Актуально на:
24 апреля 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 255 НК РФ

Статья 255 НК РФ. Расходы на оплату труда (действующая редакция)

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

24.2) расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.

В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

экскурсионные услуги.

Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Комментарий к ст. 255 НК РФ

1. Анализируемая статья посвящена одному из видов "расходов, связанных с производством и (или) реализацией" (см. об этом подробный коммент. к ст. 253 НК). При этом необходимо иметь в виду следующее:

а) статья 255 охватывает случаи:

- оплаты труда работников, состоящих с работодателями именно в трудовых отношениях (т.е. на основании трудового договора (контракта), заключенного в соответствии со ст. 15 - 23 КЗоТ);

- выплаты сумм вознаграждений гражданам, выполняющим для организации работы, оказывающим ей услуги по гражданско - правовым сделкам, за исключением ИП (в этом случае следует руководствоваться положениями ст. 264 НК, см. коммент. к ней);

б) к расходам на оплату труда относятся любые начисления организацией - работодателем своим работникам, в т.ч. в денежной и натуральной формах (что осуществляется в соответствии со ст. 83 КЗоТ), имеющие характер:

- выплаты заработной платы;

- различных надбавок (например, за ученую степень) и доплат (например, за совмещение профессий);

- всякого рода премий, вознаграждений за годовые и иные итоги работ и т.п. (см. об этом ниже);

в) к расходам на оплату труда относятся также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные:

- положениями трудового договора (контракта). Например, в

тексте трудового договора может быть предусмотрено, что

организация обеспечивает работника бесплатными обедами и

медицинским обслуживанием в своей поликлинике;

- коллективным договором (в нем могут содержаться положения о том, что работники обеспечиваются общежитиями, бесплатным питанием, медицинским обслуживанием, оздоровлением);

г) в ст. 255 неисчерпывающим образом изложены расходы на оплату труда. К последним относятся и другие виды расходов: главное, чтобы их осуществление было предусмотрено трудовым или коллективным договором (заключенным в соответствии со ст. 7 КЗоТ и Законом о коллективных договорах).

2. К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

1) суммы, начисленные:

а) по тарифным ставкам, например, такие ставки предусмотрены (и периодически обновляются) в Постановлении Правительства РФ от 06.11.2001 N 775 "О повышении тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы";

б) по должностным окладам (они устанавливаются, например, государственным и муниципальным служащим, служащим государственных и муниципальных учреждений, относящимся к числу должностных лиц). При этом нужно учесть, что в соответствии с примечаниями 1 - 4 ст. 285 УК:

"Примечания. 1. ДОЛЖНОСТНЫМИ лицами в статьях настоящей главы признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно - распорядительные, административно - хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

2. Под лицами, занимающими ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДОЛЖНОСТИ Российской Федерации, в статьях настоящей главы и других статьях настоящего Кодекса понимаются лица, занимающие должности, устанавливаемые Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами и федеральными законами для непосредственного исполнения полномочий государственных органов.

3. Под лицами, занимающими ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ДОЛЖНОСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, в статьях настоящей главы и других статьях настоящего Кодекса понимаются лица, занимающие должности, устанавливаемые конституциями или уставами субъектов Российской Федерации для непосредственного исполнения полномочий государственных органов.

4. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ служащие и СЛУЖАЩИЕ органов местного самоуправления, не относящиеся к числу должностных лиц, несут уголовную ответственность по статьям настоящей главы в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями" (выделено мной. - А.Г.);

в) по сдельным расценкам. Обычно они используются в коммерческих организациях, в которых применяются сдельная, сдельно - премиальная, сдельно - аккордная и т.п. системы оплаты труда;

г) в процентах от выручки. В последние годы (чаще всего в коммерческих организациях) работникам выплачивается заработок в виде определенной доли (выраженной в процентах) выручки, прибыли, доходов, полученных организацией за тот или иной период (квартал, год и т.д.). Эти суммы также охватываются понятием "расходы по оплате труда";

2) начисления стимулирующего характера. Причем в п. 2 ст. 255 указаны не все такого рода выплаты. К последним относятся также надбавки за особую сложность выполняемых заданий, особую срочность выполняемой работы, работу со сведениями, содержащими государственную, коммерческую, банковскую тайну, и т.п.;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и особыми ее условиями, например:

а) за работу в ночное время (т.е. за период с 22 часов до 6 часов утра по местному времени). Размер такой надбавки определяется коллективным договором (либо Положением об оплате труда), действующим в организации (ст. 90 КЗоТ);

б) за работу при многосменном режиме (причем различают надбавки за работу части смены, приходящейся на вечернее время, на ночное время и т.п., - СП СССР, 1987. N 14. Ст. 55, Бюллетень Госкомтруда СССР. 1987. N 9);

в) за совмещение профессий и расширение зон обслуживания (т.е. за выполнение (наряду со своей основной работой) дополнительной работы по другой профессии (должности) или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы (ст. 87 КЗоТ)). Обычно организации применяют доплаты в размере, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 04.12.81 N 1145 "О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)", однако в трудовом (коллективном) договоре могут быть предусмотрены и более высокие размеры доплат и надбавок;

г) за работу во вредных, тяжелых, особо вредных условиях труда. При этом необходимо руководствоваться действующими на территории Российской Федерации: Списком вредных работ; Инструкцией о порядке применения этого Списка (утв. Госкомтрудом СССР и Президиумом ВЦСПС 21.11.75); Законом о СПИД и другими актами действующего трудового законодательства, регулирующими труд работников в указанных условиях. Нужно учесть, что надбавки и льготы, установленные в упомянутых актах, имеют характер минимальной гарантии: в трудовом (коллективном) договоре могут быть предусмотрены и более высокие размеры выплат;

д) за сверхурочную работу. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа работы - не менее чем в полуторном, а за последующее время - не менее чем в двойном размере. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается (ст. 88 КЗоТ);

е) за работу в выходные дни. Такая работа компенсируется предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме, но не менее чем в двойном размере (ст. 64, 89 КЗоТ);

ж) за работу в праздничные дни. Такая работа оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере не менее чем по двойной часовой или дневной ставке;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в предпраздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работавшего в праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 89 КЗоТ);

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов, а также бесплатного жилья, но лишь в том случае, если:

а) это предусмотрено нормами действующего законодательства (например, Законом о ветеранах, Законом об инвалидах, законодательством о льготах участникам Великой Отечественной войны и приравненным к ним лицам);

б) это производится в пределах норм предоставления коммунальных услуг, жилья, продуктов, установленных в указанных выше правовых актах;

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно предметов, одежды, форменного обмундирования (например, водолазам, морякам, охранникам, лесникам). При этом нужно учесть, что в п. 5 ст. 255 речь идет:

а) о случаях, прямо предусмотренных нормами действующего законодательства;

б) как о бесплатной выдаче работникам одежды, предметов и т.п., так и о сумме льгот (в связи с продажей этих предметов работникам по льготной цене);

6) сумма начисленного (и выплаченного) работникам среднего заработка, сохраняемого за время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Например, в соответствии со ст. 111 КЗоТ:

"НА ВРЕМЯ ВЫПОЛНЕНИЯ государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству эти обязанности могут осуществляться в рабочее время, работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА.

Работникам, привлекаемым к выполнению воинских обязанностей, предоставляются ГАРАНТИИ и ЛЬГОТЫ, предусмотренные законодательством.

Средний заработок СОХРАНЯЕТСЯ в случаях выполнения следующих государственных или общественных обязанностей в рабочее время:

1) осуществления ИЗБИРАТЕЛЬНОГО права;

2) участия депутатов в сессиях Советов народных депутатов, а в случаях, установленных законодательством, и при выполнении ими других депутатских обязанностей;

3) ЯВКИ ПО ВЫЗОВУ в органы дознания, предварительного следствия, к прокурору и в суд в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого, а также участия в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей и общественных защитников, представителей общественных организаций и трудовых коллективов;

4) участия в работе комиссий по назначению пенсий при исполнительных комитетах Советов народных депутатов и врачебно - трудовых экспертных комиссий (ВТЭК) в качестве выделенных профсоюзными организациями членов этих комиссий;

5) явки по вызову в комиссии по назначению пенсий в качестве свидетелей для дачи показаний о трудовом стаже;

6) участия членов добровольных пожарных дружин в ликвидации пожара или аварии;

7) выполнения ДРУГИХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ или общественных обязанностей - в случаях, предусмотренных законодательством" (выделено мной. - А.Г.).

К другим случаям, предусмотренным законодательством, относятся выплаты, связанные с:

- направлением работников на повышение квалификации (ст. 112 КЗоТ) (см. также коммент. к ст. 264 НК);

- сохранением среднего заработка за работниками, направляемыми на обследование в медицинские учреждения (ст. 113 КЗоТ);

- сохранением среднего заработка за работниками - изобретателями и рационализаторами (ст. 115 КЗоТ) и др.;

7) расходы, совершенные организацией в связи с:

а) выплатой отпускных сумм (речь идет об оплате как основных, так и дополнительных отпусков, предоставленных в соответствии со ст. 66 - 68 КЗоТ, другими актами законодательства о труде);

б) оплатой проезда (провоза багажа, проезда членов семьи и т.п.) работника к месту новой работы и обратно (в т.ч. и работников, работающих в организациях, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях). Такие выплаты производятся в соответствии со ст. 116, 250 КЗоТ, ст. 1 - 6 Закона о Крайнем Севере, а также в изданных в их развитие правовых актах;

в) доплатой несовершеннолетним работникам. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 43 КЗоТ:

"Для работников, НЕ ДОСТИГШИХ ВОЗРАСТА восемнадцати лет, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени:

1) в возрасте от 16 до 18 лет - не более 36 часов в неделю;

2) в возрасте от 15 до 16 лет, а также для учащихся в возрасте от 14 до 15 лет, работающих в период каникул, - не более 24 часов в неделю.

Продолжительность рабочего времени учащихся, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, НЕ МОЖЕТ ПРЕВЫШАТЬ половины норм, установленных в части первой настоящей статьи для лиц соответствующего возраста" (выделено мной. - А.Г.).

Доплата (упомянутая в п. 7 ст. 255) производится несовершеннолетним до размеров оплаты труда совершеннолетних работников, работающих полный рабочий день или полную рабочую смену (ст. 180 КЗоТ);

г) оплатой перерывов в работе матерей для кормления ребенка: дело в том, что в соответствии со ст. 169 КЗоТ:

"ЖЕНЩИНАМ, имеющим детей в возрасте ДО ПОЛУТОРА ЛЕТ, предоставляются помимо общего перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка.

Эти ПЕРЕРЫВЫ предоставляются не реже чем через три часа, продолжительностью не менее тридцати минут каждый. При наличии двух или более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва устанавливается не менее часа.

Перерывы для кормления ребенка ВКЛЮЧАЮТСЯ в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку.

Сроки и порядок предоставления перерывов устанавливаются администрацией СОВМЕСТНО с соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия, учреждения, организации с учетом пожеланий матери" (выделено мной. - А.Г.);

д) оплатой времени, связанного с прохождением медицинских осмотров:

- некоторыми категориями работников (в соответствии со ст. 154 КЗоТ);

- несовершеннолетними работниками (в соответствии со ст. 176 КЗоТ);

- беременными женщинами (в соответствии со ст. 171 КЗоТ) и др.;

е) оплатой времени, связанного с исполнением работниками государственных обязанностей (например, участие в суде в качестве присяжных, народных заседателей, в избирательной комиссии, призыв на военные сборы, вызов в суд в качестве свидетеля);

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск. В соответствии со ст. 75 КЗоТ замена отпуска денежной компенсацией допускается лишь в одном случае: при увольнении работника, не использовавшего отпуск;

9) начисления работникам, высвобождаемым при реорганизации и ликвидации, сокращении численности или штата работников организации. При этом следует учесть, что в соответствии со ст. 40.3 КЗоТ:

"Работникам, ВЫСВОБОЖДАЕМЫМ с предприятий, из учреждений, организаций при расторжении трудового договора (контракта) в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата:

1) выплачивается ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ в размере среднего месячного заработка;

2) СОХРАНЯЕТСЯ средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с учетом выплаты выходного пособия;

3) сохраняется средняя заработная плата на ПЕРИОД ТРУДОУСТРОЙСТВА, в порядке исключения, и в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа по трудоустройству при условии, если работник заблаговременно (в двухнедельный срок после увольнения) обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выплата месячного выходного пособия и сохраняемого среднего заработка производится ПО ПРЕЖНЕМУ МЕСТУ РАБОТЫ.

За указанными работниками сохраняется НЕПРЕРЫВНЫЙ ТРУДОВОЙ СТАЖ, если перерыв в работе после увольнения не превысил трех месяцев.

При реорганизации и ликвидации предприятий, учреждений, организаций за высвобожденными работниками сохраняется на период трудоустройства, но не более чем на три месяца, средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия и непрерывный трудовой стаж.

Высвобожденным работникам предоставляются также другие льготы и компенсации в соответствии с законодательством" (выделено мной. - А.Г.);

10) единовременное вознаграждение за выслугу лет.

В то же время следует учесть, что:

а) речь идет о выплатах надбавок за стаж работы по определенной специальности (например, врача, учителя), прямо предусмотренных законодательством;

б) в трудовых (коллективных) договорах также могут быть предусмотрены условия и возможность подобных выплат. В практике возник вопрос: можно ли такие выплаты включать в состав расходов на оплату труда, предусмотренных в ст. 255 НК? Систематическое толкование п. 10, 24 ст. 255 позволяет ответить на этот вопрос положительно;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда. В данном случае речь идет:

а) о выплате сумм, связанных с наличием условий, предусмотренных в п. 11 ст. 255. В практике возник вопрос: не дублируют ли друг друга п. 11 и п. 12 ст. 255? Нет, дело в том, что в п. 11 говорится о надбавках, связанных с работой не только в районах Крайнего Севера (и приравненных к ним местностях), но и в других районах с тяжелыми природно - климатическими условиями. Кроме того, в п. 11 имеются в виду и выплаты сумм, не связанные с наличием стажа работы;

б) о случаях выплат, обусловленных нормами действующего законодательства о районном регулировании оплаты труда;

12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской

Федерации:

- за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера, других местностях с тяжелыми климатическими условиями. Непрерывный стаж работы устанавливается в соответствии с нормами Закона о пенсиях (например, в ст. 10 - 12, 29); Порядком установления стажа работы при утрате документов в результате чрезвычайных ситуаций (утв. Постановлением Минтруда России от 24.06.94 N 50); Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.73 N 252); Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 07.10.93 N 1012 "О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера", а также в ряде других актов действующего на территории Российской Федерации законодательства о труде;

- фактически выплаченные работникам (а не только начисленные);

13) оплата времени учебных отпусков, предоставляемых работникам организаций. При этом следует учесть, что:

а) в соответствии со ст. 189 и 190 КЗоТ за время освобождения от работы учащихся общеобразовательных школ (приравненных к ним других образовательных учреждений) им выплачивается 50% средней заработной платы по основному месту работы, но не ниже установленного МРОТ (в настоящее время - не ниже 300 руб. в месяц, ст. 1 Закона о МРОТ). См. также: БВС, 2001. N 4. С. 24;

б) в соответствии со ст. 191 КЗоТ:

"Работникам, обучающимся без отрыва от производства в школах рабочей и сельской молодежи - вечерних (сменных, сезонных) и заочных средних общеобразовательных школах, предоставляется на период сдачи выпускных экзаменов в XII классе отпуск продолжительностью 20 рабочих дней, а в IX классе - 8 рабочих дней, с сохранением средней заработной платы по основному месту работы.

Для обучающихся без отрыва от производства в V, VI, VII, VIII, X и XI классах указанных школ устанавливаются на время сдачи ими переводных экзаменов от 4 до 6 свободных от работы дней с СОХРАНЕНИЕМ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ по основному месту работы за счет сокращения общего количества дней (на 8 - 12 дней), предоставляемых в соответствии со статьей 190 настоящего Кодекса" (выделено мной. - А.Г.);

в) в соответствии со ст. 194 КЗоТ:

"Работники, успешно обучающиеся без отрыва от производства в средних профессионально - технических училищах по вечерней (сменной) форме обучения, на вечерних (сменных) отделениях училищ, освобождаются от работы для подготовки и сдачи экзаменов на 30 рабочих дней в течение года, с сохранением за ними средней заработной платы по основному месту работы";

г) в соответствии со ст. 198 КЗоТ:

"СТУДЕНТАМ, УСПЕШНО обучающимся в ВЕЧЕРНИХ высших учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, СДАЧИ ЗАЧЕТОВ и ЭКЗАМЕНОВ ЕЖЕГОДНО предоставляется отпуск на первом и втором курсах - 20 календарных дней, на третьем и последующих курсах - 30 календарных дней. УЧАЩИМСЯ, УСПЕШНО обучающимся в вечерних средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск на первом и втором курсах - 10 календарных дней, на третьем и последующих - 20 календарных дней.

СТУДЕНТАМ И УЧАЩИМСЯ, успешно обучающимся в заочных высших и средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов ежегодно предоставляется отпуск на первом и втором курсах - 30 календарных дней, на третьем и последующих курсах - 40 календарных дней.

Студентам и учащимся вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведений на период сдачи ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЭКЗАМЕНОВ предоставляется отпуск 30 календарных дней.

Студентам вечерних и заочных высших учебных заведений на период ПОДГОТОВКИ и ЗАЩИТЫ дипломного проекта (работы) предоставляется отпуск продолжительностью в 4 месяца, а учащимся вечерних и заочных средних специальных учебных заведений - 2 месяца.

За время отпусков, предоставляемых в связи с обучением в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, за работниками сохраняется СРЕДНЯЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА" (выделено мной. - А.Г.).

Однако в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" студентам вузов для сдачи зачетов и экзаменов на 1 и 2 курсах предоставляются отпуска продолжительностью по 40 календарных дней, а на последующих курсах - по 50 календарных дней (все это время средняя заработная плата за работником сохраняется). Кроме того, уточнено, что для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов предоставляется отпуск продолжительностью 4 месяца, а при сдаче только государственных экзаменов - продолжительностью 1 месяц (при этом заработная плата также сохраняется за работником);

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула (например, при незаконном увольнении работника) или за время выполнения нижеоплачиваемой работы (например, при незаконном переводе работника). При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 213 КЗоТ:

"В случае УВОЛЬНЕНИЯ БЕЗ ЗАКОННОГО ОСНОВАНИЯ или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим трудовой спор.

При вынесении решения о восстановлении на работе орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о ВЫПЛАТЕ РАБОТНИКУ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

По просьбе работника орган, рассматривающий трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу указанных выше компенсаций и об изменении формулировки основания увольнения на увольнение по собственному желанию.

В случае признания формулировки причины увольнения неправильной или не соответствующей действующему законодательству орган, рассматривающий трудовой спор, обязан изменить ее и указать в решении причину увольнения в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства и со ссылкой на соответствующую статью (пункт) закона. Если неправильная или не соответствующая действующему законодательству формулировка причины увольнения в трудовой книжке препятствовала поступлению работника на новую работу, орган, рассматривающий трудовой спор, одновременно принимает решение о выплате ему СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ВСЕ ВРЕМЯ ВЫНУЖДЕННОГО ПРОГУЛА.

В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд вправе по требованию работника вынести решение о возмещении работнику ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ МОРАЛЬНОГО ВРЕДА, причиненного ему указанными действиями. Размер этой компенсации определяется судом" (выделено мной. - А.Г.);

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Однако речь идет только о случаях осуществления такой доплаты, прямо предусмотренной законодательством. Например:

- в соответствии со ст. 156 КЗоТ:

"При переводе по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу за работниками СОХРАНЯЕТСЯ ПРЕЖНИЙ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК в течение двух недель со дня перевода.

Работникам, временно переведенным на другую нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием, ВЫДАЕТСЯ ЗА ВСЕ ВРЕМЯ ПЕРЕВОДА, но не более чем за два месяца, ПОСОБИЕ по больничному листку в таком размере, чтобы вместе с заработком по новой работе оно не превышало полного фактического заработка по прежней работе. Если другая работа не была предоставлена администрацией в срок, указанный в больничном листке, то за пропущенные вследствие этого дни ПОСОБИЕ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ НА ОБЩИХ ОСНОВАНИЯХ.

Работникам, временно переведенным на нижеоплачиваемую работу в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с работой, предприятие, учреждение, организация, ответственные за повреждение здоровья, выплачивают РАЗНИЦУ между ПРЕЖНИМ ЗАРАБОТКОМ и ЗАРАБОТКОМ ПО НОВОЙ РАБОТЕ. Такая разница выплачивается до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты трудоспособности либо инвалидности.

Законодательством могут предусматриваться и другие случаи сохранения прежнего среднего заработка или выплаты пособия по государственному социальному страхованию при переводе по состоянию здоровья на более легкую нижеоплачиваемую работу" (выделено мной. - А.Г.);

- в соответствии со ст. 164 КЗоТ:

"Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо они переводятся на другую работу, более легкую и исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, С СОХРАНЕНИЕМ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПО ПРЕЖНЕЙ РАБОТЕ.

До решения вопроса о предоставлении беременной женщине другой, более легкой и исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов работы она подлежит освобождению от работы С СОХРАНЕНИЕМ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств предприятия, учреждения, организации.

Женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет, в случае невозможности выполнения прежней работы переводятся на другую работу С СОХРАНЕНИЕМ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА по прежней работе до достижения ребенком возраста полутора лет" (выделено мной. - А.Г.);

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам:

- обязательного страхования работников (например, в случаях, когда в соответствии со ст. 4 - 6, 19 Закона о страховании на работодателей возложена обязанность страховать жизнь, здоровье или имущество работников и других лиц);

- негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников (договор должен соответствовать требованиям ст. 12 Закона о НПФ).

Применяя правила п. 16 ст. 255, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) возник вопрос: вправе ли (после вступления в силу Закона о лицензировании) страхователи включать в состав расходов на оплату труда взносы (платежи), упомянутые в п. 16 ст. 255? Да, вправе. Дело в том, что Закон о лицензировании - составная часть гражданского законодательства: в соответствии со ст. 3 ГК нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать ГК, а необходимость лицензирования деятельности страховщиков предусмотрена непосредственно в самом ГК - а именно в ст. 938, а также в ст. 32 Закона о страховании. И хотя ст. 17 Закона о лицензировании вступает в силу позднее (по истечении 6 месяцев со дня опубликования, а официально он был опубликован в "Российской газете" 10 августа 2001 г.), чем Закон N 110 (он вступает в силу в части, касающейся гл. 25 НК, с 1 января 2002 г.), страховщики должны будут иметь лицензии и до, и после вступления в силу Закона о лицензировании (впредь до внесения изменений в ст. 938 ГК). Вывод сделан на основе систематического толкования ст. 938 ГК, ст. 32 Закона о страховании, ст. 1, 17 Закона о лицензировании;

б) если работодатель обязан заключить договор страхования (но не договор негосударственного пенсионного обеспечения), не играет роли, относится ли он к договорам долгосрочного (или краткосрочного) страхования, к договорам страхования жизни, личного страхования и т.п.;

в) в иных случаях произведенные расходы включаются в состав расходов по оплате труда лишь постольку, поскольку:

- договор долгосрочного (заключенного сроком не менее 5 лет) страхования жизни не предусматривает никаких иных выплат застрахованному, кроме связанных с таким страховым случаем, как смерть застрахованного. В практике возник вопрос: имеются ли в виду в абз. 3 п. 16 ст. 255 НК и случаи долгосрочного страхования здоровья? Нет, не имеются: дело в том, что закон четко отличает договор страхования жизни от договора страхования здоровья (одного из разновидностей договора личного страхования). Вывод сделан на основании систематического анализа ст. 934 ГК и ст. 255 НК;

- договор добровольного личного страхования (в т.ч. жизни, здоровья и т.п. благ, указанных в ст. 934 ГК) работников заключен на срок не менее 365 календарных дней (включительно) и этот договор не предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- договор добровольного личного страхования заключен (в т.ч. и на срок менее 1 года) на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (т.е. иные обстоятельства смерти, бытовые травмы в данном случае не имеются в виду);

- договор пенсионного обеспечения (в т.ч. негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, если он предусматривает выплату пенсии (пожизненно) только по достижении застрахованным лицом оснований, необходимых для установления государственной пенсии. В практике возник вопрос: имеются ли в виду в абз. 4 п. 16 ст. 255 основания для установления государственной пенсии, предусмотренные только в Законе о пенсиях или и в других законах о пенсиях (например, регулирующих пенсионное обеспечение военнослужащих, сотрудников МВД России, ФСБ России, налоговой полиции, ряда иных категорий граждан)? Все эти пенсии - государственные, а это означает, что основания для установления пенсии, предусмотренные в подобного рода законах, также имеются в виду в абз. 4 п. 16. ст. 255. Во всяком случае и налогоплательщик, и налоговые органы должны учитывать положения ст. 3, 108 НК о том, что любые неясности и сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;

г) совокупная сумма платежей работодателей по всем упомянутым договорам (за исключением договоров личного страхования) учитывается:

- в составе расходов на оплату труда лишь в размере, не превышающем 12% от всей суммы расходов на оплату труда: в остальной части эти платежи (взносы) облагаются налогом на прибыль организаций;

- для целей налогообложения лишь постольку, поскольку не были изменены существенные условия договора (для договоров страхования их следует определять в соответствии со ст. 432, 942 - 944 ГК, для договоров пенсионного обеспечения - в соответствии со ст. 432 ГК и ст. 12 Закона о НПФ); сокращен срок действия долгосрочного страхования жизни (даже если при этом срок действия такого договора не становится менее 5 лет); расторгнуты упомянутые договоры (в соответствии со ст. 450, 452 ГК). Если же такие изменения (сокращение срока действия, расторжение договора) имели место, то эти суммы (ранее включенные в состав расходов по оплате труда, не учитываемых при определении налоговой базы) подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций (соответственно с момента изменения условий договора, его расторжения или сокращения срока его действия). Однако если договор был расторгнут в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то упомянутые суммы не включаются в налоговую базу, подлежащую налогообложению налогом на прибыль организаций. При этом в абз. 8 п. 16 ст. 255 дается легальное определение (исключительно для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) обстоятельств непреодолимой силы. В практике возник вопрос: в связи с тем, что определения обстоятельств непреодолимой силы, данные в ст. 255 НК и в ст. 401 ГК, не совпадают, положениями какой из этих норм необходимо руководствоваться? В данном случае приоритет имеют нормы ст. 255 (ст. 2 ГК, ст. 11 НК);

д) взносы по договорам личного страхования (упомянутым в п. 16 ст. 255), предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов:

- по оплате труда, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в сумме, не превышающей 3% от всей суммы расходов на оплату труда;

- не учитываемых при определении упомянутой налоговой базы, в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год (в расчете на одного застрахованного работника), если договор личного страхования заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей;

17) суммы, начисленные при выполнении работ вахтовым методом (при этом необходимо руководствоваться Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 "Об утверждении Основных положений о вахтовом методе организации работ"), но лишь в том случае, если:

а) эти суммы начислены в пределах размеров тарифных ставок и окладов;

б) выплаты таких сумм предусмотрены условиями коллективного договора (соответствующего ст. 7 КЗоТ, ст. 1 - 13 Закона о коллективных договорах);

в) они начислены за дни, прямо предусмотренные в п. 17 ст. 255;

18) суммы, которые налогоплательщик налога на прибыль организаций выплатил:

- за работу, выполненную лицами, привлеченными для работы в организацию (например, в качестве временных, сезонных работников, для участия в общественных работах, по оргнабору, в порядке трудоустройства), работниками, которые были привлечены к таким работам соответствующими государственными организациями (например, центрами занятости, службами занятости, комиссиями по оргнабору и иными аналогичными организациями), заключающими с организацией соответствующие договоры;

- непосредственно самим привлеченным лицам либо перечислил (согласно условиям договора) упомянутым выше государственным организациям. В практике возникли вопросы:

вправе ли организации включать в состав расходов на оплату труда такие суммы, если работники были привлечены по договору с негосударственными организациями занятости? Нет, не вправе: в п. 18 ст. 255 прямо подчеркнуто, что речь идет только о договорах, заключаемых с государственными организациями;

как решается вопрос, если налогоплательщик заключил договор, например, с муниципальными организациями? И в этом случае налогоплательщик обязан включить упомянутые суммы в налоговую базу, подлежащую налогообложению налогом на прибыль организаций;

нет ли противоречий между положениями ст. 3 НК (о том, что не допускается дискриминация при налогообложении в зависимости от формы собственности) и п. 18 ст. 255 НК? И если есть, то положениями какой статьи следует руководствоваться? Определенное противоречие, безусловно, есть. Впредь до его устранения нужно руководствоваться положениями ст. 255: они имеют в данном случае приоритет как нормы специальные перед нормами общими, да и к тому же ст. 255 была введена в действие позднее, чем ст. 3 НК;

19) начисления по месту основной работы работника, осуществляемые во время учебы работника в ИПК, ФПК, иных образовательных учреждениях системы повышения квалификации, если такое обучение (повышение квалификации, переподготовка) предусмотрено законодательством (например, ст. 184 - 186 КЗоТ, в нормах Закона о вузах);

20) расходы на оплату труда работников - доноров. При этом нужно учесть, что в соответствии с Законом о донорстве (ст. 9 - 11):

- в день сдачи крови (и ее компонентов), а также в день медицинского обследования донор освобождается от работы с сохранением за ним средней заработной платы;

- донору предоставляется другой день отдыха с сохранением среднего заработка, если в день сдачи крови он вышел (по соглашению с работодателем) на работу;

- в случае сдачи крови в период ежегодного отпуска, в выходной или праздничный день донору (по его желанию) предоставляется другой день отдыха или же день сдачи крови оплачивается в двойном размере;

- после истечения дня сдачи крови донору предоставляется дополнительный день отдыха, с сохранением за ним среднего заработка. Этот день может быть присоединен к ежегодному отпуску или использован в другое время в течение года;

- имеются и другие льготы, предусмотренные в ст. 11 Закона о донорстве и ст. 114 КЗоТ. В практике возник вопрос: включается ли стоимость бесплатного питания, предоставляемого донору в день сдачи крови, в расходы, упомянутые в п. 20 ст. 255? Нет, не включается: такое питание предоставляется за счет средств бюджета. Аналогично решается вопрос и в отношении иных расходов на донора, финансируемых из средств соответствующего бюджета;

21) расходы на оплату труда (правильнее было бы сказать: на выплату вознаграждений) лиц, не состоящих в штате организации (при этом нужно руководствоваться Инструкцией о численности), за выполнение ими работ по договорам:

- подряда (ст. 702 - 729, 740 - 757 ГК);

- возмездного оказания услуг (779 - 783 ГК);

- транспортной экспедиции (801 - 806 ГК);

- перевозки (ст. 784 - 800 ГК);

- хранения (ст. 886 - 906 ГК);

- поручения (ст. 971 - 979 ГК);

- по другим гражданско - правовым договорам (см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 3-е. М.: ИНФРА-М, 2001).

При этом нужно иметь в виду важное обстоятельство: выплаты по таким договорам ИП относятся не к расходам по оплате труда, а к так называемым прочим расходам (см. коммент. к ст. 264 НК). В практике возник вопрос: считаются расходами на оплату труда выплаты лицам, которые приравнены (для целей налогообложения) к ИП в соответствии с нормами ст. 11 НК? Систематическое толкование ст. 11, 255, 264 НК показывает, что и выплаты таким лицам (например, частным охранникам, детективам, нотариусам) относятся к прочим расходам;

22) начисления, предусмотренные законодательством (прямо указанным в п. 22 ст. 255):

- только военнослужащим (солдатам, старшинам, офицерам и другим военнослужащим), проходящим военную службу, или лицам, служащим на государственных унитарных предприятиях (но не муниципальных унитарных предприятиях и не в других коммерческих и некоммерческих организациях, даже если они на договорных началах используют труд военнослужащих и иных лиц, упомянутых в п. 22 ст. 255) или в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, где допускается военная служба, а также иным проходящим службу лицам, упомянутым в п. 22 ст. 255;

- лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и юстиции (при исполнении последними уголовного наказания в виде лишения свободы);

23) доплаты инвалидам, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации (например, Законом о ветеранах, Законом об инвалидах);

24) любые другие виды расходов, но при условии, чтобы:

- эти расходы были произведены в пользу работников и были связаны с осуществлением ими трудовых функций;

- это было прямо оговорено либо в тексте заключенного с работником трудового договора (контракта) и (или) было предусмотрено в коллективном договоре, действующем в организации.

В связи с этим в практике возник вопрос: если в коллективном договоре предусмотрены такие выплаты в пользу бывших работников организации (ушедших на пенсию по возрасту), то может ли организация включать подобные затраты в состав расходов по оплате труда, упомянутых в ст. 255 НК? Нет, не может: нужно исходить из буквального текста п. 24 ст. 255, а в нем сказано - в пользу только работников.


Судебная практика по статье 255 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-12841, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями статей 252, 255, 270 НК РФ, статей 77, 129, 164 178 Трудового кодекса Российской Федерации, суды сделали выводы о законности оспариваемого решения в данной части...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ17-9814, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Судебная коллегия полагает, что само по себе осуществление выплат работникам общества во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров не исключает возможности признать такие выплаты в целях налога на прибыль организаций на основании статьи 255 Налогового кодекса. Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной ранее в определениях Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939, от 20.02.2017 № 305-КГ16-17247, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369, от 28.03.2017 № 305-КГ16-16457...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-19115, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Судебная коллегия полагает, что само по себе осуществление выплат работникам банка во исполнение соглашений о расторжении трудовых договоров не исключает возможности признать такие выплаты в целях исчисления налога на прибыль организаций на основании статьи 255 Налогового кодекса. Данные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной ранее в определениях Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 и от 20.03.2017 № 305-КГ16-17247...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...