Актуально на:
15 ноября 2018 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 172 НК РФ

Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов (действующая редакция)

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

1.1. Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. Утратил силу с 1 января 2009 года. - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 настоящего Кодекса, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.

6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Вычеты сумм налога, исчисленных с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 и пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, производятся с даты передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного в соответствии с абзацем седьмым пункта 1 статьи 154 настоящего Кодекса.

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

10. Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

11. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 4.1 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа Российской Федерации, подтверждающей вывоз товаров физическим лицом - гражданином иностранного государства, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации, и при условии, что указанному физическому лицу была осуществлена компенсация суммы налога.

При полном или частичном неподтверждении таможенным органом Российской Федерации факта вывоза товаров физическим лицом - гражданином иностранного государства, указанным в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации вычеты сумм налога производятся только в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом Российской Федерации.

Вычеты сумм налога производятся в пределах одного года с даты компенсации суммы налога физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса.

Ошибки в документах (чеках) для компенсации суммы налога, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать налогоплательщика - организацию розничной торговли, иностранное государство, уполномоченным органом которого выдан паспорт физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 настоящего Кодекса, наименование реализованных товаров, а также сумму налога, исчисленную организацией розничной торговли по реализованным товарам, не являются основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога.

Комментарий к ст. 172 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 172 НК, нужно обратить внимание на то, что:

1) налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 171 НК (см. комментарий к ней), производятся на основании:

- либо счетов - фактур (т.е. документов, служащих основанием для принятия предъявляемых сумм НДС к вычету или возмещению НДС, составленных в соответствии с требованиями п. 5 и 6 ст. 169 НК, см. подробный комментарий к ней), которые выставляют налогоплательщику продавцы (изготовители, подрядчики, исполнители) приобретаемых товаров (работ, услуг);

- либо документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС (см. об этом ниже);

- либо иных документов (например, контракта с иностранным лицом, налоговой декларации об удержании НДС с доходов иностранного лица, документов об авансовых платежах, документов об осуществлении представительских расходов и т.д., см. об этом комментарий к п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК).

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: вправе ли осуществить налоговые вычеты налогоплательщик, по заказу которого индивидуальный предприниматель выполнял работы по капитальному строительству, представивший соответствующие (необходимые для налоговых вычетов) документы?

Увы, на этот вопрос следует ответить отрицательно, ибо систематическое толкование правил п. 1 ст. 172 и п. 6 ст. 171 НК показывает, что вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (но не индивидуальными предпринимателями!);

2) по общему правилу вычетам подлежат только суммы НДС:

- предъявленные налогоплательщику продавцами (изготовителями, подрядчиками, исполнителями), у которых он приобрел (т.е. имела место реализация товаров (работ, услуг)) необходимые товары (работы, услуги);

- фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе им товаров (но не работ, услуг!) на таможенную территорию РФ;

- если упомянутые выше товары (работы, услуги) были приняты на бухгалтерский учет (в соответствии с Законом о бухучете, Положением о бухучете и соответствующими ПБУ (например, ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов", Положение о котором утверждено Приказом N 25н Минфина РФ от 15 июня 1998 г.);

- если имеются первичные документы бухгалтерского учета (соответствующие содержащимся в альбомах унифицированных форм, а также требованиям ст. 9 Закона о бухучете);

3) особые правила установлены в абзаце 3 п. 1 ст. 172:

- они относятся только к случаям приобретения налогоплательщиком основных средств (состав которых определяется в соответствии с п. 46 - 54 Положения о бухучете) и (или) нематериальных активов (состав которых следует определять в соответствии с п. 55 - 57 Положения о бухучете), а равно в случаях ввоза на таможенную территорию основных средств;

- вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику продавцом упомянутых основных средств и нематериальных активов, производится в полном объеме, но лишь после принятия их на учет в порядке, установленном законодательством о бухучете;

- вычет сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком при ввозе основных средств на таможенную территорию РФ, производится в полном объеме после принятия на бухгалтерский учет.

2. Специфика правил п. 2 ст. 172 состоит в том, что они регулируют порядок применения налоговых вычетов при товарообменных операциях. Установлено, что суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком продавцу товаров (работ, услуг), исчисляются:

1) исходя из балансовой стоимости имущества (принадлежащего на праве собственности покупателю - налогоплательщику), передаваемого в обмен на эти товары (работы, услуги) в счет оплаты последних. При определении стоимости передаваемого (в обмен на приобретение товаров (работ, услуг) имущества необходимо учитывать:

- результаты переоценок (они периодически проводятся на основании специальных актов, издаваемых Правительством РФ, и в порядке, устанавливаемом Госкомстатом РФ);

- амортизацию имущества (впредь до принятия соответствующего закона необходимо пока исходить (для целей налогообложения) из действующих Единых норм амортизации);

2) исходя из стоимости векселя третьего лица (ранее переданного им налогоплательщику), который передается продавцу товаров (работ, услуг) в оплату указанных товаров (работ, услуг).

3. Характеризуя правила п. 3 ст. 172, нужно обратить внимание на то, что:

1) они относятся к налоговым вычетам в отношении товаров (работ, услуг), по которым установлена нулевая ставка НДС (см. об этом подробный комментарий к ст. 164 НК);

2) они допускают осуществление налоговых вычетов, только если в налоговый орган представлены:

- контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка о фактическом поступлении выручки (рублевой или валютной, в соответствующих случаях);

- грузовая таможенная декларация (и копия) с отметкой соответствующего таможенного органа;

- копии транспортных, товарораспорядительных, иных документов, предусмотренных в ст. 165 НК (см. подробный комментарий к ней);

3) при этом осуществление налоговых вычетов производится только на основании отдельной налоговой декларации, которая представляется налогоплательщиком в налоговый орган по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным в подпунктах 1 - 7 п. 1 ст. 164 НК, по которым установлена нулевая ставка. Форма этой декларации утверждена в Инструкции от 27 ноября 2000 г.

4. Анализ правил п. 4 ст. 172 показывает, что:

1) они касаются только осуществления налоговых вычетов в случаях, когда продавец предъявил суммы НДС (покупателю), получил их и уплатил в бюджет, а потом имели место возврат товаров (работ, услуг) или расторжение договора либо имел место возврат авансовых и иных платежей из-за расторжения договора (см. об этом подробный комментарий к п. 5 ст. 172 НК);

2) налоговые вычеты возможны, если:

- в учете у продавца отражены операции по возврату товаров (работ, услуг) (и проведена связанная с этим корректировка бухгалтерского учета);

- с момента возврата товаров (работ, услуг) (отказа от товаров (работ, услуг) прошло не более 1 года. Речь идет о календарном годе (т.е. и нерабочие дни не исключаются из подсчета). Отсчет годичного срока начинается со следующего после возврата (отказа) дня (ст. 6.1 НК);

3) налоговые вычеты производятся в полном объеме (т.е. в размере уплаченных продавцом в бюджет сумм НДС).

5. Специфика правил п. 5 ст. 172 состоит в том, что:

1) ими нужно руководствоваться в случаях, если суммы НДС были представлены налогоплательщику подрядными организациями, иными организациями по операциям, указанным в п. 6 ст. 171 (см. комментарий к ней);

2) налоговые вычеты производятся, только если объект, завершенный капитальным строительством (либо основное средство), поставлен на учет у налогоплательщика в порядке, установленном законодательством о бухучете;

3) налоговые вычеты в отношении объекта незавершенного капитального строительства (упомянутого в п. 6 ст. 171) осуществляются только после завершения операции по реализации этого объекта. При этом не следует упускать требования ст. 25 Закона о недвижимости о необходимости государственной регистрации перехода прав на незавершенное строительство.

6. Особенности п. 6 ст. 172 состоят в том, что:

1) они посвящены осуществлению налоговых вычетов, исчисленных налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (см. об этом комментарий к п. 8 ст. 171 НК);

2) вычеты суммы НДС в соответствии с ними осуществляются после даты реализации (она определяется по правилам ст. 167 НК, см. комментарий к ней) соответствующих товаров, работ, услуг.


Судебная практика по статье 172 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...