Решение по делу № 2А-1651/2025 от 28.10.2025 - о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-1651/2025 копия

УИД №...

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 октября 2025 года

Фрунзенский районный суд г.Владимира в составе:

председательствующего судьи Сусловой А.С.,

при секретаре Зульфугаровой Н.В.,

с участием:

представителя административного истца Ермилова В.Б.,

представителя административных ответчиков

УФНС России по Владимирской области,

Межрегиональной Инспекции ФНС России по ЦФО ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Владимире административное дело по административному иску ФИО2 к УФНС России по Владимирской области, Межрегиональной Инспекции ФНС России по Центральному Федеральному округу о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась во Фрунзенский районный суд г.Владимира с административным исковым заявлением, с учетом уточнений, к УФНС России по Владимирской области, Межрегиональной Инспекции ФНС России по ЦФО о признании незаконными решения УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №... (с учетом изменений внесенных решением №... от 10.06.2025) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.ст. 119, 122, 126 НК РФ и решения Межрегиональной Инспекции ФНС России по ЦФО от 16.07.2025 №......, принятии нового решения.

В обоснование административного искового заявления указала, что была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 17.05.2021 по 18.12.2024.

В период с 17.05.2021 по 312.12.2023 ИП ФИО2 применяла патентную систему налогообложения в соответствии с гл.26.5 НК РФ и осуществляла предпринимательскую деятельность (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной сети, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы) по адресам: ......, помещение 39/3 – торговая точка «......»; ...... –...... магазин; ...... – магазин .......

За ИП ФИО2 в период с 17.05.2021 по 31.12.2023 было зарегистрировано 9 единиц ККТ.

Выручка, зафиксированная ИП ФИО2 с применением ККТ, за период с 17.05.2021 по 31.12.2023 составила ...... руб. ...... коп.

За период с 01.01.2023 по 31.12.2023 доходы зафиксированы в размере ...... руб. ...... коп. Превышение предельного размера дохода, позволяющего применять ПСН, произошло 11.09.2022 и 25.08.2023, так как выручка, за период с 01.01.2022 по 11.09.2022 по данным ККТ составляла ...... руб., за период с 01.01.2023 по 25.08.2023 – ...... руб.

Следовательно, в период действия патентов от 16.12.2021 №№..., №... и от 23.12.2022 №... ИП ФИО2 не исполнила обязанность предусмотренную п. 8 ст. 346.45 НК РФ, по обращению в налоговый орган с заявлением об утрате права применения патентной системы налогообложения и считается утратившей право на применение специального налогового режима в виде ПСН и перешедшей на общий режим налогообложения, начиная с 01.01.2022 и 01.01.2023 соответственно.

В ходе налоговой проверки, сопроводительным письмом от 13.01.2025 ФИО2 были представлены расчеты налоговых обязательств по НДС и НДФЛ за 2022 и 2023 годы. Согласно расчету налогоплательщик: за 2022 год НДФЛ к уплате составил 426 399 руб.; за 2023 год – 742 726 руб., НДС за 2022 год составил ...... руб., за 2023 год ...... руб.

Однако, налоговый орган не применил представленный налогоплательщиком расчет налоговых обязательств.

Решением УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №..., с учетом изменений внесенных решением от 10.06.2025 ФИО2 доначислены НДС в размере ...... руб., НДФЛ в размере ...... руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 583 832 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 50 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 622 351, 12 руб.

Не согласившись с решением УФНС России по Владимирской области, ФИО2 обратилась в МИ ФНС России по ЦФО с апелляционной жалобой, однако решением МИ ФНС России по ЦФО решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Выражая несогласие с вышеуказанными решениями налоговых органов, в административном исковом заявлении ФИО2 указывает, что при проведение налоговой проверки, ей в УФНС России по Владимирской области были представлены расходные накладные, которые подтверждают несение налогоплательщиком расходов. Однако, расходные накладные необоснованно не были учтены налоговым органом при расчете налогооблагаемой базы для расчета НДС и НДФЛ за проверяемый период. По мнению ФИО2 представленные расходные накладные в полной мере соответствуют требования, предъявляемым к первичным учетным документам и подтверждают понесенные ФИО2 расходы на приобретение продукции, которая реализовывалась ей в период осуществления предпринимательской деятельности.

Определением суда к участию в деле в качестве административного ответчика привлечен заместитель руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО3

Административный истец ФИО2, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения административного дела, в судебное заседание не явилась.

Ее представитель по доверенности и ордеру адвокат Ермилов В.Б. в судебном заседании административные исковые требования поддержал по изложенным в административном исковом заявлении доводам. Полагал, что предоставление расходных накладных в налоговый орган является доказательством понесенных ФИО2 расходов на приобретение продукции, которая реализовывалась ей в период предпринимательской деятельности. Расчет налоговых обязательств, который был предоставлен ФИО2 в рамках налоговой проверки 15.01.2025 производился бухгалтером на основании имеющихся документов.

В судебном заседании суду представитель административного истца предоставил расходные накладные, которые являлись предметом рассмотрения налоговым органом, а также иные расходные накладные, которые не предоставлялись в рамках налоговой проверки, пояснив, что «новые» расходные накладные в период проверки не были найдены ФИО2 по причине переезда на другое место жительства, поскольку хранились у нее дома.

Представитель административных ответчиков УФНС России по Владимирской области, МИ ФНС России по ЦФО (по доверенностям) ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признала. Полагала, что оспариваемое решение УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №..., с учетом изменений внесенных решением №... от 10.06.2025, является законным, обоснованным и не подлежащим отмене. В ходе выездной налоговой проверки в адрес ИП ФИО2 направлено требование от 18.12.2024 №..., которым запрошены документы, подтверждающие приобретение и оплату товаров (товарные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, квитанции, чеки, расходные кассовые ордера) за 2021-2023 гг.

Как следует из материалов проверки, в ответ на требование налогового органа ИП ФИО2 представлен расчет налоговых обязательств по НДС, НДФЛ за 2022, 2023 г.г. При этом, какие-либо документы (договора, счета-фактуры, УПД, ТТН и др.), подтверждающие понесенные расходы ИП ФИО2 не представлены.

В ходе проведения допроса ФИО2 (протокол допроса от 03.03.2025 №...) пояснила, что документы не были представлены в связи с их утратой. Относительно местонахождения документов разъяснила, что изначально документы хранились по адресам ведения деятельности, потом она забирала их домой.

При этом, не обеспечивая сохранность первичных документов, налогоплательщик несет риск, связанный с доначислением налогов в случае перевода на ОСН по причине неправомерного применения спецрежима, доначисления налогов расчетным методом, доначисления налогов на основе документов, полученных налоговым органом в рамках налоговой проверки (в том числе от контрагентов).

Согласно выгрузке фискальных документов АСК ККТ ИП ФИО2 и анализа документов, полученных от поставщиков товара, налоговым органом установлено, что налогоплательщик осуществлял реализацию продовольственных товаров. На основании данных ККТ Управлением произведен расчет НДС, в результате которого общая сумма исчисленного НДС составила ...... рублей (за 2022 год - ...... рублей, за 2023 год - ...... рублей). Для расчета сумм НДС по ставкам 10% и 20%, принятых к вычету по приобретенным ИП ФИО2 товарам налоговым органом использованы сведения, отраженные контрагентами, являющимися плательщиками НДС, в книгах продаж за период 2022-2023 г.г.

В результате уменьшения исчисленной суммы налога в размере ...... рублей (за 2022 год - ...... рублей, за 2023 год - ...... рублей) на общую сумму вычетов ...... рублей, (за 2022 год - ...... рублей, за 2023 год - ...... рублей) НДС за проверяемый период исчислен в размере ...... рублей.

Налоговым органом произведен расчет НДФЛ, в результате которого общая сумма доначислений по НДФЛ составила ...... рублей. Согласно данным ККТ, доход ИП ФИО2 за минусом НДС составил ...... рублей, (2022 год - ...... рублей, 2023 год - ...... рублей).

Размер фактически произведенных расходов исчислен налоговым органом на основании расходов, понесенных в процессе осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с первичными документами, представленными контрагентами ИП ФИО2 Суммы материальных расходов, прочих расходов уменьшены на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг); суммы расходов, не включающих в себя НДС, признаны в полном объеме.

Налоговая база по НДФЛ в сумме ...... руб. (2022 год - ...... рублей, 2023 год - ...... рублей) исчислена как разница между полученными доходами от реализации товаров без учета НДС и суммой фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета без учета НДС.

Таким образом, управлением предоставлены вычеты по НДС и учтены расходы по НДФЛ по представленным контрагентами документам, а также учтены расходы и вычеты по НДС по данным расчетного счета предпринимателя, также подтвержденные контрагентами ИП ФИО2

ИП ФИО2 в заявлении указывает, что одновременно с возражениями на акт налоговой проверки в налоговый орган были представлены накладные в подтверждение закупки продовольственных товаров у ИП Е., ИП Ж., ООО «......», ИП З., ООО «......», ИП И., ИП К., ИП Л., ИП А., ИП Б., на общую сумму ...... руб.

В ходе проведения налоговой проверки налоговым органом проведен анализ представленных налогоплательщиком документов.

При этом, представленные ФИО2 в подтверждение понесенных расходов копии накладных не позволяют установить лиц, получивших товар, а также лиц, отпустивших товар, отсутствуют подписи, в ряде накладных отсутствуют наименование продавца и покупателя, графы «кому» и «от кого» не заполнены. Также имеются накладные, которые идентифицировать невозможно ввиду отсутствия каких- либо реквизитов, печати и подписи отсутствуют.

Представленные заявителем накладные оформлены с нарушением положений статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ, так как не содержат подписи уполномоченного лица со стороны покупателя; не содержат подпись лица, получившего товар; отсутствуют наименование продавца и покупателя и т.д.

Кроме того, налогоплательщиком не представлены договоры, ТТН и иные документы, подтверждающие взаимоотношения с заявленными поставщиками и понесенные расходы.

Оплата по спорным накладным с расчетного счета ИП ФИО2 не осуществлялась. Факт расходования наличных денежных средств за товар, указанный в накладных, документально не подтвержден.

Товарные чеки, подтверждающие оплату товара ИП ФИО2 в адрес индивидуальных предпринимателей, не представлены.

Из анализа расчетных счетов заявленных контрагентов взаимоотношений с предпринимателем не установлено.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком накладные не могут быть приняты в качестве доказательств, подтверждающих понесенные расходы в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.

На основании вышеизложенного, доводы ФИО2 о неверном определении ее действительных налоговых обязательств, являются несостоятельными, оснований для перерасчета не имеется.

Кроме того, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры принятия либо мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий, и в связи с тем, что МИ ФНС России по ЦФО по жалобе ФИО2 нового решения не принимала, решение УФНС России по Владимирской области оставлено без изменения, МИ ФНС России по ЦФО не может являться административным ответчиком, а ее решение не может являться предметом административного иска.

Административный ответчик заместитель руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО3, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Выслушав лиц, участвующих в деле, допросив в качестве специалиста старшего государственного налогового инспектора отдела выездных проверок №... УФНС России по Владимирской области Д., изучив и исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Частью 1 ст.219 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (ч.8 ст.219 КАС РФ).

В силу ч.8 ст.226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Оспариваемые решения УФНС России по Владимирской области принято 16.05.2025, решением №... от 10.06.2025 в него внесены изменения, решение МИ ФНС России по ЦФО по жалобе ФИО2 принято 16.07.2025, с настоящим административным исковым заявлением ФИО2 обратилась в суд 12.08.2025, то есть в пределах срока, установленного ч.1 ст. 219 КАС РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов; 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

Согласно пункту 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов и его территориальные органы.

Пунктом 3 статьи 30 НК РФ установлено, что налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ предусмотрено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В случае несогласия с результатом налоговых проверок и выводов проверяющих налоговым законодательством РФ предусмотрено право налогоплательщика на обжалование таких результатов в вышестоящие налоговые органы и (или) в суд в соответствии с главой 19 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки (статья 88 НК РФ), а также выездные налоговые проверки (статья 89 НК РФ) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Пунктом 2 статьи 87 НК РФ определено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено, что ФИО2 на основании решения о государственной регистрации от 17.05.2021 №... (т.1 л.д.68) зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, на основании решения о государственной регистрации от 18.12.2024 №... (т.1 л.д.69) прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Основным видом деятельности в период ведения предпринимательской деятельности ИП ФИО2 зарегистрировано (ОКВЭД): ...... Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах, дополнительными видами деятельности зарегистрированы: ...... Торговля розничная мясом и мясными продуктами в специализированных магазинах, ...... Производство прочих пищевых продуктов, не включенных в другие группировки ... Торговля оптовая мясом и мясными продуктами ... Предоставление услуг по перевозке ... Производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы (с 17.05.2021) (т.1 л.д.70).

Решением УФНС России по Владимирской области №... от 17.12.2024 налоговым органом инициирована проверка ИП ФИО2 по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 17.05.2021 по 31.12.2023, срок проведения проверки с 17.12.2024 по 18.03.2025.

Как следует из материалов проверки, в период с 17.05.2021 по 31.12.2023 ИП ФИО2 применяла патентную систему налогообложения по патентам: №... - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 01.12.2021 по 31.12.2021); №... - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 10.06.2021 по 31.12.2021); №... - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 01.01.2022 по 31.12.2022); №... - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети (период действия с 01.01.2022 по 31.12.2022); №... - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (период действия с 01.01.2023 по 31.12.2023); №... Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (период действия с 01.01.2023 по 31.12.2023) (т.1 л.д.70).

В проверяемый период ИП ФИО2 осуществляла предпринимательскую деятельность по следующим адресам: ...... -Торговая точка «......»; ...... - ...... магазин; ...... - Магазин .......

За ИП ФИО2, в период с 17.05.2021 по 31.12.2023, было зарегистрировано 9 единиц контрольно-кассовой техники.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых во Владимирской области применяется ПСН определен Законом Владимирской области от 29.05.2015 № 63-ОЗ «О патентной системе налогообложения во Владимирской области и признании утратившим силу Закона Владимирской области «О введении патентной системы налогообложения на территории Владимирской области» (принят постановлением ЗС Владимирской области от 20.05.2015 N 126).

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 11 статьи 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:

при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;

при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 12 статьи 346.43 НК РФ иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей (в редакции, действующей в проверяемом периоде).

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), а также суммы торгового сбора за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась патентная система налогообложения.

Сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 настоящей статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, если иное не установлено настоящей статьей.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.

В ходе анализа выручки по контрольно-кассовой технике, осуществленного из ПК АИС «Налог-3» «Сервис заказа агрегированной информации по выручке», налоговым органом установлено, что выручка, зафиксированная ИП ФИО2 с применением ККТ, за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, составила ...... руб.

За период с 01.01.2023 по 31.12.2023 доходы зафиксированы в размере ...... руб. Превышение предельного размера доходов, позволяющего применять ПСН, произошло 11.09.2022 и 25.08.2023. Так, выручка, за период с 01.01.2022 по 11.09.2022 по данным контрольно-кассовой техники составила ...... руб., за период с 01.01.2023 по 25.08.2023 - ...... рублей. (Приложение №... к Акту).

Следовательно, в период действия патентов от 16.12.2021 №№..., №... и от 23.12.2022 №№..., №... ИП ФИО2 не исполнила обязанность, предусмотренную пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ, по обращению в налоговый орган с заявлением об утрате права на применение патентной системы налогообложения и считается утратившей право на применение специального налогового режима в виде патентной системы налогообложения и перешедшей на общий режим налогообложения, начиная с 01.01.2022 и 01.01.2023 соответственно.

Факт неуведомления налогового органа о превышении предельного размера доходов за 2022 и 2023 годы, позволяющего применять патентный систему налогообложения административным истцом и ее представителем в административном исковом заседании и в судебном заседании не оспаривался.

В ходе выездной налоговой проверки 18.12.2024 в адрес ИП ФИО2 УФНС России по Владимирской области направлено требование №... о необходимости предоставить в течение 10 рабочих дней со дня получения документы, подтверждающие приобретение и оплату товара (товарные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные документы, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, квитанции, чеки, расходные кассовые ордера) за 2021-2023 гг. (т.1 л.д.75).

ИП ФИО2 в ответ сопроводительным письмом от 13.01.2025 № ......, представила расчет налоговых обязательств по НДС, НДФЛ за 2022, 2023 гг. (т.1 л.д.76-77).

Из расчета налоговых обязательств, представленного ФИО2 усматривается, что налогоплательщиком самостоятельно произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2022 год, который составил 426 399 руб., за 2023 год – 74 726 руб., налога на добавленную стоимость за 2022 год – ...... руб., за 2023 год – ...... руб.

ФИО2 в ходе допроса (протокол допроса от 03.03.2025 №...) пояснила, что документы не были представлены в связи с их утратой (ответ на вопрос №...). Относительно местонахождения документов разъяснила, что изначально документы хранились по адресам ведения деятельности, потом она забирала их домой (ответ на вопрос №...). Именно на те же обстоятельства ссылался в судебном заседании представитель административного истца.

Налоговый орган, проведя оценку расчета, посчитал невозможным его применение, ввиду не предоставления ФИО2 документов (договоров, счетов-фактур, УПД, ТТН и пр.), которые подтверждают понесенные расходы.

В соответствии со статьей 221 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вычеты по налогу на добавленную стоимость также не подтверждены. Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), согласно которому предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с абзацем 5 пункта 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам указанного подпункта с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

В силу пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ИП ФИО2 считается перешедшей на общую систему налогообложения с 01.01.2022 и 01.01.2023 соответственно. Ввиду этого ИП ФИО2 становится плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели;

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии со статьей 164 НК РФ, налогообложение НДС производится по налоговым ставкам 0%, 10%, 20%.

На основании пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи товаров (работ, услуг), день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Согласно выгрузке фискальных документов АСК ККТ ИП ФИО2 и анализа документов, полученных от поставщиков товара, налоговым органом установлено, что налогоплательщик производил реализацию продовольственных товаров. В соответствии с вышеизложенным к налоговой базе применены ставки НДС 10% и 20%. Реализуемые ИП ФИО2 товары определены налоговым органом исходя из их наименования в товарных чеках (приложения №№...)

Суммы НДС со стоимости реализованных товаров, не предъявленные ИП ФИО2 покупателям, в связи с неправомерным применением патентной системы налогообложения, подлежали исчислению исходя из расчетных ставок: 10/110 и 20/120.

Налоговым органом, на основании данных ККТ, произведен расчет налога на добавленную стоимость (Приложение №... к Акту), в результате которого общая сумма НДС составила ...... руб. (за 2022 г. – ...... руб., за 2023 г. – ...... руб.).

Поскольку по результатам выездной налоговой проверки произведен перевод на общую систему налогообложения, налоговый орган, определяя размер налоговых обязательств, должен учитывать право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, которым ИП ФИО2, могла бы воспользоваться, если бы применяла общую систему налогообложения.

Согласно пункту 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), согласно которому предусмотренные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с правовыми нормами, регламентирующими порядок исчисления НДС, налоговым органом рассчитаны суммы налоговых вычетов, подлежащих учету при определении налоговых обязательств по НДС ИП ФИО2, с учетом стоимости приобретенной продукции для розничной продажи.

Из материалов выездной проверки усматривается, что для расчета сумм НДС по ставкам 10% и 20%, принятых к вычету по приобретенным ИП ФИО2 товарам использованы сведения, отраженные контрагентами, являющимися плательщиками НДС, в книгах продаж за период 2022-2023 гг. (Приложение №... к Акту) (т.1 л.д.168).

В результате уменьшения суммы налога в размере ...... руб., (за 2022 г. – ...... руб., за 2023 г. – ...... руб.) на общую сумму вычетов ...... руб., (за 2022 г. – ...... руб., за 2023 г. – ...... руб.) сумма налога на добавленную стоимость за период 2022-2023 гг. к уплате составила ...... руб., в т.ч.: за 2022 г. – ...... руб. (за 1 кв. – ...... руб.; за 2 кв. – ...... руб.; за 3 кв. – ...... руб.; за 4 кв. – ...... руб.); за 2023 г. – ...... руб. (за 1 кв. – ...... руб.; за 2 кв. – ...... руб.; за 3 кв. – ...... руб.; за 4 кв. – ...... руб.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Также, статьей 221 НК РФ предусмотрено, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В соответствии со статьей 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Налоговым органом произведен расчет НДФЛ (Приложение №... к Акту), в результате которого общая сумма доначисления НДФЛ составила ...... руб. (т.1 л.д.169).

Согласно данным ККТ, доход ИП ФИО2 за минусом НДС составил ...... руб., (2022 г. – ...... руб., 2023 – ...... руб.).

Налоговым органом требованием от 18.12.2024 №... были запрошены документы, подтверждающие приобретение и оплату товара у проверяемого лица. ИП ФИО2 документы, подтверждающие расходы, не представила.Управлением в целях сохранения прав и законных интересов ИП ФИО2 в порядке статьи 93.1 НК РФ, были истребованы документы, подтверждающие фактические расходы, у контрагентов проверяемого налогоплательщика.

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета была исчислена на основании расходов, понесенных в процессе осуществления предпринимательской деятельности в соответствии с первичными документами, представленными контрагентами ИП ФИО2 Сумма фактически произведенных материальных расходов составила ...... руб. (2022 г. – ...... руб., 2023 г. – ...... руб.). (Приложение №... к Акту) (т.1 л.д.170).

АО «......» ИНН ......, в ответ на требование от 02.05.2024 №... пояснило, что 24.05.2021 года заключило договор на поставку птицеводческой продукции с ИП ФИО2 ЗАО «......» реализовало птицеводческой продукции ИП ФИО2, с 01.01.2022 по 31.12.2022 г. на сумму 437 845,82 руб., с 01.01.2023 по 31.12.2023 г. на сумму 268 658,99 руб. Доставка осуществлялась автотранспортом птицефабрики. Оплата на поставленную продукцию прошла по центральной кассе. Указанные суммы включены в расходы ИП ФИО2

ИП В. в ответ на требование от 13.01.2025 №... сообщил, что договор с ИП ФИО2 составлен в устной форме, первичные документы не выписывались.

ИП В. в ходе допроса (протокол допроса от 11.03.2025 №...) пояснил, что договор с ИП ФИО2 не заключался, она приезжала на боенское предприятие и осуществляла приобретение мяса и мясной продукции в необходимых ей объемах. Оплата происходила с расчетного счета ИП ФИО2 на расчетный счет ИП В. после согласования условий поставки. ФИО2 забирала товар своими силами на личном автомобиле.

ФИО2 относительно взаимоотношений с ИП В. (протокол допроса от 03.03.2025 №...) дала следующие пояснения, что оплата на расчетный счет ИП В. производилось за мясо (говядина), которое она приобретала на его бойне. Договор с ИП В. не заключался, оплата товара происходила по факту. На бойне ей выдавалась накладная с указанием веса и суммы товара. Она производила оплату по указанным реквизитам. Доставка товара до адреса осуществления предпринимательской деятельности производилась своими силами (ответ на вопрос №...) (т.1 л.д.149-152).

ООО «......» ИНН ......, в ответ на требование от 26.04.2024 №..., представило агентские договоры: от 01.01.2022 №..., от 01.01.2022 №..., от 01.01.2022 №..., и договоры возмездного оказания услуг по эксплуатации МФЗ «......»: от 01.01.2022 № ......, от 01.01.2022 № ......, от 01.01.2022 № ......

На основании агентских договоров от 01.01.2022 №..., от 01.01.2022 №..., от 01.01.2022 №..., заключенных между ООО «......» (агент) и ИП ФИО2 (принципал), последняя производила оплату по коммунальным платежам за электрическую энергию, воду и канализацию.

На основании договоров возмездного оказания услуг по эксплуатации МФЗ «......»: от 01.01.2022 № ......, от 01.01.2022 № ......, от 01.01.2022 № ......, заключенных между ООО «......» (управляющая организация) и ИП ФИО2 (заказчик), последняя производила оплату за работы по управлению, надлежащему содержанию и текущему ремонту МФЗ «......».

В соответствии с выпиской по расчетному счету ИП ФИО2, в адрес ООО «......» произведены переводы денежных средств за 2022 год в сумме 903 561,52 руб., за 2023 год в сумме 986 109,69 руб.

Суммы материальных расходов, прочих расходов уменьшены на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг). Суммы расходов, не включающих в себя НДС, признаны в полном объеме.

Таким образом, сумма материальных расходов ИП ФИО2 составила ...... руб., (2022 г. – ...... руб., 2023 г. – ...... руб.).

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В силу пункта 16 статьи 225 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

ИП ФИО2, в соответствии со справками 2-НДФЛ, произвела оплату труда наемных сотрудников в 2022 году в сумме 218 072,73 руб., в 2023 году в сумме 327 110,46 руб.

ИП ФИО2 в период с 2022 по 2023 гг. производила уплату страховых взносов за наемных сотрудников: в 2022 году – 72 711 руб. 82 коп., в 2023 году – 95 343 руб. 14 коп.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки).

ООО «......» ИНН ......, в ответ на требование 26.04.2024 №..., представило договоры аренды: от 21.12.2021 №..., от 21.12.2021 №..., от 21.12.2021 №... – заключенные между обществом и ИП ФИО2 Также, ООО «......» представило уведомления об увеличении арендной платы: от 31.10.2022 №..., от 31.10.2022 №..., от 31.10.2022 №..., от 30.10.2023 №..., от 30.10.2023 №..., от 30.10.2023.

В соответствии с указанными документами, ИП ФИО2 арендовала торговые места, расположенные в подвальном этаже объекта «......» по адресу: ......, с ежемесячными платежами: с 01.01.2022 по 31.12.2022 гг. в сумме 59 910 руб.; с 01.01.2023 по 31.12.2023 гг. в сумме 65 901 руб.; с 01.01.2024 в сумме 72 488 руб.

Согласно выписке по расчетному счету ИП ФИО2, в адрес ООО «......», был совершен перевод денежных средств в 2022 году в сумме 724 911 руб., в 2023 году в сумме 797 399 руб. Указанные перечисления денежных средств коррелируют к суммам ежемесячных арендных платежей.

ООО «......» в ответ на требование от 10.01.2025 №... представило пояснения, согласно которым за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 договоры с ИП Стрелкой Е.В. ИНН ...... не заключались, счета-фактуры (УПД), ТТН не выставлялись, услуги не оказывались, товар не поставлялся. Поступившие денежные средства на расчетный счет предприятия за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 являются личными средствами ИП ФИО2, которая в свою очередь, является учредителем ООО «......». Пополнение расчетного счета производилось для оплаты арендных платежей.

В ходе допроса ФИО2 (протокол допроса от 03.03.2025 №...) пояснила, что по адресу ...... договор аренды заключен ООО «......» (арендатор) с ООО «......» (арендодатель). В ООО «......» я являюсь учредителем. Денежные средства с расчетного счета ИП ФИО2 переводила на расчетный счет ООО «......», которое в той же сумме оплачивало арендные платежи ООО «......». Оплата осуществлялась ежемесячными платежами без дополнительных уведомлений со стороны ООО «......», (ответ на вопрос №...). Также пояснила, что перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «......» производилось для оплаты арендных платежей (ответ на вопрос №...).

В ходе выездной налоговой проверки произведен анализ расчетного счета ООО «......» за период с 01.01.2022 по 31.12.2023. Налоговым органом установлено следующее, в 2022 году сумма поступлений составила ...... руб., из которых от ИП ФИО2 перечислено ...... руб. Сумма расходов составила ...... руб., из которых в адрес ООО «......» ИНН ...... перечислено ...... руб. с назначением платежей «арендная плата». В 2023 году сумма поступлений составила ...... руб., которые перечислены от ИП ФИО2 Сумма расходов составила ...... руб., из которых в адрес ООО «......» ИНН ...... перечислено ...... руб. с назначением платежей «арендная плата». Таким образом, денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «......» от ИП ФИО2 перечисляются на расчетный счет ООО «......» в полном объеме.

В силу изложенного, налоговый орган принял расходы, произведенные по цепочке ИП ФИО2 – ООО «......» – ООО «......» в сумме ...... руб.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».

Сумма комиссии по эквайрингу, установленная в ходе выездной налоговой проверки (Приложение №... к Акту), составила ...... руб. (2022 г. – 729 955,10 руб., 2023 г. – 926 959,56 руб.)

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц исчислена как разница между полученными доходами от реализации товаров без учета НДС и суммой фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета без учета НДС (Приложение №... к Акту). Сумма налоговой базы составила ...... руб. (2022 г. – ...... руб., 2023 г – ...... руб.).

В соответствии с абз.2 пункта 7 статьи 346.45 НК РФ сумма налога на доходы физических лиц, сумма налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, сумма налога, уплачиваемого при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащие уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 224 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде), в период с 2021 по 2023 годы действовали следующие налоговые ставки по НДФЛ: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Согласно расчету, произведенному налоговым органом с учетом имеющихся в ходе проверки документов, сумма НДФЛ, за период с 01.01.2022 по 31.12.2023, составила ...... руб.: за 2022 г. – ...... руб., за 2023 г. – ...... руб.

26.03.2025 УФНС России по Владимирской области составлен акт налоговой проверки №..., который вместе с документами и приложениями вручен лично ФИО2 27.03.2025, о чем имеется ее подпись (т.1 л.д.166).

ФИО2, не согласившись с выводами, изложенными в акте, представила письменные возражения 25.04.2025, в которых указала о несогласии с фактами, изложенными в Акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в связи, с чем на основании п.6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве возражений указала, что налоговым органом не были учтены расходы на приобретение продукции у контрагентов, представила накладные, подтверждающие по ее мнению расходы. ФИО2 просила налоговый орган учесть при принятии решения предоставленные накладные на общую сумму ...... руб., и применить положения статьи 221 НК РФ на указанные расходы (т.1 л.д.80-83).

Извещение №... от 26.03.2025 о времени и месте рассмотрения акта и материалов проверки на 29.04.2025 вручено налогоплательщику лично 27.03.2025.

Как отражено в оспариваемом решении УФНС России по Владимирской области №... от 16.05.2025, рассмотрение материалов налоговой проверки произведено 29.04.2025 при участии представителя по доверенности Ермилова В.Б., ФИО2 на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилась.

На основании оценки представленных накладных УФНС России по Владимирской области посчитало расходы необоснованными и документально неподтвержденными в виду следующего.

По мнению налогового органа предоставленные в подтверждение понесенных расходов копии накладных не позволяют установить лиц, получивших товар, а также лиц, отпустивших товар. Так, в накладных заверенных печатью ИП З., в графах «Кому» имеются пометки «К1» и «К2», графы «От кого» не заполнены, также отсутствуют подписи ИП ФИО2 в графе «Принял».

Накладная от 08.07.2024 № ......, заверенная печатью ИП З., налоговым органом не принята ввиду того, что не относится к проверяемому периоду.

В накладных, заверенных печатью ИП Л., графы «Кому» и «От кого» не заполнены. Подписи в графах «Сдал» и «Принял» также отсутствуют.

В накладных, заверенных печатью ООО «......», графы «Кому» не заполнены, в графах «От кого» прописано ООО «......». Подписи в графах «Сдал» и «Принял» также отсутствуют.

В накладных, заверенных печатью ИП К., графы «Кому» и «От кого» не заполнены, также отсутствуют подписи в графе «Принял».

В накладных, заверенных печатью ИП Ж., графы «Кому» и «От кого» не заполнены. Подписи в графах «Сдал» и «Принял» также отсутствуют.

В накладных с указанием в графах «Поставщик» ООО «......», в графах «Покупатель» указано «Частное лицо». В строках «Отпустил» и «Получил» подписи отсутствуют.

В расходной накладной, оформленной ИП Г., в графе «Покупатель» указано «Частное лицо». В строках «Отпустил» и «Получил» подписи отсутствуют.

В расходной накладной, выставленной ИП Б., в графе «Покупатель» указано «Частное лицо». В графах «Отпустил» и «Получил» подписи отсутствуют.

Накладные, оформленные от имени ИП Е., в графах «Покупатель» указан «......», расходы по которому не имеют отношения к деятельности ИП ФИО2

В расходных накладных, выставленных ИП И., в графах «Покупатель» указана ИП ФИО2 В графах «Отпустил» имеется подпись ИП И. В графах «Получил» подписи отсутствуют.

Часть представленных накладных идентифицировать невозможно ввиду того, что графы «Кому» и «От кого» не заполнены, печати и подписи отсутствуют (т.1 л.д.85-147).

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что представленные ФИО2 накладные заполнены с нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к документам первичного учета.

Оплата по указанным накладным с расчетного счета ИП ФИО2 не осуществлялась. Факт расходования наличных денежных средств за товар, указанный в накладных, документально не подтвержден.

Товарные чеки, подтверждающие оплату товара ФИО2 в адрес контрагентов, не представлены.

Согласно п.1 статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами.

Письменная форма сделки считается соблюденной также в случае совершения лицом сделки с помощью электронных либо иных технических средств, позволяющих воспроизвести на материальном носителе в неизменном виде содержание сделки, при этом требование о наличии подписи считается выполненным, если использован любой способ, позволяющий достоверно определить лицо, выразившее волю. Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон может быть предусмотрен специальный способ достоверного определения лица, выразившего волю.

В соответствии с пп. г. п.9 Приказа Минфина России от 16.04.2021 N 62н (ред. от 23.12.2021) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 N 63814) при составлении экономическим субъектом первичных учетных документов допускается: использовать в качестве первичных учетных документов документы, составленные или полученные в процессе деятельности экономического субъекта, в частности, для оформления его гражданско-правовых отношений с контрагентами, работниками, государственными органами, для управления экономическим субъектом (в частности, договор, кассовый чек, квитанция об оплате, авансовый отчет, судебный акт, торговый товарный счет) при условии, что указанные документы содержат все установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты первичного учетного документа.

В силу ч.2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, закрепленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» данного Кодекса, которая определяет понятие расходов и их виды.

Из положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (пункт 1 статьи 252 НК РФ); расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Вместе с тем при проведении выездной налоговой проверки в соответствии с положениями статьи 221 НК РФ в отношении ИП ФИО2 был применен профессиональный налоговый вычет в сумме фактически понесенных расходов, установленных УФНС России по Владимирской области в результате проверочных мероприятий.

Одновременное представление налогоплательщику профессионального налогового вычета в размере установленных нормативов и в размере документально подтвержденных расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, в результате вышеизложенных обстоятельств установлено нарушение ИП ФИО2 положений статьи 346.45 НК РФ.

ИП ФИО2 считается утратившей право на применение специального налогового режима в виде патентной системы налогообложения и перешедшей на общий режим налогообложения, начиная с 01.01.2022 и 01.01.2023 соответственно.

Сумма налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 к уплате составила ...... руб., в т.ч.: за 2022 г. – ...... руб., за 2023 г. – ...... руб. Сумма налога на доходы физических лиц, за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 к уплате составила ...... руб.: за 2022 г. – ...... руб., за 2023 г. – ...... руб.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей, в силу пункта 4 статьи 23 НК РФ влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу п.1 статьи 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

В силу п.2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В силу п.3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В силу п. 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу п. 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные п. 1 данной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения в отсутствии умысла, действия ИП ФИО2 по неуплате налога на добавленную стоимость за 1- 4 кварталы 2022 г., 1 –4 кварталы 2023 г., налога на доходы физических лиц за 2022г. и 2023 г. налоговым органом квалифицированы по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Таким образом, ИП ФИО2 за не представление в налоговый орган деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц после утраты права на применение ПСН привлечена к ответственности в виде взыскания штрафа по п.1 ст.119 НК РФ.

В соответствии с п. 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Поскольку ИП ФИО2 не представила в налоговый орган заявления об утрате права на применение ПСН по форме КНД 1150025 20.09.2022 и 03.09.2023, данное обстоятельство повлекло взыскание штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

В соответствии с пп. 4 п. 5 статьи 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки выявляются обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с п. 3 статьи 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

При этом, моментом совершения правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, считается срок, установленный для уплаты налога.

Учитывая данные выводы и исходя из анализа пунктов 2 и 3 статьи 112 НК РФ для возникновения обстоятельства, отягчающего ответственность, необходимо установление факта совершения аналогичного правонарушения (того же налога и по тому же пункту статей 119, 122, 123, 126, 129 и т.д.) в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения налогового органа, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение предыдущего правонарушения.

В соответствии со ст. 113 части первой НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, так как со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

Обстоятельств, отягчающих ответственность ИП ФИО2 за совершение налогового правонарушения налоговым органом, не установлено.

Обстоятельств, исключающих ответственность за совершение налогового правонарушения, также не установлено.

Сроки давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статьям 119, 122 и 126 НК РФ не истекли.

В силу п.1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица,привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, приведенный в статье 112 НК РФ, не является исчерпывающим. Согласно пункту 1 названной статьи налоговый орган может признать смягчающими ответственность и иные обстоятельства. Соответственно право оценки представленных доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит налоговому органу.

В силу п. 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ

ИП ФИО2 в ходе налоговой проверки не было представлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств.

Вместе с тем, налоговым органом учтено и признано в качестве смягчающих следующие обстоятельства: отнесение ИП ФИО2 в проверяемом периоде к категории «......»; осуществление ей благотворительной деятельности; наличие на иждивении несовершеннолетнего ребенка. В связи с чем, размеры штрафа, при привлечении ФИО2 к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 126 НК РФ, уменьшены в 8 раз (приложение №... к Решению). Сумма штрафа составила ...... руб.: по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС – 292 411 руб.; по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ – 329 940 руб.; по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость – 363 872 руб., по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц – 219 960 руб.; по п.1 ст. 126 НК РФ за не предоставление в налоговый орган заявлений об утрате права на применение ПСН по форме КНД 1150025 – 50 руб. Обстоятельств, являющихся основанием освобождения ИП ФИО2 от ответственности налоговым органом не выявлено.

Решением УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №... (с учетом решения №... от 10.06.2025) ФИО2 доначислены НДС в размере ...... руб., НДФЛ в размере ...... руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 583 832 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 50 руб., по п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 622 351 руб. 12 коп. (т.1 л.д.171-187).

В связи с допущенной технической ошибкой, решением №... от 10.06.2025 внесены изменения в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.188-190).

Решение №... от 16.05.2025 и решение №... от 10.06.2025 о внесении изменений приняты уполномоченным должностным лицом налогового органа – заместителем руководителя УФНС России по Владимирской области ФИО3

Копии решения №... от 16.05.2025 и решения №... от 10.06.2025 вручены представителю ФИО2 – адвокату Ермилову В.Б. 23.05.2025 и 16.06.2025 соответственно.

Допрошенный в судебном заседании в качестве специалиста – старший государственный налоговый инспектор УФНС России по Владимирской области Д. суду пояснил, что непосредственно участвовал при проведении налоговой проверки в отношении ИП ФИО2, после поступления возражений налогоплательщика, представления ей расчета налоговых обязательств и накладных, налоговым органом проверялись расчетные счета ИП ФИО2, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлялись встречные запросы контрагентам проверяемого лица, по результатам ответов на которые, с учетом предоставленных ими пояснений и документов был произведен расчет НДФЛ и НДС. Проверяемому налогоплательщику было предоставлено приложение к акту №..., в котором было продемонстрировано в табличной форме все расходы, которые налоговый орган фактически принимает по ст.221 НК РФ в рамках профессионального налогового вычета. Факт расходования наличных денежных средств налоговым органом установлен не был, поскольку расходование по счетам ИП отсутствовало. По представленным документам после завершения проверки был проверен расчетный счет ИП ФИО2, а также расчетные счета контрагентов, которые были заявлены по накладным – факта оплаты по ним не установлено. При проверке накладных было установлено, что частично в них не содержатся такие сведения, как: продавец, покупатель, подписи с двух сторон не отражены. Расчет был произведен на основании тех расходов, которые были понесены ИП ФИО2 и учтены в полном объеме налоговым органом. По некоторым контрагентам нам не были представлены накладные, но налоговый орган принял в расходы эти суммы в связи с наличием оплаты. Таким образом, со стороны налогового органа были предприняты все попытки для получения указанных документов и подтверждения факта расходования денежных средств по этим документам.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Согласно ст.140 НК РФ, в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ налоговый орган только при рассмотрении жалобы дает оценку доводам, изложенным в ней, а также документам, приложенным к жалобе, на основании которых и делает выводы, в том числе, о наличии или отсутствии нарушения прав лица обжалуемым актом налогового органа ненормативного характера и, соответственно, по итогам рассмотрения жалобы налоговый орган принимает одно из предусмотренных ст. 140 НК РФ решений.

Не согласившись с решением УФНС России по Владимирской области в части доначисления НДС и НДФЛ за 2022 и 2023 годы, в жалобе от 18.06.2025, поданной в вышестоящий налоговый орган МИ ФНС России по ЦФО, ФИО2 указала, что УФНС России по Владимирской области необоснованно не были приняты первичные учетные документы – представленные ей накладные, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, фактически понесенные расходы на приобретение продукции (т.1 л.д.191-195).

Каких-либо иных документов, подтверждающих понесенные расходы на приобретение продукции, ФИО2 в вышестоящий налоговый орган представлено не было.

Рассмотрев жалобу ФИО2, МИ ФНС России по ЦФО 16.07.2025 принято решение №..., которым решение УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №... о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба ФИО2 – без удовлетворения (т.1 л.д.196-199).

Вышестоящим налоговым органом при проверке доводов жалобы, обоснованно установлено, что УФНС России по Владимирской области предоставлены вычеты по НДС и учтены расходы по НДФЛ по предоставленным контрагентами документам, а также учтены расходы и вычеты по НДС по данным расчетного счета предпринимателя, также подтвержденные контрагентами ИП ФИО2 Представленные заявителем накладные, оформлены с нарушением положений ст. 9 Федерального закона №402-ФЗ, так как не содержат подписи уполномоченного лица со стороны покупателя; не содержат подписи лица, получившего товар; отсутствуют наименование продавца и покупателя и т.д. Налогоплательщиком не представлены договоры, ТТН и иные документы, подтверждающие взаимоотношения с заявленными поставщиками и понесенные расходы. Оплата по спорным накладным с расчетного счета ИП ФИО2 не осуществлялась. Факт расходования наличных денежных средств за товар, указанный в накладных, документально не подтвержден, товарные чеки, подтверждающие оплату товара ФИО2 в адрес контрагентов, не представлены, из анализа расчетных счетов заявленных контрагентов взаимоотношений с предпринимателем не установлено.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В судебное заседание представителем административного истца представлены подлинники и копии накладных, подтверждающие по мнению представителя расходы ИП ФИО2 за проверяемый период. При этом, каких-либо доказательств невозможности предоставления, в том числе «новых накладных» в период проведения налоговым органом проверки, представителем не представлено, лишь сообщено суду о том, что в период между судебными заседаниями ФИО2 в накладные, предоставленные в налоговый орган, внесены изменения в части проставления подписи и печати ИП ФИО2, а «новые накладные» были обнаружены ей при проверке документов.

Проанализировав представленные накладные, суд приходит к следующим выводам.

Представленные накладные не позволяют установить лиц, получивших товар, а также лиц, отпустивших товар. В накладных заверенных печатью ИП З., в графах «Кому» имеются пометки «К1» и «К2», графы «От кого» не заполнены. Накладная от 08.07.2024 № ......, заверенная печатью ИП З. не относится к проверяемому периоду. В накладных, заверенных печатью ИП Л., графы «Кому» и «От кого» не заполнены. Подписи в графах «Сдал» также отсутствуют. В накладных, заверенных печатью ООО «......», графы «Кому» не заполнены, в графах «От кого» прописано ООО «......». Подписи в графах «Сдал» и «Принял» также отсутствуют. В накладных, заверенных печатью ИП К., графы «Кому» и «От кого» не заполнены. В накладных, заверенных печатью ИП Ж., графы «Кому» и «От кого» не заполнены. Подписи в графах «Сдал» также отсутствуют. В накладных с указанием в графах «Поставщик» ООО «......», в графах «Покупатель» указано «Частное лицо». В строках «Отпустил» и «Получил» подписи отсутствуют. В расходной накладной, оформленной ИП Г., в графе «Покупатель» указано «Частное лицо». В строках «Отпустил» подписи отсутствуют. В расходной накладной, выставленной ИП Б., в графе «Покупатель» указано «Частное лицо». В графах «Отпустил» и «Получил» подписи отсутствуют. Накладные, оформленные от имени ИП Е., в графах «Покупатель» указан «......», расходы по которому не имеют отношения к деятельности ИП ФИО2 В расходных накладных, выставленных ИП И., в графах «Покупатель» указана ИП ФИО2 В графах «Отпустил» имеется подпись ИП И. В графах «Получил» подписи отсутствуют. Часть представленных накладных идентифицировать невозможно ввиду того, что графы «Кому» и «От кого» не заполнены, печати и подписи отсутствуют (т.2 л.д.20-198).

Таким образом, представленные документы не являются документальным подтверждением затрат ИП ФИО2, поскольку оформлены с нарушением требований, предъявляемым к оформлению первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона №402-ФЗ). При этом факт оплаты по предоставленным ФИО2 накладным не подтвержден документально.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальности представленных документов, о противоречивости информации, содержащейся в представленных документах.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, проверялись данные расчетных счетов ИП ФИО2 и контрагентов предпринимателя, перечисление с расчетных счетов ИП ФИО2 по вышеуказанным накладным на счета контрагентов не осуществлялось. Таким образом, факт оплаты товара по представленным накладным ФИО2 не подтвержден, то есть заявленные налогоплательщиком расходы не являются документально подтвержденными.

Доводы представителя административного истца о том, что оплата по представленным накладным ИП ФИО2 осуществлялась наличным расчетом, не опровергает выводы налогового органа об отсутствии документального подтверждения несения ФИО2 расходов, поскольку документов, подтверждающих оплату товара по представленным накладным административным истцом не представлено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки обосновано установлено, что ИП ФИО2 были допущены нарушения, повлекшие за собой ее привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений и доначисление НДФЛ и НДС за 2022 и 2023 годы, поскольку утратив право на применение ПСН, ИП ФИО2 считается перешедшей на общий режим налогообложения с начала налогового периода и становится плательщиком НДФЛ и НДС.

Представление налогоплательщиком уже после вынесения налоговым органом оспариваемого решения новых документов в суд, без аргументированных пояснений и доказательств объективной невозможности их представления в налоговый орган при проведении налоговой проверки, а также их непредставление вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки, либо их непредставление вместе с жалобой в вышестоящий налоговый орган можно также квалифицировать как нарушение проверяемым лицом правил сбора и раскрытия доказательств на стадии проведения мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения спора, а также как злоупотребление налогоплательщиком своими правами на представление дополнительных доказательств.

Такой вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.07.2005 N 9-П, согласно которой у суда отсутствуют полномочия проводить контрольные налоговые мероприятия в условиях, когда у налогоплательщика отсутствовали объективные причины, объясняющие невозможность представления всех первичных документов в налоговый орган, и сделали обоснованный вывод о том, что в данном случае общество злоупотребило своим правом, представив документы суду в отсутствие уважительности причин их непредставления инспекции в период проведения выездной налоговой проверки и управлению при апелляционном обжаловании решения инспекции. Конституционный суд подтвердил верность выводов судов о том, что суд не вправе подменять налоговый орган и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры налогового контроля.

Как следует из акта налоговой проверки №... от 26.03.2025 и решения №... от 16.05.2025 до начала выездной налоговой проверки ИП ФИО2 направлялось информационное письмо о самостоятельной оценке рисков, а также налогоплательщик неоднократно вызывался в налоговый орган, однако необходимые документы представлены не были. Таким образом, ИП ФИО2 знала о совершаемом ей налоговом правонарушении и не могла не осознавать последствия своих действий.

При проведении выездной камеральной проверки, налоговым в полном объеме дана оценка всем представленным налогоплательщикам документам, произведена полная оценка доходов и расходов ИП ФИО2 за проверяемый период, при расчете НДФЛ и НДС за проверяемый период налоговым органом с учетом документов и сведений предоставленных контрагентами дана полная оценка полученным налогоплательщиком доходов и понесенных им расходов, учтены смягчающие обстоятельства, сумма штрафов за совершенные правонарушений снижена в 8 раз.

При этом, в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 62 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что суд не осуществляет проверку целесообразности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, принимаемых, совершаемых ими в пределах своего усмотрения в соответствии с компетенцией, предоставленной законом или иным нормативным правовым актом.

В силу пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для удовлетворения административного иска необходимо установить несоответствие оспариваемого решения, действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Между тем, совокупность оснований для признания незаконными оспариваемых действий (бездействия) при рассмотрении настоящего административного дела не установлена.

В данном случае оспариваемые решения приняты уполномоченными должностными лицами в строгом соответствии с требованиями закона, прав и законных интересов административного истца не нарушают.

Исходя из положений статей 3, 4 КАС РФ природа административного иска направлена не на сам факт признания тех или иных действий (бездействия) и решений государственного органа незаконными, а именно на восстановление нарушенного права административного истца.

Поскольку нарушения прав административного истца со стороны административных ответчиков не установлено, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 227-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО2 к УФНС России по Владимирской области, Межрегиональной Инспекции ФНС России по Центральному Федеральному округу о признании незаконными решения УФНС России по Владимирской области от 16.05.2025 №... (с учетом изменений внесенных решением №... от 10.06.2025) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.119, 122, 126 НК РФ и решения Межрегиональной Инспекции ФНС России по ЦФО от 16.07.2025 №..., принятии нового решения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Владимирский областной суд через Фрунзенский районный суд г.Владимира в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья подпись А.С. Суслова

Решение в окончательной форме принято 28.10.2025

Судья подпись А.С. Суслова

Подлинник документа подшит в материалах дела №2а-1651/2025, находящегося в производстве Фрунзенского районного суда г. Владимира.

Секретарь судебного заседания Н.В. Зульфугарова

Решение не вступило в законную силу

Судья А.С. Суслова