 Закона Брянской области уплата налога производится в течение налогового периода не позднее 1 июля в виде авансового платежа и по итогам налогового периода в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сумма авансовых платежей исчисляется в размере годовой суммы налога исходя из налоговой базы, сложившейся в течение отчетного периода. По итогам налогового периода производится перерасчет налога с зачетом уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода.

В соответствии с п. 5 ст. 55 НК РФ, если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Так, например, если 15 марта 2004 г. организация приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль, а 8 июля 2004 г. он был продан ею и снят с регистрации, то налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства будет период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть период с марта по июль (включительно) 2004 г.

Если же организация 5 августа 2004 г. зарегистрировала, а 23 августа 2004 г. уже сняла с учета автомобиль, являющийся объектом налогообложения по транспортному налогу, то налоговым периодом в отношении приобретенного в собственность автотранспортного средства признается период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть август 2004 г. как полный месяц.

Для вновь созданных организаций налоговый период по транспортному налогу устанавливается законодателем в зависимости от дня их создания (то есть дня государственной регистрации) и определяется как период времени со дня создания до конца года (п. 2 ст. 55 НК РФ). При создании организации в день, попадающий на время с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Например, если организация была создана после начала календарного года до 1 декабря (то есть в период с 1 января по 30 ноября), то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. Конечно, при условии, что ею в указанный период приобретено и зарегистрировано транспортное средство, являющееся объектом налогообложения. Если же организация была зарегистрирована 8 декабря 2003 г., то есть в период с 1 по 31 декабря 2003 г., при этом в указанное время ею было приобретено и поставлено на учет транспортное средство, то первым налоговым периодом по транспортному налогу признается период с 1 декабря 2003 г. (п. 3 ст. 362 НК РФ) по 31 декабря 2004 г. (п. 2 ст. 55 НК РФ).



Судебная практика по статье 360 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...