Актуально на:
01 апреля 2020 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 253 НК РФ

Статья 253 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией (действующая редакция)

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", негосударственных пенсионных фондов, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 280, 291, 292, 294, 296, 297.2, 297.3, 299, 299.2, 300 - 304 и 307 - 310 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 253 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 253 показывает, что они:

а) посвящены исключительно расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Дело в том, что:

- внереализационным расходам посвящена ст. 265 НК (см. коммент. к ней);

- расходам, не учитываемым при налогообложении налогом на прибыль организаций, посвящена ст. 270 НК (см. коммент. к ней);

б) содержат общую классификацию (группировку) расходов, связанных с производством и реализацией (в зависимости от того, на что именно те или иные расходы направлены). В связи с этим различают расходы:

- связанные с изготовлением (производством), хранением, доставкой товаров (работ, услуг), а также приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав (например, прав из патентов). См. об этом подробный коммент. к п. 2 ст. 253;

- на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества (см. об этом подробный коммент. к ст. 260 НК);

- на освоение природных ресурсов (см. об этом подробный коммент. к ст. 261 НК);

- на НИОКР (см. об этом подробный коммент. к ст. 262 НК);

- на обязательное и добровольное страхование (см. об этом подробный коммент. к ст. 263 НК);

- прочие расходы на производство и (или) реализацию (см. об этом подробный коммент. к ст. 264 НК).

2. Специфика правил п. 2 ст. 253 состоит в том, что:

а) они посвящены лишь одному из видов расходов, связанных с производством и (или) реализацией, упомянутых в подп. 1 - 6 п. 1 ст. 253. Безусловно, законодателю следует более четко изложить ст. 253: получается, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя все расходы, упомянутые в подп. 1 - 6 п. 1 ст. 253, и одновременно с этим в п. 2 ст. 253 сказано, что эти расходы подразделяются лишь на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации и прочие расходы (а где же расходы, упомянутые в подп. 2 - 6 п. 1 ст. 253 НК?). Определенное внутреннее противоречие - налицо;

б) в них дается группировка видов расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом нужно учесть, что подробная правовая регламентация содержится:

- материальных расходов - в ст. 254 НК;

- расходов на оплату труда - в ст. 255 НК;

- сумм начисленной амортизации - в ст. 256, 259 НК;

- прочих расходов - в ст. 264 НК.

См. коммент. к этим статьям.

3. Применяя правила п. 3 ст. 253, следует иметь в виду, что особенности определения расходов:

а) банков и иных кредитных организаций - установлены в ст. 291, 292 НК (см. коммент. к ним);

б) страховщиков - предусмотрены в ст. 294 НК (см. коммент. к ней);

в) негосударственных пенсионных фондов - определены в ст. 296 НК (см. коммент. к ней);

г) профессиональных участников рынка ценных бумаг - установлены в ст. 299, 300 НК (см. коммент. к ним);

д) организаций потребкооперации - предусмотрены в ст. 297 НК (см. коммент. к ней);

е) иностранных организаций (в т.ч. и не являющихся ЮЛ, см. об этом коммент. к ст. 246 НК) - определены в ст. 306, 307 НК (см. коммент. к ним);

ж) особенности формирования расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, изложены в ст. 302 НК (см. коммент. к ней);

з) особенности формирования расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, изложены в ст. 303 НК (см. коммент. к ней).

Налоговому учету расходов, упомянутых в п. 1 и 2 ст. 253, посвящены ст. 317, 318, 320 - 333 НК (см. коммент. к ним).



Судебная практика по статье 253 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-14940, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд апелляционной инстанции, повторно оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252, 253 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришел к выводу о законности оспоренного решения инспекции, с чем согласился суд округа...
  • Решение Верховного суда: Определение N 307-КГ16-18764, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 253, 256, 257, 258, 273, 375 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», суды первой и кассационной инстанций пришли к выводу об отсутствии оснований для признания недействительными оспоренных ненормативных актов в указанной выше части...
  • Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ17-14199, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Довод жалобы о необходимости применения положений статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации при квалификации расходования средств выделенной субсидии также подлежит отклонению, так как указанной нормой критерии целевого использования бюджетных средств не предусматриваются...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...