Решение по делу № 2А-444/2025 от 17.02.2025 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, соответствующей пени.

Дело №2а-444/2025

УИД № 22RS0013-01-2024-006646-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 февраля 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, соответствующей пени.

Административные дела № 2а-4765/2024, № 2а-4767/2024 и № 2а-4812/2024 по административным искам Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, соответствующей пени были объединены в одно производство для совместного рассмотрения определением судьи Бийского городского суда Алтайского края от 20 ноября 2024 года, с присвоением делу № 2а-4765/21024 (№ 2а-444/2025).

В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Согласно данным отдела Госавтоинспекции МУ МВД России «Бийское» ФИО1 в 2021, 2022 годах принадлежали следующие транспортные средства: <данные изъяты> (184 л.с.), государственный регистрационный знак № (с 14 ноября 2015 года по настоящее время); <данные изъяты> (237,9 л.с.), государственный регистрационный знак № (с 2 февраля 2021 года по настоящее время).

В соответствии со статьями 356, 357, 358, 359 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 1, 2 Закона Алтайского края «О транспортном налоге на территории Алтайского края» административный ответчик является плательщиком данного налога и обязан своевременно и в полном объеме его уплачивать. Однако, у ФИО1 имеется недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 17685 руб. 00 коп., за 2022 год- 18874 руб. 00 коп.

Согласно учетным данным органов государственного кадастра административному ответчику принадлежит земельный участок<адрес> площадью 2776 кв.м (с 18 октября 2005 года по настоящее время).

В соответствии со статьями 3, 23, 45, 388 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком земельного налога и обязан был уплатить его до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. У административного ответчика имеется недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 708 руб. 00 коп., за 2022 год- 708 руб. 00 коп.

Согласно учетным данным органов государственного кадастра административному ответчику принадлежит следующее имущество: <адрес> (квартира), кадастровый №, площадью 71,7 кв.м (с 6 мая 2016 года по настоящее время); <адрес> (жилой дом), кадастровый №, площадью 48,2 кв.м (с 18 октября 2005 года по настоящее время); <адрес> (квартира), кадастровый №, площадью 77,1 кв.м (с 11 сентября 2014 по настоящее время).

В соответствии со статьями 3, 23, 45, 400 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком налога на имущество и обязан был уплатить его до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. У административного ответчика имеется недоимка по налогу на имущество за 2021 год в размере 16210 руб. 00 коп., за 2022 год- 17324 руб. 00 коп.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2021 год. Согласно декларации им исчислена сумма по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящегося к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., по сроку уплаты 1 декабря 2022 года (за 2021 год) в размере 443636 руб.

Также налогоплательщиком исчислена сумма по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами по статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов), по сроку уплаты 1 декабря 2022 года (за 2021 год) в размере 627591 руб. 00 коп.

Сумма по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., уплачиваемому на основании налогового уведомления, за 2021 год составила 104 руб. 00 коп.

В соответствии со статьями 207, 208, 228 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан был уплатить его в срок до 1 декабря 2022 года. Однако, у административного ответчика имеется недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 443484 руб. 80 коп., 575308 руб. 99 коп. и 87 руб. 20 коп. соответственно.

Административному ответчику направлялись налоговые уведомления № 13542678 от 1 сентября 2022 года о необходимости уплатить транспортный налог, земельный налог, налог на имущество и налог на доходы физических лиц в срок до 1 декабря 2022 года, № 101960376 от 15 августа 2023 года о необходимости уплатить транспортный налог, земельный налог и налог на имущество в срок до 1 декабря 2023 года и требование № 586 по состоянию на 16 мая 2023 года о погашении недоимки в срок до 15 июня 2023 года, однако налоги уплачены не были.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 122387 руб. 06 коп.

Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам за счет имущества административного ответчика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1:

недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 17685 руб. 00 коп., недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 18874 руб. 00 коп.;

недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 708 руб. 00 коп., недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 708 руб. 00 коп. (ОКТМО 01604488);

недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 5068 руб. 00 коп., недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 5068 руб. 00 коп. (ОКТМО 01705000);

недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 11142 руб. 00 коп., недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 12256 руб. 00 коп. (ОКТМО 45319000);

недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 575308 руб. 99 коп.;

недоимку по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 443484 руб. 80 коп.;

недоимку по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год в размере 87 руб. 20 коп.;

пени на совокупную обязанность по уплате налога за период с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года в сумме 122387 руб. 06 коп.

Административный истец- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, предъявленные к ФИО1, не признала, суду пояснила, что задолженность по налогам у последнего возникла в связи с блокировкой «иностранных ценных бумаг» в феврале 2022 года вышестоящими депозитарием Turoclear Bank Бельгия. Иностранный депозитарий заблокировал расчеты по иностранным ценным бумагам, фактически лишив ФИО1 доступа к активам и сделав невозможным распоряжение акциями и, как следствие, он не имеет возможности их продать и получить денежные средства.

Из-за возникшей ситуации с ограничением доступа к своим денежным средствам административный ответчик был вынужден взять кредит на погашение долгов и на повседневные расходы. Официального места работы ФИО1 не имеет.

За 2021 год ФИО1 получил доход в размере 8000000 руб., оплата налога на доходы должна была быть произведена не позднее июля 2022 года. Однако, он не может получить денежные средства и погасить задолженность по налогам. При этом, по итогу 2022 года он получил убыток в размере 12000000 руб., который можно учесть в качестве компенсации «Сальдирование» финансовых результатов и перенос убытков прошлых лет, что приведет к перекрытию дохода за 2021 год. Административный ответчик пытался перезачесть этот убыток, подал декларацию в налоговую инспекцию, но в ее принятии было отказано в связи с неоплатой налога за 2021 год.

В этой связи суду возможно сальдировать убытки 2022 года в учет дохода 2021 года, тем самым отказать налоговому органу во взыскании налога на доходы физических лиц за 2021 год.

Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество ФИО1 оплачены, однако денежные средства были распределены в погашение других налогов.

Сумма пеней, которую просит взыскать Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, подлежит уменьшению в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве смягчающих обстоятельств следует учесть активную роль ФИО1 в благотворительной деятельности в 2021 и 2022 годах, добросовестное исполнение обязанности по уплате налогов до 2022 года (до блокировки активов), внесение платы по налогу на имущество в начале 2024 года в сумме 52282 руб. 01 коп., а также негативное влияние санкций западных стран на деятельность бизнеса.

Просила перезачесть убытки 2022 года в учет доходов 2021 года и в удовлетворении требований административного иска о взыскании налога на доходы физических лиц отказать. Также не производить взыскание пени, так как основная задолженность возникла не по вине административного ответчика. В случае вынесения решения об удовлетворении административных исковых требований применить положения пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации и максимально снизить размер пени.

Заинтересованное лицо- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав пояснения представителя административного ответчика ФИО2, изучив материалы административного дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Разрешая административные исковые требования в части взыскания недоимки по транспортному налогу, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 принадлежат следующие транспортные средства: <данные изъяты> (184 л.с.), государственный регистрационный знак № (с 14 ноября 2015 года по настоящее время); <данные изъяты> (237,9 л.с.), государственный регистрационный знак № (с 2 февраля 2021 года по настоящее время).

Данное обстоятельство подтверждается сообщением отдела Госавтоинспекции МУ МВД России «Бийское» от 11 октября 2024 года № 62/10-9843 и карточками учета транспортных средств.

Соответственно, ФИО1, на основании статей 357 и 358 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком транспортного налога.

Транспортный налог является региональным налогом, что предусмотрено разделом IX Налогового кодекса Российской Федерации, и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 2 Закона Алтайского края от 10 октября 2002 года №66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок, установленный статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, на ФИО1 лежала обязанность уплатить транспортный налог за 2021 год в срок до 01 декабря 2022 года, за 2022 год в срок до 1 декабря 2023 года.

Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно составляет 10 руб. с каждой лошадиной силы, свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно составляет 20 руб. с каждой лошадиной силы, свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно составляет 25 руб. с каждой лошадиной силы, свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно составляет 60 руб. с каждой лошадиной силы, свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) составляет 120 руб. с каждой лошадиной силы.

Из сказанного следует, что транспортный налог, подлежащий уплате ФИО1, составил:

за 2021 год- 17685 руб. 00 коп., из них: 4600 руб. 00 коп. за автомобиль <данные изъяты> (184 л.с. х 25 руб.), 13085 руб. 00 коп. за автомобиль № (((237,9 л.с. х 60 руб.) :12 мес.) х 11 мес.);

за 2022 год- 18874 руб. 00 коп., из них: 4600 руб. 00 коп. за автомобиль <данные изъяты> (184 л.с. х 25 руб.), 14274 руб. 00 коп. за автомобиль <данные изъяты> (237,9 л.с. х 60 руб.).

Представленный административным истцом расчет транспортного налога за 2021 и 2022 годы соответствует требованиям налогового законодательства, судом проверен, является правильным, административным ответчиком не оспорен.

В силу пункта 3 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Исходя из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что транспортный налог, подлежащий уплате ФИО1, рассчитывается налоговым органом.

Разрешая административные исковые требования в части взыскания недоимки по земельному налогу, суд учитывает следующие обстоятельства.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено законом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что ФИО1 принадлежит земельный участок: <адрес>, кадастровый №, площадью 2776 кв.м, кадастровая стоимость 235848 руб. 34 коп. 2021 и 2022 годах (с 18 октября 2005 года по настоящее время).

Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на правах на объект недвижимости от 2 октября 2024 года, выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 17 октября 2024 года, представленными филиалом ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю.

Таким образом, административный ответчик является плательщиком земельного налога.

Частью 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно, на ФИО1 лежала обязанность уплатить земельный налог за 2021 год в срок до 01 декабря 2022 года, за 2022 год в срок до 1 декабря 2023 года.

Налоговым периодом, согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

В силу статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Усятского сельского Совета народных депутатов Бийского района Алтайского края от 17 октября 2019 № 29 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Усятский сельсовет Бийского района Алтайского края» установлен и введен на территории Усятского сельсовета Бийского района земельный налог, определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства установлена ставка 0,3 процента.

Таким образом, земельный налог, подлежавший уплате ФИО1 за земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, в 2021 и 2022 годах составил по 708 руб. 00 коп. (235848 руб. (кадастровая стоимость) х 0,3%).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, как предусмотрено пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется налоговыми органами.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что земельный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком, рассчитываются налоговым органом.

Разрешая требование административного иска о взыскании недоимки по налогу на имущество, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства;6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество является местным налогом, что предусмотрено статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации и разделом X Налогового кодекса Российской Федерации, и обязателен к уплате по месту нахождения соответствующего объекта налогообложения (пункт 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что согласно учетным данным филиала ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю административному ответчику принадлежит следующее имущество:

<адрес> (квартира), кадастровый №, площадью 71,7 кв.м, кадастровая стоимость 10391059 руб. 40 коп. в 2021 году и 12539755 руб. 68 коп. в 2022 году (с 6 мая 2016 года по настоящее время);

<адрес> (квартира), кадастровый №, площадью 77,1 кв.м, кадастровая стоимость 2281185 руб. 46 коп. в 2021 и 2022 годах (с 11 сентября 2014 по настоящее время);

<адрес> (жилой дом), кадастровый №, площадью 48,2 кв.м (с 18 октября 2005 года по настоящее время);

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 17 октября 2024 года, представленными филиалом ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю.

При таких обстоятельствах, административный ответчик является плательщиком налога на имущество.

В силу пункта 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из приведенной нормы следует, что ФИО1, являясь плательщиком налога на имущество, должен был его уплатить за 2021 год в срок до 1 декабря 2022 года, за 2022 год в срок до 1 декабря 2023 года.

Статьей 405 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Решением Думы города Бийска от 07 октября 2019 года №303 «Об установлении и введении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования город Бийск» установлены и введены в действие с 1 января 2020 года на территории муниципального образования город Бийск налог на имущество физических лиц (пункт 1). В подпункте 1 пункта 3 определена налоговая ставки в размере 0,3 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Законом г. Москвы от 19 ноября 2014 года «О налоге на имущество физических лиц» определена налоговая ставки в размере 0,15 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, с кадастровой стоимостью свыше 10 млн. руб. до 20 млн. руб. (включительно).

Пунктами 1, 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 8 указанной статьи сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта.

Законом Алтайского края от 13 декабря 2018 года №97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2020 года.

Исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, сумма налога на имущество составила:

за 2021 год- 5068 руб. 00 коп. за жилое помещение по адресу: <адрес> (2281185 руб. 46 коп. (кадастровая стоимость)- (2281185 руб. 46 коп. : 77,1 кв.м) х 20 кв.м) х 0,3%); 11142 руб. 00 коп. за квартиру по адресу: <адрес> (10391059 руб. 40 коп. (кадастровая стоимость) – (10391059 руб. 40 коп. : 71,7%) х 20 кв.м) х 0,15%= 11239 руб., что превышает размер налога за 2020 год с применением коэффициента 1,1, соответственно, 10129 руб. 00 коп. (размер налога за 2020 год) х 1,1= 11142 руб. 00 коп.);

за 2022 год- 5068 руб. 00 коп. за жилое помещение по адресу: <адрес> (2281185 руб. 46 коп. (кадастровая стоимость)- (2281185 руб. 46 коп. : 77,1 кв.м) х 20 кв.м) х 0,3%); 12256 руб. 00 коп. за квартиру по адресу: <адрес> (12539755 руб. 68 коп. (кадастровая стоимость) – (12539755 руб. 68 коп. : 71,7%) х 20 кв.м) х 0,15%= 13563 руб. 00 коп., что превышает размер налога за 2021 год с применением коэффициента 1,1, соответственно, 11142 руб. 00 коп. (размер налога за 2021 год) х 1,1= 12256 руб. 00 коп.)

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Имущественный налог, согласно пункту 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Исходя из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что налог на имущество, подлежащий уплате ФИО1, рассчитывается налоговым органом.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По делу установлено, что расчет транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2021 год был произведен в налоговом уведомлении № 13542678 от 1 сентября 2022 года, за 2022 год был произведен в налоговом уведомлении № 101960376 от 15 августа 2023 года, которые содержала суммы транспортного налога, земельного налога, налога на имущество, подлежащие уплате, объекты налогообложения, налоговую базу, что соответствует пункту 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые уведомления были направлены ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика (получены 16 сентября 2022 года и 14 сентября 2023 года соответственно), что подтверждается скриншотами страниц личного кабинета налогоплательщика – физического лица, представленными налоговым органом.

Вместе с тем, административный ответчик ФИО1 обязанность по уплате транспортного налога в установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации, земельного налога в установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 297 Налогового кодекса Российской Федерации и налога на имущество в установленный пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации срок не исполнил.

При разрешении административных исковых требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, суд принимает во внимание следующие обстоятельства.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1.1, 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе: дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов в соответствии с пунктом 1.1 настоящей статьи; доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (пункт 1).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

В пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка, согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений), устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога (пункт 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.\

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (пункт 2).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно (пункт 4).

Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:

сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса;

общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 6).

По делу установлено, что 20 февраля 2023 года ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой отразил получение дохода:

- от налогового агента Банк ВТБ (ПАО), ИНН <***>, КПП 784201001 в размере 931 107 056 руб. 80 коп. Сумма налога исчисленная- 650 000 руб. 00 коп., сумма налога удержанная- 22409 руб. 00 коп.;

От налогового агента ООО «Ф.О.Н.», ИНН <***>, КПП 771501001 в размере 5169 руб. 23 коп. Налог исчисленный- 672 руб. 00 коп., налог удержанный- 672 руб. 00 коп.

В представленной налоговой декларации налогоплательщик заявил социальный налоговый вычет в сумме, перечисленной в виде пожертвований, в размере 824000 руб. 00 коп.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании данной декларации, составила 1 071 227 руб. 00 коп. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета, составила 672 руб. 00 коп.

В связи с тем, что ФИО1 не представлены подтверждающие понесенные расходы на пожертвования документы, налогоплательщику направлен акт камеральной налоговой проверки № 3090 от 31 мая 2023 года.

На основании сводного налогового уведомления № 13542678 от 1 сентября 2022 года сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 105934 руб., из которой: 1 071 227 руб. 00 коп. начислены на основании справки 2-НДФЛ № 1815126 от 20 февраля 2022 года налогового агента Банк ВТБ (ПАО) (налог исчисленный, но не удержанный налоговым агентом).

Сумма налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год составил 650000 руб., и, с учетом удержанной налоговым агентом суммы налога в размере 22409 руб. 00 коп., размер налога по налоговому уведомлению № 13542678 от 1 сентября 2022 года составил 627591 руб. 00 коп.

Сумма налога на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год составила 443636 руб. 00 коп., что отражено в налоговом уведомлении № 13542678 от 1 сентября 2022 года и налоговой декларации, представленной ФИО1

Учитывая, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превысила совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов ФИО1, дата получения которых относится к 2021 года, в налоговом уведомлении № 13542678 от 1 сентября 2022 года произведен расчет налога на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 104 руб. 00 коп.

Во избежание двойного налогового начисления ФИО1 20 июля 2024 года представил уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год (номер корректировки 1), в которой отразил получение дохода только от налогового агента ООО «Ф.О.Н» в размере 5169 руб. 23 коп. и заявил социальный налоговый вычет в сумме, перечисляемой в виде пожертвований в размере 1292 руб. 30 коп. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета на основании данной декларации, составила 168 руб. 00 коп. Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена без выявления нарушений. Сумма налога в размере 168 руб. 00 коп. подтверждена к возврату из бюджета, данная сумма была зачтена в погашение недоимки перед бюджетом (16 руб. 80 коп. в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации и 151 руб. 20 коп. в погашение задолженности по налогу в части суммы налога, превышающего 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб.).

Налоговое уведомление № 13542678 от 1 сентября 2022 года было передано ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получено им 16 сентября 2022 года.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, 18 мая 2023 года налоговым органом ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано требование № 586 от 16 мая 2023 года об уплате в срок до 15 июня 2023 года транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц в сумме 2176489 руб. 00 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по налогам, в сумме 129273 руб. 32 коп.

Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения.

Кроме того, 8 августа 2023 года налоговым органом принято решение № 284 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Приведенные обстоятельства послужили основанием для обращения Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании недоимки по налогам за 2021, 2022 годы и пени, и в суд общей юрисдикции с административными исковыми заявлениями после отмены судебных приказов.

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункт 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам за 2021 год в сумме 1 105 766 руб. 00 коп. и пени за период с 1 января 2023 года по 25 августа 2023 года в сумме 68154 руб. 19 коп. административный истец обратился 31 августа 2023 года, то есть в течение 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования; судебный приказ был вынесен мировым судьей судебного участка № 8 г. Бийска Алтайского края 6 сентября 2023 года и отменен 21 марта 2024 года. Данное административное исковое заявление было подано налоговым органом в Бийский городской суд Алтайского края 23 сентября 2024 года (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть в установленные подпунктом 1 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки.

С заявлением о взыскании с ФИО1 пени за период с 26 августа 2023 года по 16 октября 2023 года в сумме 24068 руб. 84 коп. Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье 27 октября 2023 года (в установленный абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Судебный приказ был отменен определением мирового судьи судебного участка № 8 г. Бийска Алтайского края 19 марта 2024 года. Административное исковое заявление было подано в Бийский городской суд Алтайского края 23 сентября 2024 года, что свидетельствует о пропуске срока на обращение в суд на два дня. Учитывая, что налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке и сроки, а также учитывая, что уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы задолженности и подано заявление о восстановлении срока на обращение в суд, причины пропуска Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю срока на обращение с административным иском в суд возможно признать уважительными, в связи с чем он подлежит восстановлению.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам за 2022 год в сумме 36906 руб. 00 коп. и пени за период с 17 октября 2023 года по 11 декабря 2023 года в сумме 30187 руб. 64 коп. административный истец обратился 17 января 2024 года, то есть не позднее года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; судебный приказ был вынесен 23 января 2024 года и отменен 28 марта 2024 года. Административное исковое заявление было подано налоговым органом в Бийский городской суд Алтайского края 23 сентября 2024 года, то есть в установленные абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки.

В требованиях административных исков Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит взыскать:

недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 17685 руб. 00 коп., за 2022 год- в размере 18874 руб. 00 коп.;

недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 708 руб. 00 коп., за 2022 год- в размере 708 руб. 00 коп. (ОКТМО 01604488);

недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 5068 руб. 00 коп., за 2022 год- в размере 5068 руб. 00 коп. (ОКТМО 01705000);

недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 11142 руб. 00 коп., за 2022 год- в размере 12256 руб. 00 коп. (ОКТМО 45319000);

недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 575308 руб. 99 коп. (627591 руб. 00 коп. - внесенные платежи: 20 декабря 2023 года в размере 1416 руб. 00 коп., 18 января 2024 года в размере 34603 руб. 00 коп., 13 февраля 2024 года- 54 руб. 15 коп., 19 марта 2024 года в размере 72 руб. 07 коп., 22 марта 2024 года в размере 621 руб. 17 коп., 22 марта 2024 года в размере 10 руб. 09 коп., 25 марта 2024 года в размере 2505 руб. 53 коп., 8 апреля 2024 года в размере 13000 руб., и распределенные в порядке пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации);

недоимку по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 443484 руб. 80 коп. (с учетом принятия 28 июля 2023 года решения о возврате из бюджета 151 руб. 20 коп. и погашения задолженности по данному налогу (443636 руб. 00 коп. – 151 руб. 20 коп.));

недоимку по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год в размере 87 руб. 20 коп. (с учетом принятия 28 июля 2023 года решения о возврате из бюджета 16 руб. 80 коп. и погашения задолженности по данному налогу (104 руб. 00 коп. – 16 руб. 80 коп.)).

В период рассмотрения административного дела ФИО1 произвел 16 января 2025 года платежи в размере 5068 руб. 00 коп. и в размере 708 руб. 00 коп., которые, согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 12 февраля 2025 года, были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в погашение следующей задолженности:

5051 руб. 60 коп. и 637 руб. 20 коп. по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год, в результате чего недоимка по данному налогу на день рассмотрения дела в суде составила 437796 руб. 00 коп. (443484 руб. 80 коп. – 5051 руб. 60 коп. – 637 руб. 20 коп.);

16 руб. 40 коп. и 70 руб. 80 коп. по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год, в результате чего задолженность по данному налогу погашена в полном размере (87 руб. 20 коп. – 16 руб. 40 коп. – 70 руб. 80 коп.).

Поскольку при рассмотрении дела нашел подтверждение факт неисполнения ФИО1 обязательства по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 и 2022 годы, соблюдение налоговым органом процедуры взыскания, суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика указанных сумм транспортного налога (17685 руб. 00 коп. и 18874 руб. 00 коп.), земельного налога (708 руб. 00 коп. и 708 руб. 00 коп.) и налога на имущество (16210 руб. 00 коп. и 17324 руб. 00 коп.) за 2021 и 2022 годы; налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год (575308 руб. 99 коп.); налога на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., за 2021 год (437796 руб. 00 коп.).

В связи с погашением задолженности по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем 4 пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2021 год правовые основания для взыскания с ФИО1 87 руб. 20 коп. отсутствуют, в указанной части требование административного иска удовлетворению не подлежит.

Довод представителя административного ответчика ФИО2 о необходимости зачесть убытки, полученные ФИО1 в 2022 году, в налоговую базу, из которой начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год, и отказать в удовлетворении требований административного иска о взыскании данного налога, не может быть принят судом во внимание, так как не основан на положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, статьей 220.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами осуществляется в соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 настоящего Кодекса (пункт 1).

В соответствии с пунктом 16 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, от операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Таким образом, перенос убытков, полученных в текущем налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрен.

В этой связи налоговая база, из которой был исчислен налог на доходы физических лиц за 2021 год, не может быть уменьшена на сумму убытков в размере 11938878 руб. 60 коп., понесенных ФИО1 в 2022 году, согласно представленной суду налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (без дат и подписей). Кроме того, административным ответчиком не представлены доказательства того, что налоговая декларация за 2022 год представлялась им в налоговый орган, а сам он обращался с соответствующим заявлением «о перезачете убытков 2022 года в учет дохода 2021 года», по которому принято соответствующее решение, в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке.

Разрешая требование административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогам, суд принимает во внимание следующее.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Аналогичные положения содержались в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в редакции до 01 января 2023 года.

По делу установлено, что по состоянию на 1 января 2023 года в едином налоговом счете ФИО1 были сконвертированы пени в размере 8400 руб. 29 коп., в том числе:

по транспортному налогу в сумме 135 руб. 05 коп., из которых: за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года- 02 руб. 41 коп., за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года- 132 руб. 64 коп.;

по налогу на имущество физических лиц (расположенное в городских округах) в сумме 38 руб. 30 коп., из которых: за 2020 год за период с 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года- 00 руб. 29 коп., за 2021 год за период с 2 декабря 20221 года по 31 декабря 2022 года- 38 руб. 01 коп.;

по налогу на имущество физических лиц (расположенное в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения) в сумме 86 руб. 43 коп., из которых: за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года- 02 руб. 87 коп., за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года- 83 руб. 56 коп.;

по земельному налогу (в границах сельских поселений) в сумме 05 руб. 36 коп., из которых: за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 12 февраля 2022 года- 00 руб. 05 коп., за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года- 05 руб. 31 коп.;

по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 4807 руб. 10 коп., из которых: за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года- 100 руб. 17 коп., за 2021 года за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года- 4706 руб. 93 коп.;

по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающего 650 000 руб., за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года- 3327 руб. 27 коп.;

по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого на основании налогового уведомления, за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года- 00 руб. 78 коп.

В едином налоговом счете ФИО1 отражены операции по уменьшению суммы пени в размере 8400 руб. 29 коп. данные обстоятельства подтверждены также ответом Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 19 ноября 2024 года.

Таким образом, предметом рассмотрения данного административного спора является взыскание пени, начисленной на совокупную обязанность по уплате налога за период с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года.

По состоянию на 1 января 2023 года размер совокупной обязанности по уплате налога составил 1 105 934 руб. 00 коп., в том числе: транспортный налог за 2021 год в размере 17685 руб. 00 коп., земельный налог за 2021 год в размере 708 руб. 00 коп., налог на имущество за 2021 год в размере 16210 руб. 00 коп., налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 627591 руб. 00 коп., 443636 руб. 00 коп. и 204 руб. 00 коп.

По состоянию на 21 февраля 2023 года сумма задолженности составила 1105766 руб., изменение суммы задолженности произведено в результат уменьшения суммы исчисленного налога к уплате на 168 руб. 00 коп. в ходе проведения камеральной налоговой проверки по форме 3-НДФЛ за 2021 год (1105934 руб. 00 коп. – 168 руб. 00 коп.).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за 2022 год в срок до 1 декабря 2023 года, размер совокупной обязанности по уплате налога с 2 декабря 2023 года составил 1142672 руб. 00 коп. (1105766 руб. 00 коп. + 36906 руб. 00 коп. (транспортный налог за 2022 год- 18874 руб. 00 коп., земельный налог за 2022 год- 708 руб. 00 коп., налог на имущество за 2022 год- 17324 руб. 00 коп.)).

Сумма пеней на совокупную обязанность по уплате налога за период с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года составила 122410 руб. 68 коп.:

с 1 января 2023 года по 20 февраля 2023 года- 14100 руб. 66 коп. (1105934 руб. 00 коп. х (7,5%:300)х 51 день);

с 21 февраля 2023 года по 23 июля 2023 года- 42295 руб. 55 коп. (1105766 руб. 00 коп. х (7,5%:300)х 153 дня);

с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года- 6892 руб. 61 коп. (1105766 руб. 00 коп. х (8,5%:300)х 22 дня);

с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года- 15038 руб. 42 коп. (1105766 руб. 00 коп. х (12%:300) х 34 дня);

с 18 сентября 2023 года 29 октября 2023 года- 20124 руб. 94 коп. (1105766 руб. 00 коп. х (13%:300)х 42 дня);

с 30 октября 2023 года по 1 декабря 2023 года- 18245 руб. 14 коп. (1105766 руб. 00 коп. х (15%:300) х 33 дня);

с 2 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года- 5713 руб. 36 коп. (1142672 руб. 00 коп. х (15%:300) х 10 дней).

В требованиях административных исков Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит взыскать общую сумму пеней в размере 122410 руб. 67 коп. (68154 руб. 19 коп. + 24068 руб. 84 коп. + 30187 руб. 64 коп.). Учитывая положения части 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской федерации, согласно которой суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям, с ФИО1 подлежит взысканию сумма пеней в размере 122410 руб. 67 коп.

Довод представителя административного ответчика ФИО3 относительно возможности снижения размера пеней за несвоевременную уплату налогов не соответствуют нормам материально права, в том числе налоговому законодательству.

Так, в силу пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Согласно разъяснению, данному в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15 июля 1999 года № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года № 20-П, Определении от 4 июля 2002 года № 202-О также указано, что пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

При этом глава 11 Налогового кодекса Российской Федерации порядок и условия снижения пени не устанавливает, возможность применения к ним норм гражданского законодательства также не содержит. Начисление пени в связи с неполной уплатой транспортного налога, земельного налога, налога на имущество и налога на доходы физических лиц, в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, является мерой компенсационного характера за несвоевременную уплату налога в бюджет и снижению не подлежит; налоговое законодательство не содержит норм о возможности снижения подлежащих взысканию пеней.

Несвоевременное перечисление удержанного налога компенсируется начислением пени, то признается, что снижение суммы штрафа не несет за собой ущерба бюджету, в связи с чем указанные виды взыскания имеют различную правовую природу и особое правовое регулирование. Возможность снижения размера пеней в связи с наличием смягчающих обстоятельств законодательством не предусмотрена.

В остальной части требования административного иска удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 надлежит взыскать госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 27070 руб. 25 коп.

Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю:

недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 17685 руб. 00 коп., недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 18874 руб. 00 коп.;

недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 708 руб. 00 коп., недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 708 руб. 00 коп. (ОКТМО 01604488);

недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 5068 руб. 00 коп., недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 5068 руб. 00 коп. (ОКТМО 01705000);

недоимку по налогу на имущество за 2021 год в размере 11142 руб. 00 коп., недоимку по налогу на имущество за 2022 год в размере 12256 руб. 00 коп. (ОКТМО 45319000);

недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 575308 руб. 99 коп.;

недоимку по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, превышающей 650000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5000000 руб. (за исключением налога на доходы физических лиц с сумм прибыли контролируемой иностранной компании, в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, а также налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом- налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 437796 руб. 00 коп.;

пени на совокупную обязанность по уплате налога за период с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года в сумме 122410 руб. 67 коп.,

всего: 1207024 руб. 66 коп.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 27070 руб. 25 коп.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья А.Н. Курносова

Мотивированное решение изготовлено 3 марта 2025 года.