Судья Еремин А.А. № 33а-2057/2023

УИД 70RS0023-01-2023-000033-53

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Бондаревой Н.А., Точилина Е.С.,

при секретаре Волкова А.В., Зеленковой Е.А., Куреленок В.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 2а-56/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Томской области на решение Шегарского районного суда Томской области от 16 февраля 2023 года,

заслушав доклад судьи Бондаревой Н.А.,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томской области) обратилось в Шегарский районный суд Томской области с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 2469,40 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2016-2018 годы в размере 2366 руб., пени по налогу на доходы на имущество физических лиц в размере 10,13 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1,65 руб. за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г.; земельный налог в размер 91 руб., пени по земельному налогу в размере 0,62 руб. за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г.

В обоснование заявленных требований указало, что ФИО1 является собственником объектов недвижимости: земельного участка по адресу: /__/, кадастровый номер /__/; земельного участка по адресу: /__/, кадастровый номер /__/, за которые на основании статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации исчислен земельный налог за 2016, 2018 годы.

Также ФИО1 является собственником квартиры по адресу: /__/, соответственно, плательщиком налога на имущество физических лиц.

Кроме того, налоговым агентом ООО «Агрофирма «Межениновская» в налоговый орган представлена справка по форме 2-НДФЛ о суммах неудержанного с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы.

Суммы налогов, начисленные налогоплательщику, уплачены не были, в связи с чем в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на них начислены пени.

На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлены требования об уплате налогов и пени.

1 июля 2022 г. вынесен судебный приказ о взыскании налоговой задолженности с ФИО1, однако определением мирового судьи от 25 июля 2022 г. судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

В настоящее время налоговая задолженность частично ФИО1 уплачена, актуальная сумма задолженности составляет 2469,40 руб.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Решением Шегарского районного суда Томской области от 16 февраля 2023 г. административный иск удовлетворен частично; с ФИО1 в пользу УФНС России по Томской области взыскана задолженность по обязательным платежам и санкциям в размере 93,27 руб., в том числе:

налог на имущество физических лиц за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 1,65 руб.,

земельный налог за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 91 руб.,

пени по земельному налогу в указанный период в размере 0,62 руб.

Также с ФИО1 в доход муниципального образования «Шегарский район» взыскана государственная пошлина в размере 11 руб. 34 коп.

В апелляционной жалобе УФНС России по Томской области просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за периоды 2016-2018 годы в размере 2366 руб., пени в размере 10,13 руб., принять в указанной части новое решение об удовлетворении требований.

Со ссылкой на размещенную на сайте Федеральной налоговой службы информацию «О налоговых платежах, перечисленных иным лицом», полагает неправомерным выводы суда об исполнении обязанности по оплате ФИО1 налога на доходы физических лиц в размере 2366 руб., отраженной в представленном административным ответчиком чеке-ордере от 28 декабря 2018 г., поскольку указанная в нем сумма перечислена в счет уплаты налоговой задолженности К. в связи с неверным указанием плательщиком назначения платежа.

На основании части 1 статьи 307, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие административного истца УФНС России по Томской области, административного ответчика ФИО1, извещенных о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, приобщенные на основании статьи 63, части 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в суде апелляционной инстанции, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее положения Налогового кодекса Российской Федерации приведены в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки.

Налог на имущество физических лиц, земельный налог относятся к числу местных налогов и сборов (пункты 1, 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Земельный налог на территории Баткатского сельского поселения Шегарского района Томской области, на которой расположены принадлежащие административному ответчику земельные участки, установлен Решением Совета Баткатского сельского поселения Шегарского района Томской области от 15 ноября 2012 г. № 10 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Баткатское сельское поселение».

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 2 пункта 1 которой предусмотрены жилой дом, квартира, комната.

При исчислении налога на имущество физических лиц в силу пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, в соответствии с которым налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 названной статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 указанной статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (статья 404 Налогового кодекса Российской Федерации).

Закон Томской области от 13 ноября 2018 г. № 125-ОЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Томской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установил единую дату начала применения на территории Томской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2020 г.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статья 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц на территории Баткатского сельского поселения Шегарского района Томской области в спорный налоговый период, т.е. в 2018 году, был установлен Решением Совета Баткатского сельского поселения Шегарского района Томской области от 14 ноября 2014 г. №94 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Баткатское сельское поселение» (в редакции, действующей на момент спорных налоговых правоотношений).

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 1 статьи 230 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 2).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается (пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового Кодекса Российской Федерации (статья 228 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог на доходы физических лиц не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требованием об уплате налога согласно статья 69 приведенного Кодекса признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой в соответствии со статьей 11 данного Кодекса признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 31, пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки, пени, то есть денежной суммы, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 того же Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается для физических лиц равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя требования административного иска в части взыскания задолженности пени по налогу на имущество физических лиц за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 1,65 руб., земельного налога в размере 91 руб., пени по земельному налогу за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1 не представлено доказательств исполнения в полном объеме требований об уплате земельного налога, пени на имущество физических лиц и земельный налог.

Вместе с тем суд первой инстанции не учел, что в соответствии с частью 3 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

При этом, в силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства при активной роли суда (пункт 7 статьи 6 и часть 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Данный принцип выражается в том числе в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения административного дела (часть 2 статьи 14, часть 1 статьи 63, части 8 и 12 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Таким образом, суду прирассмотрениии разрешении административного дела, руководствуясь принципом состязательности при активной роли суда, следовало проверить правильность осуществленного налоговым органом расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, а также имеются ли основания для взыскания суммы заявленной налоговой задолженности, в том числе истребовать у налогового органа соответствующие документы.

Согласно обстоятельствам настоящего дела, на основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление от 4 июля 2019 г. № 20506313 об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 280 руб.

В связи с возникновением недоимки по налогу на имущество физических лиц за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. начислены пени в размере 3,30 руб., направлено требование от 28 января 2020 г. № 1259, предоставлен срок для добровольного исполнения до 13 марта 2020 г.

Как следует из представленной в суд апелляционной инстанции налоговым органом карточке расчета с бюджетом по налогу на имущество физических лиц, данный налог за 2018 год уплачен налогоплательщиком 19 февраля 2020 г., в тот же день оплачены начисленные на него пени в размере 3,30 руб.

Также налоговым органом ФИО1 направлены налоговые уведомление от 28 сентября 2018 г. № 1116190 и от 4 июля 2019 г. № 20506313 об уплате земельного налога за 2017 год в размере 94 руб. (39 руб. за земельный участок с кадастровым номером /__/ и 55 руб. за земельный участок с кадастровым номером /__/), за 2018 год – 52 руб. (43 руб. за земельный участок с кадастровым номером /__/ и 9 руб. за земельный участок с кадастровым номером /__/).

Сумма недоимки по налогу за 2017 год 94 руб. включена в требование от 28 июня 2019 г. № 21592 со сроком исполнения 5 сентября 2019 г. Ко взысканию по данному требованию административным истцом заявлена сумма 39 руб. из-за уменьшения земельного налога 3 декабря 2018 г. на сумму 55 руб.

В связи с недоимкой по земельному налогу за 2018 год в размере 52 руб. за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. начислены пени в размере 0,62 руб. Указанные суммы включены в требование от 28 января 2020 г. № 1259 со сроком исполнения 13 марта 2020 г.

Согласно представленной в суд апелляционной инстанции карточке расчета с бюджетом по земельному налогу налог за 2017 год уплачен в размере 94 руб. 21 августа 2019 г., за 2018 год в размере 52 руб. уплачен 19 февраля 2020 г., пени 0,62 руб. также уплачены 19 февраля 2020 г.

При наличии представленных доказательств судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для взыскания с административного ответчика заявленной в административном иске налоговой задолженности по пене за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 1,65 руб. (на недоимку по налог на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 280 руб.); по земельному налогу за 2017 год в размере 39 рублей, по земельному налогу за 2018 год в размере 52 руб.; по пене за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 0,62 руб. (на недоимку по земельному налогу за 2018 г. в размере 52 руб.).

Нарушение судом первой инстанции приведенных норм процессуального права привело к принятию в указанной части неправильного решения, что в силу части 4 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для его отмены с принятием нового решения в названной части об отказе в удовлетворении данных требований.

Отказывая в удовлетворении требований в части взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2016-2018 годы в размере 2366 руб., суд первой инстанции указал, что административным ответчиком представлены доказательства уплаты заявленного налога в полном объеме.

Судебная коллегия не усматривает оснований не соглашаться с выводами суда в данной части, поскольку они должным образом мотивированы и основаны на представленных в материалы административного дела доказательствах.

Как следует из материалов административного дела, в отношении ФИО1 налоговым агентом ООО «Агрофирма «Межениновская» (ИНН <***>) представлены справки о ее доходах, согласно которым в 2016 и 2017 годах общая сумма дохода составила по 9100 руб., в 2018 – 7270 руб., соответственно исчисленные суммы налога на доходы физических лиц составили по 1183 руб. за 2016 и 2017 годы, 945 руб. – за 2018 год.

Указанные суммы налогов включены в налоговые уведомления от 28 сентября 2018 г. № 1116190 по сроку уплаты не позднее 3 декабря 2018 г. (НДФЛ за 2016 г. – 1183 руб., и за 2017 г. – 1183 руб. в общем размере 2366 руб.) и от 4 июля 2019 г. № 20506313 по сроку уплаты не позднее 2 декабря 2019 г. (НДФЛ за 2018 г. в размере 945 руб.).

Впоследствии данные суммы налогов включены в требования от 11 декабря 2018 г. № 8735 со сроком уплаты до 16 января 2019 г. (недоимка за 2016 год в размере 1183 руб., за 2017 год – 1183 руб.), от 28 января 2020 г. № 1259 со сроком уплаты 13 марта 2020 г. (недоимка по налогу за 2018 год в размере 945 руб.).

Указанные налоговые уведомления и требования направлены административному ответчику посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика вместе с сформированными бланками квитанций по уплате налога.

Так, налоговым органом сформирован бланк квитанции для уплаты НДФЛ в сумме 2366 руб. до 3 декабря 2018 г. с указанием необходимых для оплаты налогоплательщиком реквизитов, в т.ч. с указанием индекса документа 18207026180020021739, ИНН ФИО1 /__/ (л.д. 11, 57).

Согласно представленному административным ответчиком чеку-ордеру от 28 декабря 2018 г., К. совершен платеж на сумму 2366 руб. (л.д. 56).

В соответствии с абзацем 1 пункта 7 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином России по согласованию с Банком России.

Платежные документы заполняются в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему российской федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н (далее также - Правила).

Указанные Правила (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений), как следует из их пункта 2, распространяются в том числе на налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов (далее - плательщики налоговых платежей); плательщиков таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами (далее - плательщики таможенных платежей); плательщиков страховых взносов; плательщиков иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - плательщики иных платежей), налоговые органы; таможенные органы; органы управления государственными внебюджетными фондами; законных или уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 3 указанных Правил установлено, что значение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) в распоряжении о переводе денежных средств указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. Значение ИНН плательщика - физического лица, за исключением индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, может не указываться при условии указания в реквизите «108» распоряжения о переводе денежных средств идентификатора сведений о физическом лице или указания в реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств уникального идентификатора начисления в соответствии с установленными настоящим приказом Правилами. При отсутствии уникального идентификатора начисления составитель указывает в распоряжении о переводе денежных средств адрес регистрации по месту жительства плательщика - физического лица или адреса регистрации по месту пребывания (при отсутствии у физического лица места жительства). В случае отсутствия у плательщика - физического лица ИНН и уникального идентификатора начисления, указание в распоряжении о переводе денежных средств иного идентификатора сведений о физическом лице является обязательным.

На основании пункта 4 Правил в поле «Плательщик» указывается информация о плательщике, осуществляющем платеж. Для физических лиц указываются фамилия, имя, отчество физического лица, исполняющего обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 12 Правил в реквизите «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается уникальный идентификатор начисления, состоящий из 20 или 25 знаков.

Согласно письму МНС России № ФС-8-10/1199, Сбербанка России № 04-5198 от 10 сентября 2001 г. «О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» налоговые органы с целью сокращения количества возможных ошибок при указании плательщиками информации в реквизитах платежных документов обеспечивают автоматизированное формирование и заполнение за налогоплательщиков бланков платежных документов формы № ПД (налог).

Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите «Индекс документа») и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).

Таким образом, в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме № ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

Произведенный К. 28 декабря 2018 г. платеж на сумму 2366 руб., согласно представленному чеку-ордеру, имеет в реквизите «индекс документа» значение «18207026180020021739», который соответствует индексу квитанции, сформированной налоговым органом. Также в реквизите «назначение платежа» указаны сведения: ИНН налогоплательщика ФИО1 /__/, УИН /__/, соответствующий индексу документа (квитанции), размер указанной в квитанции суммы к оплате 2366 руб., кроме того, содержит предусмотренную Правилами информацию о плательщике, осуществляющем платеж – К.

Согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Таким образом, произведенный платеж по чек-ордеру от 28 декабря 2018 г. на сумму 2366 руб., как имеющий информацию, необходимую для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (реквизиты платежа), свидетельствует об исполнении обязанности ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 и 2017 годы.

Из представленных в суд апелляционной инстанции письменных пояснений представителя административного истца следует, что в соответствии с информацией, размещенной в карточке расчета с бюджетом по НДФЛ, налогоплательщиком 19 февраля 2020 г. был внесен платеж на сумму 945 руб. При этом налоговым он был зачтен за 2016 год.

Вместе с тем, поскольку обязанность по уплате НДФЛ за 2016 год административным ответчиком была исполнена 28 декабря 2018., то оснований для отнесения платежа, совершенного 19 февраля 2020 г. в счет погашения задолженности за 2016 г., у налогового органа не имелось.

При таких обстоятельствах судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания с ответчика налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 и 2018 годы в размере 2366 руб., поскольку платеж по чек-ордеру от 28 декабря 2018 г. на сумму 2366 руб. мог быть однозначно идентифицирован налоговым органом как произведенный именно за ФИО1 в счет уплаты налога за 2016 и 2017 г.

Доводы апелляционной жалобы, направленные на оспаривание приведенных выводов, изложены без учета приведенных выше положений правовых норм и фактических обстоятельств, а потому не могут быть признаны состоятельными.

Отказывая в удовлетворении требования в части взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в размере 10,13 руб., суд первой инстанции исходил из того, что обязанность ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц исполнена в полном объеме своевременно.

Вместе с тем суд первой инстанции оставил без внимания то, что налог на доходы физических лиц за 2016 и 2017 годы в размере 2366 руб. в соответствии с налоговым уведомлением от 28 сентября 2018 г. № 1116190 подлежал уплате не позднее 3 декабря 2018 г. Однако был оплачен по чек-ордеру 28 декабря 2018 г., т.е. с нарушением срока.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно письменным пояснениям представителя административного истца с приведенным расчетом, заявленный ко взысканию размер пени в сумме 10,13 руб. начислен за период с 4 декабря 2018 г. по 20 декабря 2018 г. в связи с неуплатой своевременно НДФЛ за 2016 г. и 2017 г. в размере по 1183 руб. за каждый год.

Указанная сумма пени 10,13 руб. включена в требование от 22 июля 2019 г. № 30837 (л.д. 39).

Расчет пени проверен и признается судебной коллегией верным. Доказательств уплаты суммы пени административным ответчиком не представлено.

При таких данных с административного ответчика подлежат взысканию пени по налогу на доходы физических лиц за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 10,13 руб. Решение суда в указанной части подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении названного требования.

На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Положениями пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Согласно абзацу 2 пункту 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска: до 20 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 400 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации решение суда подлежит изменению в части взысканной с административного ответчика государственной пошлины, размер которой должен составлять 400 руб., являющийся минимальным при подаче административного искового заявления имущественного характера.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Шегарского районного суда Томской области от 16 февраля 2023 года в части удовлетворения административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Томской области и взыскания с ФИО1 пользу Управления Федеральной налоговой службы по Томской области задолженности по обязательным платежам и санкциям в сумме 93,27 руб., в том числе: налога на имущество физических лиц за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 1,65 руб., земельного налога за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 91 руб., пени за земельный налог в указанный период в размере 0,62 руб., а также в части отказа в удовлетворении требования о взыскании задолженности по пене за период с 4 декабря 2018 г. по 20 декабря 2018 г. в размере 10,13 руб. (на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 и 2017 годы в общем размере 2 366 руб.) отменить, принять в данной части новое решение, которым

в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пене за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 1,65 руб. (на недоимку по налог на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 280 руб.); по земельному налогу за 2017 год в размере 39 рублей, по земельному налогу за 2018 год в размере 52 руб.; по пене за период с 3 декабря 2019 г. по 27 января 2020 г. в размере 0,62 руб. (на недоимку по земельному налогу за 2018 г. в размере 52 руб.) отказать;

взыскать с ФИО1 (ИНН /__/) в доход соответствующего бюджета задолженность по пене за период с 4 декабря 2018 г. по 20 декабря 2018 г. в размере 10,13 руб. (на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 и 2017 годы в общем размере 2 366 руб.);

это же решение в части взыскания государственной пошлины изменить, взыскать с ФИО1 (ИНН /__/) в доход муниципального образования «Шегарский район» государственную пошлину в размере 400 рублей;

в остальной части (об отказе в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 и 2018 годы в общем размере 2 366 руб.) это же решение оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Томской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции (г. Кемерово) через Шегарский районный суд Томской области.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение принято 21 июля 2023 года