Актуально на:
19 февраля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 297 НК РФ

Статья 297 НК РФ. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. (действующая редакция)

Комментарий к ст. 297 НК РФ

1. Специфика правил ст. 297 состоит в том, что:

1) они посвящены особенностям учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль именно расходов. Иначе говоря, об особенностях учета доходов в данном случае говорить не приходится (ср., например, со ст. 290 и 291 НК (применительно к доходам и расходам банков); ст. 293 и 294 НК (применительно к доходам и расходам страховщиков); ст. 295 и 296 НК (применительно к доходам и расходам НПФ));

2) в них речь идет об особенностях определения расходов налогоплательщиками налога на прибыль организаций, относящимися к организациям системы потребкооперации. При этом необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

а) в соответствии со ст. 1 Закона о потребкооперации организации системы потребкооперации (упомянутые в ст. 297) - это:

- потребительские общества - т.е. добровольные объединения граждан и (или) ЮЛ, созданные (как правило) по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных или иных потребностей его членов;

- союз потребительских обществ - это добровольное объединение потребительских обществ на основе решений общих собраний пайщиков потребительских обществ для координации их деятельности, обеспечения защиты имущественных и иных потребительских обществ и их членов, представления их интересов в государственных органах и органах местного самоуправления, а также для оказания правовых, информационных и иных услуг;

- учреждения, хозяйственные общества и иные ЮЛ, единственными учредителями которых являются потребительские общества или союзы (на них также распространяются правила ст. 297);

б) в Союз потребительских обществ Российской Федерации (упомянутый в ст. 297) входят, в частности:

- районный союз потребительских обществ - союз потребительских обществ района, созданный потребительскими обществами для координации их деятельности, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, представления их интересов в государственных органах и органах местного самоуправления, а также для оказания потребительским обществам правовых, информационных и иных услуг. Решения органов управления союза по вопросам, определенным в уставе данного союза, обязательны для потребительских обществ, являющихся его членами;

- областной, краевой или республиканский союз потребительских обществ - союз потребительских обществ области, края или республики, созданный потребительскими обществами для координации деятельности потребительских обществ и районных союзов потребительских обществ, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, районных союзов потребительских обществ, представления их интересов в государственных органах и органах местного самоуправления, а также для оказания потребительским обществам и районным союзам потребительских обществ правовых, информационных и иных услуг. Решения органов управления союза по вопросам, определенным в уставе данного союза, обязательны как для являющихся его членами потребительских обществ, так и для соответствующих районных союзов потребительских обществ;

- центральный союз потребительских обществ России - союз потребительских обществ России, созданный потребительскими обществами для координации деятельности потребительских обществ и союзов потребительских обществ, обеспечения защиты имущественных и иных прав потребительских обществ и их членов, союзов потребительских обществ, представления их интересов в государственных органах, органах местного самоуправления и международных организациях, а также для оказания потребительским обществам и их союзам правовых, информационных и иных услуг. Решения органов управления центрального союза потребительских обществ России по вопросам, определенным в уставе данного союза, обязательны как для являющихся его членами потребительских обществ, так и для соответствующих районных, областных, краевых и республиканских союзов потребительских обществ;

в) пайщик (упомянутый в ст. 297) - гражданин и (или) ЮЛ, принятые в потребительское общество (в предусмотренном уставом этого общества порядке), являющиеся его членами и внесшие:

- вступительный взнос, т.е. денежную сумму, направленную на покрытие расходов, связанных с вступлением в потребительское общество;

- паевой взнос, т.е. имущественный взнос в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку.

2. Применяя правила ст. 297, нужно учесть, что организации системы потребкооперации (упомянутые выше) учитывают в составе налоговой базы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций:

а) материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы, указанные в ст. 254 - 264 НК (см. коммент. к ним);

б) внереализационные расходы (см. коммент. к ст. 265 НК);

в) расходы, связанные с реализацией их имущества (см. коммент. к ст. 268 НК);

г) расходы, связанные с затратами по заемным обязательствам (см. коммент. к ст. 269 НК);

д) дополнительные расходы, прямо указанные в ст. 297.

3. К числу упомянутых дополнительных расходов (а их перечень указан в ст. 297 исчерпывающим образом) относятся:

а) отчисления, направленные на содержание потребительских обществ и их союзов, например отчисления в резервный фонд (он предназначен для покрытия убытков от чрезвычайных обстоятельств и формируется в порядке, определяемом уставом потребительского союза), взносы членов союза потребительских обществ, отчисления в фонды союза, создаваемые в установленном порядке, и т.п. (ст. 12, 21, 33 Закона о потребкооперации);

б) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства. При этом нужно учесть, что:

- пайщиками организации потребительской кооперации могут быть и граждане, и (или) ЮЛ. В связи с этим в практике возник вопрос: относятся ли к расходам (упомянутым в ст. 297) и проценты, выплаченные не только пайщикам - гражданам, но и пайщикам - ЮЛ? Вопрос правомерный: к сожалению, законодатель изложил свою волю недостаточно четко (употребив словосочетание "привлекаемые у пайщиков и других граждан"): создается впечатление, что под словом "пайщики" следует понимать лишь граждан. Однако систематическое толкование ст. 1 Закона о потребкооперации, ст. 3, 108, 297 НК показывает, что и расходы, связанные с выплатой процентов пайщикам - ЮЛ, также относятся к числу дополнительных расходов, указанных в ст. 297;

- определение расходов по выплате процентов по заемным операциям и в данном случае производится с учетом положений ст. 269 (см. коммент. к ней). В практике возник вопрос: а если организация потребительской кооперации выплачивает проценты по заемным обязательствам не пайщикам и не другим гражданам, а иным организациям, можно ли такие проценты учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу при налогообложении налогом на прибыль организаций? Систематическое толкование ст. 269 и 297 НК позволяет ответить на этот вопрос положительно;

в) отчисления в фонд развития потребкооперации. При этом:

- упомянутый фонд создается (в соответствии со ст. 23, 33 Закона о потребкооперации) как в потребительских обществах, так и в союзах потребительских обществ;

- размер указанных отчислений (для целей учета расходов, указанных в ст. 297) не может превышать 6% выручки от реализации товаров (работ, услуг) соответственно за конкретный отчетный либо за весь налоговый период. Выручка (упомянутая в последнем абзаце ст. 297) в данном случае определяется по правилам ст. 249 НК (см. коммент. к ней).


Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...