Актуально на:
04 декабря 2020 г.
Налоговый кодекс, N 146-ФЗ | ст. 107 НК РФ

Статья 107 НК РФ. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений (действующая редакция)

1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Комментарий к ст. 107 НК РФ

Комментируемая статья посвящена определению круга субъектов налогового правонарушения.

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут только организации и физические лица.

Следовательно, обособленные подразделения юридических лиц не могут являться субъектами налогового правонарушения.

Так, в деле, рассмотренном в Постановлении ФАС Московского округа от 31.01.2013 по делу N А41-21517/12, налогоплательщик считал, что налоговым органом неправомерно было привлечено к налоговой ответственности обособленное структурное подразделение налогоплательщика, а не сам налогоплательщик; этому же подразделению предложено уплатить доначисленные налог и пени.

Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, в силу пункта 1 статьи 107 НК РФ решение о привлечении к ответственности может быть принято лишь в отношении налогоплательщика. В соответствии с разъяснениями, данными в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ, Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков и обязанных лиц. Ответственность за неисполнение обязанностей по уплате налогов, сборов и пеней несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Кроме того, следует учитывать, что публично-правовые образования не относятся к лицам, подлежащим ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Например, управление муниципальным имуществом не в качестве юридического лица, а как орган местного самоуправления при реализации муниципального имущества не может быть признано организацией-налогоплательщиком в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 N 15557/05 и от 27.06.2006 N 14969/05).

Следовательно, квалификация управления муниципальным имуществом в качестве плательщика налога на добавленную стоимость является ошибочной, применение к нему мер налоговой ответственности в силу статей 106 и 107 НК РФ - недопустимым (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07).

Такая позиция закреплена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11.

Как отметил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.10.2004 N Ф04-7635/2004(5826-А45-27), налоговый орган не вправе вносить изменения в ранее принятое решение о замене субъектов правонарушения.

Источник комментария:
"ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (АКТУАЛИЗАЦИЯ)
Ю.М. Лермонтов, 2016


Судебная практика по статье 107 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 309-КГ16-13624, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Рассматривая спор, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 3, 19, 23, 32, 45, 52, 56, 57, 72, 75, 87, 89, 93, 100, 101, 106, 107, 108, 110, 119, 122, 126, 143, 145, 146, 149, 246, 247, 346.11, 346.12, 346.13, 346.14, 372, 373, 379, 386 Налогового кодекса, статей 1041, 1042, 1043, 1050 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае», разъяснениями...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-7415/09, Коллегия по административным правоотношениям, надзор
    Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, руководствовался положениями статей 11, 19, 45, 101, 107, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, фактическими обстоятельствами дела, установленными судами, и пришли к выводу о том что обособленное подразделение не может быть привлечено к налоговой ответственности...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...