Актуально на:
17 февраля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 171 НК РФ

Статья 171 НК РФ. Налоговые вычеты (действующая редакция)

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

2.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 и 6 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 166 настоящего Кодекса.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

4.1. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2, 3 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

Абзацы пятый - девятый утратили силу. - Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

9. Исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Комментарий к ст. 171 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 171 показывает, что в них, по существу, речь идет о новелле - налоговых вычетах. В п. 1 ст. 171 дается определение налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты - не только право, но и обязанность налогоплательщика, который самостоятельно исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате, этот вывод основан на систематическом толковании норм ст. 166, 171, 174 НК;

а) налогоплательщик исчисляет общую сумму НДС. Последовательность ее исчисления определена в ст. 166 НК. Сумма НДС при определении (по правилам ст. 154 - 162, см. комментарий к ним) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При осуществлении (в установленных НК случаях) раздельного учета сумма НДС исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговой ставке процентные доли каждой из налоговых баз (т.е. по каждому виду реализованного товара, по которым ведется раздельный учет). Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) - это как раз и есть результат такого сложения сумм НДС (см. подробный комментарий к ст. 166 НК);

б) затем из указанной общей суммы осуществляет вычеты, указанные в п. 2 - 8 ст. 171 (см. о них ниже);

2) налоговые вычеты следует отличать от возмещения налога: последнее имеет место лишь в той мере, в какой сумма налоговых вычетов (по итогам данного налогового периода) превышает общую сумму НДС (в этом отчетном налоговом периоде). Полученная вследствие этого разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст. 176 НК (см. комментарий к ней), а не вычету из общих сумм НДС (даже последующих налоговых периодов!).

2. Применяя правила п. 2 ст. 171, необходимо учитывать, что:

1) они подлежат применению в той мере, в какой:

- налогоплательщик приобретал (т.е. покупал, заказывал и т.п.) у другого налогоплательщика, который реализовал ему товары (работы, услуги). Иначе говоря, случаи т.н. передачи товаров (работ, услуг) на собственные нужды в п. 2 ст. 171 не имеются в виду;

- имеет место ввоз товаров на таможенную территорию РФ, но только в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (т.е. режима, при котором ввозимые товары остаются постоянно на таможенной территории РФ без обязательства об их вывозе с этой территории, ст. 30 ТК), временного ввоза (т.е. режима, при котором пользование товарами на таможенной территории РФ допускается с полным или частичным освобождением от таможенных платежей, налогов, без применения мер экономической политики. Временно ввозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа, убыли, при нормальных условиях транспортировки и хранения, ст. 68 ТК), переработки вне таможенной территории (см. об этом режиме комментарий к ст. 151 НК);

2) в соответствии с ними вычету подлежат предъявленные налогоплательщику (продавцом, изготовителем, подрядчиком, исполнителем и т.д.) и фактически уплаченные им суммы НДС при приобретении только товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1, 2 п. 2 ст. 170 и в п. 6 ст. 170 НК, а именно:

а) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности (например, при приобретении сырья и комплектующих деталей, для изготовления холодильника) или иных операций, за исключением операций:

- по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС в соответствии с п. 1 - 3 ст. 149 НК (см. комментарий);

- по производству и (или) передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (см. о них комментарий к подпункту 2 п. 2 ст. 170);

- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается РФ (см. об этом комментарий к ст. 147, 148, 151 НК);

- товаров (работ, услуг), приобретаемых (ввозимых) лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (см. об этом комментарий к ст. 145 НК);

- амортизируемого имущества, приобретенного (ввозимого) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК (см. комментарий к ней, а также к п. 6 ст. 170 НК);

б) товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиком для перепродажи (например, если организация купила партию телевизоров для перепродажи по опту другой организации);

3) до вступления в силу Закона N 166 в п. 2 ст. 171 устанавливался специальный режим налоговых вычетов для налогоплательщика, принявшего (для целей налогообложения) учетную политику "по оплате" (см. об этом подробный комментарий к п. 1 ст. 167 НК). Такие налогоплательщики имели право на вычет сумм НДС (предъявленных им продавцами, изготовителями, подрядчиками, исполнителями и т.д.) только после фактической оплаты товара продавцу. Таким образом, можно сделать важный вывод: в настоящее время и налогоплательщики, принявшие учетную политику "по оплате", вправе осуществлять налоговые вычеты, не дожидаясь фактической оплаты товара, важен сам факт отгрузки.

3. Специфика правил п. 3 ст. 171 состоит в том, что:

1) в них речь идет о случаях, когда налоговые агенты (в соответствии с правилами ст. 161 НК, см. комментарий к ней) удерживают суммы НДС из доходов налогоплательщиков - иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в российских налоговых органах (увы, мы здесь опять встречаемся с противоречием: дело в том, что если иностранная организация становится на налоговый учет в качестве налогоплательщика (по месту нахождения своего постоянного представительства в РФ, см. об этом комментарий к п. 3 ст. 144 НК), то она сама исполняет (через представительство) обязанности по исчислению и уплате НДС, если же иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах, то она и не может быть налогоплательщиком - налицо только иностранная организация);

2) указанные налоговые агенты и имеют право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной организации. При этом необходимо наличие двух условий:

- сам налоговый агент, безусловно, должен состоять на налоговом учете в российском налоговом органе;

- налоговый агент должен выполнить требования ст. 173 НК (см. подробный комментарий к ней);

3) они подлежат применению лишь в той мере, в какой:

- сумма НДС была исчислена отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Поскольку при этом возникает необходимость раздельного учета, сумма НДС определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговой ставке процентные доли тех или иных налоговых баз (в зависимости от вида товара) (п. 1, 3 ст. 166 НК);

- товары (работы, услуги) (в отношении операций по реализации которых налоговый агент удержал и уплатил НДС из доходов иностранной организации) были приобретены налоговым агентом для осуществления производственной деятельности, для перепродажи, для иных целей, указанных в п. 2 ст. 171 (см. об этом выше);

4. Особенности правил п. 4 ст. 171 состоят в том, что:

1) они применяются в тех случаях, когда иностранное лицо (не состоящее на учете в российских налоговых органах):

- приобрело (у российского продавца, изготовителя, исполнителя и т.п.) товары (работы, услуги) на территории РФ (чем эти правила отличаются от норм п. 3 ст. 171, в последнем случае товары (работы, услуги), наоборот, приобретаются у иностранного лица налоговым агентом - покупателем);

- уплатило сумму НДС российскому продавцу за приобретение у последнего товаров (работ, услуг);

- уплатило сумму НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- упомянутые выше товары (работы, услуги) были приобретены (а товары - ввезены на таможенную территорию РФ) для производственных целей (например, купил у российского поставщика металл для изготовления товаров);

2) в соответствии с ними вычету подлежат как суммы НДС (предъявляемые продавцами), уплаченные продавцом, так и суммы НДС, уплаченные иностранным лицом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3) они предусматривают, что вычет упомянутых сумм НДС (либо их возврат в порядке, установленном в ст. 176 НК, см. комментарий) возможен, лишь поскольку:

- налоговый агент удержал из доходов иностранного лица суммы НДС;

- налоговый агент фактически уплатил в бюджет сумму этого удержанного налога;

- приобретенные товары (ввезенные товары (а не работы, услуги) (опять в абзац 2 п. 4 ст. 171 вкралась неточность: дело в том, что во всех других случаях в нормах главы 21 законодатель последовательно подчеркивает, что речь идет только о ввозе товаров (но не работ, услуг), см., например, комментарий к ст. 150, 151, 152, 177 НК)) использованы при производстве товаров, реализованных налоговому агенту, удержавшему сумму НДС;

- иностранное лицо станет на налоговый учет в российском налоговом органе в порядке, предусмотренном в ст. 83, 84, 146 НК (с учетом особенностей, установленных для учета иностранных лиц в нормативных актах Министерства по налогам и сборам).

5. Применяя правила п. 5 ст. 171, нужно иметь в виду, что они посвящены налоговым вычетам, осуществляемым в случаях:

1) возврата товара покупателем продавцу. При этом нужно иметь в виду, что возврат товара допускается в случаях и в порядке, предусмотренных Законом о потребителях, ГК, иными актами действующего гражданского законодательства. В частности, возврат товара возможен в случаях:

- существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков либо недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, выявляются неоднократно, проявляются вновь после их устранения и т.д.) (ст. 475 ГК);

- при отсутствии у продавца необходимого для обмена товара (осуществленного в соответствии со ст. 502 ГК);

- при отказе покупателя от товара (купленного по договору розничной купли - продажи) из-за его ненадлежащего качества (ст. 503 ГК);

- в случае, когда недостатки товара проявились во время гарантийного срока (ст. 470 ГК) и т.д.;

2) отказа покупателя от товара (например, если из-за нарушения сроков поставки покупатель потерял интерес к товару, ст. 523 ГК);

3) отказа от результатов работ, оказанных услуг (например, если заказчик отказался от результатов работ вследствие того, что они страдают существенными и неустранимыми недостатками, ст. 723 ГК).

См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 2 ГК РФ (Изд. 3). С. 23 - 32, 70 - 72, 330 - 333;

4) расторжения договора (например, по соглашению сторон либо ввиду изменения обстановки (ст. 451 - 453 ГК)).

В случаях, указанных в п. 5 ст. 171, вычетам подлежат:

- сумма НДС, полученная продавцом от покупателя товаров (работ, услуг) и уплаченная продавцом в бюджет, - при возврате товаров (работ, услуг) (независимо от причины);

- сумма НДС, исчисленная продавцом товаров (работ, услуг) (и уплаченная им в бюджет) из сумм авансовых или иных платежей (например, уплаченного покупателем задатка) в счет предстоящих поставок товара покупателю (или выполнения для него работ, оказания услуг) в той мере, в какой договор был расторгнут (например, по соглашению сторон), а суммы авансовых и иных платежей были возвращены продавцом покупателю.

6. Особенности правил п. 6 ст. 171 состоят в том, что они предусматривают осуществление налоговых вычетов в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику (заказчику):

1) подрядными организациями. Речь идет о коммерческих организациях, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере выполнения работ по:

а) капитальному строительству (например, сооружение зданий, эстакад, мостов и т.д.). Эти работы выполняются в рамках договора строительного подряда. В соответствии со ст. 740 ГК этот договор заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в т.ч. жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Другие работы (т.е. не обладающие признаком такой неразрывной связи) не относятся к капитальному строительству и в п. 6 ст. 171 не имеются в виду).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: применяется ли правило п. 6 ст. 171 при проведении работ по капитальному ремонту зданий или сооружений?

К сожалению, в п. 6 ст. 171 - налицо пробел: в нем сказано лишь о произведении "капитального строительства". Между тем в п. 2 ст. 740 ГК предусмотрено, что правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором. Систематическое толкование правил п. 2 ст. 740 ГК, нормативных актов по бухучету и статистике (например, счет 08 Плана счетов, ПБУ 2/94 (Положение по бухучету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утв. Минфином РФ 20 декабря 1994 г. Приказ N 167) позволяет сказать, что работы по капитальному ремонту также подпадают под действие правил п. 6 ст. 171 НК. Однако законодателю следует вернуться к проблеме: налогоплательщику же необходимо помнить правила ст. 3, 108 НК о том, что все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

б) сборке (монтажу) основных средств. Состав последних следует определять исходя из ст. 11 Закона о бухучете, п. 46 - 54 Положения о бухучете и Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утв. Приказом N 65н Минфина РФ от 3 сентября 1997 г.);

2) продавцом, у которого он приобрел товары (работы, услуги), необходимые для выполнения им строительно - монтажных работ (например, строительные материалы, услуги проектировщиков и т.п.);

3) продавцом, у которого он приобрел объекты незавершенного производства (капитального строительства, например, недостроенное здание);

4) исчисленных самим налогоплательщиком при выполнении им строительно - монтажных работ для собственного потребления (а не для реализации третьим лицам).

В практике фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: подлежат ли применению правила п. 6 ст. 171 к случаю, когда расходы налогоплательщика не превысили установленные нормативы и подлежат включению в состав себестоимости в соответствии с Положением N 552, а объект недвижимости сооружен самим налогоплательщиком и передан на его собственные нужды.

Нет, не подлежат, ибо в этом случае - нет объекта НДС: вывод сделан на основе систематического толкования подп. 3 п. 1 ст. 146 НК и п. 6 ст. 171 НК.

Условием осуществления налоговых вычетов, упомянутых в п. 6 ст. 171, является то, что вычеты возможны лишь в той мере, в какой объект капитального строительства (уже завершенный и принятый по акту приемки - сдачи) или незавершенного капитального строительства принят на учет в соответствии с упомянутыми выше нормативными актами по бухгалтерскому учету. В противном случае - вычеты будут неправомерны.

В практике возникли вопросы: нет ли противоречий между правилами п. 3 ст. 167 НК (о том, что дата реализации для целей НДС для объектов недвижимости определяется по дню отгрузки (дню выполнения работ), под которыми понимается момент передачи права собственности на объект, и правилами п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК?

Формально - нет, ибо последние определяют момент, после которого осуществляются налоговые вычеты, а первые - дату реализации. Тем не менее на практике трудности в применении п. 6 ст. 171 - неизбежны.

7. Характеризуя правила п. 7 ст. 171, необходимо обратить внимание на ряд обстоятельств:

1) они посвящены налоговым вычетам сумм НДС, уплаченных:

- по командировочным расходам. К последним относятся расходы по проезду (туда и обратно) по нормам, установленным в п. 5 Инструкции N 245 (они зависят от стоимости проезда по железной дороге, по водным путям, по шоссейным и грунтовым дорогам, авиатранспортом). Помимо расходов по проезду, командированному возмещаются (при наличии оправдательных документов) страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, стоимость предварительной продажи проездных документов, затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями (см. также комментарий к ст. 149 НК). Возмещаются и расходы по найму жилого помещения по нормам, установленным в Приказе Минфина РФ N 57н от 13 августа 1999 г., наем жилого помещения оплачивается по фактическим расходам, подтвержденным документами, но не более 270 руб. в сутки;

- при отсутствии подтверждающих документов эти расходы возмещаются в размере 7 руб. в сутки. В п. 7 ст. 171 имеются в виду также суточные (в размере 55 руб. в сутки), выплачиваемые командировочному. Суточные не выплачиваются, если командировочный может ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (п. 6 Инструкции N 245);

- по представительским расходам. К последним относятся расходы, связанные с деятельностью организации: по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывающих на заседания Совета директоров (правления) или другого аналогичного органа организации. Это, например, расходы, связанные с проведением официального приема (завтраки, обеды, ужины и т.д.) представителей, участников, их транспортным обеспечением, посещением культурно - зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров, культурной программой, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

При этом необходимо руководствоваться нормативами, утвержденными Приказом Минфина РФ N 26н от 15 марта 2000 г. (для целей налогообложения суммы, превышающие эти нормативы, не принимаются во внимание):

Объем выручки от продажи
товаров (работ, услуг), включая
НДС
Предельные размеры представи-
тельских услуг, принимаемых при
налогообложении
до 30 млн. рублей включительно
1% от объема
свыше 30 млн. рублей
0,3 млн. рублей + 0,5% с объема,
превышающего 30 млн. рублей

2) они (в части осуществления налоговых вычетов по суммам НДС, уплаченным по расходам командированным представителям) касаются только организаций. К сожалению, НК не учел изменений ст. 15 КЗоТ РФ (о том, что в настоящее время работодателями могут быть не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели, и о том, что и работники индивидуальных предпринимателей также могут быть командированы). Поэтому на вопрос о том, применяются ли нормы п. 7 ст. 171 в отношении таких плательщиков НДС, как индивидуальные предприниматели, следует отвечать отрицательно (впредь до внесения соответствующих поправок в ст. 171). См. также об этом в книге: А.Н. Гуев. Постатейный комментарий КЗоТ РФ (изд. 4), М., БЕК, 2001;

3) их следует применять с учетом ст. 28, 29 Закона N 118 о том, что ссылка на Закон о налоге на доходы организаций приравнивается к ссылкам на действующее законодательство о налоге на прибыль (в т.ч. и упомянутые выше нормативные акты, регулирующие порядок отнесения расходов на себестоимость продукции, работ, услуг);

4) они предписывают исчислять сумму НДС (подлежащую вычету) по т.н. расчетной налоговой ставке (она составляет 16,67% от суммы указанных расходов, без включения в них налогов с продаж). При отсутствии документов, подтверждающих упомянутые в п. 7 ст. 171 расходы, суммы НДС, подлежащих вычету, исчисляются по расчетной налоговой ставке 16,67% от норм, установленных в нормативных актах, охарактеризованных выше.

8. Специфика правил п. 8 ст. 171 состоит в том, что они посвящены осуществлению налоговых вычетов при:

1) получении налогоплательщиком сумм авансовых или иных платежей (например, сумм задатка) в счет предстоящих поставок товаров на экспорт;

2) получении налогоплательщиком таких сумм за выполнение работ, оказание услуг, местом реализации которых не признается таможенная территория РФ (например, если работы выполнены на территории свободной таможенной зоны или свободного склада, ст. 3 ТК).

Вычету в случаях, указанных в п. 8 ст. 171, подлежат суммы НДС, исчисленные (но не уплаченные!) налогоплательщиком из указанных сумм (иное противоречило бы правилам п. 2 ст. 151 НК, см. комментарий).

9. В соответствии с правилами п. 9 ст. 171 вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком в сумме санкций (например, неустойки, штрафы, пени) за нарушения условий договоров (контрактов), если:

1) упомянутые договоры предусматривают переход права собственности на товары (например, договоры купли - продажи и его разновидности: поставки, энергоснабжения, контрактации, договор мены и т.д.), выполнение работ (например, договор подряда), оказание услуг.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: подпадает ли под действие п. 9 ст. 171 учредительный договор ООО по условиям которого участник, нарушивший срок внесения вклада в уставный капитал, должен уплатить штраф в размере 10%?

Да, подпадает: дело в том, что вклад передается в собственность ООО, а участник уплатил штраф по договору, согласно которому происходит переход права собственности;

2) налогоплательщик является той стороной договора, которая нарушила условия договора. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательств по договору учитываются при определении налоговой базы (необходимой для правильного исчисления суммы НДС) в части превышения полученных сумм исчисленными исходя из ставки рефинансирования (см. об этом комментарий к ст. 162 НК).

О судебной практике см.: Вестник ВАС. 2000. N 2. С. 39.


Судебная практика по статье 171 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...