Решение по делу № А35-7487/2022 от 06.11.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...>

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Курск

06 ноября 2025 года

Дело № А35-7487/2022

Резолютивная часть решения объявлена 31.10.2025 г.

Полный текст решения изготовлен 06.11.2025 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме онлайн дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью промышленно-производственная компания «Регион бетон»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области

о признании недействительным решения налогового органа

3-е лицо: ООО «МТКА Строй»

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя (онлайн): ФИО1 – представитель по доверенности от 17.05.2025

от ответчика: ФИО2 – заместитель начальника правового отдела № 1 по доверенности от 28.02.2025

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью промышленно-производственная компания «Регион бетон» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС №5 по Курской области о признании недействительным решения от 16.02.2022 №497 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно отнес в состав непрямых расходов расходы по взаимоотношениям с ООО «МТКАСтрой». Определением Арбитражного суда Курской области от 22.12.2022 произведена процессуальная замена на стороне ответчика по делу № А35-7487/2022 с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) на его правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Привлеченное к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ Общество с ограниченной ответственностью «МТКАСтрой» в представленных письменных пояснениях подтвердило взаимоотношения с ООО «ППК «РЕГИОН-БЕТОН» и представило копии договора, актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ, представитель в заседание не явился. Запрошенные арбитражным судом документы третьим лицом

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, 26.03.2021г. ООО Производственно-инвестиционная компания «Регион Бетон», будучи в соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиком налога на прибыль организаций представило первичную налоговую декларацию (расчет) налога на прибыль организаций за 2020 г., сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 375 595 руб., указанная сумма уплачена полностью.

21.04.2022 г. налогоплательщик, в соответствии с п.1 ст.81 НК РФ представил уточненную налоговую декларацию, согласно которой сумма налога к доплате составила 0 рублей. В соответствии с абз.3 п.2 ст.88 НК РФ в случае, если до окончания срока проверки имеющихся у налогового органа документов, налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, налоговая проверка ранее представленных документов прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе представленной налоговой декларации.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 г., по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от 04.08.2021 г. № 3783, согласно которому была установлена неуплата налога на прибыль организаций в сумме 6702494 руб. 00 коп., а также начислена пени в сумме 262380 руб. 34 коп. за неуплату налога на прибыль организаций и предложено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122 НК РФ. В ходе проведения камеральной налоговой проверки ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в отношении заявленных косвенных расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с контрагентом ООО "МТКАСтрой", в рамках заключенного договора оказания услуг, Инспекцией выявлены обстоятельства, предусмотренные и. 1 ст. 54.1 Кодекса в виде умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Налогоплательщик не согласился с указанными выводами налогового органа и 20.08.2021 г. представил возражения на акт камеральной налоговой проверки от 04.08.2021 № 3783, ссылаясь, в частности на то, что факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют фактическим обстоятельствам, строительно-монтажные работы объектов инфраструктуры территории бетонного завода ООО «ППК «Регион Бетон», указанные в актах выполненных работ от 01.09.2021г., 14.09.2021г., 22.09.2021г., 25.09.2021г. на сумму 39 528 726,00 рублей с учетом НДС, выполнены в полком объеме. Договор на выполнение работ, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ подписаны с обеих сторон, возражения по срокам и качеству выполненных работ, указанных в актах выполненных работ ООО «МТКАСтрой» у ООО ППК «Регион Бетон» отсутствуют. ООО «МТКАСтрой» не является по отношению к ООО ППК «Регион Бетон» подконтрольной, либо иным образом аффилированной организацией,в том, что ООО «МТКАСтрой» предоставило документы в адрес налоговой инспекции в ненадлежащем виде (в формате Ехсе1, без печати и подписи), вины ООО ППК «Регион Бетон» кет, имеющиеся в распоряжении налогоплательщика документы оформлены надлежащим образом. в актах выполненных работ, имеющихся в распоряжении ООО ППК «Регион Бетон» присутствует нумерация (N'1,2,3,4) актов и повторения нумерации отсутствуют. работа бетонного производства никаким образом препятствовать выполнению строительно-монтажных работ объектов инфраструктуры не могла. До момента бетонирования территории материал подвозился по грунтовой дороге и хранился на временных площадках. Противоречия между данными указанными в актах выполненных работ и объемом физически выполненных работ отсутствуют. Требование включения косвенных расходов по устройству фундамента под заводом в сумме 310417 рублей в стоимость самого завода также необоснованно, в связи с тем, что сам завод быстровозводимый и мобильный и может быть легко демонтирован и перенесен в другое место без ущерба для самого завода. бетонное основание, находящиеся под заводом расположено на арендуемой территории и после окончания договора его невозможно будет отделять от земли и он уже не будет принадлежать ООО ППК «Регион Бетон». Исключение из расходов для целей налогового учета арендных платежей в сумме 261 4 52 рублей также неправомерно, ссылка на п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции (Приложение к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1) неправомерна, в связи с тем, что согласно данных электронной базы Консультант Плюс этот документ утратил силу; бетоносмесительная установка монтировалась на участке площадью не более 700 кв.м., а общая площадь арендуемого участка за которую платится арендная плата составляет 161 724 кв.м., то есть работы производились на 0,43% занимаемой территории; арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 2 64 Кодекса, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что налогоплательщиком было сделано.

Налоговым органом 04.10.2021 г. было принято решение № 142 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых было составлено 26.11.2021 г. Дополнение к акту налоговой проверки № 131, а также 13.12.2021 г. Дополнение к акту налоговой проверки б/н. Копии указанных документов приобщены к материалам дела.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, начальник Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области 16.02.2022 г. принял решение № 497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено доначислить ООО ППК «РЕГИОНБЕТОН» сумму не уплаченного налога на прибыль организаций в размере 6588121руб.00 коп.;

привлечь ООО ППК «РЕГИОНБЕТОН» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1117624 руб. 20 коп. в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на прибыль организаций;

начислить пени по состоянию на 16.02.2022 г. в сумме 837218 руб. 95 коп. за не уплату налога на прибыль организаций;

предложить ООО ППК «РЕГИОНБЕТОН» уплатить суммы налогов, указанные в пункте 3.1 решения, недоимку, пени и штраф, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и 16.03.2022 обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 16.02.2022 г. № 497, ссылаясь, в частности, на то, что склады хранения инертных материалов, строительство, которых осуществляло ООО «МТКАСтрой», были открытого типа, т.е. предполагали организацию основания склада для минимизации потерь материалов, хранящихся под открытым небом и недопущения их промерзания в холодное время года, возведение капитальных объектов на территории участка, на строительство которых потребовалось бы разрешение арендодателя, не производилось, данные виды работ не подпадают под категорию, требующую получения разрешения на строительство. Строительно-монтажные работы ООО «МТКАСТРОЙ» выполнены в полном объеме. Договор на выполнение работ, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ подписаны с обеих сторон, возражения по срокам и качеству выполненных работ, указанных в актах выполненных работ ООО «МТКАСтрой», отсутствуют. На протяжении всего срока ведения хозяйственной деятельности» на территории г. Дмитриева ООО ППК «Регион Бетон» успешно пользовался результатами строительно-монтажных работ, произведенных этой организацией. ООО «МТКАСтрой» не является по отношению к ООО ППК «Регион Бетон» подконтрольной, либо иным образом аффилированной организацией. ООО «Лидер Групп» действительно принимало участие в работах по устройству площадки под весы, но это всего лишь малая часть выполненных на заводе в г.Дмитриеве работ по обустройству территории завода. Проведённые ООО «Элкон» работы никакого отношения к обустройству территории завода и складов хранения инертных материалов не имеют, т.к. данная организация занималась исключительно монтажом и пуско-наладкой оборудования завода. Требование включения данных косвенных расходов в стоимость самого завода также необоснованно, в связи с тем, что сам завод быстровозводимый и мобильный и может быть легко демонтирован и перенесен в другое место без ущерба для самого завода. После окончания договора стоимость этих работ невозможно будет отделить от земли, и он уже не будет принадлежать ООО ППК «Регион Бетон». Исключение из расходов для целей налогового учета арендных платежей в сумме 261 452 рублей также неправомерно, поскольку ссылка на п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции (Приложение к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1) неосновательна в связи с тем, что согласно данных электронной базы Консультант Плюс этот документ утратил силу; бетоносмесительная установка монтировалась на участке площадью не более 700 кв.м., а общая площадь арендуемого участка за которую платится арендная плата составляет 161 724 кв.м., то есть работы производились на 0,43% занимаемой территории; арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Решением от 17.05.2022 г. № 183 УФНС России по Курской области апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью Промышленно-производственная компания «Регион Бетон» на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 16.02.2022 № 497 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик 26.05.2022 г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 16.02.20-22 № 497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, полагая неправомерным начисление недоимки, штрафа и пени по налогу на прибыль организаций, отражённое в решении, т.к. в бухгалтерском и налоговом учёте ещё до вступления в силу решения расходы, сформированные за счет документов ООО "МТКАСТРОЙ", были сторнированы. Их место ровно на такую же сумму заняли расходы, отнесённые в предшествующих налоговых периодах на расходы будущих периодов (сч.97). В результате налог на прибыль к уплате не изменился, недоимка по налогу на прибыль не образовывалась, а соответственно нет оснований для начисления пени и штрафа, в связи с чем просил отменить решение от 16.02.2022г. №497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки, пени и штрафа.

Посчитав, что указанные жалобы Общества содержат различные основания обжалования, УФНС России по Курской области рассмотрело данную жалобу по существу и решением № 221 от 03.06.2022 г. жалоба общества с ограниченной ответственностью Промышленно-производственная компания «Регион Бетон» на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 16.02.2022 № 497 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик 30.06.2022 г. обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 16.02.2022 № 497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь, в частности, на то, что жалоба от 26.05.2022г. была оставлена без удовлетворения в связи с тем, что ООО ППК «Регион Бетон» не предоставило ни в рамках проверки, ни с настоящей жалобой документы, подтверждающие произведённые расходы, однако при рассмотрении нашего вопроса ни в рамках проверки, ни при принятии решения по жалобе не были запрошены все необходимые для подтверждения этих расходов документы, в связи с чем налогоплательщик, посчитав его ошибочным и просил его пересмотреть с учётом документов, подтверждающих обоснованность произведённых расходов, предоставив, помимо бухгалтерских справок, подтверждающих факт сторнирования расходов, сформированных за счет документов ООО "МТКАСТРОЙ", и списания с 97 счета расходов, отнесённых в предшествующих налоговых периодах на расходы будущих периодов (5листов), к жалобе на решение №497 от 16.02.2022г. отчёты по проводкам (5 шт.), из которых видны источники формирования этих расходов будущих периодов с приложением подтверждающих документов. В отчётах на суммы 2250856,58руб., 9266519,39руб. и 5272190,00руб. расходы отнесены на 97 счет непосредственно в момент их принятия к учёту, поэтому подтверждающие документы приложены по каждой операции, перечисленной в этих отчетах. В отчётах на суммы 7700000,00руб. и 11709000,00руб. расходы списаны на 97 счет одной суммой из общей массы расходов по статье «Услуги сторонних организаций» с 25 счета и по статьям «Услуги сторонних организаций» и «Списание материалов» с 26 счета, поэтому к этим отчетам прилагаем соответствующие отчёты по оборотам счетов 25 и 26 и проводкам, из которых видны операции, формирующие весь объём расходов, с приложением подтверждающих документов.

Посчитав, что указанные жалобы Общества содержат различные основания обжалования, УФНС России по Курской области рассмотрело данную жалобу по существу и решением № 296 от 19.07.2022 г. жалоба общества с ограниченной ответственностью Промышленно-производственная компания «Регион Бетон» на решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 16.02.2022 № 497 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа и указанным решением, ООО ППК «РЕГИОН-БЕТОН» обратилось в арбитражный суд с данным требованием, ссылаясь, в частности, на то, что оспариваемое решение вынесено с нарушением норм материального и процессуального права и подлежит отмене, так как, по мнению налогоплательщика, налоговым органом нарушены сроки проведения камеральной проверки, налогоплательщик не был извещен о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, решение вынесено по доказательствам, не имеющим отношения к делу, под видом камеральной проверки проведена выездная проверка, доказательства, положенные в основу решения налогового органа получены с нарушением закона, поскольку решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято спустя 10 месяцев после начала проверки, что является безусловным основанием для отмены указанного решения; налогоплательщику направлено решение №1 от 17.01.2022 о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки и больше никаких уведомлений налогоплательщик не получал; по общему правилу налоговые органы не вправе истребовать в ходе камеральной проверки дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Данное требование налогоплательщика подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено настоящей главой, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Согласно ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).

2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Как следует из материалов дела, ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» ИНН <***> состоял на учете с 04.07.2017 в МИФНС России №5 по Курской области. С 04.07.2017 Общество зарегистрировано по адресу 307250, КУРСКАЯ ОБЛ., ФИО3 г., НАБЕРЕЖНАЯ <...>. С 08.02. 2022 ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» изменило место регистрации на <...> здание 1Б офис 3 и состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску.

Основной вид деятельности, заявленный при регистрации: Производство товарного бетона.

ООО ППК "РЕГИОН БЕТОН", будучи в соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиком налога на прибыль организаций, 26.03.2021г. (в срок) представило первичную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль организаций за 2020 год (по ТКС), регистрационный номер 1182403398.

Сумма налога к уплате в бюджет по декларации составила 375595 рублей, сумма налога уплачена полностью.

Налогоплательщик воспользовался правом, установленным п.1 ст. 81 Кодекса, при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, представил 21.04.2021г. уточненную налоговую декларацию (коррекция № 1, регистрационный номер 1204986073), сумма налога к доплате 0 рублей.

При проверке уточненной налоговой декларации (коррекция № 1, регистрационный номер 1204986073) установлено:

- в листе 02 декларации отражены:

-доходы от реализации в размере 638162396 руб. (строка 010);

-расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 625349841 руб. (строка

030);

-внереализационные расходы в размере 7808681 руб. (строка 040); -прибыль в размере 5003874 руб. (строка 060); -налоговая база в размере 5003874 руб. (строка 100); -налогооблагаемая база в размере 5003874 руб. (строка 120);

-сумма исчисленного налога (строка 180) всего в размере 1000775 руб., в т.ч., в федеральный бюджет 150116 руб. (строка 190), в бюджет субъекта РФ 850659 руб. (строка 200);

-сумма начисленных за отчетный период авансовых платежей всего в размере 625180 руб. (строка 210) , в т. ч., в федеральный бюджет 93777 руб.(строка 220), в бюджет субъекта РФ 531403 рубля (строка 230).

Сумма налога к уплате в федеральный бюджет отражена в размере 56339 руб. (строка 270), в бюджет субъекта РФ в размере 319256 руб. (строка 271) в листе 02 декларации и в разделе 1.1 декларации (строки 040 и 070), всего 375595 рублей, т.е., не изменилась, по сравнению с первичной декларацией. Таким образом, сумма налога к доплате в бюджет составляет 0 рублей.

Согласно приложению № 1 к листу 02 декларации, выручка от реализации товаров собственного производства составила 601652859 руб., выручка от реализации покупных товаров составила 1064135 руб., выручка от реализации прочего имущества составила 27278735 рублей.

Согласно приложению № 3 к листу 02 декларации, выручка от реализации амортизируемого имущества составила 8166667 рублей.

В приложении № 2 к листу 02 декларации прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, составили 485330571 руб., косвенные расходы составили 106170442 руб., прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде, относящихся к реализованным покупным товарам, составили 1009898 руб., цена приобретения реализованного прочего имущества составила 28761155 руб., внереализационные расходы составили 7808681 руб., в приложении № 3 к листу 02 декларации остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества составила 4077775 рублей.

В соответствии с абзацем 3 п.2 ст. 88 Кодекса, в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении, имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом, документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Как указано в оспариваемом решении, Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области проанализированы показатели налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика за 2020г., а также сведения, имеющиеся у налогового органа (выписки операций по расчетным счетам налогоплательщика в банке за 2020г., материалы истребованных документов у контрагентов организации, в соответствии с п.1 и 2 ст.93.1 Кодекса, с целью подтверждения фактов взаимоотношений при проведении мероприятий налогового контроля по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020г., протоколы допросов свидетелей, пояснения налогоплательщика, полученные при проверке деклараций по НДС за 3 квартал 2020г. и по налогу па прибыль организаций за 2020г.). Проверкой правильности учета расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), полноты и правильности отражения фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 Кодекса, в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 252 Кодекса, установлено завышение косвенных расходов на 32940605 руб., учтенных налогоплательщиком при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020г. ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», в целях исчисления налога на прибыль организаций, необоснованно включены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, экономически необоснованные затраты по следующим актам выполненных работ по договору от 01.08.2020 №26/20СМР ООО "МТКАСтрой":

№ акта

Дата акта

Сумма с НДС

Сумма расходов (без НДС)

1 (аимеиование услуг

01.09.2020

7621976

6351647

Выполнение работ по устройству склада для хранения песка 40*35м С-Ф№ 370 01.09.2020

14.09.2020

9837107

8197589

Устройство дороги (ширинабм, длина! 00м) и фундаментов под весы С-Ф№ 372 14.09.2020

25.09.2020

9310515

7758763

Выполнение работ по устройству склада для хранения песка 30*30м С-Ф№ 374 25.09.2020

22.09.2020

12759128

10632607

Выполнение работ по устройству площадки перед складом С-Ф№ 373 22.09.2020

Итого

39528726

32940605

В ходе проведенных мероприятий установлено, что ООО "МТКАСтрой" фактически строительно-монтажные работы объектов инфраструктуры бетонного завода для ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» не оказывало, что свидетельствует о создании цепочки операций с целью ухода от налогообложения ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в виде уменьшения налоговых обязательств, посредством увеличения расходов по не существующим операциям по оказанию услуг, создав фиктивный документооборот. Нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов, выписанных от имени ООО "МТКАСтрой" также свидетельствует о том, что первичные документы составлялись в целях искусственного завышения и расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организаций ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН».

ООО «МТКАСтрой» ИНН <***> зарегистрировано 01.07.2010 года. С 01.07.2010 по 25.02.2021 состояло на учете в МИФНС №43 по г. Москве по адресу: 127299, Москва г., ул. Клары ФИО4, дом 17, пом. I, ЭТ 1 КОМ 8. Согласно полученному протоколу осмотра по поручению от 24.11.2020 №08-33/17906 организация по адресу не находилась. С 25.02.2021 ООО «МТКАСтрой» состоит на учете в МИФНС России №4 по г. Москве, зарегистрировано по адресу Г.МОСКВА, МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ХАМОВНИКИ, ПЕР БОЛЬШОЙ ФИО5, Д. 9 СТР. 1, ЭТАЖ 4, КОМ. 6. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации: «Строительство жилых и не жилых зданий». Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Генеральный директор и учредитель с 2020г. (доля 2/3- 10000 рублей) ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ года рождения ИНН <***>. Адрес регистрации: ГОРОД МОСКВА, ПОС. ВОСКРЕСЕНСКОЕ, п. ВОСКРЕСЕНСКОЕ д.40, к. 2, кв. 40.Фалии Д.В. купил долю в уставном капитале на основании договора купли продажи от 27.02.2020. №1 .

Как следует из материалов дела, между ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» и ООО «МТКАСтрой» заключен договор от 01.08.2020 №26/20 СМР на выполнение строительно-монтажных работ по строительству бетонного завода в г. ФИО7. Согласно условиям договора, ООО «МТКАстрой» осуществляло строительство бетонного завода в г. ФИО7. Срок выполнения работ согласно п.1.1 Договора-до 30.09.2020г. Согласно п.3.1 Договора, оплата за выполненные работы должна быть произведена заказчиком в течении 30 дней с момента подписания справки о стоимости выполненных работ и акта о приеме выполненных работ. Выполнение строительных работ осуществлялось на земельном участке с кадастровым номером 46:05:120162:26, площадью 161724 кв.м., переданного по договору аренды №5 от 07.05.2020 года Администрацией города ФИО7 Курской области в аренду ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» с видом разрешенного использования: строительная промышленность, расположенного по адресу Дмитриевский район, ул. Фосфоритная д. 12В. Согласно п.З договора, стоимость годовой арендной платы составляет 391760 рублей. Общая стоимость арендной платы за весь период пользования составляет 1175280 рублей.

Срок аренды участка составляет 3 года. Администрацией г. ФИО7 по запросу налогового органа представлен договор №5 от 07.05.2020года аренды земельного участка, а также представлена информация о том, что разрешения на строительство объектов недвижимости и ввод их в эксплуатацию в отношении ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» Администрацией не выдавалось, земельные участки на территории муниципального образования г. ФИО7 в собственность ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» не представлялись, правоустанавливающих документов на здания, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 46:05:120162:26 в отношении организации ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в Администрации города Дмитриева не имеется, информация о собственнике зданий (сооружений) и о наличии нахождения зданий на указанном земельном участке в Администрации города ФИО7 отсутствует. Согласно сведениям АИС Налог-3, по адресу <...> В обособленное подразделение организацией ООО ППК РЕГИОН БЕТОН» не открывалось.

ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» были представлены оборотно-сальдовые ведомости (далее - ОСВ) по счетам 01, 07, 08, расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, согласно которым, в частности, по счету 01, установка по производству бетона летнего исполнения учтена в размере 20 954 336 рублей. На счетах 07, 08 бухгалтерского учета организация учет не осуществляла. Техническая документация на завод содержится в договоре поставки № 7009-Кр. Договором поставки № 7009-Кр от 17.06.2020г. установлено следующее: поставщиком бетонной установки является ООО «ЭЛКОН», третьим лицом в договоре выступает ЗАО «Южноуральский лизинговый центр», на основании договора финансовой аренды (лизинга) № Л-7009-Кр от 17.06.2020г. Установка по производству бетона ELKOMIX 135 QUIKMASTER летнего исполнения (Стамбул, Турция) доставлялась поставщиком. Монтаж и пусконаладочные работы производились сотрудниками ООО «ЭЛКОН». На арендованном участке ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» смонтирована поставщиком и запущена в работу установка по производству бетона ELKOMIX 135 QUIKMASTER летнего исполнения. Комплектность установки:

-бункер;

-конвейер-дозатор;

-наклонный конвейер;

-двухвальный смеситель;

-дозатор для цемента;

-дозатор для воды;

-дозатор для жидкой добавки;

-устройство сжатого воздуха;

-поддерживающие

конструкции;

-электронная система взвешивания;

-кабина оператора;

-компьютерная система;

-2 шнека для цемента;

-аксессуары (2) к силосу цемента;

-фильтр силоса (2);

-Силос для цемента (2).

Условием поставщика установки ООО «ЭЛКОН» по договору № 7009-Кр от 17.06.2020г. было наличие фундамента, его готовность под установку. Готовность установки по производству бетона ELKOMIX 135 QUIKMASTER летнего исполнения к эксплуатации подтверждена 17.07.2020г. актом б/н.

Кроме того, 17.07.2020г. ООО «ЭЛКОН» проведена аттестация персонала ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» по обучению в рамках разделов техники безопасности, принципов работы установки и другим вопросов.

Согласно представленным в ходе налоговой проверки ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» пояснения, ООО «МТКАСтрой, в соответствии с заключенным договором, проводило работы по созданию инфраструктуры вокруг данного завода, а именно:

1) выполнение работ по устройству склада для хранения песка 40x35м.

Работы проводились с 13.08.2020 по 01.09.2020. Работы включали в себя выемку грунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки.

2) выполнение работ по устройству бетонной дороги (ширина 6м.,

длина 100м) и устройство бетонного основания под весы.

Работы проводились с 08.09.2020 по 14.09.2020 и включали в себя выемку грунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки.

3) выполнение работ по устройству площадки перед заводом и на

территории завода (площадь работ 35000 кв.м.).

Работы проводились с 01.09.2020 по 22.09.2020г. и включали в себя планирование спецтехникой территории, вывоз грунта, подсыпку грунта, уплотнение основания, устройство песчаного и щебеночного основания.

4) выполнение работ по устройству склада для хранения щебня (ЗОмхЗОм). Работы проводились с 20.09.2020 до 25.09.2020 и включали в себя выемку грунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки.

В соответствии с представленными в ходе налоговой проверки по запросу налогового органа ООО «МТКАСтрой» локальными сметами и актами выполненных работ, в состав расходов включены следующие суммы затрат по вышеуказанным работам:

№ акта

Дата акта

Сумма с НДС

Сумма расходов (без НДС)

Наименование услуг

01.09.2020

7621976

6351647

Выполнение работ по устройству склада для хранения песка 40*35м

С-Ф№370 от 01.09.2020

14.09.2020

9837107

8197589

Устройство дороги (ширина б м, длина 100м) и фундаментов под весы С-Ф№372 от 14.09.2020

25.09.2020

9310515

7758763

Выполнение работ по устройству склада для хранения песка 30*30м С-Ф№374 от 25.09.2020

22.09.2020

12759128

10632607

Выполнение работ по устройству площадки перед складом С-Ф№373 от 22.09.2020

Итого

39528726

32940605

Изначально, общая стоимость работ, согласно представленным локальным сметам, составила 82 495 875 рублей, сумма НДС 13749312,50 рублей.

С учетом того, что ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» были уточнены налоговые обязательства и из состава как налоговых вычетов по НДС по налоговой декларации по за 3 квартал 2020г., так и состава расходов по налогу на прибыль организаций были исключены часть понесенных затрат, общая стоимость работ составила 39 528 726 руб., в том числе, НДС 6 588 121 рубль.

Согласно пояснениям руководителя ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» ФИО8., все строительно-монтажные работы проводились силами и средствами (включая материалы) подрядчика ООО «МТКАСтрой». Информацией о сотрудниках организации ООО «МТКАСтрой», местах их проживания и размещении ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» не имеет.

Согласно представленным ООО «МТКАСтрой» справкам по форме 2-НДФЛ численность организации в 2019 - 1 человек, 2020 - справки представлены на 46 человек.

В рамках мероприятий налогового контроля получены пояснения от лиц, получающих доход в ООО «МТКАСтрой», по факту осуществления деятельности в данной организации.

Согласно протоколам допросов лиц, согласно справкам ф. 2-НДФЛ, получающих доход в ООО «МТКАСтрой», ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13 не подтвержден факт осуществления ими деятельности в организации ООО «МТКАСтрой».

Согласно показаниям допрошенных лиц, организация ООО «МТКАСтрой» им не известна, никогда о ней не слышали и в ней не работали, от нее денежные средства не получали. Все перечисленные лица являются сотрудниками магазинов Фикс Прайс в разных городах.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «МТКАСтрой», установлен факт отсутствия материальных и технических ресурсов, установлена принадлежность ООО «МТКАСтрой» к «техническому звену».

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в адрес ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» направлены запросы на согласование осмотра территории по адресу <...> В.

В проведении осмотра руководителем ФИО8. отказано (вх.11462 от 03.06.2021). В адрес Межрайонной ИФНС России №3 по Курской области, по адресу которой расположен земельный участок, предоставленный Администрацией г. ФИО7 в аренду ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», направлено поручение от 13.05.2021 №08-33/08539 на проведение осмотра территории с целью установления факта наличия построенных объектов, выполненных ООО «МТКАСтрой». По данному поручению ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» отказало в проведении осмотра. В адрес Межрайонной ИФНС России №3 по Курской области направлено повторно поручение от 25.05.2021 № 09045 на проведение осмотра территории по адресу <...>. Согласно ответу инспекции, должностное лицо ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» отказало в осмотре территории.

Согласно анализу движения денежных средств но расчетным счетам за 2020 год и первое полугодие 2021 года.. ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН" осуществило расчеты с ООО «МТКАСтрой» за выполненные работы по строительству объекта в г. ФИО7 по договору № 26/20СМР от 01.08.2020г. перечислением денежных средств в размере 110 000 рублей, так, 400 тыс. руб. перечислено в декабре 2020г. в период с 17.12.2020 по 22.12.2020 и 700 тыс. рублей в январе 2021.

Общая стоимость работ, согласно договору от 01.08.2020 №26/20СМР, не определена. Пунктом 2 договора установлено, что стоимость СМР по объекту складывается из объема работ, принятых по акту приема-передачи. Общая стоимость работ, заявленных в актах приема-передачи, представленных ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» с учетом представления уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г., представленной 31.03.2021 и возражений налогоплательщика по Акту налоговой проверки составила 46116846,99 рублей. (39528726 рублей, в т.ч. НДС 6588120,99 рублей. С учетом перечисленных денежных средств в адрес ООО «МТКАСтрой» за выполненные работы процент расчета составил 2%. Налоговым органом проведен анализ документов, представленных ООО «Спецмонтажпроект», ИП ФИО14, ИП ФИО15, на основании которого установлено формальное оформление пакетов документов, в представленных договорах отсутствует объект, на котором должны осуществляться работы, отсутствует стоимость работ, в представленных актах отсутствуют подписи сторон и печати. Согласно имеющейся информации в сети Интернет ООО «МТКАСтрой» заключало в 2020 году 3 контракта по проведению работ по электроснабжению и оплата за указанные работу поступила на расчетный счет организации. Основные расходы — перечисления в адрес контрагентов — поставщиков ООО «Спецмонтажпроект» ИНН<***> (представлено пояснение, что взаимоотношений с ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» не осуществляется), ИП ФИО14 ИНН<***>, ИП ФИО15 ИНИ773011000918 (представлено пояснение, что взаимоотношений с ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» не осуществляется). По состоянию на 20.07.2021 г., согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60, с ООО «МТКАСтрой» по договору № 26/20СМР от 01.08.2020г. кредиторская задолженность составляет 38428726 рублей (материалы представлены в ответ на требование налогового органа № 2049 от 12.07.2021г. о представлении документов (информации), с обращением налогоплательщика от 26.07.2021г.). Согласно анализу расчетного счета, как ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», так и ООО «МТКАСтрой» предоплата в адрес ООО «МТКАСтрой» не перечислялась. В результате проведенного анализа установлено, что ООО «МТКАСтрой» в 2020 году на закупку строительных материалов было перечислено всего 4,6 млн. руб. (ООО «Контек-МСК» ИНН <***>, ООО «ДИН» ИНН <***>, ООО «Грация камня»), что не соответствует тем объемам, которые использовались при выполнении работ на объекте ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН». Частично материалы закупались в 1 и 4 кварталах 2020 года. ООО «МТКАСтрой» в 2020 году заключались контракты на выполнение электромонтажных работ. В соответствии с представленными документами, ООО «МТКАСтрой» электромонтажные работы для ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» не выполнял. Перечислений денежных средств за строительные материалы и работы в 2020 году в адрес других поставщиков не установлено. Также отсутствуют платежи за аренду спецтехники, т.к. контрагент не имеет имущества, транспортных средств, техники, отсутствуют платежи за ГСМ, топливо.

ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», после представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (в которой уменьшены расходы, по сравнению с первичной декларацией), представлено пояснение от 17.06.2021г. на требование налогового органа о представлении пояснений № 8157 от 15.06.2021г. по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020г.:

-затраты на сооружение фундамента и складов хранения инертных материалов учитывались в составе общехозяйственных затрат по заводу в Дмитриеве. Отдельно затраты не аккумулировались, т.к., завод в Дмитриеве установлен временно, нацелен на реализацию бетонно-растворной продукции на объект ООО СК «СТРОИТЕЛЬ» в Дмитриевском районе.

После завершения работ завод будет демонтирован, земля, на которой он расположен, находится в аренде.

После расторжения договора аренды земли фундамент и склады хранения инертных материалов отделить от земли невозможно, они не будут принадлежать нашей организации.

Именно поэтому в составе основных средств учитывается только сам завод (оборудование), а расходы на сооружение фундамента и складов хранения инертных материалов учитывались в составе общехозяйственных затрат по соответствующему подразделению затрат.

Согласно представленных документов работы по установке и монтажу оборудования «установка по производству бетона летнего исполнения» осуществляли сотрудники организации ООО «ЭЛКОН»: ФИО16, ФИО17, ФИО18. Поручением №1390 от 04.03.2021 в инспекции по месту постановки на учет ООО «ЭЛКОН» истребованы командировочные удостоверения, приказы о направлении работников в командировку, счета-фактуры, акты завершения монтажных работ, акты выполненных работ. Монтаж и пуско-наладочные работы оборудования предусмотрены договором от 10.04.2020 заключенному между ООО «ЭЛКОН» и ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», и включены в общую стоимость оборудования.

Согласно представленному командировочному удостоверению 289к от 22.06.2020, ФИО16 в должности монтажника был командирован в ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» г. ФИО7 сроком на 18 дней с 23.06.2020 по 10.07.2020 года; ФИО17 в качестве директора обособленного подразделения был командирован на 13 дней с 07.07.2020 по 19.07.2020, согласно командировочному удостоверению 31 Зк от 07.07.2020, ФИО18 в качестве инженера по сборке оборудования был командирован сроком на 18 дней с 23.06.2020 по 10.07.2020гг., согласно командировочному удостоверению 290к от 22.06.2020г.

Актом завершения монтажных работ подтверждается факт выполнения монтажных работ представителями ООО «ЭЛКОН» бетоносмесительного завода в г. ФИО7 для ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в период с 24.06.2020 по 08.07.2020 г., Актом выполненных работ от 17.07.2020 подтвержден факт пуско-наладки оборудования ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в г. ФИО7.

Из пояснений и документов, представленных налогоплательщиком и полученных в ходе мероприятий налогового контроля, следует, что договор с ООО «МТКАСтрой» на строительно-монтажные работы объектов инфраструктуры бетонного производства заключен 01.08.2020г., в соответствии с актами выполненных работ ООО «МТКАСтрой» работы по договору выполнялись в сентябре 2020г., тогда как, фактически завод был введен в эксплуатацию и деятельность на территории ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в г. Дмитриеве уже осуществлялась в июле 2020 года. Данный факт также подтверждается и книгой продаж, представленной за 3 квартал 2020г., где отражена реализация бетона в адрес ООО СК «Строитель» ИНН <***> на сумму 368,8 млн. руб., которая осуществлялась с июля 2020г., также подтверждается материалами встречных проверок, выписками банка. Факт осуществления деятельности ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в июле 2020 года на территории г. ФИО7 подтверждается материалами встречных проверок, а именно: договором об использовании участка железнодорожного пути необщего пользования №05/06 от 05.06.2020г., заключенного с ООО «Трейд Капитал Плюс» (станция ФИО7-Льговский) с оказанием услуг по перевозке грузов. Согласно договору поставки №07-20/САМ от 08.07.2020, заключенному с ООО ТД «Цемент», осуществлялась поставка цемента с июля 2020 года, что подтверждается товарными накладными, в которых адрес грузополучателя указан <...> представленным ООО «Нерудная компания Берег» №1/07-2020 от 30.06.2020 осуществлялась поставка щебня гранитного с доставкой до ж.д. станции ФИО7-Льговский. Согласно спецификации №3 от 23.07.2020г., представленной ООО «Интер-Лоджистик» осуществлялась поставка щебня гранитного до станции ФИО7-Льговский. Согласно договору №РБ09-15-07-20 от 15.07.2020, ООО «НИКАСТРОЙ» осуществляло услуги по перевозке песка по маршруту КАРЬЕР Майская Заря- <...>, Карьер <...> на основании счета-фактуры от 22.07.2020 №45, от 23.07.2020 №47, от 28.07.2020 №50, от 27.07.2020 №49, от 24.07.2020 №48, от 28.08.2020 №58, от 29.07.2020 №51, от 30.07.2020 №53, от 31.07.2020 №54, 07.08.2020 №55, 14.08.2020 №56, 15.10.2020 №68, 22.10.2020 №74, 27.10.2020 №77, 21.08.2020 №57. Учитывая в совокупности и взаимной связи доказательства и обстоятельства, установленные в рамках камеральной налоговой проверки ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, в отношении заявленных расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с контрагентом ООО «МТКАСтрой» в рамках заключенного договора от 01.08.2020, Инспекцией выявлены обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 Кодекса в виде умышленного искажения ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и налоговой отчетности налогоплательщика.

С учетом вышеизложенного, ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» является выгодоприобретателем, получившим необоснованную налоговую экономию в виде завышения расходов по налогу на прибыль организации за 2020год. Расходы но контрагенту ООО «МТКАСтрой» на сумму 32 940 605 руб. заявлены необоснованно.

Расходы ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в отношении ООО «ЛИДЕР ГРУПП» подтверждены, и обоснованы, однако, оснований для учета их в составе косвенных расходов не имеется, их единовременное признание экономически необоснованно. Указанные расходы сложились в результате строительно-монтажных работ объектов инфраструктуры бетонного производства, наличие указанных объектов являлось необходимых условием поставщика установки по производству бетона типа ЭЛКОН для ее сборки и монтирования. Косвенные расходы, в размере 310417 руб. (в составе общехозяйственных расходов за 2020г.) по контрагенту ООО «ЛИДЕР ГРУПП» не принимаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020г., т.к., должны формировать в совокупности первоначальную стоимость основного средства - Установки по производству бетона Е1КОМ1/Х 135 ()1ПКМА8ТЕК летнего исполнения, с учетом работ по устройству фундамента завода.

Прочие расходы в размере 261452 руб. в виде арендных платежей за земельный участок не принимаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020г., т.к., за период от начала строительства здания, а также во время его строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств - Установки по производству бетона летнего исполнения со стоимостью работ по устройству фундамента завода и арендной платы с 07.05.2020г., т.е., с даты предоставления в аренду земельного участка для производства бетона, по 27.07.2021г., до даты Акта о приеме-передаче объекта основных средств от 27.07.2020г. Согласно п.З договора аренды земельного участка №5 от 07.05.2020 года у Администрации города Дмитриева Курской области, стоимость годовой арендной платы составляет 391760 рублей. Общая стоимость арендной платы за весь период пользования

составляет 1175280 рублей. Срок аренды участка составляет 3 года. Договор аренды не расторгнут, согласно условиям договора, размер периодического платежа составляет 97940 руб. Согласно условиям договора, арендная плата вносится не счет Администрации не позднее 10 числа каждого квартала. По данным выписки операций на расчетных счетах налогоплательщика в банке, арендная плата во 2, 3, 4 кварталах арендодателю не перечислялась. 16.04.2020г. ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» произведено перечисление задатка в размере 391760 руб., т.е., в размере годового платежа, задаток не возвращался. В представленной расшифровке косвенных расходов за 2020г. не поименована арендная плата за земельный участок Администрации города Дмитриева Курской области. Однако, в расшифровке услуг сторонних организаций на сумму 53812137 руб. в составе косвенных расходов по общехозяйственным затратам поименованы прочие расходы будущих периодов в размере 6938831 рубль, пояснения по которым налогоплательщиком не представлены. Арендная плата за земельный участок формирует стоимость строительства и учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 5, 7, 8 ПБУ 6/01, п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции (1 Гриложение к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1)). Таким образом, период монтажных работ установки по производству бетона составил 2 месяца и 21 день (с 07.05.2020г., т.е., с даты предоставления в аренду земельного участка для производства бетона, по 27.07.2021г., до даты Акта о приеме-передаче объекта основных средств от 27.07.2020г.установки по производству бетона). Следовательно, сумма арендной платы, подлежащая включению в первоначальную стоимость объекта основного средства-Установки по производству бетона ЕЬКОМ1Х 135 СШ1КМА8ТЕЯ летнего исполнения (с учетом работ по устройству фундамента завода) составляет 264452 руб. (97940 руб. * 2 мес. + 97240 руб./31 день*21 день = 264452 руб.), и подлежит исключению из расходов для целей налогового учета в размере 261452 рубля. Арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок, осуществляемые до начала строительства здания, а также во время его строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 Кодекса, В целях налогообложения прибыли единый технологический комплекс завода, возведенный в производственных целях, учитывается в составе основных средств и его первоначальная стоимость, сформированная в момент постановки на учет, уменьшает облагаемые доходы через механизм амортизации.

В соответствии с п.1 ст.287 Кодекса, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Прибыль налогоплательщиков определяется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Обоснованность расходов в целях применения главы 25 Кодекса должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих, о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.

Таким образом, в ходе налоговой проверки установлено нарушение ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» налогового законодательства в части п. 1 ст. 54.1 НК РФ, п.1 ст.252, п.1 ст. 274, п.1 ст.257, п,п.49 п.1 ст.264, п.1 ст.272, п.1, 2 ст. 286, п.1 ст. 287, ст.313, п.З ст.315, п.1 ст.318 Кодекса.

Всего по результатам камеральной проверки установлено:

1. Косвенные расходы ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в отношении ООО «МТКАСтрой» в размере 32940605 руб. являются неподтвержденными и необоснованными.

Таким образом, налогоплательщиком неправомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2020г. в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.

В результате, по данным налогового органа, в листе 02 декларации за 2020г. при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует отразить следующие данные: -доходы от реализации в размере 638162396 руб. (стр.010);

-расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 592409236 руб.(625349841 руб. минус 32940605 руб.) (стр.030);

-внереализационные расходы в размере 7808681 руб. (стр.040); -прибыль в размере 37944479 руб. (стр.060); -налоговая база в размере 37944479 руб. (стр.100);

-налоговая база для исчисления налога в размере 37944479 руб. (стр.120);

-сумма исчисленного налога всего 7588896 руб. (стр.180), в т.ч., в федеральный бюджет 1138334 руб. (стр.190), в бюджет субъекта РФ в размере 6450562 руб. (стр.200);

-сумма начисленных за отчетный период авансовых платежей всего в размере 625180 руб., в т. ч., в федеральный бюджет 93777 руб., в бюджет субъекта РФ 531403 руб.

-сумма налога к доплате в федеральный бюджет 1044557 руб. (стр.270), в бюджет субъекта РФ в размере 5919159 руб. (стр.271).

В разделе 1.1 декларации по строке 040 сумма налога к доплате в федеральный бюджет составляет 1044557 руб., по строке 070 в бюджет субъекта РФ в размере 5919159 руб.

Инспекцией в рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, установлено нарушение в части определения расходов для целей налогообложения при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020г.

Всего проверкой установлено занижение налоговой базы на 32940605 руб., занижение и неуплата суммы налога на прибыль организаций по итогам 2020г. в размере 6588121 руб. но сроку уплаты 29.03.2021г.

Оспаривая выводы налогового органа? налогоплательщик, указывал, в частности, что согласно п.12 Постановление Правительства РФ от 03.12.2014 N 1300 (ред. от 14.12.2023) "Об утверждении перечня видов объектов, размещение которых может осуществляться на землях или земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков и установления сервитутов" не требуется разрешение на строительство на проезды, в том числе вдоль трассовые, и подъездные дороги (п. 3 ч. 17 ст. 51 ГСК РФ; (п. 6.6.4 СНиП 12-01-2004), потому довод налогового органа об отсутствии разрешений на строительство не обоснован. На указанных скриншотах карт отсутствует дата их создания, скриншот карты не позволяет определить о каком земельном участке идет речь, так как в нем отсутствует идентификация земельного участка - кадастровый номер, наложение публичной кадастровой карты и карты на данные топографической съемки, выполненной с помощью измерительных приборов Топографический план М. 1:500 от 22.09.2020 на земельном участке с кадастровым номером 46:05:120162:26, расположенном по адресу: <...> невозможно, так как, указанные скриншоты, выполнены в ином масштабе, точки координат не содержат, кроме того, в скриншотах отсутствуют обозначения, дорожного покрытия и его материала. Согласно п.1.1. Договора на оказание услуг по топографической съемке №1/20 работы по топографической съемке выполняются для последующего строительства монолитных сооружений, топографическая съемка проводится дважды: до строительства и после строительства с целью проверки площади застройки. Топографический план от 22.09.2020, выполненный кадастровым инженером ФИО19 совпадает с чертежами на листах 14 и 15 технического плана, выполненного 20.10.2020 года кадастровым инженером ФИО20 ООО «Лидер Групп» проводило работы по устройству фундамента под установку по производству бетона, что подтверждается счет фактурой №90 от 15.06.2020г., актами по форме КС-2 и КС-3 от 15.06.2020г. и работы по устройству бетонной площадки под весы, что подтверждается: счет фактурой №91 от 23.06.2020 и актами по форме кс-2 и кс-3 от 22.06.2020 года, согласно актам выполненных работ по форме кс-2 от 22.09.2020 и по форме кс-3 от 22.09.2020 ООО «МТКАСтрой» на земельном участке с кадастровым номером 46:05:120162:26, расположенном по адресу: <...> выполняло работы по разработке грунта и устройству дорожного полотна. Аргументы налогового органа о том, что объекты дорожные полотна не были построены в 2020 году не подтверждены не одним относимым и допустимым доказательством, представленным налоговым органом. ООО ППК «Регион Бетон» провело проверку контрагента и представило в материала дела документы на дату заключения договора: учредительные документы; баланс; данные с сайта о наличии сотрудников, заключенных госконтрактах, копии госконтрактов. Согласно, указанным данным в отношении ООО «МТКАСтрой» налоговых правонарушений выявлено не было, фирма существует на рынке 10 лет, в наличие сотрудники и на момент выполнения работ заключены 3 государственных контракта на общую сумму: 22 838 981, а именно Государственный контракт № В-512ДТЗ-ГК от 04.09.2020 на сумму 9 098 860 руб; Государственный контракт № В-470ДТЗ-ГК от 03.09.2020г. на сумму: 8 250 032руб., Государственный контракт № В-472ДТЗ-ГК на сумму: 5 490 089; признаков фирмы-однодневки не обнаружено. ООО «МТКАСтрой» дополнительно проверялось при участии в тендерах на заключения вышеуказанных государственных контрактов, которые проводились в период заключения договора между ООО «МТКАСтрой» и ООО ППК «Регион Бетон», предоставляло встречное обеспечение, работало с государственным заказчиком, разумных сомнений в ее фактической деятельности не было, государственные контракты предусматривал аналогичные виды работ, что и договор, заключенный с налогоплательщиком, следовательно выбор контрагента -обусловлен наличием опыта и возможностями выполнить работы. Доказательства взаимозависимости, аффилированности налогоплательщика и ООО «МТКАСтрой» не представлено. Согласно представленным первичным документам правоотношения сторон длились с августа 2020 года по сентябрь 2020 года, в указанный период никаких сведений о недостоверности адреса в МИФНС не содержалось, кроме того, согласно данным налогового органа, контрагент находился по адресу более 10 лет. Появившиеся сведения о недостоверности адреса контрагента через год после окончания правоотношений никак не может влиять на их действительность и на возможность получения корреспонденции в 2020 году. Что касается возможности контрагента получать корреспонденцию в 2024 году, то здесь налогоплательщик поясняет следующее, согласно материалам дела документы поступили в суд 18.12.2024 года, а 19.10.2024 года в налоговый орган г. Москвы поступило сообщение от контрагента за номером 23052819 о прекращении процедуры исключения ЮЛ из ЕГРЮЛ в связи с поступлением заявлений от заинтересованных лиц. Настоящее обращение говорит о том, что контрагент вносит изменения в ЕГРЮЛ для того, чтобы исключить сведения о недостоверности. Кроме того, генеральные директора двух организаций, находящихся в разных регионах, связываются друг с другом посредствам телефонной связи, электронной почты и мессенджеров. Налогоплательщик не может повлиять на оформление документов со стороны Контрагента. Кроме того, ООО ППК «Регион Бетон» не располагает полной информацией о предоставленных его контрагентом документов, однако из публичных источников не видит информацию о привлечении в 2021 году своего контрагента к налоговой ответственности за нарушения налогового законодательства как в части ведения бухучета, так и доначисления НДС. Кроме того, до 2024 года полностью отсутствовала информация о том, что ФИО6 являлся номинальным директором, компания сдавала отчетность вела деятельность 14 лет и не привлекала внимание налоговых органов. В материалах дела отсутствует доказательства того, что за ФИО6 на первичных документах подписывались третьи лица и свои ключи и эцп г-н ФИО6 передавал третьим лицам. Наоборот с 2020 - 2022 год ФИО6, действуя от ООО «МТКАСтрой» заключил и исполнил 3 государственных контракта: № 2771488787020000132 от 12.01.2022 номер закупки № В-472ДТЗ-ГК - номер контракта; № 2771488787020000131 от 01.03.2021 - номер закупки № В-470ДТЗ-ГК - номер контракта и 2771488787020000134 от 04.09.2020 - номер закупки № В-512ДТЗ-ГК - номер контракта. Первичные документы, а именно Дополнительные соглашения и акты КС-2 и КС-3 подписаны собственноручно ФИО6 и его подпись полностью идентична с документами, представленными в суд. Кроме того, 19.10.2024 года (допрос ФИО6 был проведен в январе 2024 года) в налоговый орган г. Москвы поступило сообщение от ООО «МТКАСтрой» за номером 23052819 о прекращении процедуры исключения ЮЛ из ЕГРЮЛ в связи с поступлением заявлений от заинтересованных лиц. Настоящее обращение говорит о том, что ФИО6 вносит изменения в ЕГРЮЛ для того, чтобы исключить сведения о недостоверности. Ликвидация компании налоговым органом оставлена. Бухгалтерия ООО ППК «Регион Бетон» находится в Курске поэтому организация имела две печати и активно пользовалась обеими при взаимоотношении с контрагентами, что подтверждается первичными документами, приложенными к настоящему заявлению. Согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе иметь печать. Указанными Федеральными законами, а также иными нормативно-правовыми актами не ограничивается количество экземпляров печати общества. Это касается как "основной" печати, так и вспомогательных, используемых в узкоспециальных случаях хозяйственной жизни общества ("для документов", "для справок" и т.д.). Судебной практикой выработана аналогичная бесспорная позиция. Количество печатей, которые могут иметься у юридического лица, их назначение, возможность нанесения на печать дополнительной информации законодательством не ограничивается, следовательно, все печати общества имеют одинаковую силу. Таким образом, юридическое лицо вправе иметь и использовать несколько печатей, в том числе различных. Также, в пояснениях кадастрового инженера ФИО19, который был привлечен в рамках Договора на оказание услуг по топографической съемке №1 /20, заключенного между ним и налогоплательщиком от 31.07.2020 для проведения топосъемки с целью передачи подрядчику в работу первоначальной съемки для определения площади застройки и для последующей съемки с целью проверки работ и создание технического паспортов. Согласно п.1.1. Договора на оказание услуг по топографической съемке №1/20 работы по топографической съемке выполняются для последующего строительства монолитных сооружений, топографическая съемка проводится дважды: до строительства и после строительства с целью проверки площади застройки. Топографический план от 22.09.2020, выполненный кадастровым инженером ФИО19 совпадает с чертежами на листах 14 и 15 технического плана, выполненного 20.10.2020 года кадастровым инженером ФИО20 По мнению налогового органа, работы, выполненные ООО «МТКАСтрой» задвоены, аналогичные работы выполняло ООО «Лидер Групп» ИНН <***>. Между тем, согласно стр.25 Решения налогового органа, ООО «Лидер Групп» проводило работы по устройству фундамента под установку по производству бетона «Е1котих», что подтверждается счет фактурой №90 от 15.06.2020г., актами по форме КС-2 и КС-3 от 15.06.2020г. и работы по устройству бетонной площадки под весы, что подтверждается: счет фактурой №91 от 23.06.2020 и актами по форме кс-2 и кс-3 от 22.06.2020 года, согласно актам выполненных работ по форме кс-2 от 22.09.2020 и по форме кс-3 от 22.09.2020 ООО «МТКАСтрой» на земельном участке с кадастровым номером 46:05:120162:26, расположенном по адресу: <...> выполняло работы по разработке грунта и устройству дорожного полотна. На представленных налоговым органом скриншотах карт отсутствует дата их создания, скриншот гугл карты не позволяет определить о каком земельном участке идет речь, так как в нем отсутствует идентификация земельного участка - кадастровый номер, наложение публичной кадастровой карты и гугл карты на данные топографических съемок, выполненных с помощью измерительных приборов Топографический план М. 1:500 от 14.09.2020 на земельном участке с кадастровым номером 46:09:050102:80, расположенном по адресу: Курская область, р-н Конышевский, Ваблинский сельсовет, с. Жигаево невозможно, так как, указанные скриншоты, выполнены в ином масштабе, точки координат не содержат, кроме того, в скриншотах отсутствуют обозначения, дорожного покрытия и его материала. В доказательство создания дорожного покрытия ООО «МТКАСТРОЙ» заявителем были представлены: Технический план сооружения от 20.10.2020г, выполненный кадастровым инженером ФИО20 на стр. 3-6 Технического плана, указано месторасположения объекта -дороги из бетонного покрытия на местности, на стр.6-9 описаны площадь и год постройки, согласно которого площадь построенного объекта 11220 м2, так как на земельном участке в с. Жигаево работы по созданию дорожного полотна велись в два этапа первый этап площадью 5006м2 создавался 14.09.2020, второй площадью 6214м2 25.09.2020, а технический план сооружения создан позже на единый объект площадью 11220м2. Согласно заключению кадастрового инженера (стр.10) о том, что по результатам натурного обследования был подтвержден факт существования объекта: сооружения, а именно, установлено, что на земельном участке, с кадастровым 46:09:050102:80, расположенном по адресу: Курская область, р-н Конышевский, Ваблинский сельсовет, с. Жигаево, был создан объект -дорожное полотно, строительство полностью закончено в 2020 году. Назначение сооружения - иное сооружение (дорожное полотно). Наименование - дорожное полотно. Страницы: 1 1,12,13 технического плана содержат чертеж возводимого объекта недвижимости, как отдельно, так и на местности.;

Топографические планы от 14.09.2020 и 25.09.2020 и от августа 2020 года, пояснительные записки и Договор на оказание услуг по топографической съемке №1/20 от 31.07.2020, согласно которым до 25.09.2020 на земельном участке в с. Жигаево не существовало монолитного покрытия, площадь участка в части постройки покрывала щебенка. Также, в пояснениях кадастрового инженера ФИО19, который был привлечен в рамках Договора на оказание услуг по топографической съемке №1/20, заключенного между ним и налогоплательщиком от 31.07.2020 для проведения топосъемки с целью передачи подрядчику в работу первоначальной съемки для определения площади застройки и для последующей съемки с целью проверки работ и создание технического паспортов. Согласно п.1.1. Договора на оказание услуг по топографической съемке №1/20 работы по топографической съемке выполняются для последующего строительства монолитных сооружений, топографическая съемка проводится дважды: до строительства и после строительства с целью проверки площади застройки. Топографические план от 14.09.2020 и 25.09.2020 совпадают с чертежами на листах 1 2 и 1 3 технического плана, выполненного 20.10.2020 года кадастровым инженером ФИО20

Доводы налогоплательщика в данной части подлежат отклонению по следующим основаниям.

Статьей 52 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с положениями ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные частью 2 статьей 9 Закона № 402-ФЗ. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Налоговая база, согласно ст. 313 Кодекса, исчисляется по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, который осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.

Статьей 314 Кодекса предусмотрено, что формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, к которым в соответствии со ст. 247 Кодекса относятся доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Таким образом, перечисленные требования касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

По общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном периоде, к которому они относятся.

определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого, в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н, и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, в бухгалтерском балансе расходы будущих периодов, в зависимости от их характера, отражаются по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1190 «Прочие внеоборотные активы», 1260 «Прочие оборотные активы».

Инвентаризацию расходов будущих периодов проводят минимум раз в год -перед составлением отчетности. При инвентаризации сверяют обороты и остатки по счету 97 с первичными документами. Результат инвентаризации оформляют актом ИНВ-11.

По сведениям Инспекции бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2020 год представлена ООО ППК «Регион Бетон» 30.03.2021 года. Налогоплательщикам перед составлением годовой отчетности необходимо проводить инвентаризацию расходов будущих периодов по состоянию на 31 декабря.

При анализе бухгалтерской отчетности Общества за 2020 год установлено, что по состоянию на 31.12.2020 «Нематериальные активы» и «Прочие внеоборотные активы» составили 0 рублей. «Прочие оборотные активы» - 31050000 руб., тогда как в расшифровке прочих расходов, представленной в рамках проверки, расходы от ООО «МТКАСТРОЙ» составили 32 940 605,01 руб., что было признано неправомерным, и как указал Заявитель в жалобе, в бухгалтерском и налоговом учете операции с ООО «МТКАСТРОЙ» сторнированы и место этой операции на такую же сумму заняли расходы, отнесенные в предшествующих периодах на расходы будущих периодов (счет 97).

В соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другие.

На практике счет 97 "Расходы будущих периодов" выполняет распределительную функцию, с помощью которой можно распределять расходы во времени, не искажая показатели себестоимости отчетного периода. Аналитический учет ведется по объектам учета, например по лицензиям, ПО, платежам по конкретному договору и т.д.

Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что Бухгалтерские справки от 30.09.2020 № 12 - № 16, представленные ООО ППК «Регион Бетон», не могут являться основанием для признания спорных расходов как "расходов будущих налоговых периодов", так как Обществом не представлены достоверные первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, и иные документы, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов, карточка счета 97, приказ о сроке и порядке списания расходов будущих периодов, учетная политика.

Согласно положениям Закона № 402-ФЗ представление уточненного бухгалтерского баланса не предусмотрено.

Представленные налогоплательщиком документы в соответствии с положениями законодательства РФ о налогах и сборах и законодательства РФ о бухгалтерском учете должны составлять единый комплект документов без неточностей, несоответствий и противоречий, то есть данные должны быть полны, достоверны и непротиворечивы. Более того, наличие у налогоплательщиков полного и достоверного пакета документов является обязательным условием действующего законодательства РФ, данный пакет документов позволяет налоговым органам судить о реальности существования сделок.

При этом следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям статьи 252 Кодекса, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 2 ст. 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Их перечень установлен ст. 253 и ст. 265 Кодекса соответственно. При этом «расходы будущих периодов» для учета в целях налогообложения Кодексом не предусмотрены.

Следовательно, для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат, налогоплательщик по общему правилу должен подтвердить, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

Как указал налоговый орган в отзыве на заявление, представленных пояснениях и обоснованиях и следует из материалов дела, Общество 26.03.2021 представило первичную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль организаций за 2020 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 375595 рублей.

Налоговый орган в ходе рассмотрения настоящего дела неоднократно отмечал противоречия в представляемых налогоплательщиком документах.

Так, оценивая возражения налогоплательщика, налоговый орган указывал, в частности, что ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» 26.03.2021 представило первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2020 год. Согласно указанной декларации сумма налога к уплате в бюджет составила 375 595 руб.

В адрес ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» налоговым органом в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ направлено требование о представлении пояснений №3762 от 07.04.2021. Налогоплательщиком 21.04.2021 представлены пояснения, в которых ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» указывало, что в связи с уточнением взаимоотношений с поставщиками представлены корректирующие декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 год и в ближайшее время будет представлена уточненная декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 1 ст. 81 НК РФ и 21.04.2021 представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2020 год.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 год (кор. 1) в адрес ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» направлено требование № 8157 от 15.06.2021 в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ о представлении пояснений причин низкой налоговой нагрузки организации, высокого удельного веса себестоимости в выручке организации с расшифровкой по группам прямых и косвенных расходов, пояснения по учету фундамента, учету затрат на его сооружение.

В ответ на требование налогового органа № 8157 от 15.06.2021 ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» представлено пояснение, от 17.06.2021 в котором, том числе указывалось, что расходы по возведению фундамента и складов хранения инертных материалов учитывались в составе общехозяйственных затрат по заводу в Дмитриеве. Сам завод учитывался в составе основных средств, а расходы на сооружение фундамента и складов хранения инертных материалов учитывались в составе общехозяйственных затрат по соответствующему подразделению затрат, а также представлены расшифровки косвенных расходов по статьям затрат.

Согласно представленных документов, ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в состав прочих «Общехозяйственных расходов в порядке ст. 264» включены расходы по ООО «МТКАстрой» по договору № 26/20СМР на выполнение СМР от 01.08.2020 на сумму 32 940 605.01 руб. по следующим УПД: №370 от 01.09.2020 на сумму 6 351 646,67 руб".

№372 от 14.09.2020 на сумму 8 197 589,17 руб. №373 от- 22.09.2020 на сумму 10 632 606,67 руб. №374 от 25.09.2020 на сумму 7 758 762,50 руб.

Налоговым органом 25.06.2021 в адрес ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» направлено требование №8662, в том числе по выявленным противоречиям на основании имеющихся в налоговом органе документов и пояснениям по хозяйственным отношениям с ООО «МТКАстрой», представленным на требование №181 от 26.01.2021 согласно которым работы ООО «МТКАстрой» были выполнены на сумму 82 465 875 руб.

ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» на требование от 25.06.2021 № 8662 представлены пояснения аналогичные пояснениям, представленным на требование № 8157 от 15.06.2021.

В ответ на требование №181 от 26.01.2021 ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» было представлено пояснение от 09.02.2021, в котором указывалось, что «между ООО «МТКАстрой» и ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» был заключен договор №26/20СМР от 01.08.2020г. в соответствии с которым ООО «МТКАстрой» выполнял строительно-монтажные работы объектов инфраструктуры бетонного производства ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», расположенного по адресу: <...>. Площадь участка на котором производились работы -161 724 кв.м. Подписание договора со стороны ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» осуществлял генеральный директор ФИО8. Подписание договора со стороны ООО «МТКАстрой» осуществлял генеральный директор ФИО6. На вышеуказанной территории монтировался бетонный завод, а компания МТКАстрой проводило работы по созданию инфраструктуры вокруг данного завода, а именно:

Выполнение работ по устройству склада для хранения щебня (30м*70м) - работы проводились с момента подписания договора. Работы включали в себя выемку фунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонирование, монтаж опалубки, бетонирование площадки. Сумма работ составила 13 308 129 рублей.

Выполнение работ по устройству бетонной площадки перед заводом - работы проводились с 4 по 12 августа 2020. Работы включали в себя выемку фунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки. Сумма работ составила 14 999 520 рублей.

Выполнение работ по устройству склада для хранения песка (40м*35м) - работы проводились с 13.08.2020 по 01.09.2020. Работы включили в себя выемку грунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки. Сумма работ составила 10 621 976 рублей.

- Выполнение работ по устройству фундамента завода и монтаж металлоконструкций завода - работы проводились с 01.09.2020г. по 08.09.2020г. Работы включали в себя: при устройстве фундамента - выемку фунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки; при монтаже металлоконструкций - установку закладных деталей в бетонное основание, монтаж металлоконструкций по периметру завода. Сумма работ составила 11 659 500 рублей.

Выполнение работ по устройству бетонной дороги (ширина 6 м, длина 100 м) и устройство бетонного основания под весы - работы производились с 08.09.2020г. по 14.09.2020г. Работы включали в себя выемку фунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки. Сумма работ составила 9 837 107 рублей.

Выполнение работ по устройству площадки перед заводом и на территории завода (площадь работ 35 000 кв. м.) - работы производились с 01.09.2020г. по 22.09.2020г. Работы включали в себя планирование спецтехникой территории, вывоз фунта, подсыпку фунта, уплотнения основания, устройство песчаного и щебеночного основания. Сумма работ составила 12 759 128 рублей.

- Выполнение работ по устройству склада для хранения щебня (30м*30м) -работы проводились с 20.09.2020 до 25.09.2020г. Работы включали в себя выемку грунта, подготовку песчаного и щебеночного основания перед бетонированием, монтаж армированного каркаса, монтаж опалубки, бетонирование площадки. Сумма работ составила 9 310 515 рублей. Все работы производились силами и средствами (включая материалы) подрядчика. В нашем распоряжении отсутствует список сотрудников, осуществляющих выполнение работ от ООО «МТКАстрой», о месте размещения сотрудников при выполнении данных работ нам также не известно.»

При проверке налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020г. ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» использовались материалы проверки первичной и уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020г. (требования о представлении документов, о представлении пояснений № 3743 от 24.11.2020, 3913 от 07.04.2021, 181 от 26.01.2021, 1650 от 21.05.2021, 1661 от 24.05.2021, 1655 от 21.05.2021 и ответы на требования; выписки по операциям на счете за период 01.07.2020-31.12.2020; повестки для дачи пояснений и протоколы допроса, документы, истребованные у ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» и его контрагентов, в том числе, у ООО «МТКАстрой» ИНН <***>).

ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в книгу покупок по первичной налоговой декларации за 3 квартал 2020 года в состав налоговых вычетов включен НДС по контрагенту ООО «МТКАстрой» по следующим счетам фактурам:

№ 368 от 01.08.2020 на сумму 13 308 129 рублей в т. ч. НДС 2 218 021,50 руб.

№369 от 12.08.2020 на сумму 14 999 520 рублей в т. ч. НДС 2 499 920 руб.

№370 от 01.09.2020 на сумму 10 621 976 рублей в т. ч. НДС 1 770 329,33 руб.

№371 от 08.09.2020 на сумму 11 659 500 рублей в т. ч. НДС 1 943 250 руб.

№372 от 14.09.2020 на сумму 9 837 107 рублей в т. ч. НДС 1 639 517,83 руб.

№373 от 22.09.2020 на сумму 12 759 128 рублей в т. ч. НДС 2 126 521,33 руб. -№374 от 25.09.2020 на сумму 9 310 515 рублей в т. ч. НДС 1 551 752,5 руб. Итого на общую сумму 82 495 875 рублей, з т. ч. НДС 13 749 312,49 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля в адрес ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «МТКАстрой» от 24.11.2020 № 3743.

ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в ответ на требэвание налогового органа от 24.11.2020 №3743 представлены: Договор на выполнение строительно-монтажных работ с ООО «МТКАстрой» от 01.08.2020 №26/20, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемки выполненных работ на сумму 82 495 875 рублей, в т. ч. НДС 13 749 312,49 руб. В представленном договоре было указано, что выполнение строительно-монтажных работ по строительстйу бетонного завода осуществляется на земельном участке, расположенном по адресу: <...>.

ООО «МТКАстрой» в ответ на требование налогового органа от 24.11.2020 №6269 и от 26.01.2021 №221 представлены документы по взаимоотношениям с ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН», а именно копия договора на выполнение строительно-монтажных работ по строительству бетонного завода по адресу: <...>, счета-фактуры, локальные сметы.

Согласно представленным ООО «МТКАстрой» локальным сметам были выполнены следующие работы:

по локальной смете № 1 выполнены работы по устройству склада для хранения щебня 30м*70м. Стоимость работ составила 13 308 129 рублей (счет-фактура №368 от 01.08.2020)

по локальной смете №2 выполнены работы по устройству площадки перед заводом. Стоимость составила 14 999 520 рублей (счет-фактура №369 от 12.08.2020)

по локальной смете №3 выполнены работы по устройству склада для хранения песка 40м*35м. Стоимость работ составила 10 621 976 рублей, (счет-фактура №370 от 01.09.2020)

по локальной смете №4 выполнены работы по устройству фундамента и монтаж завода. Стоимость работ составила 11 659 600 рублей (счет-фактура №371 от 08.09.2020)

по локальной смете №5 выполнены работы по устройству дороги (ширина 6 м, длина 100 м) и фундаментов под весы. Стоимость работ составила 9 837 107 рублей (счет-фактура №372 от 14.09.2020), из общей стоимости устройство дороги -6 476 998 рублей, устройство площадки под весы - 3 360 109 рублей.

по локальной смете №6 выполнены работы по устройству площадки перед заводом. Стоимость работ составила 12 759 128 рублей, (счет-фактура №374 от 22.09.2020)

по локальной смете №7 выполнены работы по устройству склада для хранения щебня 30м*30м. Стоимость работ составила 9 310 515 рублей, (счет-фактура №374 от 25.09.2020).

Общая стоимость работ, согласно представленным локальным сметам составила 82 495 875 рублей, в том числе НДС 13 749 312,5 руб.

В книге продаж ООО «МТКАстрой», также отражены следующие счета-фактуры в отношении ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН»:

№ 368 от 01.08.2020 на сумму 13 308 129 рублей в т. ч. НДС 2 218 021,50 руб.

№369 от 12.08.2020 на сумму 14 999 520 рублей в т. ч. НДС 2 499 920 руб.

№370 от 01.09.2020 на сумму 10 621 976 рублей в т. ч. НДС 1 770 329,33 руб.

№371 от 08.09.2020 на сумму 11 659 500 рублей в т. ч. НДС 1 943 250 руб.

№372 от 14.09.2020 на сумму 9 837 107 рублей в т. ч. НДС 1 639 517,83 руб.

№373 от 22.09.2020 на сумму 12 759 128 рублей в т. ч. НДС 2 126 521,33 руб.

№374 от 25.09.2020 на сумму 9 310 515 рублей в т. ч. НДС 1 551 752,5 руб. ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» 31.03.2021 года представлена уточненная налоговая

декларация по НДС за 3 квартал 2020 года, в которой в книгу покупок включены счета-фактуры по контрагенту ООО «МТКАСтрой» на сумму 39 528 726 руб. в том числе НДС 6 588 120,99 руб.

- №370 от 01.09.2020 на сумму 10 621 976 рублей в т. ч. НДС 1 770 329,33 руб.

-№372 от 14.09.2020 на сумму 9 837 107 рублей в т. ч. НДС 1 639 517,83 руб.

- №373 от 22.09.2020 на сумму 12 759 128 рублей в т. ч. НДС 2 126 521,33 руб. -№374 от 25.09.2020 на сумму 9 310 515 рублей в т. ч. НДС 1 551 752,5 руб.

Из книги покупок исключены счета-фактуры, заявленные от ООО «МТКАСтрой»

№ 368 от 01.08.2020 на сумму 13 308 129 рублей в т. ч. НДС 2 218 021,50 руб.

№369 от 12.08.2020 на сумму 14 999 520 рублей в т. ч. НДС 2 499 920 руб.

№371 от 08.09.2020 на сумму 11 659 500 рублей в т. ч. НДС 1 943 250 руб.

Налогоплательщиком представлены возражения и документы по сделке с ООО «МТКАСТРОЙ».

1) С возражениями ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» представлена счет-фактура №370 от 01.09.2020 на общую стоимость 7621976 рублей сумма НДС 1270329,33 рублей, справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 01.09.2020, акт о приемке выполненных работ №1 от 01.09.2020. Согласно данным документам место выполнения работ: территория бетонного производства. Курская область, с. Жигаево. Вид работ - разработка грунта и устройство дорожного полотна.

При этом ранее, для подтверждения правомерности заявленных вычетов была представлена счет-фактура №370 от 01.09.2020г. на общую стоимость 10621976 рублей, сумма НДС 1770329,33 рублей, справка о стоимости выполненных работ №1 от 01.09.2020, акт выполненных работ №3 от 01.09.2020. Согласно документам объект: выполнение работ по устройству склада для хранения песка 40х35по договору подряда 26/20СМР. Согласно условиям договора работы выполнялись по адресу: <...>.

2) С возражениями представлена счет-фактура №374 от 25.09.2020 на общую

стоимость 9310515 рублей, сумма НДС 1551752,50 рублей, справка о стоимости

выполненных работ и затрат №3 от 25.09.2020, акт о приемке выполненных работ №3 от

25.09.2020. Согласно данным документам место выполнения работ: территория бетонного

производства. Курская область, с. Жигаево. Вид выполняемых работ - устройство

дорожного полотна.

Ранее, для подтверждения правомерности заявленных вычетов была представлена счег-фактура №374 от 25.09.2020 на общую стоимость 9310515 рублей, сумма НДС 1551752,50 рублей справка о стоимости выполненных работ №7 от 25.09.2020, акт выполненных работ №7 от 25.09.2020. Согласно документам объект: выполнение работ по устройству склада для хранения щебня ЗОхЗОпо договору подряда 26/20СМР. Согласно условиям договора работы выполнялись по адресу: <...>.

3) С возражениями представлена счет-фактура №372 от 14.09.2020 на общую

стоимость 9837107 рублей, сумма НДС 1639517,83 рублей, справка о стоимости

выполненных работ и затрат №2 от 14.09.2020, акт о приемке выполненных работ №2 от

14.09.2020. Согласно данным документам место выполнения работ: территория бетонного

производства, Курская область, с. Жигаево. Вид выполняемых работ - устройство дорожного полотна.

Ранее, для подтверждения правомерности заявленных вычетов была представлена счет-фактура №372 от 14.09.2020 на общую стоимость 9837107 рублей, сумма НДС 1639517,83 рублей справка о стоимости выполненных работ №5 от 14.09.2020, акт выполненных работ №5 от 14.09.2020. Согласно документам объект: устройство дороги (ширина 6м, длина 100м) и фундаментов под свесы по договору подряда 26/20СМР. Согласно условиям договора работы выполнялись по адресу: <...>.

4) С возражениями представлена счет-фактура №373 от 22.09.2020 на общую стоимость 12759128 рублей, сумма НДС 2126521,33 рублей, справка о стоимости выполненных работ и затрат №4 от 22.09,2020, акт о приемке выполненных работ №4 от 22.09.2020. Согласно данным документам место выполнения работ: территория бетонного производства. Курская область, г. ФИО7. Вид выполняемых работ - устройство дорожного полотна.

Ранее, для подтверждения правомерности заявленных вычетов была представлена счет-фактура №373 от 22.09.2020г. на общую стоимость 12759128 рублей, сумма НДС 2126521,33 рублей справка о стоимости выполненных работ №6 от 22.09.2020, акт выполненных работ №6 от 22.09.2020. Согласно документам объект: выполнение работ по устройству площадки перед заводом по договору подряда 26/20СМР. Согласно условиям договора работы выполнялись по адресу: <...>.

Таким образом, налогоплательщиком с возражениями были представлены вновь созданные документы, а именно: счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ, в которых изменены: виды выполняемых работ, стоимость выполняемых работ, место выполняемых работ, подписи руководителей на документах. Так, по договору местом выполнения работ является <...>, при этом, в представленных документах с возражениями, местом выполнения является территория бетонного производства с. Жигаево, в представленных ранее пояснениях ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» неоднократно указывало на выполнение работ ООО «МТКАстрой» именно в г. ФИО7;

ранее указанные документы в налоговый органа ни с первичной, ни с уточненной налоговой декларацией не представлялись;

вновь созданные счета-фактуры не включались ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в состав налоговых вычетов по НДС;

ООО «МТКАстрой» также не были внесены в книгу продаж изменения относительно, счетов-фактур, представленных ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» с возражениями, что свидетельствует об их формальном оформлении.

Обществом 21.04.2021 представлена уточненная налоговая декларация (коррекция № 1), сумма налога к доплате 0 рублей.

Инспекцией в период с 21.04.2021 по 21.07.2021 проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, в ходе которой установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленном искажении сведений о фактах финансово-хозяйственной жизни проверяемого налогоплательщика, выразившиеся в необоснованном включении в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, экономически необоснованных затрат в отсутствие реальности по сделке с ООО «МТКАстрой» по выполнению строительно-монтажных работ: устройство площадки перед бетонным заводом, склада для хранения щебня, склада для хранения песка, устройство дорожного полотна.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 04.08.2021 № 3783 и принято решение от 16.02.2022 № 497.

Согласно указанному решению Обществу доначислен налог в размере 6588121 руб., начислены пени в сумме 837218,95 руб., также ООО ППК «Регион Бетон» привлечено к налоговой ответственности, установленной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в сумме 1317624,20 рубля.

Инспекцией, при вынесении оспариваемого решения, приняты к расходам, уменьшающим доходы от реализации для целей налогового учета ранее исключенные косвенные расходы в размере 310417 руб. по контрагенту ООО «Лидер Групп» и прочие расходы в размере 261452 руб. в виде арендных платежей за земельный участок при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год.

Расходы ООО ППК «Регион Бетон» (лизингополучатель) на доведение полученной в лизинг установки по производству бетона до состояния, в котором она пригодна для эксплуатации, в частности, затраты на работы по устройству фундамента ООО «Лидер Групп» и платежи за аренду земельного участка, подлежат учету в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10, 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

По взаимоотношениям с ООО «МТКАстрой» налогоплательщиком по требованию налогового органа представлены документы в том числе, договор от 01.08.2020 № 26/20 СМР на выполнение строительно-монтажных работ, счет-фактура от 01.08.2020 № 368, справка о стоимости выполненных работ от 01.08.2020 №1, акт о приемке выполненных работ от 01.08.2020 №1, а также документы, датированные поздними датами.

Указанные документы свидетельствуют об их формальном характере, во-первых, исходя из даты их составления. В день подписания договора были выполнены и приняты работы на сумму 11 090 107 руб., выставлен счет-фактура.

Согласно условиям договора ООО «МТКАстрой» осуществляло строительство бетонного завода в г. Дмитриеве. Срок выполнения работ до 30.09.2020 года. В отличие от договоров, составленных с реальными исполнителями работ, в указанном договоре со спорным контрагентом не указаны ни виды работ, ни цена договора.

Согласно представленным ООО «МТКАСтрой» локальным сметам и пояснениям ООО ППК «Регион Бетон» были выполнены следующие работы:

по устройству склада для хранения щебня 30x70 м;

по устройству бетонной площадки перед заводом;

по устройству склада для хранения песка 40x35м;

по устройству фундамента завода и монтаж металлоконструкций завода;

по устройству бетонной дороги (ширина 6м., длина 100м) и устройство бетонного основания под весы;

- по устройству площадки перед заводом и на территории завода (площадь работ 35000 кв.м.);

- по устройству склада для хранения щебня (ЗОмхЗОм).

Общая стоимость работ, согласно представленным локальным сметам, составила 82495875 руб., сумма НДС 13749312,50 руб., что также противоречит заявленным в уточненной налоговой декларации суммам налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «МТКАстрой».

Из пояснений руководителя ООО ППК «Регион Бетон» ФИО8. установлено, что все работы проводились силами и средствами подрядчика (включая материалы). Информации о сотрудниках организации ООО «МТКАстрой», местах их проживания и размещении не имеет.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении выполнения работ по устройству фундамента завода и монтажа завода было установлено, что указанные работы производились ООО «Элкон» ИНН <***> и ООО «Лидер Групп» ИНН <***> собственными силами.

Общая стоимость работ, выполненных ООО «Лидер Групп» по устройству фундамента для БРУ и фундамента под весы, составила на основании представленных документов 372 500 руб., в том числе НДС 62 083,33 рубля. При этом материалы для выполнения работ были предоставлены заказчиком ООО ППК «Регион Бетон» и в стоимость выполненных работ не включались.

В отношении монтажа бетонной установки (счет-фактура от 08.09.2020 №371 на сумму 11 659 500 руб., в том числе НДС 1 943 250 руб.) было установлено, что работы по монтажу завода производились только работниками ООО «Элкон».

Так, в материалах дела имеется договор от 17.06.2020 № Л-7009-Кр финансовой аренды (лизинга), согласно которому ЗАО «Южноуральский лизинговый центр» лизингодатель и ООО ППК «Регион Бетон» лизингополучатель заключили договор финансовой аренды на «Установку по производству бетона», поставщиком которой является ООО «Элкон». Согласно графику платежей общая стоимость оборудования составила 25 145 203,20 руб., сумма НДС 4 190 867,20 рублей.

Работы по установке и монтажу оборудования - «установка по производству бетона летнего исполнения» - осуществляли сотрудники организации ООО «Элкон»: ФИО16, ФИО17, ФИО18.

Поручением от 04.03.2021 № 1390 в инспекции по месту постановки на учет ООО «Элкон» истребованы командировочные удостоверения, приказы о направлении работников в командировку, счета-фактуры, акты завершения монтажных работ, акты выполненных работ. Монтаж и пуско-наладочные работы оборудования предусмотрены договором от 10.04.2020, заключенному между ООО «Элком» и ООО «ППК Регион Бетон», и включены в общую стоимость оборудования.

Согласно представленному командировочному удостоверению от 22.06.2020 289к ФИО16 в должности монтажника был командирован в ООО «ППК Регион Бетон» (г. ФИО7) сроком на 18 дней с 23.06.2020 по 10.07.2020; ФИО17 в качестве директора обособленного подразделения был командирован на 13 дней с 07.07.2020 по 19.07.2020 согласно командировочного удостоверения 313к от 07.07.2020; ФИО18 в качестве инженера по сборке оборудования был командирован сроком на 18 дней с 23.06.2020 по 10.07.2020 согласно командировочному удостоверению от 22.06.2020 290к.

Актом завершения монтажных работ подтверждается факт выполнения монтажных работ представителями ООО «Элкон» бетоносмесительного завода в г. Дмитриеве для ООО «ППК Регион Бетон» в период с 24.06.2020 по 08.07.2020 года. Актом выполненных работ от 17.07.2020 подтвержден факт пуско-наладки оборудования ООО «ППК Регион Бетон» в г. Дмитриеве.

Также налоговым органом установлено место проживания сотрудников ООО «Элкон», направленных в командировку в ООО ППК «Регион Бетон» в г. ФИО7. Согласно документам, представленным ИП ФИО21, а именно счетов на оплату за проживание, актов за оказанные услуги подтвержден факт проживания в г. ФИО7 ФИО16, ФИО22, ФИО17 в период с 26.06.2020 по 17.07.2020 года. Оплату в адрес ИП ФИО21 за проживание сотрудников ООО «Элкон» производило ООО ППК «Регион Бетон» безналичным путем.

Факт осуществления деятельности ООО ППК «Регион Бетон» уже в июле 2020 года на территории г. Дмитриева подтверждается материалами встречных проверок, подтверждающими поступление сырья для производства бетона, документами от контрагентов, осуществляющих перевозку бетона, покупателями бетона, а также допросами работников ООО ППК «Регион Бетон» (диспетчера ФИО23, ФИО24, ФИО25).

В ходе анализа актов о приемке выполненных работ, локальных смет к счету-фактуре от 08.09.2020 № 371 на сумму 11 659 500 руб., в том числе НДС 1 943 250 руб. и счет-фактуре от 22.09.2020 № 373 на сумму 12 759 128 руб., в том числе НДС 2 126 521,33 руб., установлено, что выполнялись одинаковые виды работ «выполнены работы по устройству площадки перед заводом».

С учетом того, что ООО ППК «Регион Бетон» были уточнены налоговые обязательства и из состава как налоговых вычетов по НДС по налоговой декларации за 3 квартал 2020 года, так и состава расходов по налогу на прибыль организаций была исключена часть понесенных затрат, общая стоимость работ составила 39 528 726 руб., в том числе НДС - 6 588 121 рубль.

ООО ППК «Регион Бетон» самостоятельно уточнило налоговые обязательства в отношении выполнения работ по устройству фундамента завода и монтажа завода, в отношении работ по устройству дороги (ширина 6м, длина 100м) и фундаментов под весы, заявленных как работы, выполненные ООО «МТКАстрой», так как было доказано, что работы по устройству фундамента завода производилось только работниками ООО «Элкон», а работы по устройству фундамента завода произвело ООО «Лидер Групп» собственными силами, в то время как в апелляционной жалобе ООО «ППК Регион Бетон» указало, что работы, произведенные ООО «Элкон» и ООО «Лидер Групп» действительно произведены, но это всего лишь малая часть выполненных на заводе в г. Дмитриеве работ по обустройству территории завода и эти работы никакого отношения к обустройству территории завода и складов хранения инертных материалов не имеют.

Так же в отношении ООО «Лидер Групп» и ООО «Элкон» необходимо указать на то, что по тем работам, которые были выполнены указанными организациями, первоначально были предъявлены ООО ППК «Регион Бетон» к вычету суммы НДС и заявлены косвенные расходы при исчислении налога на прибыль как якобы по работам, выполненным ООО «МТКАСтрой». При этом стоимость данных работ была необоснованно увеличена в десятки раз.

Таким образом, представление уточненных налоговых деклараций ООО ППК «Регион Бетон» связано именно с корректировкой работ, которые были первоначально заявлены к вычету от имени ООО «МТКАСтрой».

ООО ППК «Регион Бетон» представило доводы о том, что склады хранения инертных материалов, строительство которых осуществляло ООО «МТКАстрой», были открытого типа, то есть предполагали организацию основания склада для минимизации потерь материалов, хранящихся под открытым небом и недопущения их промерзания в холодное время года, для чего возведение капитальных объектов на территории участка, на строительство которых потребовалось бы разрешение арендодателя, не производилось.

В ходе мероприятий налогового контроля собраны доказательства отсутствия выполнения работ по строительству складов для хранения инертных материалов, а также ремонта подъездной дороги и площадки перед заводом, что подтверждается протоколами допросов сотрудников организации ООО «ППК Регион Бетон», водителей, заместителя главы Администрации г. ФИО7.

Согласно проведенным допросам заместителя главы г. Дмитриева ФИО26, начальника производства ООО «ФИО7 Бетон» ФИО27, расположенного рядом с ООО ППК «Регион Бетон» по адресу: <...> допросу работника ООО ППК «Регион Бетон» ФИО24, установлено, что на территории имеются: бетонная установка и временные вагончики, новые строения отсутствует, склады отсутствуют, следы от сноса зданий, сооружений, складов для хранения песка и щебня отсутствуют. Состояние подъездной дороги осталось в прежнем виде, ремонт, замена или реконструкция подъездных путей и на территории земельного участка завода не производились.

Также ФИО26 пояснил, что осмотры территории проводятся постоянно, так как возникают проблемы с разливом бетона на дорогах города и всей прилегающей территории. ФИО27 сообщил, что в период работы на ООО «ФИО7-Бетон» с мая 2020 года по август 2021 года (в данный период времени находился постоянно на территории <...>) ООО ППК «Регион Бетон» не осуществляло строительства складов для хранения песка, щебня и ремонта дорог, как подъездных, так и на территории. Работник ООО ППК «Регион Бетон» ФИО24 пояснила, что подъездная дорога к территории и на территории представляет собой старое бетонное покрытие. На территории имеется один ангар и заброшенное одноэтажное кирпичное здание, перед въездом на территорию не осуществлялись работы, на территории заливались пешеходные дороги непосредственно к рабочим вагончикам, и происходила заливка площади под установку завода. На территории не возводились сооружения и строения.

Администрацией г. Дмитриева в дополнение к требованию о представлении копий правоустанавливающих документов по факту владения недвижимостью и информации о собственнике зданий, наличия нахождения зданий на земельном участке с кадастровым номером 46:05:120162:26, переданного в аренду ООО ППК «Регион-Бетон», представлены фотоснимки на 26 листах, которые подтверждают факт отсутствия на территории данного земельного участка складов для хранения песка и щебня, а также ремонта дороги.

Администрацией г. Дмитриева представлен договор аренды земельного участка, а также информация о том, что разрешений на строительство объектов недвижимости и ввод их в эксплуатацию в отношении ООО ППК «Регион Бетон» Администрацией не выдавалось.

В свою очередь, ООО «ППК Регион Бетон» в ходе мероприятий налогового контроля были представлены документы: акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, договор. Согласно акту о приемке выполненных работ №3 от 01.09.2020г. по строительству склада для хранения песка (40x35) были выполнены работы по устройство стен монолитных (устройство стен подвалов и подпорных стен железобетонных высотой до Зм, толщиной 200 мм, с использованием горячекатаной арматурной стали класса А-1,А-2, А-3, бетон тяжелый, класс В15, устройство перекрытий безбалочных толщиной до 200 мм на высоте от опорной площади до 6 м, с использованием горячекатаной арматурной стали класса А-1,А-2, А-3; бетон тяжелый, класс В15), устройство гидроизоляции фундаментов, устройство обратной засыпки фундаментов с уплотнением).

Согласно акту о приемке выполненных работ от 25.09.2020 № 7 были выполнены работы по строительству склада для хранения щебня (30x30) и устройство стен и перекрытий монолитных соответственно (устройство стен подвалов и подпорных стен железобетонных высотой до Зм, толщиной 300 мм, с использованием бетон тяжелый, класс В15, устройство перекрытий безбалочных толщиной до 200 мм на высоте от опорной площади до 6 м, с использованием горячекатаной арматурной стали класса А-1,А-2, А-3, бетон тяжелый, класс В15, технологический электропрогрев бетона), устройство гидроизоляции фундаментов, устройство обратной засыпки фундаментов с уплотнением).

Таким образом, установлены противоречия между документами, представленными ООО «ППК Регион Бетон», и его доводами в жалобе о том, что склады хранения инертных материалов, строительство, которых осуществляло ООО «МТКАстрой», были открытого типа, возведение капитальных объектов на территории участка, на строительство которых потребовалось бы разрешение арендодателя, не производилось, в то время как в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости работ указаны работы по устройству стен и перекрытий монолитных.

Информацией, представленной организациями-перевозчиками бетона, покупателями бетона и поставщиками материалов для производства бетона, а также допросами свидетелей, получены доказательства, что бетонный завод функционировал уже летом 2020 года, в то время как заявленные спорные работы, в том числе по устройству инфраструктуры вокруг бетонного завода начались только в 3 квартале 2020 года.

С возражениями к акту проверки ООО «ППК Регион Бетон» были представлены счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ.

Инспекцией была дана оценка представленным документам и установлено, что акты выполненных работ, счета-фактуры и справки выполненных работ являются вновь созданными документами.

Так, к счету-фактуре от 01.09.2020 № 370 на сумму 7 621 976 руб., в том числе НДС 1 270 329,33 руб. (ранее сумма составляла 10 621 976 рублей, в том числе НДС 1 770 329,33 руб.) представлен акт выполненных работ от 01.09.2020 №1 (ранее акт о приемке выполненных работ от 01.09.2020 №3) без указания объекта выполняемых работ (ранее в акте был указан вид выполняемых работ - строительство склада для хранения песка (40x35).

По новому акту о приемке выполненных работ от 01.09.2020 №1 выполнены работы: разработка грунта (разработка грунта бульдозером, доработка грунта вручную, погрузка грунта на автомобили-самосвалы, работа на отвале, уплотнение катком, погрузка щебня на автомобили-самосвалы, щебеночная подготовка, погрузка песка на автомобили-самосвалы, устройство подстилающих слоев песчаных).

К счету-фактуре от 25.09.2020 № 374 на сумму 9 310 515 руб., в том числе НДС 1 551 752,50 руб. (суммы соответствуют ранее представленному документу), представлен акт выполненных работ от 25.09.2020 №3 (ранее акт о приемке выполненных работ от 25.09.2020 №7), в котором указан вид выполняемых работ - устройство дорожного полотна (ранее в акте был указан вид выполняемых работ - строительство склада для хранения щебня (30x30)). По новому акту о приемке выполненных работ от 25.09.2020 №3 выполнены работы: устройство дорожного полотна (устройство монолитного покрытия толщиной 200мм).

К счету-фактуре от 22.09.2020 № 373 на сумму 12 759 128 руб., в том числе НДС 2 126 521,33 руб. (суммы соответствуют ранее представленному документу) представлен акт выполненных работ от 22.09.2020 № 4 (ранее акт о приемке выполненных работ от 22.09.2020 №6), в котором указан вид выполняемых работ - устройство дорожного полотна (ранее в акте был указан вид выполняемых работ - выполнение работ по устройству площадки перед заводом).

По новому акту о приемке выполненных работ от 22.09.2020 № 6 выполнены земляные работы - разработка грунта бульдозером, доработка грунта вручную, погрузка грунта на автомобили самосвалы, работа на отвале, уплотнение катком, погрузка песка на автомобили самосвалы, устройство подстилающих слоев, укладка металлической сетки, устройство монолитного покрытия толщиной 200мм, резка швов в дорожном покрытии, устройство деформационных швов в ж/б покрытии.

К счету-фактуре от 14.09.2020 № 372 на сумму 9 837 107 руб., в том числе НДС 1 639 517,83 руб. (суммы соответствуют ранее представленному документу) представлен акт выполненных работ от 14.09.2020 №2 (ранее акт о приемке выполненных работ от 14.09.2020 № 5) указан вид выполняемых работ - устройство дорожного полотна (ранее в акте был указан вид выполняемых работ - выполнение работ по устройству дороги (ширина 6м, длина 100м) и фундаментов под весы).

В первоначально представленном акте выполненных работ от 14.09.2020 №5 стоимость работ складывалась из работ по устройству дороги (ширина 6м, длина 100м) в сумме 6 476 998 руб. и устройству фундаментов под весы, стоимость работ составила 3 360 109 рублей. Общая стоимость работ по акту составила 9 837 101 руб., в том числе НДС 1 639 517,83 рублей.

По новому акту о приемке выполненных работ от 14.09.2020 № 2 выполнены работы только по устройству дорожного полотна (устройство подстилающих слоев песчаных, щебеночная подготовка, устройство монолитного покрытия толщиной 200мм). Стоимость работ составила 9 837 107 рублей.

Инспекцией проанализирована информация, указанная в актах выполненных работ, и установлено, что в данных документах не совпадают объемы выполненных работ, виды работ, стоимость за 1 единицу выполненных работ, в сравнении с ранее представленными документами, а также объект, на котором выполнены работы. Так, в представленных документах объектом, на котором выполнялись работы в графе «объект, стройка» указана территория бетонного производства с. Жигаево, тогда как по договору от 01.08.2020 №26/20СМР, заключенному между ООО ППК «Регион Бетон» и ООО «МТКАстрой», местом выполнения работ является <...>.

Все акты выполненных работ, представленные ООО «ППК Регион Бетон» подписаны со стороны ООО «ППК Регион Бетон» и ООО «МТКАстрой». Документы, представленные по встречной проверке ООО «МТКАстрой» не содержат подписей, печатей, представлены в формате Ехсе1.

Кроме того, Инспекцией проанализированы цены на различные материалы, в том числе на бетон Марки М200 и песок строительный, используемый согласно актам выполненных работ ООО «МТКАстрой», и установлено завышение цен, заявленных в актах о приемке выполненных работ, по сравнению с рыночными ценами, согласно сети Интернет.

Согласно анализу расчетного счета, а также книге покупок ООО «МТКАстрой» факт приобретения ТМЦ, которые перечислены в актах выполненных работ при их использовании в строительстве объектов для ООО «ППК Регион Бетон» не установлен. Согласно материалам встречных проверок ООО «МТКАстрой» не приобретались такие материалы, как пленка изоляционная, песок, щебень, бетон, проволока, арматура.

Кроме того согласно представленной ООО «ППК Регион Бетон» бухгалтерской отчетности за 2020 год по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» отсутствуют объекты капитального строительства.

Выявленные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности документов представленных ООО ППК «Регион Бетон» в ходе камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, с возражениями, что указывает на фактическое неисполнение заявленных работ и необоснованном занижении налога к уплате в бюджет путем предъявления к налоговому вычету сумм НДС по спорным операциям.

В отношении деятельности ООО «МТКАстрой» Инспекцией установлено, что данная организация имеет признаки номинальной организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, согласно проведенному осмотру по адресу регистрации не располагается.

Работники в ООО «МТКАстрой» числятся формально, что подтверждено показаниями, полученными в ходе допросов физических лиц: указанная организация им неизвестна, денежные средства не получали, фактически осуществляют трудовую деятельность в качестве сотрудников магазинов «Фикс Прайс» в разных городах России.

Согласно данным о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «МТКАстрой» на заработную плату перечислено 435 821 рублей, в то время как в отчете по форме 6-НДФЛ за 3 квартал 2020 года отражена сумма 914 317,02 руб. (сведения, представленные по форме 6-НДФЛ завышены в 2 раза по отношению к сумме фактических перечислений на заработную плату).

Согласно протоколу допроса руководителя ООО «ППК Регион Бетон» установлено, что с руководителем ООО «МТКАстрой» не знаком, как был подписан договор, не помнит.

Согласно базе данных Инспекции, у ООО «МТКАстрой» отсутствуют собственные необходимые материально-технические ресурсы для выполнения заявленных работ (спецтехника, основные средства).

Документы по требованию налогового органа ООО «МТКАстрой» не представляет, однократно представленные документы не соответствуют установленным требованиям оформления, не содержат необходимых реквизитов (печать, подписи), а также расходятся с документами, представленными ООО «ППК Регион Бетон» по номерам (в отношении актов о приемке выполненных работ).

Все контрагенты-поставщики ООО «МТКАстрой», согласно книге покупок актуальной налоговой декларации по НДС, обладают признаками юридических лиц, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, в отношении которых в ЕГРЮЛ также внесены сведения о недостоверности данных.

ООО «МТКАстрой» постоянно представляет уточненные налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (актуальная налоговая декларация по НДС на текущую дату представлена с номером корректировки 14 от 19.11.2021) с постоянной сменой контрагентов-поставщиков.

Установлено, что на расчетный счет ООО «МТКАстрой» оплата спорных работ произведена Обществом в размере 2 % от общей заявленной суммы выполненных работ. Документы, подтверждающие факт оплаты наличными денежными средствами по требованию налогового органа не представлены, как ООО «ППК Регион Бетон», так и ООО «МТКАстрой».

При сравнении документов, ранее представленных и поступивших с возражениями ООО ППК «Регион Бетон», при визуальном осмотре установлено несоответствие подписей, принадлежащих руководителю ООО «МТКАстрой» ФИО6 с подписью ФИО6 в регистрационном деле.

Доказательством является тот факт, что ООО ППК «Регион Бетон» меняло пакеты документов по заявленным работам. Так, с возражениями представлены документы, в которых изменены виды выполняемых работ, стоимость выполняемых работ, место выполняемых работ, несоответствие подписи на документах. При этом нумерация актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ и затрат в представленных ООО «ППК Регион Бетон» первичных пакетах документов и представленных с возражениями не совпадают, а также не совпадают виды работ, объекты проведения работ. Нумерация актов о приемке выполненных работ ООО «ППК Регион Бетон» во всех представленных пакетах документов не соответствует нумерации аналогичных документов, представленных ООО «МТКАстрой».

При сопоставлении полученных материалов по встречной проверке с ООО «МТКАстрой» с документами, представленными ООО «ППК Регион Бетон» установлено различие в оформлении документов (внешний вид, наличие подписей, печатей, объекта, места выполнения работ, видов работ), реквизитов документов, а именно в актах о приемке выполненных работ у ООО «МТКАстрой» номер документа во всех актах - 1. В документах от ООО «ППК Регион Бетон» номера в актах выполненных работ носят нумерацию от 1 до 7.

Установленные факты свидетельствуют о недостоверности документов, представленных в подтверждение сделки. С учетом доказательств, полученных Инспекцией при проведении мероприятий налогового контроля, выполнение строительно-монтажных работ не подтверждено, что исключает реальное выполнение работ ООО «МТКАстрой» и свидетельствует о создании фиктивного документооборота проверяемым налогоплательщиком, не отражающим реальные факты хозяйственной жизни.

При этом само по себе заключение сделок с организациями, прошедшими в установленном порядке регистрацию, не является безусловным основанием для признания документов достоверными. Наличие сведений о регистрации контрагента не является бесспорным доказательством наличия полномочий у лиц, которые выступают от его имени. Информация из ЕГРЮЛ носит справочный характер и не характеризует контрагента как действующее и стабильное юридическое лицо, способное вести хозяйственную деятельность.

С учетом вышеизложенного, в ходе проверки установлено, что документы, представленные ООО ППК «Регион Бетон» в подтверждение применения расходов по налогу на прибыль организаций по сделкам с ООО «МТКАСтрой» содержат недостоверную информацию, свидетельствующую о том, что налогоплательщиком для целей налогообложения в нарушение пункта 1 статьи 54.1 Кодекса учтены хозяйственные операции, приведшие к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения. Единственной целью отражения налогоплательщиком в налоговом учете операций по взаимоотношениям с вышеперечисленным контрагентом являлось получение налоговой экономии.

Таким образом, по мнению суда, налоговый орган в ходе налоговой проверки правомерно признал расходы ООО ППК «РЕГИОН БЕТОН» в отношении ООО «МТКА Строй» в размере 329409605 руб. неподтвержденными и необоснованными и доначислил налог на прибыль организаций в сумме 6588121 руб., начислил пени и привлек налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ.

При таких условиях требования заявителя подлежат отклонению в полном объеме.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя.

В судебном заседании 31.10.2025 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст.102,110,123,124,132,156,167- 171,176,177,180,181,182,197-201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью промышленно-производственная компания «Регион бетон» о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области от 16.02.2022 № 497 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев, квартальный 2020 г., отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой