Решение по делу № 2А-1312/2025 от 20.06.2025 | Октябрьский районный суд г. Барнаула (Алтайский край)

Дело № 2а-1312/2025

22RS0067-01-2024-012002-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Барнаул 5 июня 2025 года

Октябрьский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе председательствующего – судьи Тарасенко О.Г., при секретаре Севагине М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетнего ФИО2, о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование заявленных требований, с учетом их уточнения (л.д. 68-74), административный истец указал, что несовершеннолетний ФИО2 в 2018, 2019 годах владел квартирой, расположенной по адресу: <адрес> края, а также в срок до ДД.ММ.ГГГГ был обязан оплатить налог на доходы физических лиц (далее также НДФЛ) в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, в указанные налоговые периоды являлся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц и налога на доходы физических лиц.

Законным представителем налогоплательщика является его мать ФИО1.

Свою обязанность по уплате налогов ответчик исполнял ненадлежащим образом, в связи с чем сложилась недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 200 рублей, за 2019 год в размере 205 рублей, по НДФЛ за 2011 год в размере 22 750 рублей, в связи с неуплатой налогов ответчику начислены пени в размере 23 281,50 рубля.

Направленные в адрес ответчика уведомление и требование в добровольном порядке им не исполнены, мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности, который, по заявлению ответчика отменен, в связи с чем административный истец просил взыскать в доход бюджета с ответчика возникшую недоимку по налогу на имущество физических лиц, НДФЛ и пени в указанных выше размерах, а всего просил взыскать 46 436,50 рубля.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований в части взыскания недоимки по НДФЛ и начисленной в связи с неуплатой НДФЛ пени, ссылаясь на утрату налоговым органом такого права ввиду истечения срока для обращения с такими требованиями в суд. В остальной части против удовлетворения заявленных требований не возражала.

Суд, с учетом мнения административного ответчика, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещённых о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

Исследовав представленные доказательства, материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее нормы приведены в редакции на период возникновения налоговых правоотношений) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае если иное не предусмотрено пунктом 2.1 названной статьи, при неуплате или неполной уплате налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе жилое помещение (квартира, комната), гараж.

На основании ст. 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о недвижимом имуществе (правах и сделках), а также о владельцах недвижимого имущества представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу пунктов 1, 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей по состоянию на налоговый период 2018, 2019 года) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 названной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до ДД.ММ.ГГГГ – ст.404 Налогового Кодекса РФ.

Коэффициент-дефлятор на 2018 год - 1,481 (Приказ Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ №).

Коэффициент-дефлятор на 2019 год - 1,518 (Приказ Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ №).

Согласно выписке из ЕГРН, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ принадлежит квартира, расположенная по адресу: <адрес>, площадью 16,6 кв.м., кадастровый № (л.д. 42-44). Инвентаризационная стоимость квартиры на ДД.ММ.ГГГГ составляла 134 798,03 рубля (л.д. 91-92, 144, 145-146), кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ и на ДД.ММ.ГГГГ составляла 755 131,34 рубля (л.д. 125-126).

Решением Барнаульской городской Думы от 7 ноября 2014 года №375 введен с 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц.

Пунктом 2 названного Решения установлены налоговые ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности и налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) в следующих размерах, в том числе, для квартиры указанная стоимость которой составит до 300 000 рублей включительно – 0,1% (указанная ставка действовала на 2018 и 2019 годы).

Расчет налога на вышеуказанную квартиру будет следующий:

За 2018 и 2019 годы расчёт налоговой базы производится путем умножения инвентаризационной стоимости на коэффициент дефлятор, значение которых приведено выше.

Налог за 2018 год: (134 798,03 рубля * 1,481) (налоговая база) х 0,1% (налоговая ставка) х 1 (доля в праве) х12/12 (количество месяцев владения) = 200 рублей.

Налог за 2019 год: (134 798,03 руб. * 1,518) (налоговая база) х 0,1% (налоговая ставка) х 1 (доля в праве) х12/12 (количество месяцев владения) = 205 рублей.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность по уплате налога на доходы, согласно которой налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного кодекса.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствие с пунктом 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Исходя из положений статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4).

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 6,9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствие с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений названной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как указано административным истцом в административном исковом заявлении, ФИО2 исчислен налог на доходы физических лиц в размере 22 750 рублей со сроком уплаты до 1 января 2015 года

В качестве документов, свидетельствующих об обоснованности начисления указанного налога, налоговым органом представлена копия декларации по форме 3НДФЛ за 2011 год, поданной ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой административному ответчику в срок до ДД.ММ.ГГГГ надлежало уплатить НДФЛ в размере 22 750 рублей (л.д. 22-30).

В ходе судебного разбирательства административным ответчиком представлена суду копия сохранившейся у ответчика первой страницы требования от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому административному ответчику начислены пени в размере 563,07 рубля на недоимку по НДФЛ в размере 22 750 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 109).

Административный ответчик предполагает, что НДФЛ начислен в связи с продажей квартиры на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 112-114). Согласно указанному договору объект недвижимости продан за 1 700 000 рублей, ФИО2 принадлежали ? доли в праве собственности.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу с ч.1 ст.363, ч. 1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, за 2018 год – до ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 год – до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 были направлены налоговые уведомления, в которых ему предлагалось уплатить налог на имущество: от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на имущество за 2018 года в размере 200 рублей, от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на имущество за 2019 год в размере 205 рублей (л.д. 9, 11, 12)

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей.

Согласно п. 4 той же статьи требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Часть 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации наделяет налоговые органы правом обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (превышает 10 000 рублей – в ред. ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 374-ФЗ, вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (превысила 10 000 рублей - в ред. ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 374-ФЗ, вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (превысила 10 000 рублей - в ред. ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ № 374-ФЗ, вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 НК РФ).

С ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так, согласно пункту 1 статьи 69, пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на 2023 год) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, условиями для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки и пени являются: наличие общей суммы задолженности по налогам и пени, превышающей размер 3 000 рублей (с ДД.ММ.ГГГГ – 10 000 рублей), и срок, истекший со дня исполнения требования, который должен быть не более 3-х лет.

ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № об уплате налога на имущество за 2018 год в размере 200 рублей, а также пени в размере 1,73 рубля, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (порог для обращения в суд на дату формирования требования составлял 3 000 рублей) (л.д. 15, 16).

ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику аналогичным способом направлено требование № об уплате налога на имущество за 2019 год в размере 205 рублей, а также пени в размере 2,61 рубля, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 17, 18). На момент формирования указанного требования законодательно установленный порог для обращения в суд составлял 10 000 рублей.

Учитывая, что общая сумма задолженности по налогам и пени до 2023 года не превысила 10 000 рублей, налоговый орган, руководствуясь положениями абзаца 3 пункта 2 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, обоснованно не обратился в суд до 2023 года.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении 1 января 2023 года института Единого налогового счета.

Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе - неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

После введения института единого налогового счёта административному ответчику направлено требование на сумму отрицательного сальдо ЕНС от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, при этом на дату формирования требования недоимка по налогам составила 23 347 рублей (НДФЛ – 22 750 рублей, налог на имущество – 597 рублей), пени – 22 550,76 рубля (л.д. 19).

Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика, получено ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 20).

Принимая во внимание, что требование от ДД.ММ.ГГГГ № сформировано после ДД.ММ.ГГГГ при наличии отрицательного сальдо налогоплательщика, то при действующем правовом регулировании такое требование прекратило действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ, в том числе требований: от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствие с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно пункту 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц, НДФЛ и пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй судебного участка №4 Октябрьского района г. Барнаула Алтайского края был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1, являющейся законным представителем ФИО2, недоимки по налогам и пени в общем размере 46 724,80 рубля.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ был отменён в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

С административным исковым заявлением, содержащим аналогичные требования, налоговый орган обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть до истечения шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа. Срок на подачу административного искового заявления в части требований о взыскании налога на имущество физических лиц и пени, начисленной в связи с неуплатой указанного налога, не пропущен.

В то же время недоимка по НДФЛ за 2011 год и пени по указанному налогу необоснованно включены в требование от ДД.ММ.ГГГГ №.

Так налоговым органом представлена суду копия требования от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до ДД.ММ.ГГГГ оплатить недоимку по НДФЛ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 22 750 рублей, пени по НДФЛ в размере 1 227,55 рубля (л.д. 57).

Принимая во внимание, что порог для обращения в суд на дату формирования требования от ДД.ММ.ГГГГ № составлял 3 000 рублей, срок для обращения в суд истёк ДД.ММ.ГГГГ.

Изложенное свидетельствует о том, что налоговым органом пропущен предусмотренный законом срок обращения в суд о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 22 750 рублей.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года №479-О-О). Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Каких-либо доказательств, подтверждающих объективную невозможность направления административного искового заявления в установленный законом срок с соблюдением положений Налогового кодекса Российской Федерации, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, материалы дела не содержат.

Тем более, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по взысканию недоимки по налогам и пени, в том числе по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом срока, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить; целью установления соответствующих сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить соответствующие правовые последствия, поскольку никто не может быть поставлен под угрозу возможного обременения на неопределенный или слишком длительный срок.

Загруженность, большое количество заявлений не являются уважительными причинами пропуска срока на подачу заявления. В связи с чем такие причины, по мнению суда, не могут быть отнесены к уважительным причинам пропуска установленного срока, поскольку указанные обстоятельства объективно не препятствовали подаче инспекцией административного иска в суд.

Доказательств того, что до 30 ноября 2023 года налоговым органом предпринимались какие-либо меры для обращения в суд и несвоевременное обращение с такими требованиями обусловлено объективными причинами, суду не представлено. Срок пропущен значительно.

При таких обстоятельствах, установив, что на дату обращения с административным иском о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 22 750 рублей налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание указанной суммы в связи с пропуском установленного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления в указанной части.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования (ключевой ставки) Центрального банка Российской Федерации.

Как усматривается из административного искового заявления и приложенного к нему расчета пени, административный истец просил взыскать пени в размере 23 281,50 рубля.

Из представленного суду расчёта следует, что административным истцом начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с несвоевременной уплатой (неуплатой) налога на имущество физических лиц за налоговые периоды с 2017 по 2019 годы; пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на НДФЛ за 2011 год; а также пени на отрицательное сальдо ЕНС (совокупную налоговую обязанность) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. №20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Разрешая заявленные требования о взыскании пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество за 2017, по НДФЛ за 2011 год, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для их удовлетворения.

Так, решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № недоимка по налогу на имущество за 2017 год в размере 192 рублей признана безнадёжной к взысканию (л.д. 61).

С учётом приведённых выше обстоятельств срок для обращения с требования о взыскании НДФЛ за 2011 год пропущен.

Приведённые обстоятельства являются основанием для признания пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество за 2017, по НДФЛ за 2011 год, безнадёжной к взысканию.

В то же время суд полагает обоснованными требования административного истца о взыскании с административного ответчика пени, начисленной в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2018, 2019 гг.

С учётом сроков уплаты налога, размера недоимки и размера ставки рефинансирования (ключевой ставки) в период возникновения задолженности, расчёт пени будет следующий:

Пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. (200 рублей), за период с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, за вычетом периода действия моратория с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

За период с ДД.ММ.ГГГГ год по ДД.ММ.ГГГГ:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

по

дней

200,00

03.12.2019

Новая задолженность на 200,00 руб.

200,00

03.12.2019

15.12.2019

6.5

200,00 * 13 * 1/300 * 6.5%

0,56 р.

200,00

16.12.2019

09.02.2020

6.25

200,00 * 56 * 1/300 * 6.25%

2,33 р.

200,00

10.02.2020

26.04.2020

200,00 * 77 * 1/300 * 6%

3,08 р.

200,00

27.04.2020

21.06.2020

5.5

200,00 * 56 * 1/300 * 5.5%

2,05 р.

200,00

22.06.2020

26.07.2020

4.5

200,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

1,05 р.

200,00

27.07.2020

21.03.2021

238

4.25

200,00 * 238 * 1/300 * 4.25%

6,74 р.

200,00

22.03.2021

25.04.2021

4.5

200,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

1,05 р.

200,00

26.04.2021

14.06.2021

200,00 * 50 * 1/300 * 5%

1,67 р.

200,00

15.06.2021

25.07.2021

5.5

200,00 * 41 * 1/300 * 5.5%

1,50 р.

200,00

26.07.2021

12.09.2021

6.5

200,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

2,12 р.

200,00

13.09.2021

24.10.2021

6.75

200,00 * 42 * 1/300 * 6.75%

1,89 р.

200,00

25.10.2021

19.12.2021

7.5

200,00 * 56 * 1/300 * 7.5%

2,80 р.

200,00

20.12.2021

13.02.2022

8.5

200,00 * 56 * 1/300 * 8.5%

3,17 р.

200,00

14.02.2022

27.02.2022

9.5

200,00 * 14 * 1/300 * 9.5%

0,89 р.

200,00

28.02.2022

31.03.2022

200,00 * 32 * 1/300 * 20%

4,27 р.

Сумма основного долга: 200,00 руб.

Сумма неустойки: 35,17 руб.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

по

дней

200,00

02.10.2022

Новая задолженность на 200,00 руб.

200,00

02.10.2022

31.12.2022

7.5

200,00 * 91 * 1/300 * 7.5%

4,55 р.

Сумма основного долга: 200,00 руб.

Сумма неустойки: 4,55 руб.

Итого пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 г.: 35,17 + 4,55 = 39,72 рубля.

Пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. (205 рублей), за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за вычетом периода действия моратория с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

по

дней

205,00

02.12.2020

Новая задолженность на 205,00 руб.

205,00

02.12.2020

21.03.2021

110

4.25

205,00 * 110 * 1/300 * 4.25%

3,19 р.

205,00

22.03.2021

25.04.2021

4.5

205,00 * 35 * 1/300 * 4.5%

1,08 р.

205,00

26.04.2021

14.06.2021

205,00 * 50 * 1/300 * 5%

1,71 р.

205,00

15.06.2021

25.07.2021

5.5

205,00 * 41 * 1/300 * 5.5%

1,54 р.

205,00

26.07.2021

12.09.2021

6.5

205,00 * 49 * 1/300 * 6.5%

2,18 р.

205,00

13.09.2021

24.10.2021

6.75

205,00 * 42 * 1/300 * 6.75%

1,94 р.

205,00

25.10.2021

19.12.2021

7.5

205,00 * 56 * 1/300 * 7.5%

2,87 р.

205,00

20.12.2021

13.02.2022

8.5

205,00 * 56 * 1/300 * 8.5%

3,25 р.

205,00

14.02.2022

27.02.2022

9.5

205,00 * 14 * 1/300 * 9.5%

0,91 р.

205,00

28.02.2022

31.03.2022

205,00 * 32 * 1/300 * 20%

4,37 р.

Сумма основного долга: 205,00 руб.

Сумма неустойки: 23,04 руб.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

по

дней

205,00

02.10.2022

Новая задолженность на 205,00 руб.

205,00

02.10.2022

31.12.2022

7.5

205,00 * 91 * 1/300 * 7.5%

4,66 р.

Сумма основного долга: 205,00 руб.

Сумма неустойки: 4,66 руб.

Итого пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 г.: 23,04 + 4,66 = 27,70 рубля.

Как усматривается из представленного суду расчёта, административным истцом произведено начисление пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, при этом отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ составило 23 347 рублей и не изменялось в течение всего периода, заявленного к взысканию (л.д. 36). Согласно представленным административным истцом сведениями, указанная сумма складывается из следующей недоимки: НДФЛ – 22 750 рублей, налог на имущество за 2017 год – 192 рубля, за 2018 год – 200 рублей, за 2019 год – 205 рублей.

Суд полагает, что в совокупную налоговую обязанность для целей начисления пени не могут входить суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом на момент взыскания пени утрачено, а также суммы налогов, обязанность по уплате которых исполнена до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, размер совокупной обязанности на ДД.ММ.ГГГГ составлял 405 рублей (налог на имущество за 2018 год – 200 рублей, за 2019 год – 205 рублей).

Расчёт пени на отрицательно сальдо ЕНС будет следующий:

Задолженность

Период просрочки

Ставка

Формула

Неустойка

по

дней

405,00

01.01.2023

Новая задолженность на 405,00 руб.

405,00

01.01.2023

23.07.2023

204

7.5

405,00 * 204 * 1/300 * 7.5%

20,66 р.

405,00

24.07.2023

14.08.2023

8.5

405,00 * 22 * 1/300 * 8.5%

2,52 р.

405,00

15.08.2023

17.09.2023

405,00 * 34 * 1/300 * 12%

5,51 р.

405,00

18.09.2023

23.10.2023

405,00 * 36 * 1/300 * 13%

6,32 р.

Сумма основного долга: 405,00 руб.

Сумма неустойки: 35,01 руб.

Итого, общий размер пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составит 102,43 рубля (39,72 + 27,70 + 35,01).

Учитывая то, что административный ответчик, будучи налогоплательщиком, не исполнил обязанность по уплате вышеназванных налогов, при том, что налоговым органом соблюден порядок взыскания названных налогов и срок на обращение в суд не нарушен, суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика следует взыскать в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю с зачислением в доход соответствующих бюджетов недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 200 рублей, за 2019 год в размере 205 рублей; пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 84 рублей 15 копеек.

Таким образом, заявленные требования являются обоснованными и подлежат частичному удовлетворению.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований надлежит отказать.

Статья 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации относит государственную пошлину к судебным расходам.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 333.20 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если истец, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 «Государственная пошлина» данного кодекса, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.

Как установлено частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

С учётом изложенного, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 42 рублей.

На основании изложенного,

руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, являющейся законным представителем ФИО2, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 200 рублей, за 2019 год в размере 205 рублей; пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 84 рублей 15 копеек, а всего взыскать 489 рублей 15 копеек.

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования городского округа – города Барнаула государственную пошлину в размере 42 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Барнаула со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий О.Г. Тарасенко

Мотивированное решение составлено 20 июня 2025 г.