Дело №2а-3500/2025

УИД 18RS0003-01-2025-003380-67

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 сентября 2025 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

председательствующего судьи Михалевой И.С.,

при секретаре Кутяковой В.В.,

при помощнике судьи Гордеевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3, ФИО1 действующей в интересах несовершеннолетней ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконными и отмене решений

УСТАНОВИЛ:

ФИО3, ФИО6 в интересах несовершеннолетней ФИО2 (далее-административные истцы) обратились суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее-административный ответчик, УФНС России по УР, налоговый орган) о признании недействительными и отмене решений УФНС России по УР от 20.11.2024г. <номер> о привлечении к ответственности и за совершение налогового правонарушения и <номер> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указано, что решением <номер> от 20.11.2024г. ФИО3 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предложено уплатить в бюджет НДФЛ за 2023г. в размере 16250 руб.; штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 203,13 руб. и штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 152,38 руб. Решением <номер> от 20.11.2024г. было отказано в привлечении к налоговой ответственности ФИО2, предложено уплатить НДФЛ в размере 16250 руб. После вступления в законную силу решений ФИО3 и ФИО2 налоговый орган выставил требования от 25.02.2025г. об уплате задолженности.

Спорное недвижимое имущество – земельный участок и расположенная на нем двухкомнатная квартира по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> приобретено супругами ФИО13 в совместную собственность на основании договора купли-продажи от 08.07.2004г.

02.08.2010г. супругами ФИО13 на основании разрешения на строительство построен жилой пристрой в частности с использованием заемных денежных средств в размере 300000 руб., полученных по кредитному договору в ОАО «Российский Сельхозхозяйственный банк», кредит погашен за счет средств материнского капитала.

Нотариально заверенным соглашением от 03.05.2025г. в связи с использованием средств материнского капитала родители ФИО15 жилое помещение, расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> передали в общую долевую собственность детям по ? доле ФИО3 и ФИО2

По договору купли-продажи объекта недвижимости от 13.06.2023г., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, по.Кизнер, <адрес> ФИО3 и ФИО11 произвели отчуждение своей доли в размере 1/4, полученной по соглашению об оформлении в общую долевую собственность жилого помещения с использованием средств материнского капитала, оформленного нотариусом 03.05.2023г.

У ФИО3 и ФИО2 отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, соответственно и по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год в связи с продажей ? доли в праве собственности на спорную квартиру при изложенных обстоятельствах, поскольку с момента возникновения у родителей права собственности на квартиру и земельный участок с момента использования материнского (семейного) капитала (с <дата>) истек минимальный предельный срок владения имуществом.

При рассмотрении дела определениями суда к участию в деле привлечены заинтересованные лица: Межрегиональная ФНС России по Приволжскому федеральному округу, Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Удмуртской Республике, ФИО12

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 действующей в интересах несовершеннолетней ФИО2 – ФИО7 административные исковые требования поддержала в полном объеме.

В судебное заседание стороны, заинтересованные лица в суд не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания. В соответствии со ст.150 КАС РФ дело рассмотрено без участия сторон и заинтересованных лиц.

Изучив материалы дела, письменные возражения на административное исковое заявление, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ст. 15 КАС РФ суды разрешают административные дела на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, должностных лиц, а также нормативных правовых актов организаций, которые в установленном порядке наделены полномочиями на принятие таких актов.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлены следующие обстоятельства по делу.

Земельный участок и расположенная на нем двухкомнатная квартира по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> приобретены супругами ФИО13 в совместную собственность на основании договора купли-продажи от 08.07.2004г.

02.08.2010г. ФИО12 Отделом архитектуры и градостроительства Администрации муниципального образования «<адрес>» выдано разрешение на строительство №RU1851300<номер> жилого пристроя по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, срок действия разрешения до 31.12.2020г.

03.12.2010г. между ОАО «Российский Сельхозхозяйственный банк» и заемщиками ФИО8 и ФИО1 заключен кредитный договор <номер> на сумму 300000 руб.

12.08.2013г. между ОАО «Российский Сельхозхозяйственный банк» и заемщиками ФИО8 и ФИО1 заключен кредитный договор <номер> на сумму 100000 руб.

28.01.2011г. УПФР в <адрес> Удмуртской Республики удовлетворил заявление ФИО1 от 31.12.2010г., направил средства материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий – погашение основного долга и уплата процентов в соответствии с кредитным договором <номер> от 03.12.2010г. в сумме 300000 руб.

10.10.2013г. УПФР в <адрес> Удмуртской Республики удовлетворил заявление ФИО1 от 11.09.2013г., направил средства материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий – погашение основного долга и уплата процентов в соответствии с кредитным договором <номер> от 12.08.2013г. в сумме 73470,52 руб.

31.12.2010г. ФИО8 и ФИО1 оформлено нотариально удостоверенное обязательство в связи с намерением воспользоваться правом направить средства материнского (семейного) капитала по сертификату серия МК-3 <номер> от 28.07.2010г. на погашение основанного долга и уплату процентов по кредитному договору <номер> от 03.12.2010г., заключенному между созаемщиками ФИО8 и ФИО1 и ОАО «Российский Сельхозхозяйственный банк». Жилое помещение приобретенное (построенное) на средства вышеуказанного кредита в соответствии с разрешением на строительство №RU1851300<номер>, выданным отделом архитектуры и градостроительства Администрации муниципального образования «<адрес>» ФИО12 и ФИО6 обязуются оформить в общую долевую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев: в случае индивидуального жилищного строительства – после ввода объекта индивидуального жилищного строительства в эксплуатацию.

11.09.2013г. ФИО8 и ФИО1 оформлено нотариально удостоверенное обязательство в связи с намерением воспользоваться правом направить средства материнского (семейного) капитала по сертификату серия МК-3 <номер> от 28.07.2010г. на погашение основанного долга и уплату процентов по кредитному договору <номер> от 12.08.2013г., заключенному между созаемщиками ФИО8 и ФИО1 и ОАО «Российский Сельхозхозяйственный банк». Жилое помещение приобретенное (построенное) на средства вышеуказанного кредита в соответствии с разрешением на строительство №RU1851300<номер>, выданным отделом архитектуры и градостроительства Администрации муниципального образования «<адрес>» ФИО12 и ФИО6 обязуются оформить в общую долевую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев: в случае индивидуального жилищного строительства – после ввода объекта индивидуального жилищного строительства в эксплуатацию.

Согласно выписке из ЕГРН, право 1/4 доли собственности на указанное жилое помещение, зарегистрировано за ФИО8, ФИО1, ФИО9 и ФИО2 – 05.03.2023г.

13.06.2023г. по договору купли-ФИО12, ФИО6, ФИО3 и ФИО11 продали принадлежащий им на праве долевой собственности объект недвижимости по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, по.Кизнер, <адрес>

При этом, налоговые декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных в 2023 году от продажи объекта недвижимости в налоговый орган не представлены, что в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ явилось основанием для проведения в отношении ФИО3 и ФИО2 камеральных налоговых проверок.

В ходе проведения камеральных налоговых проверок налоговым органом в адрес налогоплательщиков направлены требования о предоставлении пояснений, документов или предоставлении налоговой декларации за 2023г.

Согласно представленным от ФИО3 и законного представителя ФИО2 пояснениям, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год и по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в связи с продажей 1/4 доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, по.Кизнер, <адрес> отсутствует, поскольку право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала.

В соответствии с актом налоговой проверки <номер> от 03.10.2024г., составленным по результатам проведенной камеральной проверки в отношении ФИО3 налоговым органом установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2023 год, полученного от реализации объекта недвижимости по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, по.Кизнер, <адрес>.

Решением заместителя руководителя УФНС России по УР от 20.11.2024г. <номер> ФИО3 привлечен налоговой ответственности по п.1 ст.119 НК РФ, п.1 ст.122 НК РФ, при этом предложено уплатить в бюджет НДФЛ за 2023 год, за продажу объекта недвижимости по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, по.Кизнер, <адрес> размере 16250 руб.

Решением исполняющего обязанности заместителя начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>/И, решение УФНС России по УР от 20.11.2024г. <номер> оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения.

В соответствии с актом налоговой проверки <номер> от 03.10.2024г., составленным по результатам проведенной камеральной проверки в отношении ФИО2 налоговым органом установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2023 год, полученного от реализации объекта недвижимости по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, по.Кизнер, <адрес>.

Решением заместителя руководителя УФНС России по УР от 20.11.2024г. <номер> отказано в привлечении ФИО2 к налоговой ответственности в связи с не достижением налогоплательщиком на момент совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста, при этом предложено уплатить в бюджет НДФЛ за 2023 год, за продажу объекта недвижимости по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, по.Кизнер, <адрес> размере 16250 руб.

Решением исполняющего обязанности заместителя начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>/И, решение УФНС России по УР от 20.11.2024г. <номер> оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 в интересах ФИО2 оставлена без удовлетворения.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3 НК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статьей 87 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (абзац 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести одно из решений: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу абзацев 1 и 2 пункта 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения может быть указан размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки.

По смыслу положений статей 32, 101 НК РФ решения налоговых органов должны быть законными и обоснованными, то есть они должны основываться на нормах действующего законодательства, в них должны быть отражены все имеющие значение для конкретной ситуации обстоятельства и факты, а также содержаться ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Подпунктом 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном указанным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны по каждому налогу представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ закреплено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В порядке пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса,

В порядке пункта 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В силу статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 этого Кодекса (пункт 1).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Разрешая, возникший между сторонами спор о моменте возникновения права собственности на недвижимое имущество, приобретаемое с использованием средств материнского капитала, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 3 статьи 7 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» лица, получившие сертификат, могут распоряжаться средствами материнского (семейного) капитала в полном объеме либо по частям на улучшение жилищных условий.

В пункте 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» указано, что средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» (в редакции, действовавшей на дату распоряжения материнским (семейным) капиталом), жилое помещение, приобретенное с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи с определением размера долей по соглашению.

Подпунктом «ж» пункта 13 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2007г. №862 (в редакции применительно к спорным правоотношениям), предусмотрено, что в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение - засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), в чью собственность оформлено жилое помещение, приобретаемое с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, либо являющегося стороной сделки или обязательств по приобретению или строительству жилого помещения, оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев: после перечисления Пенсионным фондом Российской Федерации средств материнского (семейного) капитала (при отсутствии обременения и при вводе объекта жилищного строительства в эксплуатацию) - в остальных случаях.

Следовательно, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из положений указанного закона, дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского капитала.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 5 и пункту 6 стать 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом, согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Из указанных норм в их системном единстве следует, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала, право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала.

При этом действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не являются сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе.

Иное толкование административными ответчиками указанных положений закона ставит несовершеннолетних в неравное положение, в зависимости от исполнения родителями несовершеннолетних своих обязательств, свидетельствует о возложении на административных истцов повышенной налоговой нагрузки, что ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на доходы физических лиц при подобных обстоятельствах.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Таким образом, срок владения ФИО9 и ФИО2 названным выше объектом недвижимости, с которым законодатель связывает обязанность по уплате налога, определяется моментом распоряжения средствами материнского (семейного) капитала) и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. Следовательно, по состоянию на 13.06.2023г. (момент отчуждения объекта), заявленный объект недвижимости находился в собственности ФИО3 и ФИО2 в течение минимального предельного срока владения.

С учетом изложенного, у ФИО3 и ФИО2 отсутствовала обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год, а также по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год по решениям УФНС России по УР от 20.11.2024г. <номер> и <номер>.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи 226, статья 62 КАС РФ).

Судом установлено, что оспариваемые решения налогового органа нарушает права административных истцов, неправомерно возлагая на них обязанность по уплате налога, при этом срок обращения за защитой нарушенного права административным истцом (с учетом даты принятия решений по жалобе вышестоящим налоговым органом 11.02.2025г. и даты подачи административного искового заявления 18.04.2025г.) соблюден.

Оценив представленные сторонами доказательства в порядке статьи 84 КАС РФ, учитывая установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу о наличии совокупности оснований, предусмотренных статьей 227 КАС РФ, необходимых для признания незаконным оспариваемых решений налогового органа.

Административные истцы в просительной части административного иска просили признать решения УФНС России по УР недействительными, однако исходя из доводов административного иска и письменных пояснений представителя административного истца усматривается, что административные истцы оспаривают именно законность решений.

Таким образом, принимая во внимание установленные по административному делу обстоятельства, разрешая административные исковые требования в соответствии со ст.178 КАС РФ, принимая решение по заявленным административным истцом требованиям, суд признает незаконными (недействительными) и отменяет решения заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 20.11.2024г. <номер> о привлечении к налоговой ответственности ФИО3 и <номер> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2

В силу части 1 статьи 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

С учетом положений части 1 статьи 103, части 1 статьи 111 КАС РФ с Управления Федеральной налоговой службы в пользу ФИО1 как законного представителя несовершеннолетней ФИО2 подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3, ФИО1 действующей в интересах несовершеннолетней ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконными и отмене решений удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 20.11.2024г. <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО3.

Признать незаконным и отменить решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 20.11.2024г. <номер> об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в пользу ФИО1, действующей в качестве законного представителя несовершеннолетней ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Верховный суд Удмуртской Республики через районный суд.

Решение в окончательной форме принято 01.10.2025г.

Председательствующий судья: Михалева И.С.