Решение по делу № 2А-285/2025 от 04.08.2025 | Татищевский районный суд (Саратовская область)

Дело № 2а-285/2025

64RS0036-01-2025-000364-08

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 июля 2025 г. р.п. Татищево Саратовской области

Татищевский районный суд Саратовской области в составе:

председательствующего судьи Кудякова А.И.,

при секретаре судебного заседания Шевченко В.В.,

с участием законного представителя административного ответчика ФИО2 - ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области к несовершеннолетней ФИО2 в лице законных представителей ФИО1, ФИО3 о взыскании недоимки по уплате налога, пени,

установил:

ДД.ММ.ГГГГ административный истец Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области обратился в суд с иском к несовершеннолетней ФИО2 в лице законного представителя ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налога на доходы имущество физических лиц от продажи (дарения) объекта недвижимости, иных налогов, пени.

В обосновании заявленных административных исковых требований указано, что что ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, реализовала в 2022 году объект недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ. Срок предоставления декларации о доходах за 2022 год истек ДД.ММ.ГГГГ Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной проверки на основе имеющихся у налогового органа документов(сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 год составляет 25 025 рублей. По данным сведений ЕГРН несовершеннолетняя ФИО2 владела на праве собственности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ жилым помещением общей площадью 28,5 кв.м по адресу: <адрес>. С ДД.ММ.ГГГГ владеет индивидуальным жилым домом площадью 210 кв.м по адресу: <адрес>, земельным участком площадью с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, доля в праве 1/25. Налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № за 2019-2021 год, от ДД.ММ.ГГГГ № за 2022 год по уплате налога на имущество не исполнены, налог не оплачен. В пределах сумм, включенных в заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ, с ФИО2 подлежат взысканию пени в сумме 3 165 рублей, расчет периода пени составляет с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ совокупная обязанность по недоимке и пени по налогам увеличилась по результатам камеральной налоговой проверки НДФЛ в сумме 25 025 рублей. ДД.ММ.ГГГГ совокупная обязанность увеличилась в связи с начислением по налогу на имущество за 2022 год в сумме 181 рубль, за 2022 год по налогу на имущество - 33 рубля, земельный налог за 2022 год - 17 рублей. Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ № было направлено заказной почтовой корреспонденцией. Судебный приказ № 2А-2457/2024 по заявлению административного истца, вынесенный мировым судьей судебного участка № 2 Татищевского района Саратовской области был отменен по заявлению от 25 ноября 2024 г. Шестимесячный срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ истекает ДД.ММ.ГГГГ

Ссылаясь на вышеизложенные обстоятельства, а также положения ст.ст. 23, 31, 48, 58, 69, 70, 75 НК РФ, указывая на то, что вышеуказанная задолженность перед бюджетом несовершеннолетней ФИО2 не погашена, а судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Татищевского района Саратовской области по заявлению налогоплательщика отменен, административный истец с учетом уточнения просит суд взыскать с несовершеннолетней ФИО2 недоимку по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год в сумме 24 219 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах сельских поселений за 2022 год, в сумме 181 руб. Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2022 года в сумме 33 руб. Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 года в сумме 43 руб. Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2020 года в сумме 47 руб. Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 года в сумме 52 руб. Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 года в сумме 17 руб., пени в сумме 3 165 руб. 66 коп.

Административный истец в судебное заседание своего представителя не направил, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Законный представитель административного ответчика ФИО2 - ФИО1 в ходе судебного заседания исковые требования не признала, указала, что ФИО2 владела имуществом более трех лет, в связи, с чем у неё нет обязанности уплаты налога на доходы от продажи доли в квартире. Также пояснила, что ДД.ММ.ГГГГ произвела уплату налога в сумме 806 руб. на Единый налоговый счет. Просила отказать в удовлетворении административных исковых требованиях.

Законный представитель административного ответчика ФИО2 - ФИО3 о времени и месте судебного заседания был извещен надлежащим образом, согласно телефонограмме просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Информация о времени и месте рассмотрения настоящего гражданского дела размещена на официальном сайте Татищевского районного суда Саратовской области (http://tatishevsky.sar.sudrf.ru/) (раздел судебное делопроизводство).

Суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, принял решение о рассмотрении дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав законного представителя административного ответчика ФИО1, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1).

Как установлено материалами дела, у несовершеннолетней ФИО2 образовалась недоимка по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год в сумме 25 025 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах сельских поселений за 2022 год, в сумме 181 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2022 года в сумме 33 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 года в сумме 43 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2020 года в сумме 47 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 года в сумме 52 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 года в сумме 17 руб., пени в сумме 3 165 руб. 66 коп., а всего недоимка в размере 25 398 руб. и пени 3 165 руб. 66 копеек.

Заявление о выдаче судебного приказа было подано мировому судье судебного участка № 2 Татищевского района Саратовской области ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен ДД.ММ.ГГГГ по заявлению законного представителя ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ, имеющей адрес регистрации <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области обратился в суд с иском.

Разрешая вопрос о возможности удовлетворения исковых требований, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

В силу п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

По правилам подпункта 4 п. 3 ст. 217.1 НК Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В п. 2 указанной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2).

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 214.10 Кодекса).

Как установлено судом и следует из материалов дела, несовершеннолетняя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в налоговый период 2019-2022 г. являлась собственником объекта недвижимости с долей в праве ?, расположенного по адресу: <адрес>, что не оспаривается стороной административного ответчика.

Первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2022 г. законными представителями несовершеннолетней ФИО2 представлена не была (л.д. 52).

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Доходом, согласно ст. 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

На основании ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 ст. 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 28 ГК РФ законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.

С учетом приведенных норм, а также ст. 23 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 № 5-П, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Следовательно, налог может быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. В этом случае уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого.

Как следует из ответа ОМВД России по Татищевскому району Саратовской области от ДД.ММ.ГГГГ, несовершеннолетняя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ значится зарегистрированной по адресу: <адрес>, её законный представитель ФИО1 была зарегистрирована с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес>, в настоящее время зарегистрирована по месту жительства с ДД.ММ.ГГГГ по адресу: <адрес> (л.д. 55).

Как установлено из материалов дела о выдаче судебного приказа № 2а-2457/2024 в адрес несовершеннолетней ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании налога за 2019-2021 годы в сумме 142 руб., уведомление направлено по адресу: <адрес>.

На ДД.ММ.ГГГГ несовершеннолетняя ФИО2 была зарегистрирована и проживала по иному адресу, о чем свидетельствует ответ ОМВД России по Татищевскому району Саратовской области от ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ в адрес несовершеннолетней ФИО2 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании налога за 2022 год в сумме 231 руб., уведомление направлено по адресу: <адрес>.

В адрес несовершеннолетней ФИО2 по адресу: <адрес>, направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании недоимки в сумме 142 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ в адрес несовершеннолетней ФИО2 по адресу: <адрес>, направлено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, срок исполнения, обязательства которого истек ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговый орган решил взыскать недоимку в размере 28 414 руб. 66 коп., указанную в требовании от ДД.ММ.ГГГГ

Однако, как указано выше в требовании от ДД.ММ.ГГГГ было указано только о взыскании недоимки в сумме 142 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ

В обоснование своей позиции сторона административного ответчика предоставила договор купи-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в отношении жилого помещения <адрес> по цене 950 000 рублей (доля несовершеннолетней ? ) (л.д. 100-101).

Договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в отношении жилого помещения <адрес>, пр-кт Химиков <адрес> по цене 1 770 000 руб. (л.д. 85-89).

Копия кредитного договора от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 4 080 000 руб. на имя ФИО1 на приобретение жилого помещения по адресу: <адрес>, стоимостью 4 900 000 рублей, из которых 4 080 000 руб. кредитные денежные средства (л.д. 89-93).

Кроме того, по обращению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ в адрес последней ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России по Саратовской области был дан ответ с подробным расчетом по отрицательному сальдо на сумму 32 747 руб. 89 коп. с учетом пени, начисленных на недоимку (л.д. 98-99).

Оценив представленные стороной административного ответчика письменные доказательства, суд приходит к выводу о том, что они не подтверждают факт того, что при отчуждении несовершеннолетней ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ ? доли в жилом помещении, общей площадью 28,5 кв.м по адресу: <адрес>, доход от её продажи составил не превышающую сумму в размере 250 000 руб., установленную в ст. 220 НК РФ, а не как установлено административным истцом в рамках камеральной проверки - 442 500 руб.

Таким образом, у административного истца имелись основания для доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 25 025 рублей (начисленные на 192 500 руб. дохода = 442500 - 250 000), решение межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области административным ответчиком не оспорено, оснований для освобождения от уплаты налога не представлено.

По смыслу подпункта 1 п. 1 ст. 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обращение с настоящим административным иском последовало до истечения шестимесячного срока, исчисляемого для обращения в порядке искового производства со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации, к которому в том числе, относятся иное здание, строение, сооружение, помещение, расположенное в пределах муниципального образования (п. 1 ст. 400 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 1 ст. 402 НК РФ).

Из п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст. 217.1 НК РФ если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким объектом недвижимого имущества, то доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, для целей главы 23 НК РФ относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Как установлено п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год должна быть представлена не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Доход от продажи недвижимости определяется налоговым органом исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ (абз. 5 п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, произведен налоговым органом в соответствии с требованиями закона и является арифметически верным.

Следует также отметить, что с учетом положений п. 2 ст. 220 НК РФ налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры.

Налоговым органом в оспариваемом решении сумма дохода ФИО2 уменьшена на размер имущественного налогового вычета 250 000 рублей, что соответствует закону. Применение имущественных вычетов по НДФЛ является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, в том числе посредством его декларирования в подаваемой в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ по окончании налогового периода.

ФИО1, ФИО3, как законным представителем несовершеннолетнего налогоплательщика на дату начисления налога на доходы физических лиц за налоговый период 2022 год в налоговый орган не представлена первичная налоговая декларация по названной форме.

Административным ответчиком не представлены и документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, являющиеся одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ.

При этом суд учитывает, что поступившие денежные средства ДД.ММ.ГГГГ в сумме 806 руб. распределены в соответствии со ст. 45 НК РФ (в счет уплаты НДФЛ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, суд приходит к выводу о частичном удовлетворений требований в части взыскания налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 г. в сумме 24 219 руб. 00 коп., из расчета: 25 025 руб.00 коп. (начисленный налог) – 806 руб. 00 коп. (внесенные денежные средства ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ) = 24 219 руб. 00 коп.

Значимым по делу обстоятельством является установление суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованного имущества, определение размера НДФЛ, подлежащего взысканию за конкретный период, с учетом особенностей применения имущественного налогового вычета, предусмотренных подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В силу п. 4 ст. 220 Кодекса НК РФ (в действующей редакции) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 названной статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в счет погашения процентов.

Разрешая заявленные административные исковые требования о взыскании с административного ответчика налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах сельских поселений за 2022 год, в сумме 181 руб.; налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2022 года в сумме 33 руб.; налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 года в сумме 43 руб.; налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2020 года в сумме 47 руб.; налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 года в сумме 52 руб.; земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 года в сумме 17 руб., а также взыскания пени в сумме 3 165 руб. 66 коп., суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору; изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном упомянутым Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. Налоговым кодексом РФ установлены конкретные специальные процессуальные сроки, в том числе для направления требования об уплате налога (ст. 70), исполнения требования об уплате налога (статья 69), принятия решения о взыскании налога (статьи 46 - 48).

Пункт 9 ст. 1 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ, в соответствии с которым указанная в ст. 48 НК РФ сумма составляет 10 000 руб., вступил в силу 23 декабря 2020 г.

Согласно ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 руб., требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

С ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

С ДД.ММ.ГГГГ Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).

Таким образом, ст. 48 НК РФ предусматривает два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

На необходимость проверки судами соблюдения налоговым органом всех сроков на обращение в суд, предусмотренных НК РФ, неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации в своих постановлениях (Постановление от 14 июля 2005 г. № 9-П и Определение от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П) указывая также и на то, что не предполагает налоговое законодательство возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от 17 февраля 2015 г. № 422-О и от 25 июня 2024 г. № 1740-О).

Однако пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 3, 23 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно самостоятельно и своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Само по себе истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть, непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно нормам НК РФ с 1 января 2023 г. под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57), непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм исполнения данной обязанности, - его установление относится к полномочиям законодателя. В частности, устанавливая систему налогов и сборов в Налоговом кодексе Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (статья 75).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей со стороны налогоплательщика; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П; Определение от 28 мая 2020 года № 1115-О и др.).

При этом в силу ст. 75 НК РФ уплата пеней связывается с днем возникновения недоимки по налогу и начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения соответствующей обязанности налогоплательщиком по день ее исполнения.

Таким образом, в системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки (Определение Конституционного Суда РФ от 28 марта 2024 г. № 603-О).

Согласно ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.

Анализируя представленные сторонами доказательства, и исходя из вышеуказанных норм материального права, учитывая конкретные обстоятельства дела, расчет представленный стороной административного истца, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных административным истцом требований, а именно взыскании с ФИО2 в лице законных представителей ФИО1, ФИО5 в равных долях в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> обязательные платежи по налогам и сборам за 2022 год в сумме 24 219 рублей, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах сельских поселений за 2022 год, в сумме 181 рубль, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2022 года в сумме 33 рубля, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 года в сумме 43 рубля, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2020 год в сумме 47 рублей, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в сумме 52 рубля, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 года в сумме 17 рублей, в равных долях в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области пени в размере 3 165 рублей 66 копеек, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С учетом изложенного, поскольку административный истец МРИ ФНС № 12 по Саратовской области на основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика в бюджет Татищевского муниципального района Саратовской области государственной пошлины в размере 4000 рублей на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 292-294 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к ФИО2 в лице законных представителей ФИО1, ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №) в лице законных представителей ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ГУ МВД России по <адрес>), ФИО3 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, проживающего по адресу: <адрес>, паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ Отделом по вопросам миграции МУ МВД России «Энгельсское») в равных долях в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области обязательные платежи по налогам и сборам за 2022 год в сумме 24 219 рублей, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах сельских поселений за 2022 год, в сумме 181 рубль, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2022 года в сумме 33 рубля, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2019 года в сумме 43 рубля, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2020 год в сумме 47 рублей, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в сумме 52 рубля, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 года в сумме 17 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных исковых требований, отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Татищевский районный суд.

Судья А.И. Кудяков

Мотивированное решение изготовлено и подписано – 4 августа 2025 г.

Судья А.И. Кудяков