Решение по делу № А35-10768/2022 от 20.10.2023

с8/2023-136313(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25 http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Курск

20 октября 2023 года Дело № А35-10768/2022

Резолютивная часть решения объявлена18.10.2023 г. Полный текст решения изготовлен 20.10.2023 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Автономной некоммерческой организации «Центр археологических исследований»

к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения ИФНС 3-е лицо: ФИО1 3-е лицо: ФИО2 в судебном заседании приняли участие представители: от заявителя: ФИО3 – адвокат по доверенности № 1-юр от 22.11.2022

от ответчика: ФИО4 – ведущий специалист-эксперт правового отдела № 1 УФНС по доверенности от 28.11.2022

от 3-го лица (ФИО1): не явился, извещен надлежащим образом от 3-го лица (ФИО2): не явился, извещен надлежащим образом

изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Автономная некоммерческая организация «Центр археологических исследований» заявила требование о признании недействительными решения ИФНС России по г. Курску № 6926 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2022, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 г. и решения ИФНС России по г. Курску от 26.10.2022 № 7137, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета сумм налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2021 г. (с учетом объединения дел). До начала судебного заседания от заявителя поступило дополнительное обоснование заявленных требований. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела. Налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, договоры, заключенные с самозанятыми гражданами ФИО1 и ФИО2 не являются договорами гражданско-правового характера, а носят признаки трудовых договоров.

Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица, Денисова А.А. в представленных письменных пояснениях подтвердила указанные взаимоотношения с АНО «ЦЕНТР АРХЕОЛОГИЧЕСКИЗХ ИССЛЕДОВАНИЙ» в качестве самозанятого лица, в заседание не явилась.

Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица ФИО2 представил письменные пояснения, в которых подтвердил взаимоотношения с заявителем в качестве самозанятого лица, в судебное заседание не явился.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Автономная некоммерческая организация «ЦЕНТР АРХЕОЛОГИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ» зарегистрировано 16.09.2005 г. и состоит на налоговом учете в УФНС России по Курской области.

Основной вид деятельности - 91.0 Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры.

Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, Автономная некоммерческая организация «ЦЕНТР АРХЕОЛОГИЧЕСИКХ ИССЛЕДОВАНИЙ» 28.01.2022 г. подала в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам (первичную декларацию) за 12 месяцев, квартальный 2021 г.

Согласно представленному расчету сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет за расчетный период составила 79855 руб. 50 коп., сумма выплат и иных вознаграждений – 266185 руб. 00 коп., количество застрахованных лиц – 11, начислено взносов по ОПС – 58561 руб. 00 коп., по ОМС – 13576 руб. 00 коп.,, по ОСС – 7720 руб. 00 коп.

Также 11.02.2022т г. АНО «ЦЕНТР АРХЕОЛОГИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ»

представило в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (первичная декларация) за 12 месяцев, квартальный, 2021 г. Согласно данного расчета по данным налогового агента сумма исчисленного дохода составляет за 4 квартал 2021 г. 266185 руб. 00 коп., количество физических лиц, получивших доход – 14 человек, сумма исчисленного налога – 34607 руб. 00 коп.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган провел камеральную проверку представленных налогоплательщиком расчетов по страховым взносам и налогу на доходы физических лиц за 12 месяцев, квартальный 2021 г.

В ходе камеральной налоговой проверки была установлена не уплата страховых взносов в общей сумме 315000 руб. 00 коп., неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 136500 руб. 00 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 2021 г. 17.05.2022 был составлен Акт налоговой проверки № 3511.

По результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по НДФЛ за 2021 г. был составлен Акт налоговой проверки № 4636 от 25.05.2022 г.

06.07.2022 г. налоговым органом было приято решение № 432 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по налоговой проверке представленного налогоплательщиком расчета страховых взносов за 12 месяцев, квартальный 2021 г. и по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 449 от 25.08.2022 г.

Также 27.07.2022 г. налоговым органом было принято решение № 496 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля по налоговой проверке представленного налогоплательщиком расчета НДФЛ за 12 месяцев, квартальный 2021 г.

и по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 449 от 25.08.2022 г.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля суммы доначисленного налога и страховых взносов не изменились.

Принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом 28.09.2022 г. решением № 6926 была доначислена сумма страховых взносов за 2021 г. в размере 315000 руб. 00 коп., начислены пени в сумме 31945 руб. 83 коп. за неуплату указанной суммы страховых взносов, штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 31500 руб. 00 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц.

Принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом 26.10.2022 г. решением № 7137 была доначислена сумма НДФЛ в размере 136500 руб. 00 коп., начислены пени в сумме 17951 руб. 26 коп. за неуплату указанной суммы НДФЛ, штраф в соответствии со ст. 123 НК РФ в сумме 27300 руб. 00 коп. за неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога.

Основанием принятия оспариваемого решения послужили установленные Инспекцией обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков минимизации налоговых обязательств АНО «Центр археологических исследований» путем оформления Обществом с плательщиками налога на профессиональный доход ФИО1 и ФИО2 договоров на выполнение работ (оказание услуг) в целях подмены трудовых отношений гражданско -правовыми и соответственно незаконной оптимизации страховых взносов.

По договорам, заключенным плательщиком с самозанятым лицом установлено, что виды оказанных работ и услуг относятся к уставной деятельности АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ "ЦЕНТР АРХЕОЛОГИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ" Основной вид деятельности. 91.0 Деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры. Физическим лицом не выполнялась какая-либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работника организации в соответствии с предметами и видами деятельности, закрепленными в ее уставе. Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат определенной работы.

В представленных плательщиком договорах прослеживаются признаки подмены трудового договора с физическим лицом договором оказания услуг, а именно:

предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работ относящихся к основному виду деятельности плательщика, а не разового задания заказчика). Из предмета должно явно следовать, что значение для сторон имеет не процесс сам по себе, а конкретный объем услуг по заданию заказчика (количественные характеристики работ отсутствуют);

договоры носят не разовый, а систематический характер и заключены до окончания календарного года (до 31 декабря 2021 года);

-установлен срок выполнения работ (п. 1.3 договоров);

Заказчик вправе в любое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем (п. 3.1.1 договоров); I

типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

- договорами предусмотрена материальная ответственность (Исполнитель несет ответственность за несохранность предоставленных Заказчиком имущества и документации, оказавшихся во владении Исполнителя в связи с исполнением договора (п. 3.4.6 договоров)); I

услуги относятся к прямой и непосредственной уставной деятельности Заявителя, для осуществления которой нужен соответствующий штат. Согласно персонифицированным сведениям, в расчете по страховым взносам за 2021 год указано 46 застрахованных лиц;

условия договоров и порядок исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых (сотрудник выполняет работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель выплачивает вознаграждение).

Физическими лицами ФИО1 и ФИО2 не выполнялись какая- либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в обязанности работников организации в соответствии с предметами и видами деятельности,

закрепленными в ее уставе. Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный

результат определенной работы. Таким образом, условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых, а именно, сотрудник выполняет работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель с определенной периодичностью выплачивает вознаграждение.

Налогоплательщик не согласился с выводами, изложенными решении № 6929 от 28.09.2022 , ссылаясь, в частности, на их необоснованность, поскольку, по мнению налогоплательщика, в договорах, заключенных с плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) ФИО1 и ФИО2 отсутствуют признаки трудовых отношений:

- не указывался график работы; не прописывались должности и специальности; не предусматривалась материальная ответственность; договоры не носили систематический характер; договоры заключались под определенные объекты; зафиксирован определенный объем работ.

Привлеченные самозанятые в своей деятельности пользовались собственным оборудованием и материалами.

В трудовых отношениях Центр с ФИО1 и ФИО2 никогда не состоял. В задачи Центра входит заключение договоров с Заказчиками на проведение научно-исследовательских работ, а именно:

• получить открытый лист; • выполнить земляные работы; обеспечить подготовку технического отчета; обеспечить получение Акта государственной историко-культурной экспертизы.

Центр заключал договоры с самозанятыми по содействию в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям

земельных участков, а именно:

Вычерчивание чертежей шурфов, планов объектов археологического наследования и районов обследования, относящихся к охранной зоне культурного слоя;

Обработка фотографий, распечатка текстов, отчетов и чертежей, в соответствующих требованиям отчетной документации масштабах;

Обработка находок: Мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций.

В штатном расписании Центра отсутствуют должности, в чей круг обязанностей входят вышеуказанные работы.

С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в УФНС России по Курской области с жалобой на решение ИФНС России по г. Курску от 28.09.2022 № 6926о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам

камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 2021 г.

Решением УФНС России по Курской области от 10.11.2022 № 472 решение ИФНС России по г. Курску от 28.09.2022 № 6926 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Также налогоплательщик не согласился и с выводами налогового органа в решении ИФНС России по г. Курску от 26.10.2022 № 7137 и 22.11.2022 г. обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Центральному федеральному округу, посчитав его незаконным, поскольку налоговым органом поскольку налоговым органом взаимоотношения АИО «Центр археологических исследований» с лицами, оказывающими ему услуги на договорной основе, неправомерно квалифицированы как трудовые, что повлекло необоснованное доначисление суммы НДФЛ за 12 месяцев 2021 года к уплате, а также привлечение к налоговой ответственности и начисление пени, АИО «Центр археологических исследований» указывает в жалобе, что в договорах, заключенных с плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) ФИО1 А,А. и ФИО2, отсутствуют признаки трудовых отношений, предусмотренные положениями, Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). По мнению Заявителя, факт возникновения между сторонами трудовых отношений Инспекцией не

установлен, так как ФИО1, и ФИО2 И,И. не выполняли определенной рудовой функции и не работали в условиях подчинения правилам, внутреннего распорядке АНО «Центр археологических исследований».

Решением от 16.12.2022 г. № 40-7-15/03721@ Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу апелляционная жалоба Автономной некоммерческой организации «Центр археологических исследований» на решение ИФНС России по г. Курску от 26.10.2022 № 7237 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, изложенными решении № 6929 от 28.09.2022 , и доначислением ему страховых взносов в указанной сумме, начислением пеней и штрафов, ссылаясь, в частности, на их необоснованность, поскольку, по мнению налогоплательщика, в договорах, заключенных с плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) ФИО1 и ФИО2 отсутствуют признаки трудовых отношений:

Привлеченные самозанятые в своей деятельности пользовались собственным оборудованием и материалами.

земельных участков, а именно:

Обработка находок:

Мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций.

В штатном расписании Центра отсутствуют должности, в чей круг обязанностей входят вышеуказанные работы.

С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 6926 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2022, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 г.

Определением от 06.12.2022 г. заявление было принято к производству и возбуждено дело № А35-10768/2022.

Также налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, изложенными решении № 7137 от 26.10.2022 , и доначислением налога на доходы физических лиц в указанной сумме, начислением пеней и штрафов, ссылаясь, в частности, на их необоснованность, поскольку, по мнению налогоплательщика, в договорах, заключенных с плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) ФИО1 и ФИО2 отсутствуют признаки трудовых отношений:

поскольку, по мнению налогоплательщика, в договорах, заключенных с плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) ФИО1 и ФИО2 отсутствуют признаки трудовых отношений:

Привлеченные самозанятые в своей деятельности пользовались собственным оборудованием и материалами.

• получить открытый лист; • выполнить земляные работы; обеспечить подготовку технического отчета;

обеспечить получение Акта государственной историко-культурной экспертизы.

земельных участков, а именно:

Обработка находок:

Мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций. В штатном расписании Центра отсутствуют должности, в чей круг обязанностей

входят вышеуказанные работы.

С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску № 7137 о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.10.2022, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по налогу на доходы физических лиц за 12 месяцев 2021 г.

Определением от 19.01.2023 г. заявление было принято к производству и возбуждено дело № А35-282/2023.

Определением Арбитражного суда Курской области от 25.05.2023 г. дело № А35282/2023 в порядке ст. 130 АПК РФ было объединено с делом № А35-10768/2022 для совместного рассмотрения под общим номером А35-10768/2022.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленных настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с подпунктами 1, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах

обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный физическим лицом.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2.9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ), ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ), статьей 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 326-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системах пенсионного страхования, социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинского страхования.

В силу статьи 6 Федерального закона № 167-ФЗ, статьи 2.1 Федерального закона № 255- ФЗ, статьи 11 Федерального закона № 326-ФЗ организации, производящие выплаты или иные вознаграждения таким физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному медицинскому страхованию.

Согласно ст. 1 Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в соответствии с пунктом 8 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации начать проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - эксперимент) в следующих субъектах Российской Федерации:

1) с 1 января 2019 года в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан);

2) с 1 января 2020 года в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Волгоградской, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе - Югре, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан;

3) с 1 июля 2020 года в субъектах Российской Федерации, не указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части, с учетом положений частей 1.1. и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 2 указанного Федерального закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур". Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог).

Согласно ст. 4 указанного Федерального закона налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Не вправе применять специальный налоговый режим:

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых; 4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

В соответствии со ст. 5 указанного Федерального закона физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно ст. 6 указанного федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:

1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

В соответствии со ст. 7 указанного федерального закона в целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст. 8 указанного федерального закона налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии со ст. 9 указанного Федерального закона налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

Согласно ст. 10 указанного Федерального закона налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

В соответствии со ст. 11 указанного Федерального закона, сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Как указано в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 N 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у

работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям» суды при установлении наличия (или отсутствия) трудовых отношений должны исходить не только из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в ст. 15 и ст. 56 ТК РФ, был ли фактически осуществлен допуск работника к выполнению трудовой функции.

Как указано в отзыве на заявление налогоплательщика и следует из оспариваемого решения и материалов дела, в проверяемом периоде Обществом были произведены выплаты следующим лицам, не состоявшим с налоговым агентом в трудовых отношениях, при этом являющихся плательщиками налога на профессиональный доход:

ФИО1 ИНН <***> - 08.10.2021 за выполнение технических отчётов в размере 230000 рублей ;

ФИО2 463229274133 - 09.12.2021 и 27.12.2021 за услуги по содействию в подготовке выполнения технической части кратких отчетов по археологическим исследованиям территорий' в размере 550000 рублей и 270000 рублей соответственно.

Предметом договора от 19.08.2021 № 17/1-2021 по содействию в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям земельных участков с ФИО1 является вычерчивание чертежей шурфов, планов объектов археологического наследования и районов обследования, относящихся к охранной зоне культурного наследия; обработка фотографий, распечатка текстов, отчетов и чертежей, в соответствующих требованиям отчетной документации масштабах; обработка находок; мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций. Исполнитель обязуется произвести работы в полном объеме, а именно оказать содействие в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям земельных участков:

- земельный участок предстоящего строительства объекта «Сооружение городка для обеспечения жильем строительного персонала, занятого на сооружении Курской АЭС-2. Этап II «Капитальный строительный городок в г. Курчатов Курской области». Площадь участка 53504 кв. м;

- земельный участок с кадастровым номером 46:31:010805:1175 по адресу: <...> площадью 9882 кв. м.

Вышеуказанный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 31.12.2021 года.

Срок вьшолнения работ - с момента заключения договора по 01.10.2021 года.

Общая сумма договора составляет 230000 рублей. Оплата выполненной работы производится Заказчиком в течение 40 дней с момента подписания Сторонами Акта выполненных работ.

Согласно Акта выполненных работ от 01.10.2022 по договору № 17/1-2021 от 19.08.2021, Исполнитель выполнил принятые на себя обязательства по содействию в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям земельных участков, а именно:

вычерчивание чертежей шурфов, планов объектов археологического наследования и районов обследования, относящихся к охранной зоне культурного слоя;

обработка фотографий, распечатка текстов, отчетов и чертежей, в соответствующих требованиям отчетной документации масштабах;

обработка находок;

мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций на сумму 230 000 рублей.

Работы выполнены в полном объеме. Заказчик претензий не имеет и принимает выполненные Исполнителем работы.

Предметом договора от 30.09.2021 № 20-1/2021 по содействию в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям земельных участков с Припачкиным Н.И. является вычерчивание чертежей шурфов, планов объектов археологического наследования и районов обследования, относящихся к охранной зоне культурного наследия; обработка фотографий, распечатка текстов, отчетов и чертежей, в соответствующих требованиям отчетной документации масштабах; обработка находок; мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций.

Предметом договора от 23.11.2021 № 23/1-2021 по содействию в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям земельных участков с ФИО2 является вычерчивание чертежей шурфов, планов объектов археологического наследования и районов обследования, относящихся к охранной зоне культурного наследия; обработка фотографий, распечатка текстов, отчетов и чертежей, в соответствующих требованиям отчетной документации масштабах; обработка находок; мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций.

Исполнитель обязуется произвести работы в полном объеме, а именно оказать

содействие в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям земельных участков:

по договору от 30.09.2021 № 20/1-2021: земельный участок железнодорожных путей необщего пользования на территории Железнодорожного отвала рыхлой вскрыши № 5 Рудоуправления АО «ФИО5 ГОК им. А.В. Варичева» (железнодорожная часть) в Железногорском районе Курской области;

земельный участок «Железнодорожные пути участок «А-Б» с путепроводом», расположенный по адресу: Курская обл., г. Железногорск, УЖДТ АО ФИО5 ГОК им. А.В. Варичева, ст. Погрузочная;

земельный участок с кадастровым номером 46:29:101058:2, расположенный по адресу: <...>;

по договору от 23.11.2021 № 23/1-2021: земельные участки 4 маршрутов предстоящего строительства объекта «Межпоселковый газопровод» в Хомутовске" районе Курской области: — Маршрут № 1 - х. Богомолов;

Маршрут № 2 - Кирилловка-Веселый-Звенячка-Меньшиково;

- Маршрут № 3 - Ольховка-Красная Поляна-Цуканов-Надейка-Большая Алешня;

- Маршрут № 4 - Петровское-Переступлено-Н.Чупахино-Волокитино.

Общая сумма по договору от 30.09.2021 № 20/1-2021 составляет 550 000 рублей; общая сумма по договору от 23.11.2021 № 23/1 -2021г составляет 270 000 рублей.

Представлены акты выполненных работ по вышеуказанным договорам, в соответствии с которыми ФИО2 выполнены обязательства по содействию в подготовке выполнения технической части краткого отчета по археологическим исследованиям земельных участков, а именно:

обработка находок;

мытье, шифровка, рисование, фотографирование, выполнение иллюстраций на сумму 550 000 руб. и 270 000 руб. соответственно. Работы выполнены в полном объеме. Заказчик претензий не имеет и принимает выполненные Исполнителем работы.

По мнению налогового органа, по договорам, заключенным плательщиком с самозанятыми лицами, установлено, что виды оказанных работ и услуг относятся к уставной деятельности Центра.

Физическими лицами ФИО1 и ФИО2 не выполнялись какая- либо конкретная разовая работа, а исполнялись определенные функции, входящие в

обязанности работников организации в соответствии с предметами и видами деятельности, закрепленными в ее Уставе. Между сторонами договоров фактически существуют

трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат определенной работы. Таким образом, условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе договоров как трудовых, а именно, сотрудник выполняет работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель с определенной периодичностью выплачивает вознаграждение.

установлен срок выполнения работ (п. 1.3 договоров);

Заказчик вправе в любое время проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем (п. 3.1.1 договоров); I

типовая форма договора (нет зависимости от индивидуальной специфики услуг);

Согласно Уставу, утвержденному протоколом № 1 от 31.05.2021 внеочередного общего собрания участников Центра, предметом деятельности Центра является осуществление, в том числе, такого вида деятельности, как организация сбора и систематизации' информации об историческом прошлом, организация и проведение археологических исследований. | |

Условиями договоров предусмотрено, что Заказчик обязан в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренным договорами, оказывать Исполнителю содействие в выполнении обязательств по договорам (п. 3.2.3 договоров).

Из положений ст. 56 ТК РФ следует, что при трудовых отношениях работа выполняется лично сотрудником, что является одним из основных признаков позволяющих разграничить трудовой договор от гражданско-правовых договоров.I

Наименование договора не может рассматриваться как достаточное основание для безусловного отнесения его к гражданско-правовому либо трудовому, поскольку определяющее значение для правильной квалификации заключенного договора имеет детальный анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков того или иного договора.

Перечисленные признаки в их совокупности и взаимосвязи являются признаками трудовых отношений, предусмотренными ст. 15, ст.56, ст. 136 ТК РФ и характеризуют плательщиков НПД как лиц, фактически лишенных предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности. |

Учитывая, что в соответствии с положениями п.2 ст.6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не являются объектом налогообложения НПД, выплаты вознаграждений АНО «Центр археологических исследований» с ФИО1 и ФИО2 в общей сумме 1050000 руб. признаны доходами.

Между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения, поскольку предметом заключенных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью организации, а не конкретный результат проделанной работы.

Таким образом, в целях минимизации расходов АНО «Центр археологических исследований» осуществило подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

В силу ст. 56 ТК РФ, трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. По общему правилу, трудовой договор заключается в письменной форме (ч.1 ст. 67 ТК РФ).

Согласно ст. 67 ТК РФ, трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового договора, хранящемся у работодателя.

При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

На это указал и пленум Верховного суда РФ в п. 12 своего Постановления № 2 от 17.03.2004г. «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ».

Из смысла приведенных норм следует, что допуск работника по поручению или с ведома работодателя к выполнению трудовой функции даже без надлежащего оформления трудового договора свидетельствует о возникновении между сторонами трудовых

отношений и влечете для работодателя обязанности оформить их в установленном законом порядке.

В силу ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ, днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случае, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральным законом сохранялось место работы (должность).

В соответствии с ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 настоящего Кодекса.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце 3 пункта 8 и в пункте 123 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.204 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 Трудового кодекса РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Если трудовой договор не был оформлен надлежащим образом, однако работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного представителя, то трудовой договор считается заключенным и работодатель (или его уполномоченный представитель) обязан не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения к работе оформить трудовой договор в письменной форме (часть вторая статьи 67 Трудового кодекса РФ).

Как изложено в Определении Конституционного Суда РФ от 19.05.2009г. № 597-О-О, суды общей юрисдикции, разрешая подобного рода споры и признавая сложившиеся отношения между работодателем и работником либо трудовыми, либо гражданско- правовыми, должны не только исходить из наличия (или отсутствия) тех или иных формализованных актов (гражданско-правовых договоров, штатного расписания и т.п.), но и устанавливать, имелись ли в действительности признаки трудовых отношений и трудового договора, указанные в статьях 15 и 56 Трудового кодекса Российской Федерации.

К характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работник, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем.

При разрешении вопроса, имелись ли между сторонами трудовые отношения, суд в силу статей 55, 59 и 60 ГПК РФ вправе принимать любые средства доказывания, предусмотренные процессуальным законодательством.

К таким доказательствам, в частности, могут быть отнесены письменные доказательства (например, оформленный пропуск на территорию работодателя; журнал регистрации прихода-ухода работников на работу; документы кадровой деятельности работодателя: графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении работника в командировку, о возложении на работника обязанностей по обеспечению пожарной безопасности, договор о полной материальной ответственности работника; расчетные листы о начислении заработной платы, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту работника; документы хозяйственной деятельности работодателя: заполняемые или подписываемые работником товарные накладные, счета-фактуры, копии кассовых книг о полученной выручке, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон спора, в том числе по электронной почте; документы по охране труда, как то: журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знаний требований охраны труда, направление работника на медицинский осмотр, акт медицинского осмотра работника, карта специальной оценки условий труда), свидетельские показания, аудио- и видеозаписи и другие.

При этом отсутствие оформленного надлежащим образом, то есть в письменной форме, трудового договора не исключает возможности признания в судебном порядке сложившихся между сторонами отношений трудовыми, а трудового договора - заключенным при наличии в этих отношениях признаков трудового правоотношения, поскольку из содержания статей 11, 15, части третьей статьи 16 и статьи 56 ТК РФ во взаимосвязи с положениями части второй статьи 67 ТК РФ следует, что трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя. Датой заключения трудового договора в таком случае будет являться дата фактического допущения работника к работе.

При разрешении споров работников, с которыми не оформлен трудовой договор в письменной форме, судам исходя из положений статей 2, 67 ТК РФ необходимо иметь в виду, что, если такой работник приступил к работе и выполняет ее с ведома или по поручению работодателя или его представителя и в интересах работодателя, под его контролем и управлением, наличие трудового правоотношения презюмируется и трудовой договор считается заключенным.

По мнению налогового органа, в качестве доказательств, подтверждающих факт трудовых отношений, представлены копии договоров об оказании услуг и акты выполненных работ к договорам об оказании услуг.

Представленные договор об оказании услуг и акт выполненных работ к договору об оказании услуг не свидетельствуют о выполнении указанными лицами именно трудовой функции.

Таким образом, доказательств, бесспорно подтверждающих факт наличия именно трудовых отношении не представлено, со стороны заявителя не установлено совершения каких-либо действий, служащих основанием для возникновения с истцом трудовых отношении.

Каких-либо доказательств, подтверждающих наличие соглашения между Организацией и ФИО2 и ФИО1 - об установлении круга должностных обязанностей (трудовой функции), режима рабочего времени, рабочего места, оплаты труда и иного, истцом в нарушение требований ст. 56 ГПК РФ, в суд представлено не было.

В рассматриваемых отношениях отсутствовали такие признаки существования трудового правоотношения как выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат

работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем.

ФНС России в письме от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ разъяснила, что характерными признаками применения схем уклонения от налогообложения, с привлечением к выполнению работ граждан, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - плательщик НПД) в целях подмены трудовых отношений гражданско-правовыми, и соответственно незаконной оптимизации страховых взносов и налога на доходы физических лиц являются:

1) организационная зависимость "плательщика НПД" от своего "Заказчика", то есть:

1.1) регистрация физического лица в качестве плательщика НПД - обязательное условие "Заказчика";

1.2) "Заказчик" распределяет "плательщиков НПД" по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;

1.3) "Заказчик" определяет режим работы "плательщика НПД", в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;

1.4) работник "Заказчика" непосредственно руководит и контролирует работу "плательщика НПД" на объекте (администраторы объектов);

2) инфраструктурная зависимость "плательщика НПД" от "Заказчика", то есть "плательщик НПД" выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием "Заказчика";

3) порядок оплаты услуг "плательщику НПД" и учет оказываемых услуг аналогичен порядку, установленному Трудовым кодексом Российской Федерации.

Указанные признаки характеризуют "плательщика НПД" как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности.

В данном случае, исходя из анализа обстоятельств по делу, суд приходит к выводу об отсутствии совокупности признаков, свидетельствующих о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми и незаконной оптимизации заявителем уплаты страховых взносов. Кроме того, статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания; работник включен в производственную деятельность организации; выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной

профессии или специальности; в процессе труда работник выполняет распоряжения работодателя.

Статьей 779 ГК РФ предусмотрены существенные признаки договора возмездного оказания услуг. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.

Представленные гражданско-правовые договоры не предусматривают полномочия организации по определению режима работы ФИО1 и ФИО2, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха.

Ни один из указанных выше договоров не предусматривает порядок оплаты услуг ФИО1 и ФИО2 и учет оказываемых услуг в аналогичном установленному Трудовым кодексом Российской Федерации порядку.

Ни один из этих договоров не предусматривает выплат ФИО1. и ФИО2 денежных средств, аналогичных отпускным, что характерно для трудового законодательства, а также предоставление льгот, подобных выходным дням, предоставляемым работникам согласно Трудовому кодексу Российской Федерации.

Таким образом, при указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о недоказанности налоговым органом критериев, которые бы в соответствии с письмом ФНС России от 16.09.2021 N АБ-4-20/13183@ свидетельствовали о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми и незаконной оптимизации уплаты налогов.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2022 по делу N А27-4490/2022, постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.5.2023 г. № А6523239/2022, постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.08.2023 г. № Ф06-7321/2023.

Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения ИФНС России по г. Курску № 6926 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2022. и решение ИФНС России по г. Курску от 26.10.2022 № 7137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются незаконными, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В силу положений ст.110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на ответчика.

В соответствии со ст. 333.40 НК РФ излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

В заседании 18.10.2023 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180-182,197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Требования Автономной некоммерческой организации «Центр археологических исследований» удовлетворить.

Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22,23,31,32,75,88,100,101,207,208,210,212,228, 420,422 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску № 6926 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.09.2022, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 г.;

решение ИФНС России по г. Курску № 7137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.10.2022, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленного налогоплательщиком расчета сумм налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2021 г.

Взыскать с УФНС России по Курской области в пользу Автономной некоммерческой организации «Центр археологических исследований» 6000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 245 от 18.11.2022 г. на сумму 3000 руб. 00 коп. и платежным поручением № 3 от 17.01.2023 г. на сумму 3000 руб. 00 коп.

Выдать Автономной некоммерческой организации «Центр археологических исследований» справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины в сумме 6000 руб., уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 246 от 18.11.2022 г. в сумме 3000 руб. и платежным поручением № 4 от 17.01.2023 г. в сумме

3000 руб. 00 коп.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой