Решение по делу № 2А-3-21/2025 от 31.01.2025

Дело №2а-3-21/2025 (2а–3–240/2024)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

п. Параньга 31 января 2025 года

Сернурский районный суд Республики Марий Эл в составе председательствующего судьи Веткина А.В., при ведении протокола помощником судьи Малышкиной Л.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1, в котором просят взыскать с ответчика задолженность по обязательным платежам на общую сумму 31848 рублей 55 копеек, в том числе:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год в размере 16365 рублей 97 копеек по сроку уплаты 01 декабря 2023 года;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в размере 145 рублей 00 копеек по сроку уплаты 01 декабря 2022 года, за 2022 год в размере 192 рубля 00 копеек по сроку уплаты 01 декабря 2023 года;

- транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 5588 рублей 00 копеек по сроку уплаты 01 декабря 2021 года, за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек по сроку уплаты 01 декабря 2022 года, за 2022 год в размере 2175 рублей 00 копеек по сроку уплаты 01 декабря 2023 года;

- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2017 год в размере 500 рублей 00 копеек по сроку уплаты 12 ноября 2019 года;

- пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в размере 1 рубль 09 копеек, начисленные за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2021 год в размере 145 рублей;

- пени по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 1240 рублей 10 копеек, начисленные за период с 08 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2019 год в размере 11603 рубля 00 копеек, за 2020 год в размере 384 рубля 92 копейки, начисленные за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2020 год в размере 5588 рублей 00 копеек, за 2021 год в размере 16 рублей 31 копейки, начисленные за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек;

- пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 11 апреля 2024 года в размере 3065 рублей 16 копеек.

Административный истец указывает, что ФИО1 имеет (имел) в собственности транспортные средства: автомобиль <данные изъяты>, дата регистрации права собственности 07 июля 2020 года; транспортное средство <данные изъяты>, дата регистрации права собственности 22 ноября 2018 года, дата снятия с регистрации права собственности 08 октября 2020 года; 1/4 доли квартиры по адресу: <адрес>, <данные изъяты>, дата регистрации факта владения <данные изъяты> 1993 года. Налоговый орган исчислил суммы налога, направил налоговые уведомления. В установленные сроки в полном размере оплата налога в бюджет не поступила, в связи с чем, на сумму недоимки в порядке положений ст.75 НК РФ исчислена сумма пени. Кроме того, налоговый агент АО «АЛЬФА – БАНК» представил в налоговый орган справки о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год о получении ФИО1 дохода с кодом дохода 4800 – иные доходы, сумма дохода 125898 рублей 13 копеек, налоговая база 125898 рублей 13 копеек, сумма налога исчисленная 16367 рублей 00 копеек, сумма налога удержанная – 0 рублей 00 копеек, сумма налога не удержанная 16367 рублей 00 копеек. На основании представленных сведений налоговый орган направил в адрес ФИО1 налоговое уведомление от 29 июля 2023 года, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в размере 16367 рублей в срок, указанный в уведомлении. Административный ответчик ФИО1 продал транспортное средство <данные изъяты>, которое находилось в собственности менее 3-х лет (дата возникновения права собственности 18 декабря 2015 года, дата отчуждения – 07 апреля 2017 года). За налоговый период 2017 года декларация должна быть представлена не позднее 03 мая 2018 года. Налоговая декларация о доходах по форме 3- НДФЛ представлена ФИО1 позднее установленного срока. Налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 12 ноября 2019 года, направлено в адрес налогоплательщика, в связи с чем заявлен к взысканию штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2017 год в размере 500 рублей 00 копеек. Кроме того, начислены пени в размере 3065 рублей 16 копеек на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) за период с 01 января 2023 года по 11 апреля 2024 года. Определением мирового судьи судебного участка №35 Сернурского судебного района Республики Марий Эл от 10 июня 2024 года по делу № судебный приказ отменен, что послужило основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением (л.д. 1-6).

В уточнении к административному исковому заявлению Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл просит взыскать с ответчика ФИО1 задолженность по обязательным платежам на общую сумму 31403 рубля 99 копеек, в том числе:

- пени по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 1164 рубля 75 копеек, начисленные за период с 08 февраля 2021 года по 31 марта 2022 года с недоимки за 2019 год в размере 11603 рубля 00 копеек, за 2020 год в размере 384 рубля 92 копейки, начисленные за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2020 год в размере 5588 рублей 00 копеек, за 2021 год в размере 16 рублей 31 копейки, начисленные за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек;

- пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 11 апреля 2024 года в размере 2695 рублей 95 копеек.

Административный истец указывает, что в связи с проведенной корректировкой единого налогового счета ФИО1 актуальная задолженность, подлежащая взысканию с административного ответчика составляет 31403 рубля 99 копеек (л.д. 183-184).

В возражениях на административное исковое заявление ФИО1 просит отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в удовлетворении административных исковых требований в той части, по которым пропущен срок обращения в суд с административным исковым заявлением (л.д. 77).

Протокольным определением Сернурского районного суда Республики Марий Эл от 26 декабря 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено АО «АЛЬФА-БАНК» (л.д. 106-109).

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен, заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, просит рассмотреть дело без его участия.

Представитель заинтересованного лица АО «АЛЬФА-БАНК» в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

При таких обстоятельствах, суд в соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, истребованные административные дела №, №, №, исполнительное производство №, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено п.п. 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Порядок производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц регулируется гл. 32 КАС РФ.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из положений п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 (с учетом п. 6 ч. 1 ст. 287) КАС РФ следует, что определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Статьей 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 ст. 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ, в редакции Федерального закона действовавшего до 01 января 2025 года, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 имеет в собственности транспортное средство автомобиль <данные изъяты>, дата регистрации права собственности 07 июля 2020 года; имел в собственности транспортное средство <данные изъяты>, дата регистрации права собственности 22 ноября 2018 года, дата снятия с регистрации права собственности 08 октября 2020 года. Налоговый орган исчислил в отношении транспортных средств налогоплательщика сумму налога: за 2020 год в размере 5588 рублей 00 копеек со сроком уплаты 01 декабря 2021 года, направил налоговое уведомление № от 01 сентября 2021 года; за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек со сроком уплаты 01 декабря 2022 года, направил налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 года; за 2022 год в размере 2175 рублей 00 копеек со сроком уплаты 01 декабря 2023 года, направил налоговое уведомление № от 29 июля 2023 года, в которых сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в сроки, указанные в уведомлениях (л.д. 9, 10-11, 14).

В установленные сроки оплата транспортного налога в бюджет не поступила.

Налоговым органом в порядке положений ст. 75 НК РФ на сумму неисполненных обязательств исчислены пени: за 2019 год в размере 1164 рубля 75 копеек, начисленные за период с 08 февраля 2021 года по 31 марта 2022 года с недоимки за 2019 год в размере 11603 рубля 00 копеек; за 2020 год в размере 384 рубля 92 копейки, начисленные за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2020 год в размере 5588 рублей 00 копеек; за 2021 год в размере 16 рублей 31 копейки, начисленные за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек.

Из положений ст.ст. 48, 69, 70 НК РФ следует, что налоговым законодательством установлена последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов – процедура принудительного взыскания, первым этапом осуществления которой в любом случае является направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов.

В соответствии с абз.1 п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Ввиду неуплаты в установленный налоговым законодательством срок транспортного налога за 2019 год (налоговое уведомление № от 03 августа 2020 года, л.д. 12), налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование№ от 08 февраля 2021 года об уплате в срок до 05 апреля 2021 года задолженности, в том числе, по транспортному налогу за 2019 год (срок уплаты 01 декабря 2020 года) в размере 11603 рубля 00 копеек, по пеням по транспортному налогу в размере 111 рублей 78 копеек (л.д. 92).

Данное требование в добровольном порядке ФИО1 не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №35 Сернурского судебного района Республики Марий Эл с заявлением о вынесении судебного приказа, который выдан 11 октября 2021 года(<данные изъяты>).

Постановлением судебного пристава – исполнителя Параньгинского РОСП УФССП России по Республике Марий Эл от 22 декабря 2021 года в отношении ФИО1 на основании судебного приказа № возбуждено исполнительное производство №, которое 09 июня 2022 года окончено фактическим исполнением, требования исполнительного документа выполнены в полном объеме (л.д. 197-199, 200).

Поскольку налоговым органом своевременно приняты меры принудительного взыскания по транспортному налогу за 2019 год, суд приходит к выводу, что пени по транспортному налогу за 2019 начислены обоснованно и подлежат взысканию.

При таких обстоятельствах, с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по пеням по транспортному налогу за 2019 года в размере 1164 рубля 75 копеек, начисленным за период с 08 февраля 2021 года по 31 марта 2022 года.

16 декабря 2021 года налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование№ об уплате в срок до 08 февраля 2022 года задолженности, в том числе, по транспортному налогу за 2020 год (срок уплаты 01 декабря 2021 года) в размере 5588 рублей 00 копеек, по пеням по транспортному налогу в размере 19 рублей 56 копеек (л.д. 96).

Данное требование в добровольном порядке ФИО1 не исполнено.

Срок для направления требования от 16 декабря 2021 года № налоговым органом соблюден (2 декабря 2021 года + 3 месяца).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент истечения срока исполнения требования от 16 декабря 2021 года) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Исходя из положений п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку общая сумма налога, пеней по транспортному налогу за 2020 год, подлежащая взысканию с ФИО1 не превышала 10000 рублей, оснований для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа у налогового органа по требованию от 16 декабря 2021 года №, по которому срок исполнения истек 08 февраля 2022 года, не имелось. Указанное право возникло у налогового органа после выставления требования об уплате транспортного налога за 2021 год, срок уплаты по которому наступил 01 декабря 2022 года.

Ввиду неуплаты в установленный налоговым законодательством срок транспортного налога за 2021 год (налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 года) налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование№ от 12 июля 2023 года об уплате задолженности, в том числе, по транспортному налогу в размере 9868 рублей 00 копеек (л.д. 27).

Данное требование сформировано с учетом внесенных Федеральным законом № 263-ФЗ изменений, на сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 1 января 2023 года, и включает, помимо прочего, требование об уплате задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Следовательно, требование об уплате транспортного налога за 2021 год подлежало направлению ФИО1 не позднее 2 марта 2023 года (2 декабря 2022 года + 3 месяца). Вместе с тем, с 1 января 2023 года вступила в силу новая редакция НК РФ, п. 1 ст.69, п. 1 ст.70 НК РФ которых установлено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный срок. Требование должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, в размере, превышающем 3000 рублей.

В соответствии с п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Принимая во внимание изложенное, срок направления требования от 12 июля 2023 года № налоговым органом соблюден (2 декабря 2022 года + 3 месяца + 6 месяцев = не позднее 2 сентября 2023 года).

Налоговый орган исчислил в отношении транспортного средства налогоплательщика сумму налога за 2022 год в размере 2175 рублей 00 копеек со сроком уплаты 01 декабря 2023 года, направил налоговое уведомление № от 29 июля 2023 года, в которых сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в сроки, указанные в уведомлении.

22 февраля 2024 года УФНС России по Республике Марий Эл принято решение № о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании № от 12 июля 2023 года, в размере 33942 рубля 61 копейки (л.д.23).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности налоговый орган обратился 24 мая 2024 года (административное дело №). Определением мирового судьи судебного участка №35 Сернурского судебного района Республики Марий Эл от 10 июня 2024 года судебный приказ по возражениям ФИО1 отменен. Требование о взыскании налога, пеней предъявлено налоговым органом в порядке искового производства 10 декабря 2024 года.

Срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа (01 декабря 2023 года (срок для исполнения требования) + 6 месяцев) и административным иском в суд (10 июня 2024 года (отмена судебного приказа) + 6 месяцев) налоговым органом соблюден.

Обязательства по уплате сумм налога, пени до настоящего времени не исполнены. Доказательств иного суду не представлено.

При таких обстоятельствах, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию задолженность по:

- транспортному налогу за 2020 год в размере 5588 рублей 00 копеек, по пеням по транспортному налогу за 2020 год за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 384 рубля 92 копейки;

- транспортному налогу за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек, по пеням по транспортному налогу за 2021 год за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 16 рублей 31 копейки;

- транспортному налогу за 2022 год в размере 2175 рублей 00 копеек.

Исходя из положений ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 имеет в собственности 1/4 доли квартиры по адресу: <адрес>, <данные изъяты>, дата регистрации права собственности 16 февраля 2021 года, основание государственной регистрации – договор <данные изъяты> 1993 года (л.д.9, 104).

Налоговый орган исчислил сумму налога на имущество физических лиц за 2021 год со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2022 года в размере 145 рублей 00 копеек, направил налоговое уведомление № от 01 сентября 2022 года (л.д. 10).

В установленные сроки оплата налога на имущество физических лиц в бюджет не поступила. Налоговым органом в порядке положений ст. 75 НК РФ на сумму неисполненных обязательств исчислены пени: за 2021 год в размере 1 рубль 09 копеек, начисленные за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года с недоимки за 2021 год в размере 145 рублей 00 копеек.

Руководствуясь положениями ст. ст. 69, 70 НК РФ, налоговый орган выставил и направил в адрес должника требование № от 12 июля 2023 года со сроком исполнения до 01 декабря 2023 года, в котором сообщалось о наличии задолженности, в том числе по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год, по пеням.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Следовательно, требование об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год подлежало направлению ФИО1 не позднее 2 марта 2023 года (2 декабря 2022 года + 3 месяца). Вместе с тем, с 1 января 2023 года вступила в силу новая редакция НК РФ, п. 1 ст.69, п. 1 ст.70 НК РФ которых установлено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный срок. Требование должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, в размере, превышающем 3000 рублей.

Налоговый орган исчислил в отношении административного ответчика налог на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты не позднее 01 декабря 2023 года в размере 192 рубля 00 копеек, направил налоговое уведомление № от 29 июля 2023 года (л.д. 14).

При таких обстоятельствах, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию задолженность по:

- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в размере 145 рублей 00 копеек, по пеням по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 рубль 09 копеек, начисленным за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2022 год в размере 192 рубля 00 копеек.

Налоговым органом заявлено требование о взыскании с ФИО1 штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 500 рублей 00 копеек со сроком уплаты 12 ноября 2019 года.

В соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщики исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом, согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 продал принадлежащее ему на праве собственности транспортное средство <данные изъяты>, находившееся в собственности менее 3-х лет (дата возникновения права собственности – 18 декабря 2015 года, дата отчуждения – 07 апреля 2017 года). За налоговый период 2017 год, декларация должна была быть представлена не позднее 03 мая 2018 года. Налоговая декларация о доходах по форме 3-НДФЛ представлена ФИО1 позднее установленного срока – 07 июня 2019 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по представленной декларации, составляет 0 рублей 00 копеек.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным 12 ноября 2019 года налоговым органом, административный ответчик ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также ему начислены пени по состоянию на 12 ноября 2019 года в размере 500 рублей 00 копеек, предложено в срок – 12 ноября 2019 года уплатить указанный штраф (л.д.20-22).

06 января 2020 года налоговым органом сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование№ об уплате в срок до 14 февраля 2020 года задолженности, в том числе, по штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 500 рублей 00 копеек (л.д.94).

Данное требование в добровольном порядке ФИО1 не исполнено.

Срок для направления требования от 06 января 2020 года № налоговым органом соблюден (13 ноября 2019 года + 3 месяца).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент истечения срока исполнения требования от 06 января 2020 года) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу п. 3 ст. 4 НК РФ, п.п. 1 и 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев, начиная с 30 марта 2023 года.

Как следует из материалов дела, по выставленному до 2023 года требованию № от 06 января 2020 года взыскание налоговым органом не производилось, соответственно это требование прекратило свое действие. Учитывая, что размер штрафа не превышал 3000 рублей, и положения абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент истечения срока исполнения требования от 06 января 2020 года), согласно которым налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и то, что в 2023 году срок направления требований и принятия решений о взыскании задолженности продлен на 6 месяцев, то налоговым органом своевременно вынесено и направлено в адрес должника требование № от 12 июля 2023 года, в котором сообщалось о наличии задолженности, в том числе по штрафу за 2017 год.

Поскольку в требовании № от 12 июля 2023 года установлен срок погашения недоимки до 01 декабря 2023 года, принимая во внимание дату подачи заявления о вынесения судебного приказа мировому судье судебного участка №35 Сернурского судебного района Республики Марий Эл 24 мая 2024 года, налоговым органом соблюден срок обращения в суд. После отмены судебного приказа 10 июня 2024 года по делу № и до подачи настоящего административного иска в суд прошло менее 6 месяцев, тем самым сроки обращения в суд административным истцом соблюдены.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерности заявленных налоговым органом требований о взыскании с ФИО1 штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 500 рублей 00 копеек.

Налоговый орган просит взыскать с административного ответчика ФИО1 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 год в размере 16365 рублей 97 копеек по сроку уплаты 01 декабря 2023 года.

В силу п.1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Как следует из содержания п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона, действующего до 01 января 2025 года) налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Согласно п.1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона, действовавшего до 01 января 2025 года, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Как следует из представленных АО «АЛЬФА – БАНК» сведений, 14 октября 2020 года между АО «АЛЬФА – БАНК» и ФИО1 заключен кредитный договор № о предоставлении кредита в сумме 175297 рублей 70 копеек. 07 сентября 2022 года по данному договору АО «АЛЬФА – БАНК» произведено прощение задолженности (амнистия) в общей сумме 125898 рублей 13 копеек (л.д. 160-170, 173,174).

Данную сумму Банк посчитал налогооблагаемым доходом в виде экономической выгоды, определяемой в соответствии со ст.ст. 41, 210, 223 НК РФ.

16 февраля 2023 года АО «АЛЬФА – БАНК» направило в адрес ФИО1 уведомление о списании задолженности по кредитному договору и об образовании налогооблагаемого дохода в связи с данным обстоятельством, о передаче соответствующих сведений в налоговый орган для последующего взыскания в связи с отсутствием возможности удержания банком исчисленной суммы налога в размере 16367 рублей 00 копеек за 2022 год (л.д. 175-182).

25 февраля 2023 года АО «АЛЬФА-БАНК» представило в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица за 2022 год о получении ФИО1 дохода, с кодом дохода 4800 - «иные доходы», сумма дохода – 125898 рублей 13 копеек, налоговая база – 125898 рублей 13 копеек, сумма налога исчисленная – 16367 рублей 00 копеек, сумма налога удержанная – 0 рублей 00 копеек, сумма налога не удержанная – 16367 рублей 00 копеек (л.д. 103).

На основании представленных сведений, а также руководствуясь положениями п.п. 2, 3 ст. 52 НК РФ налоговый орган направил в адрес ФИО1 налоговое уведомление № от 29 июля 2023 года, в котором сообщил о необходимости уплатить исчисленную сумму налога в размере 16367 рублей 00 копеек в срок, указанный в уведомлении – не позднее 01 декабря 2023 года (л.д. 14).

До этого, 12 июля 2023 года налоговый орган выставил и направил в адрес должника требование № со сроком исполнения до 01 декабря 2023 года. Данное требование сформировано с учетом внесенных Федеральным законом № 263-ФЗ изменений, на сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 по состоянию на 1 января 2023 года.

Вместе с тем, суд не находит оснований для взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2022 год в заявленном размере 16365 рублей 97 копеек по следующим основаниям.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода для целей налогообложения определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию.

В силу п.п. 1, 2 ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Из этого исходит Президиум Верховного Суда Российской Федерации, говоря о том, что исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. У кредитора отсутствовало намерение одарить должника, что не позволяет утверждать о получении налогоплательщиком дохода при списании ранее учтенных сумм (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденный 21 октября 2015 года).

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года №6 «О некоторых вопросах применения положений ГК РФ о прекращении обязательств», прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (ст. 165.1, п. 2 ст. 415, п. 2 ст. 438 ГК РФ).

Таким образом, по мысли федерального законодателя, экономическая выгода и подлежащий налогообложению доход, безусловно, возникают при прощении долга (аналогичные правовые подходы приведены Верховным Судом Российской Федерации в кассационном определении от 16 декабря 2020 года №49-КАД20-2-К6).

Как следует из нормативной совокупности взаимосвязанных положений п. 2 ст. 415 ГК РФ, ст. 216 НК РФ и п.п. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода при прощении долга будет являться момент получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Уведомление АО «АЛЬФА – БАНК» в адрес ФИО1 о прощении долга по кредитному договору направлено 16 февраля 2023 года (л.д. 175, 176, 177-180, 181, 182).

При таких обстоятельствах, обязательства административного ответчика по кредитному договору № от 14 октября 2020 года прекращены в 2023 году, соответственно, с учетом положений п.п. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ экономическая выгода и подлежащий налогообложению доход возник у ФИО1 при прощении долга в налоговом периоде 2023 года, а не 2022 года, тем самым АО «АЛЬФА – БАНК», являясь налоговым агентом, неверно определило подлежащий налогообложению доход в виде экономической выгоды от прощения долга за налоговый период 2022 года.

УФНС по Республике Марий Эл заявлено требование о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год. Вместе с тем, в материалах административного дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что налогооблагаемый доход возник у административного ответчика в 2022 году, в связи с чем заявленные требования в размере 16365 рублей 97 копеек удовлетворению не подлежат.

Налоговый орган просит взыскать с административного ответчика пени в размере 2695 рублей 95 копеек, начисленные за период с 1 января 2023 года по 11 апреля 2024 года на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее – Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ) в НК РФ включена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», согласно п. 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п.п.4, 5 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (п.п. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п.п.1 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263 – ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ в целях п.1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Положениями статей п.п.1 п. 3 ст. 44, п.п.1 п.7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как следует из содержания административного искового заявления и представленного административным истцом расчета, сумма отрицательного сальдо ЕНС (недоимка для пени ЕНС) в размере 7908 рублей 00 копеек на 01 января 2023 года сформировалась из сумм: налога на имущество за 2021 год в размере 145 рублей 00 копеек, транспортного налога за 2020 год в размере 5588 рублей 00 копеек, за 2021 год в размере 2175 рублей 00 копеек. Итого с 01 января 2023 года по 01 декабря 2023 года недоимка составляет 7908 рублей 00 копеек. С 02 декабря 2023 года по 11 апреля 2024 года недоимка для пени составляет 26642 рубля 00 копеек (начислен налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских поселений за 2022 год в размере 192 рубля 00 копеек, НДФЛ за 2022 год в размере 16367 рублей 00 копеек, транспортный налог в размере 2175 рублей 00 копеек).

Поскольку недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год у ФИО1 в размере 16367 рублей 00 копеек отсутствует, оснований для исчисления пени на сумму отрицательного сальдо с учетом указанной суммы у суда не имеется.

При таких обстоятельствах, с административного ответчика подлежат взысканию пени, начисленные за период с 01 января 2023 года по 11 апреля 2024 года на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1552 рубля 44 копейки, которые исчисляются следующим образом:

(7908 рублей 00 копеек (общая сумма недоимки) х 204 дня (период с 01 января 2023 года по 23 июля 2023 года) х 7,5%/300 = 403 рубля 31 копейка +

(7908 рублей 00 копеек (общая сумма недоимки) х 22 дня (период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года) х 8,5%/300 = 49 рублей 29 копеек +

(7908 рублей 00 копеек (общая сумма недоимки) х 34 дня (период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года) х 12%/300 = 107 рублей 55 копеек +

(7908 рублей 00 копеек (общая сумма недоимки) х 42 дня (период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года) х 13%/300 = 143 рубля 93 копейки +

(7908 рублей 00 копеек (общая сумма недоимки) х 33 дня (период с 30 октября 2023 года по 01 декабря 2023 года) х 15%/300 = 130 рублей 48 копеек +

(10275 рублей 00 копеек (общая сумма недоимки, начислены 02 декабря 2023 года налог на имущество за 2022 год в размере 192 рубля 00 копеек, транспортный налог за 2022 год в размере 2175 рублей 00 копеек)) х 16 дней (период с 02 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года) х 15%/300 = 82 рубля 20 копеек +

(10275 рублей 00 копеек (общая сумма недоимки) х 116 дней (период с 18 декабря 2023 года по 11 апреля 2024 года) х 16%/300 = 635 рублей 68 копеек.

В остальной части оснований для удовлетворения требований не имеется.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец освобожден, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

На основании ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета Параньгинского муниципального района Республики Марий Эл государственная пошлина в размере 4000 рублей 00 копеек.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175 – 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН <данные изъяты>, в бюджет задолженность по:

- транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 5588 (пять тысяч пятьсот восемьдесят восемь) рублей 00 копеек, за 2021 год в размере 2175 (две тысячи сто семьдесят пять) рублей 00 копеек, за 2022 год в размере 2175 (две тысячи сто семьдесят пять) рублей 00 копеек;

- пеням по транспортному налогу с физических лиц за 2019 год в размере 1164 (одна тысяча сто шестьдесят четыре) рубля 75 копеек, начисленным за период с 08 февраля 2021 года по 31 марта 2022 года, за 2020 год в размере 384 (триста восемьдесят четыре) рубля 92 копейки, начисленным за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год в размере 16 (шестнадцать) рублей 31 копейки, начисленным за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в размере 145 (сто сорок пять) рублей 00 копеек, за 2022 год в размере 192 (сто девяносто два) рубля 00 копеек;

- пеням по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в размере 01 (один) рубль 09 копеек, начисленным за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года;

- штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2017 год в размере 500 (пятьсот) рублей 00 копеек;

- по пеням, начисленным на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 11 апреля 2024 года в размере 1552 (одна тысяча пятьсот пятьдесят два) рубля 44 копейки.

В удовлетворении требований о взыскании с ФИО1, ИНН <данные изъяты>, задолженности по:

- налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год в размере 16365 (шестнадцать тысяч триста шестьдесят пять) рублей 97 копеек,

по пеням в размере 1143 (одна тысяча сто сорок три) рубля 51 копейки, начисленным за период с 1 января 2023 года по 11 апреля 2024 года на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, отказать.

Распределение взысканных сумм по бюджетам различных уровней возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

Взыскать с ФИО1, ИНН <данные изъяты>, в доход бюджета Параньгинского муниципального района Республики Марий Эл государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Марий Эл через Сернурский районный суд Республики Марий Эл в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий А.В. Веткин