Апелляционное определение по делу № 33А-6833/2023 от 10.08.2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 августа 2023 года

город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Чаплыгиной Т.В.,

судей Совкича А.П., Дементьева А.А.,

при секретаре Затеевой Д.А.

рассмотрела в открытом судебном административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области, налоговый орган) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области на решение Балаковского районного суда Саратовской области от 12 апреля 2023 года, которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Дементьева А.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная МИФНС России № 2 по Саратовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2018 год в размере 30466 рублей, пени в размере 174 рубля 67 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года, транспортный налог с физических лиц за 2018 год в размере 52150 рублей, пени в размере 298 рублей 99 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года. Всего 83089 рублей 66 копеек.

В обоснование заявленных требований МИФНС № 2 указывает на то, что налогоплательщик ФИО1 имеет в собственности <данные изъяты>, 340 л.с. государственный регистрационный знак № и гидроцикл «<данные изъяты>», заводской № №, регистрационный № №.

Кроме того, в инспекцию налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах» представлена налоговая декларация по форме 2-НДФЛ за 2018 год, по которой сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом 68850 рублей, сумма к оплате по налогу составляет 8951 рубль (68850-13%). Налоговым агентом АО «Группа Ренессанс Страхование» представлена налоговая декларация по форме 2-НДФЛ за 2018 год, по которой сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом 165500 рублей, сумма к оплате составляет 21515 рублей (165500-13%).

Всего 30466 рублей.

Срок уплаты налога установлен до 2 декабря 2019 года, сумма в размере 30466 рублей налогоплательщиком не оплачена, в связи с чем, начислены пени за период с 3 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года в размере 174 рубля 67 копеек.

ФИО1 направлено в адрес налогоплательщика посредством почтовой связи налоговое уведомление № 26697145 от 10 июля 2019 года на уплату налога за 2018 год со сроком уплаты до 2 декабря 2019 года. В установленный законом срок вышеуказанные налоги не уплачены.

В связи с наличием недоимки по налогам налогоплательщику в соответствии со статьями 69,70 НК РФ было направлено почтовым отправлением требование № 42212 по состоянию на 30 декабря 2019 года со сроком исполнения до 12 февраля 2020 года.

Оплата задолженности не произведена, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 г. Балаково Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 4 г. Балаково Саратовской области 10 марта 2020 года в рамках дела № 2а-771/2020 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности. 8 июня 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 г. Балаково Саратовской области вынесено определение об отмене судебного приказа от 10 марта 2020 года в связи с поступлением возражений от должника.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отменен судебного приказа, в связи с чем Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области обратилась в Балаковский районный суд Саратовской области с настоящими требованиями.

Решением Балаковского районного суда Саратовской области от 12 апреля 2023 года административные исковые требования удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований по транспортному налогу за 2018 год за гидроцикл 130 л.с. государственный регистрационный номер № в размере 26650 рублей, пени в размере 152 рубля 79 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года. Указывает, что по сведениям Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области налогоплательщик ФИО1 являлся владельцем гидроцикла «<данные изъяты>», заводской № №, регистрационный № № в период с 9 июля 2018 года по 17 июня 2019 года, что возлагает на ФИО1 обязанность по уплате транспортного налога за 6 месяцев 2018 года.

На заседание судебной коллегии лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили. Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статьям 23, 45 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».

Пунктом 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются вес доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в ст. 208 Кодекса и не является исчерпывающим.

Между тем исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, указан в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой не определяют выплаты неустойки за нарушение договорных обязательств, штрафа в связи с нарушением прав потребителей, в том числе взысканные на основании решения суда, как компенсационные, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

НК РФ предусмотрено, что транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (часть 1 статьи 356).

На территории Саратовской области транспортный налог установлен и введен в действие, определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по данному налогу Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога».

В силу части 1 статьи 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 359 НК РФ предусмотрено, что налоговая база за транспортные средства рассчитывается соответственно с учетом мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии со статьей 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства.

Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац третий пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика признается выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно абзацу пятому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов. Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Так, из материалов административного дела следует и установлено судом, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе и является плательщиком транспортного налога и налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщик является собственником <данные изъяты>, 340 л.с. государственный регистрационный знак № и гидроцикл «<данные изъяты>», заводской № №, регистрационный № №.

Кроме того материалами дела установлено, что вступившим в законную силу решением Дзержинского районного суда города Волгограда частично удовлетворены исковые требования ФИО1 к ПАО СК «Росгосстрах» о взыскании суммы страхового возмещения, компенсации морального вреда, штрафа, судебных расходов. С ПАО СК «Росгосстрах» в пользу ФИО1 взысканы стоимость восстановительного ремонта автомобиля в размере 137 700 рублей, убытки по экспертизе в размере 6 180 рублей, штраф в размере 68 850 рублей, почтовые расходы в размере 124 рублей 50 копеек, расходы на копирование документов в размере 500 рублей, расходы по оплате услуг представителя в размере 5 000 рублей, компенсация морального вреда в размере 500 рублей.

Указанное решение суда исполнено ПАО СК «Росгосстрах» в полном объеме, что подтверждается платежным поручением № 829 от 19 февраля 2018 года.

Налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах» в соответствии с действующим законодательством по налогоплательщику ФИО1 в налоговый орган представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год № 28960 от 23 марта 2019 года, согласно которой сумма дохода, с которой не был удержан налог, составляет 68 850 рублей (штраф), сумма налога, подлежащая уплате, - 8 951 рубль (13 %).

Решением Центрального районного суда города Волгограда от 25 декабря 2017 года с учетом изменений, внесенных апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Волгоградского областного суда от 3 мая 2018 года, удовлетворены частично исковые требования ФИО1 к ПАО «Группа Ренессанс Страхование» о взыскании страхового возмещения, компенсации морального вреда. С ПАО «Группа Ренессанс Страхование» в пользу ФИО1 взысканы страховое возмещение в размере 331000 рублей, почтовые расходы в размере 200 рублей, расходы по оплате услуг эксперта в размере 6000 рублей, штраф в размере 165500 рублей, компенсация морального вреда в размере 500 рублей, расходы по оплате услуг представителя в размере 5 000 рублей, расходы по изготовлению копий документов в размере 400 рублей.

Согласно платежному поручению № 3805 от 31 мая 2018 года ПАО «Группа Ренессанс Страхование» исполнено решение суда в полном объеме.

Оплата задолженности не произведена, в связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 4 г. Балаково Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 4 г. Балаково Саратовской области 10 марта 2020 года в рамках дела № 2а-771/2020 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной задолженности. 8 июня 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 г. Балаково Саратовской области вынесено определение об отмене судебного приказа от 10 марта 2020 года в связи с поступлением возражений от должника.

Согласно представленному административным истцом расчету за несвоевременную оплату налогов, плательщику были начислены пени.

После получения в порядке ст. 52 НК РФ налогового уведомления налоги не оплачены.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляется пеня.

Неисполнение налогоплательщиками в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами НК РФ и КАС РФ.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области на основании Закона Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога» налогоплательщику был начислен транспортный налог за 2018 года в размере 52150 рублей, за транспортные средства принадлежащие налогоплательщику в указанном налоговом периоде.

В соответствии с п.1 ст.397 НК РФ суммы налога уплачиваются в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет налога произведен по формуле: «мощность двигателя * ставка налога».

Объекты налогообложения за 2018 год:

<данные изъяты> 340 л.с. государственный регистрационный знак № 340 л.с. * 150 * 6 мес. /12 = 25500 рублей.

Гидроцикл «<данные изъяты> заводской № №, регистрационный № №

130 л.с. * 410 * 6 мес. /12 = 26650.

Всего: 52150 рублей.

В связи с неуплатой транспортного налога налогоплательщику начислены пени.

За период с 3 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года:

52150 * 13 * 6,50% * 1/300 = 146 рублей 89 копеек.

За период с 16 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года:

52150 * 14 * 6,25% * 1/300 = 152 рубля 10 копеек.

Всего: 298 рублей 99 копеек.

ФИО1 получил доход в соответствии со статьей 228 НК РФ. На основании налоговой декларации от ПАО СК «Росгосстрах» начислен налог за 2018 год от суммы 68850 рублей в размере 8951 рубль = 68850-13%.

На основании налоговой декларации от АО «Группа Ренессанс Страхование» начислен налог за 2018 год от суммы 165500 рублей в размере 21515 рублей = 165500-13%.

Всего: 30466 рублей.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц налогоплательщику начислены пени.

За период с 3 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года:

30466 * 6,50% /300 * 13 = 85 рублей 81 копейка.

За период с 16 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года:

30466 * 6,25% /300 * 14 = 88 рублей 86 копеек.

Принимая решение, суд первой инстанции исходил из того, что требования о взыскании с административного ответчика задолженности по транспортному налогу за 2018 год подлежат удовлетворению частично (за транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №) в размере 25 500 рублей и пени в размере 146 рублей 20 копеек за период с 03 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года. В удовлетворении заявленных требований о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2018 год за гидроцикл, «Bombardier GTX4», заводской № ZZN 14524 L 304, регистрационный № СА0238RUS34, в размере 26 650 рублей и пени в размере 152 рублей 79 копеек за период с 03 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года административному истцу следует отказать, поскольку из представленного ответа Главного Управления МЧС России по Саратовской области гидроцикл «<данные изъяты>», заводской № №, регистрационный № №, находился в собственности ФИО1 17 июня 2019 года (зарегистрирован 17 июня 2019 года, снят с учета 17 июня 2019 года). В остальной части административных требований счел необходимым удовлетворить.

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда не может согласиться с решением в части отказа в удовлетворении требований по транспортному налогу за 2018 год за гидроцикл «<данные изъяты>», заводской № №, регистрационный № № в размере 26650 рублей, пени в размере 152 рубля 79 копеек за период с 3 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года в силу следующего.

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из ответа на запрос, поступившего из ГУ МЧС России по Саратовской области по запросу суда апелляционной инстанции следует, что гидроцикл «Bombardier GTX4», заводской № ZZN 14524 L 304, регистрационный № СА0238RUS34, находился в собственности ФИО1 с 9 июля 2018 года, снят с регистрационного учета 17 июня 2019 года.

Таким образом, неверное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, являются основаниями для отмены постановленного решения в части в силу части 2 статьи 310 КАС РФ.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Балаковского районного суда Саратовской области от 12 апреля 2023 года в части отказа удовлетворения заявленных требований отменить

Принять в указанной части новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области к Байрамову Рамиду о взыскании задолженности по налогам и пени – удовлетворить.

Взыскать с Байрамова Рамида в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области в счет недоимки по уплате транспортного налога за 2018 год 26 650 рублей.

Взыскать с Байрамова Рамида в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области в счет пени на недоимку по уплате транспортного налога за 2018 года за период 3 декабря 2019 года по 29 декабря 2019 года в размере 152 рубля 79 копеек.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: