Решение по делу № 2А-3587/2022 от 23.08.2023 - о взыскании задолженности.

дело № 2а-648/2023

УИД 18RS0005-01-2022-004497-54

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«23» августа 2023 года г. Ижевск

Устиновский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Нуртдиновой С.А., при секретаре судебного заседания Кельдиватовой Ю.Г., с участием административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 409 500 руб., пени по НДФЛ в размере 28 037,10 руб., налога на имущество физических лиц в размере 348 руб., налога на имущество физических лиц в размере 241 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 16,05 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 11,11 руб., итого на общую сумму 438 153,26 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в МРИ ФНС России №8 по УР и обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) соответствующие налоги. В соответствии со ст.207 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. ДД.ММ.ГГГГ им представлена уточненная налоговая декларация по форме 30НДФЛ, в которой отражен доход от продажи имущества за ДД.ММ.ГГГГ, срок представления налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ – не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Согласно уточненной налоговой декларации, доход получен в размере 3 500 000 руб. Кроме того, налогоплательщиком заявлен имущественный вычет в размере 250 000 руб. Налог в размере 13 000 руб. уплачен ДД.ММ.ГГГГ. Сумма налога, подлежащая уплате на основании расчета НДФЛ (13%) составила 422 500 руб. ((3 500 000 руб. – 250 000 руб.) * 13%), налог в размере 409 500 руб. не уплачен. Срок уплаты налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ, в установленный срок сумма налога уплачена не была. Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку имеет в собственности объекты недвижимости. На основании представленных в налоговый орган сведений, исчислены суммы налога на имущество, налога на доходы физических лиц, направлены требования. В установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанность по уплате задолженности налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем были начислены пени. П.1 ст.45 НК РФ предусмотрено взыскание налогов с физических лиц в судебном порядке. Порядок взыскания налогов производится в соответствии со ст.48 НК РФ.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ в порядке процессуального правопреемства произведена замена административного истца – Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №8 по Удмуртской Республике на Управление Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике в рамках рассмотрения административного дела по административному иску к ФИО1 о взыскании задолженности.

Надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела представитель административного истца – Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие. На основании ч.2 ст.289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Согласно ранее представленным письменным пояснениям налогового органа, на основании ст.69 НК РФ в целях соблюдения досудебного порядка в адрес ФИО1 <адрес> направлено требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № в срок до ДД.ММ.ГГГГ суммы 509 809,62 руб., в том числе недоимка по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ – 409 500 руб., пени по НДФЛ – 28 037,10 руб., налог на имущество физических лиц – 589 руб., пени по налогу на имущество физических лиц – 26,16 руб. Требование об уплате направлено по почте заказным письмом, что подтверждено почтовым реестром (почтовый идентификатор №), письмо вручено адресату ДД.ММ.ГГГГ, положения ч.4 ст.52, ч.6 ст.69 НК РФ в данному случае соблюдены. Кроме того, на основании ст.11.2 НК РФ на имя налогоплательщика зарегистрирован личный кабинет ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом программного комплекса АИС Налог-3 ПРОМ. Требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ № также направлено в личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом из личного кабинета. Вопреки доводам ответчика, требование об уплате направлено надлежащим образом, продублировано по адресу регистрации налогоплательщика письмом ДД.ММ.ГГГГ. Неисполнение налоговым органом предписаний, указанных в п.11.2 НК РФ не повлекло нарушения прав налогоплательщика, так или иначе вышеуказанное требование направлено в личный кабинет и по почте заказным письмом. Общая сумма задолженности в личном кабинете составляет 452 149 руб. В производстве Устиновского районного суда г. Ижевска находилось на рассмотрении административное исковое заявление к ФИО1 о взыскании задолженности на общую сумму 72 637,50 руб. (дело №). Задолженность состоит из штрафа в рамках ст.122 НК РФ в размере 40 950 руб., штрафа в рамках ст.119 НК РФ в размере 31 687,50 руб. Пени, взыскиваемые в соответствии со ст.75 НК РФ в вышеуказанном заявлении не рассматриваются, доводы ответчика о повторном взыскании пеней не соответствует действительности. В отношении налога на имущество, доказательств оплаты налога за период ДД.ММ.ГГГГ в размере 348 руб. по ОКТМО № и 241 руб. по ОКТМО № ответчиком не представлено. Согласно карточке расчета с бюджетом, задолженность ответчика по налогу на имущество за период ДД.ММ.ГГГГ непогашенная.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 административные исковые требования не признал, поддержал ранее данные в ходе рассмотрения дела пояснения, согласно которым в материалах дела имеется тот же судебный приказ, основанием которого был акт камеральной проверки, то есть по тем же самым основаниям, по которым налоговый орган уже подавал судебный приказ. Полагает, что налоговый орган повторно обращается к нему за взысканием задолженности. Имущество им было продано в ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган уже подавал судебный приказ по этим основаниям. В настоящее время налоговый орган утверждает, что основывает свои требования не на камеральной проверке, а на декларации, однако в решении камеральной проверки указано, что он не представил декларацию 3-НДФЛ, соответственно, основания данного иска уже были предметом проверки.

Выслушав позицию административного ответчика, исследовав материалы настоящего административного дела, материалы административных дел №2а-357/2023, 2а-2056/2023, разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.14 КАС РФ, административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно ч.1 ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

В силу ч.1 ст.84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с ч.3 ст.84 КАС РФ, суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкции, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному требованию корреспондирует содержание п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Отношения в сфере налогообложения доходов физических лиц регулируются главой 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

Согласно положениям статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно ст.ст.52-58, 80 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, с предоставлением налоговой декларации по налогу.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком ФИО1 представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ, в которой отражен доход от продажи недвижимого имущества за ДД.ММ.ГГГГ

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения рассматриваемых правоотношений) производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пункт 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации). Физические лица обязаны предоставить в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговую декларацию по доходам, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Соответственно, срок предоставления налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ – не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Согласно представленной уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ, доход ФИО1 от продажи имущества получен в размере 3 500 000 руб. Помимо этого, налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в размере 250 000 руб., облагаемая сумма дохода 2 255 000 руб. Налог в размере 13 000 руб. уплачен ДД.ММ.ГГГГ

Сумма налога, подлежащая уплате на основании расчета НДФЛ (13%) составила 422 500 руб. ((3 500 000 руб. – 250 000 руб.) *13%)), налог в размере 409 500 руб. налогоплательщиком не уплачен.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно, срок уплате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Исходя из положений статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, и применения при неисполнении требования мер по принудительному взысканию (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Налоговым органом указано на то, что в предусмотренный законодательств срок сумма налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 409 500 руб. ФИО1 не уплачена. Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались, доказательств обратного суду не представлено. Следовательно, административный ответчик имеет обязанность по уплате налога на доход физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 409 500 руб.

Доводы административного ответчика о повторном (двойном) взыскании с него указанной задолженности отклоняются судом как не обоснованные.

Так, из материалов административного дела №(ранее №) следует, что ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к ФИО1 с административным иском о взыскании недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 422 500 руб., пени по НДФЛ в размере 13 372,12 руб., штрафа в рамках ст.122 НК РФ в размере 42 250 руб. и штрафа в рамках ст.119 НК РФ в размере 31 687,50 руб.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе рассмотрения дела уточнены административные исковые требования, согласно которым ко взысканию с ФИО1 заявлен штраф в рамках ст.122 НК РФ в размере 40 950 руб. и штраф в рамках ст.119 НК РФ в размере 31 687,50 руб.

Соответственно, в рамках рассмотрения административного дела №, на которое ссылается административный ответчик, недоимка по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ и пени по НДФЛ в размере 13 372,12 руб., заявленные в настоящем административном иске, налоговым органом не взыскиваются в связи с уточнением административных исковых требований.

Таким образом, повторного взыскания задолженности по НДФЛ с ФИО1 места не имеет, указанные в настоящем административном иске доводы налогового органа ранее не были предметом проверки.

Далее, согласно статье 400 НК РФ плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение (п.1 статьи 401 НК РФ).

Согласно ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (ч.1 ст. 406 НК РФ).

Согласно ст. 408 НК РФ в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях. В случае изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

В соответствии со ст.400 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц на основании сведений, предоставляемых государственными органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и органами, осуществляющими государственную регистрации прав на недвижимое имущество, поскольку имеет в собственности объекты недвижимого имущества:

-квартира по адресу: <адрес> площадью 54,20 кв.м., кадастровый номер № (дата регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ);

-объект незавершенного строительства по адресу: <адрес> (дата регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с п.1 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (в соответствии с редакцией Федерального закона от 23.11.2015 №320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», до вступления в законную силу 23.11.2015 №320-ФЗ, в соответствии с п.9 ст.5 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налоге на имущество физических лиц», действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 04.10.2014 №284-ФЗ, уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог).

Соответственно, срок уплаты налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ – не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами действующих субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой (ФЗ от 04.10.2014г. №284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую НК РФ и признании утратившим силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»).

В рассматриваемом случае налог на имущество физических лиц исчислен исходя из имеющегося в собственности ФИО1 недвижимого имущества - квартиры по адресу: <адрес> (дата регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ) и объекта незавершенного строительства по адресу: <адрес> (дата регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия регистрации факта владения на объект собственности ДД.ММ.ГГГГ).

Ставки налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ установлены решением Городской думы г. Ижевска от 20.11.2014 № 658 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования "Город Ижевск" и решением Совета депутатов муниципального образования «Завьяловское» Завьяловского района от 18.11.2019 года №189 «Об утверждении положения «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Завьяловское».

Согласно п.8 ст.408 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии с настоящей статьей без учета положений настоящего пункта. Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

В соответствии с п.8.1 ст.408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта не применяются при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Налоговым органом на основании п.2 ст.52 и п.1 ст.408 НК РФ исчислен налог на имущество физических лиц, подлежащих уплате ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ с учетом налоговых ставок, установленных решением Городской думы г. Ижевска от 20.11.2014 № 658 "О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования "Город Ижевск" и решением Совета депутатов муниципального образования «Завьяловское» Завьяловского района от 18.11.2019 года №189 «Об утверждении положения «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Завьяловское» и статьей 406 НК РФ исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости) объектов недвижимости (ст.403 НК РФ), доли в праве (п.3 ст.408 НК РФ), наличия или отсутствия налоговых льгот (ст.407 НК РФ), периода владения объектом недвижимости в течение налогового периода (п.5 ст.408 НК РФ) и по расчету истца составил 589 руб. (348 руб. по квартире по адресу: <адрес> и 241 руб. по объекту незавершенного строительства по адресу: <адрес>

При этом, сумма налога на имущество за ДД.ММ.ГГГГ по данным объектам превысила сумму исчисленного налога за ДД.ММ.ГГГГ больше чем на 10%, соответственно, сумма налога определена на основании указанных выше положений п.8.1 ст.408 НК РФ и составила 348 руб. по квартире по адресу: <адрес>

То есть, по расчетам истца, сумма налога на имущество физических лиц по объектам недвижимости за ДД.ММ.ГГГГ составила 589 руб. (348 руб. за квартиру по адресу: <адрес> и 241 руб. за объект незавершенного строительства по адресу: <адрес>) и уплачена не была.

На основании указанных выше положений налогового законодательства Российской Федерации, налоговым органом исчислен налог на имущество в общем размере 589 руб., административному ответчику направлены налоговые уведомления, в том числе, с учетом актуализации сведений о кадастровой стоимости объектов. Налоговые ставки определены налоговым органом верно, в соответствии с положениями ст.ст.406-408 НК РФ и информации по налогу на имущество физических лиц на территории г. Ижевска и Завьяловского района Удмуртской Республики. Сумма налога в полном объеме, равно как и в установленные сроки ФИО1 не уплачена, доказательств обратного суду не представлено.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ, неисполнение административным ответчиком в срок обязанности по уплате налоговой недоимки, пеней, штрафов является основанием для взыскания указанных сумм в судебном порядке.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов, или уплаты в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из приведенных норм следует, что пени являются мерой, обеспечивающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, и их начисление производится до фактического исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае нарушения им установленных законом сроков уплаты, предполагает обязанность налогового органа направить в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ требование с указанием суммы недоимки и срока для ее добровольного погашения. В случае неисполнения налогоплательщиком налогового требования в установленный срок, обязанность по уплате возникшей недоимки реализуется путем принудительного взыскания с должника налога в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

Изложенное в совокупности с положениями ч.5 ст.75 НК РФ, регулирующей порядок уплаты пеней, позволяет суду прийти к выводу о том, что налоговое требование об уплате пеней может быть направлено в адрес налогоплательщика как одновременно с требованием об уплате налоговой недоимки, так и после погашения налогоплательщиком задолженности по налогу.

В случае добровольного исполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате недоимки, обстоятельством, имеющим значение для решения вопроса о принудительном взыскании начисленных на сумму недоимки пеней, является соблюдение налоговым органом досудебного порядка предъявления к должнику требования об уплате пеней, а также фактический срок погашения недоимки по налогу.

В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст.48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

Разрешая требования административного истца о взыскании пени по НДФЛ в размере 28 037,10 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в общем размере 27,16 руб., суд исходит из тех обстоятельств, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст.48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

В соответствии со ст.ст.14, 62 КАС РФ, бремя доказывания наличия оснований для взыскания с административного ответчика пеней в заявленном в иске размере, возлагается на административного истца.

По смыслу ст. ст. 48, 69, 70 НК РФ решение о принудительном взыскании налога может быть принято налоговым органом по тем суммам, в отношении которых налогоплательщиком был пропущен установленный налоговым требованием срок для их добровольной уплаты.

Доказательств того, что в отношении сумм недоимок, на которые начислены взыскиваемые в рамках настоящего дела пени, административным истцом утрачено право на взыскание, суду не представлено.

Как указано выше, в связи с неуплатой административным ответчиком налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц, налоговым органом согласно представленному в исковом заявлении расчету исчислены пени.

В рассматриваемом случае исчисленные налоговым органом и предъявленные ко взысканию пени составили:

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ). В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абз. 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ). Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Во исполнение указанных норм налоговым органом направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ года (НДФЛ в размере 409 500 руб., налог на доходы физических лиц в размере 348 руб. и 241 руб., пени в размере 35 408,10 руб., 16,05 руб. и 11,11 руб., срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Что касается доводов административного ответчика о том, что налоговым органом по настоящему делу не соблюдены положения налогового законодательства в части не направления по месту жительства административного ответчика требования об уплате налогов, то они не могут быть приняты во внимание, поскольку в рассматриваемом случае требование направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом, что подтверждено представленным почтовым реестром и ФИО1 получено в силу прямого указания закона - пункт 6 статьи 69 НК РФ - в случае направления налогового требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Кроме того, требование направлено (передано в электронной форме) ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждено соответствующим скриншотом. Следовательно, налоговым органом надлежащим образом исполнены обязанности, предусмотренные статьями 52, 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

До настоящего времени, суммы, указанные в требовании, административным ответчиком в срок не оплачены, что административным ответчиком не оспаривалось. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим заявлением.

Проверив представленный истцом расчет суммы пени по НДФЛ в размере 28 037,10 руб. (с учетом положений ч.1 ст.178 КАС РФ), пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16,05 руб. и 11,11 руб., суд признает его соответствующим, как периоду образования задолженности, так и требованиям законодательства, регулирующего порядок исчисления суммы налога и пени, является арифметически верным и принимается судом при вынесении решения. Достоверность и правильность представленного административным истцом расчета административным ответчиком не оспорена, доказательства, подтверждающие, как отсутствие задолженности, так и иной её объем, суду не представлены.

В соответствии с ч.3 ст. 48 НК рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзацем 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции на момент выставления налогоплательщику требования об уплате налога) предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как указано выше, в адрес ответчика налогоплательщика направлено требование № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию превысила 10 000 руб. С заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом шестимесячный срок.

В силу ч.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно истребованным по запросу суда материалам гражданского дела №, хранящегося в архиве судебного участка №3 Устиновского района г. Ижевска, налоговым органом исчислены соответствующие недоимки.

В связи с неисполнением обязанности по уплате суммы налога, налоговым органом подано заявление о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №3 Устиновского района г. Ижевска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 409 500 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 348 руб., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 241 руб. и пени в размере 28 037,10 руб., 16,05 руб. и 11,11 руб., соответственно, а также расходов по уплате государственной пошлины.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Устиновского района г. Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № по заявлению МИФНС России №8 по УР о взыскании задолженности с должника ФИО1 отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Учитывая, что судебный приказ № о взыскании с должника ФИО1 задолженности отменен определением мирового судьи судебного участка № Устиновского района г. Ижевска от ДД.ММ.ГГГГ, а с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу о том, что предусмотренный ст.48 НК РФ срок на обращение в суд после отмены судебного приказа административным истцом не пропущен.

Таким образом, административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме – с ФИО1 подлежит взысканию недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 409 500 руб. и пени размере 28 037,10 руб., налог на имущество физических лиц в размере 348 руб. и пени в размере 16,05 руб., налог на имущество физических лиц в размере 241 руб. и пени в размере 11,11 руб.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая, что административный истец на основании п.7 ч.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ в размере 7 581 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета на единый казначейский счет (ЕКС) № 03100643000000018500, получатель Отделение Тула Банка России, БИК 017003983, ИНН <***>, УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) задолженность в размере 438 153 (Четыреста тридцать восемь тысяч сто пятьдесят три) руб. 26 коп., в том числе:

-недоимка по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 409 500 руб. 00 коп.;

-пени по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 037 руб. 10 коп.;

-налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 348 руб. 00 коп.;

-пени по налогу на имущество физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 руб. 05 коп.;

-налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 241 руб. 00 коп.;

-пени по налогу на имущество физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 руб. 11 коп.

Взыскать с ФИО1 в бюджет Муниципального образования «город Ижевск» государственную пошлину в размере 7 581 (Семь тысяч пятьсот восемьдесят один) руб. 00 коп.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Устиновский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики.

В окончательной форме решение принято «14» сентября 2023 года.

Судья С.А. Нуртдинова