Решение по делу № 2А-212/2023 от 13.09.2023 - о взыскании недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пеней за просрочку уплаты налогов, штрафов и по встречному административному иску <ФИО> к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании незаконным решения от 11.05.2022 № № о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 сентября 2023 года город Балтийск

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.

при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-212/2023 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пеней за просрочку уплаты налогов, штрафов и по встречному административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании незаконным решения от 11.05.2022 № № о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском, уточнённым в соответствии со статьёй 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – "КАС РФ"), о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 998 рублей, пени за просрочку уплаты транспортного налога за 2020 год в размере 29 рублей 57 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 4 103 рублей, пени за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 24 рублей 28 копеек, недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ"), за 2020 год в размере 199 416 рублей, штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 14 956 рублей 20 копеек, штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 9 970 рублей 80 копеек. Свои требования административный истец обосновал тем, что в 2020 году ФИО1 как собственник автотранспортного средства, двух квартир и гаража признавался налогоплательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц, а как продавец жилого помещения являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ. Несмотря на получение налогового уведомления № № от 01.09.2021 и выставление требования об уплате налога и пени № № от 25.12.2021, административный ответчик своевременно не уплатил начисленные транспортный налог, налог на имущество физических лиц и пени за налоговый период 2020 года. Кроме того, в 2020 году ФИО1 продал принадлежавшую ему квартиру с кадастровым номером (КН) №, но не представил в налоговый орган в срок не позднее 30 апреля 2021 года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год и не уплатил в срок до 15 июля 2021 года налог на доходы физических лиц за 2020 год. В связи с этим с 16 июля 2021 года в отношении административного ответчика проводилась камеральная налоговая проверка, в ходе которой ФИО1 не заявил об имущественном налоговом вычете в размере фактически произведённых расходов на приобретение квартиры и не представил документы, подтверждающие фактическое несение таких расходов. На основании решения налогового органа от 11.05.2022 № № ФИО1 привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 68 250 рублей, а за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 45 500 рублей. Требование от 18.07.2022 № № об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год и налоговых санкций административный ответчик в установленный срок добровольно не исполнил. 27 апреля 2023 года УФНС России по Калининградской области вынесло решение № №, которым частично отменило решение от 15.11.2022 № № и уменьшило размер недоимки ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2020 год до 199 416 рублей, размер штрафа за непредставление налоговой декларации до 14 956 рублей 20 копеек, размер штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год до 9 970 рублей 80 копеек.

ФИО1 не признал административный иск в уточнённом виде и предъявил встречный административный иск к УФНС России по Калининградской области о признании незаконным решения от 11.05.2022 № № о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Своё встречное исковое требование он обосновал тем, что оспоренное решение принято налоговым органом с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку им (ФИО1) не были получены процессуальные документы по проведённой камеральной проверке, что лишило его возможности участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки лично или через своего представителя, представить необходимые объяснения и документы, а также своевременно обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений. 26 января 2023 года он (ФИО1) подал в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой заявил о праве на имущественный вычет, предусмотренный статьёй 220 НК РФ, на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением недвижимости. Эта налоговая декларация подлежит обязательному налоговому контролю путём проведения камеральной налоговой проверки и ставит под сомнение законность и обоснованность оспоренного решения налогового органа.

В административном исковом заявлении начальник правового отдела № 2 УФНС России по Калининградской области ФИО2 просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя УФНС России по Калининградской области (т. 1 л.д. 6).

ФИО1 и его представитель, адвокат Лучицкая Ю.Б., не явились в судебное заседание, несмотря на надлежащее извещение о времени и месте рассмотрения административного дела.

Проверив доводы, приведённые сторонами в обоснование первоначального и встречного административных исков и возражений против них, исследовав письменные доказательства, суд считает, что административный иск УФНС России по Калининградской области подлежит удовлетворению, а во встречном административном иске ФИО1 следует отказать по следующим мотивам.

ФИО1 является гражданином Российской Федерации и с 4 июня 2021 года зарегистрирован по месту жительства по адресу: <.......> (т. 1 л.д. 69).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Частью первой статьи 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

В силу пункта 3 статьи 13 НК РФ, пункта 3 статьи 14, пункта 2 статьи 15 НК РФ к федеральным налогам относится налог на доходы физических лиц, к региональным налогам – транспортный налог, к местным налогам – налог на имущество физических лиц.

Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки.

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Частью первой статьи 356 НК РФ предусмотрено, что транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 356 НК РФ, устанавливая транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 28 НК РФ.

Частью первой статьи 357 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 358 НК РФ, объектом налогообложения в числе прочего признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

На территории Московской области налоговые ставки транспортного налога установлены статьёй 1 Закона Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области".

В силу пункта 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признаётся календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Как следует из абзаца первого пункта 2 статьи 362 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом (абзац третий пункта 1 статьи 363 НК РФ).

Согласно абзацам первому и второму пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Из материалов административного дела (т. 1 л.д. 27, 58–60, 85, 86) следует, что в 2020 году в течение 12-ти полных месяцев за ФИО1 на территории Московской области был зарегистрирован автомобиль марки <.......> имеющий государственный регистрационный знак <.......>, с двигателем мощностью 147 л.с.

Следовательно, ФИО1 являлся налогоплательщиком транспортного налога на территории Московской области за налоговый период 2020 года.

Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате транспортного налога за 2020 год, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с главой 32 НК РФ (абзац первый пункта 2 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 НК РФ.

Как следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ, объектом налогообложения признаются здания, строения, сооружения, помещения, расположенные в пределах муниципального образования.

В силу абзаца первого пункта 1 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 НК РФ.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы (пункт 1 статьи 406 НК РФ).

На территории Наро-Фоминского городского округа Московской области (код по ОКТМО 46750000) налог на имущество физических лиц и его ставки на 2020 год были установлены решением Совета депутатов Наро-Фоминского городского округа Московской области от 14.11.2017 № 16/7, а территории городского округа Домодедово Московской области (код по ОКТМО 46709000) – решением совета депутатов городского округа Домодедово Московской области от 12.11.2014 № 1-4/614.

В соответствии со статьёй 405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признаётся календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 409 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

В силу пункта 2 стати 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункты 3 и 4 статьи 409 НК РФ).

Административный ответчик в течение 12-ти полных месяцев в 2020 году являлся единоличным собственником квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <.......>, и гаража с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <.......>, а также в течение 8-ми полных месяцев в 2020 году – собственником 1/2 доли в праве общей собственности на квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <.......> (т. 1 л.д. 26, 64, 65).

Следовательно, ФИО1 являлся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц на территориях Наро-Фоминского городского округа Московской области и городского округа Домодедово Московской области за налоговый период 2020 года.

Доказательств, подтверждающих наличие у административного ответчика льгот по уплате налога на имущество физических лиц за вышеуказанный налоговый период, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.

С заявлением о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за 2020 год ФИО1 в налоговый орган не обращался.

Абзацем вторым пункта 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

В силу абзаца первого пункта 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган передал ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика налоговое уведомление № № от 01.09.2021 о необходимости уплатить в срок не позднее 1 декабря 2021 года транспортный налог за 2020 год в сумме 4 998 рублей и налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 3 319 рублей (т. 1 л.д. 16).

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в редакции, действовавшей до 14 июля 2022 года), исчисление и уплату налога в соответствии со статьёй 228 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, исходя из сумм таких доходов.

Пунктом 2 статьи 228 НК РФ предусмотрено что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учётом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ (абзац первый пункта 1 статьи 210 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 210 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2021 года) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учётом особенностей, установленных статьёй 214.10 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 214.10 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2021 года) в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учётом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 4, 5 статьи 214.10 НК РФ.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьёй 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

В целях пункта 3 статьи 214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьёй 85 НК РФ, с учётом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 224 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2021 года) предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию с учётом положений статьи 229 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признаётся календарный год (статья 216 НК РФ).

В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Из материалов административного дела (т. 1 л.д. 26, 64, 65, 133–140) следует, что с 14 февраля 2019 года ФИО1 являлся собственником квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <.......>, 29 декабря 2020 года его право собственности было прекращено в связи с продажей этой квартиры Ф. и Ф..

Следовательно, ФИО1 являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 228 НК РФ за налоговый период 2020 года и обязан был подать в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год в срок не позднее 30 апреля 2021 года, а также уплатить налог на доходы физических лиц в установленном размере в соответствующий бюджет в срок не позднее 15 июля 2021 года.

Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.

Несмотря на это, в установленный законом срок ФИО1 не подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и своевременно не уплатил в соответствующий бюджет налог на доходы физических лиц с дохода, полученного в соответствии со статьёй 228 НК РФ, за 2020 год.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьёй 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом пункта 1.2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трёх месяцев со дня, следующего за днём истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом пункта 1.2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращённой камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

В связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год Межрайонная ИФНС России № 10 по Калининградской области провела в период с 16 июля по 15 октября 2021 года камеральную налоговую проверку, в ходе которой были получены от регистрирующего органа сведения о продаже ФИО1 в 2020 году квартиры с кадастровым номером №, а ФИО1 направлялось требование от 06.08.2021 № № о представлении пояснений.

26 октября 2021 года налоговым органом был составлен акт налоговой проверки № №, содержащий сведения о неуплате ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 910 000 рублей, исчисленного с учётом имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, и предложения о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ (т. 1 л.д. 7–9, 31–32).

В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В силу пункта 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

17 марта 2022 года Межрайонная ИФНС России № 10 по Калининградской области направила ФИО1 по адресу его регистрации по месту жительства заказным письмом копию акта налоговой проверки от 26.10.2021 № № и извещение от 10.03.2022 № № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (т. 1 л.д. 10, 223, 225–227).

С учётом положений пунктов 2, 6 статьи 6.1, абзаца второго пункта 5 статьи 100 НК РФ указанные документы считаются врученными ФИО1 25 марта 2022 года.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за налоговое правонарушение, заключающееся в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта.

Пункт 1 статьи 122 НК РФ предусматривает ответственность за налоговое правонарушение, заключающееся в неуплате сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьёй 101 НК РФ.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов (абзац четвёртый пункта 2 статьи 101 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из абзаца первого пункта 8 статьи 101 НК РФ. в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершённого привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведённой проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

Абзацем третьим пункта 8 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

11 мая 2022 года заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области К. вынесла решение № №, которым ФИО1 был привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде налоговой санкции (штрафа) в размере <.......>, а за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде налоговой санкции (штрафа) в размере <.......> (т. 1 л.д. 22–25, 178–183).

3 июня 2022 года копия этого решения была направлена налоговым органом ФИО1 по адресу его регистрации по месту жительства заказным письмом, поэтому с учётом положений пунктов 2, 6 статьи 6.1, пункта 9 статьи 101 НК РФ считается врученной ФИО1 14 июня 2022 года (т. 1 л.д. 229–231, 233).

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 8 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) правила, предусмотренные статьёй 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 72 и пункта 1 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку в установленные сроки ФИО1 не исполнил обязанность по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц и налога на доходы физических лиц за 2020 год, а также налоговых санкций (штрафов) за совершённые налоговые правонарушения налоговые органы направили ему по почте заказным письмом и передали ему через личный кабинет налогоплательщика следующие требования: 1) № № от 25.12.2021, в котором известили о наличии по состоянию на 25 декабря 2021 года недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 998 рублей и начисленной пене за просрочку уплаты этого налога в размере 29 рублей 57 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (под по ОКТМО 46750000) в размере 3 319 рублей и начисленной пене за просрочку уплаты этого налога в размере 19 рублей 64 копеек, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (под по ОКТМО 46709000) в размере 784 рублей и начисленной пене за просрочку уплаты этого налога в размере 4 рублей 64 копеек, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 10 февраля 2022 года; 2) № № от 18.07.2022, в котором известили о наличии недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 910 000 рублей, начисленного штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 68 250 рублей и начисленного штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 45 500 рублей, а также об обязанности уплатить задолженность в срок до 12 сентября 2022 года (т. 1 л.д. 29, 30, 33–36).

В срок, установленный налоговыми органами в требованиях № № и № № ФИО1 как налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и налогу на доходы физических лиц за 2020 год, а также штрафов.

26 января 2023 года ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год, на основании которой им был исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 169 487 рублей, исходя из налоговой ставки 13% и налоговой базы, равной 1 303 742 рублей 67 копеек и определённой с учётом имущественных налоговых вычетов на общую сумму 6 696 257 рублей 33 копейки (т. 1 л.д. 76–82).

18 апреля 2023 года ФИО1 представил в УФНС России по Калининградской области уточнённую (номер корректировки – 1) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, согласно которой им был исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 199 416 рублей, исходя из налоговой ставки 13% и налоговой базы, равной 1 533 969 рублей 64 копеек и определённой с учётом имущественных налоговых вычетов на общую сумму 6 466 030 рублей 36 копеек.

27 апреля 2023 года и.о. руководителя УФНС России по Калининградской области Г. вынесла решение № №, которым отменено решение заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области от 11.05.2022 № № в отношении ФИО1 в части неправомерного начисления суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 710 584 рублей, штрафа, установленного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 53 293 рублей 80 копеек, и штрафа, установленного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 35 529 рублей 20 копеек (т. 1 л.д. 208–209).

Следовательно, на момент судебного разбирательства ФИО1 не исполнил обязанность по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 199 416 рублей, штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 14 956 рублей 20 копеек и штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 9 970 рублей 80 копеек.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Таким образом, УФНС России по Калининградской области как налоговый орган обладает полномочиями по обращению в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей (транспортного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц, пеней и штрафов) с ФИО1

Из абзаца первого пункта 2 статьи 48 НК РФ следует, что заявление о взыскании налога и пеней за счёт имущества физического лица подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога и пеней.

Административное исковое заявление, послужившее основанием для возбуждения настоящего административного дела, поступило в Балтийский городской суд Калининградской области в электронном виде через официальный сайт суда в сети "Интернет" 18 января 2023 года, что свидетельствует о соблюдении УФНС России по Калининградской области шестимесячного срока, установленного абзацем вторым пункта 3 статьи 48 НК РФ (т. 1 л.д. 3, 40).

Никаких допустимых доказательств, подтверждающих полное погашение задолженности, указанной в требованиях об уплате налогов, пеней и штрафов № №, № №, с учётом решения руководителя налогового органа от 27.04.2023 № № либо наличие предусмотренных законом льгот по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц и налога на доходы физических лиц за 2020 год, ФИО1 суду не представил.

Факт наличия недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 не оспаривался.

Следовательно, имеются достаточные основания для взыскания с ФИО1 как налогоплательщика всей суммы задолженности, выявленной налоговым органом и не погашенной во внесудебном порядке до настоящего времени.

Проведённая судом проверка показала, что размеры взыскиваемых недоимок по налогам, пеней и штрафов определены УФНС России по Калининградской области с соблюдением требований законодательства о налогах и сборах.

Каких-либо счётных ошибок при исчислении недоимок, пеней и штрафов ФИО1 судом не выявлено.

Правильность расчёта взыскиваемых недоимок, пеней, штрафов и их размеры ФИО1 не оспаривал и допустимыми средствами доказывания не опроверг.

С учётом установленных обстоятельств дела, оценивая совокупность исследованных доказательств, суд приходит к окончательному выводу о том, что с ФИО1 подлежат взысканию в соответствующие бюджеты следующие обязательные платежи и санкции: 1) недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 998 рублей и пеня за просрочку уплаты этого налога в размере 29 рублей 57 копеек; 2) недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (код по ОКТМО 46709000) в размере 784 рублей и пеня за просрочку уплаты этого налога в размере 4 рублей 64 копеек; 3) недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (код по ОКТМО 46750000) в размере 3 319 рублей и пеня за просрочку уплаты этого налога в размере 19 рублей 64 копеек; 4) недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 НК РФ, за 2020 год в размере 199 416 рублей; 5) штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 14 956 рублей 20 копеек; 6) штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 9 970 рублей 80 копеек.

Что касается встречного административного иска ФИО1, то законные основания для его удовлетворения отсутствуют.

В соответствии с абзацем первым пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа судом.

Согласно абзацу второму пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В силу абзаца третьего пункта 14 статьи 101 НК РФ основаниями для отмены указанного решения налогового органа судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Проведённая судом проверка с достоверностью показала, что 11 мая 2022 года заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 10 по Калининградской области ФИО3 при вынесении решения № 1540 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение двух налоговых правонарушений не допустила каких-либо нарушений установленной законом процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

Оспоренное решение вынесено компетентным должностным лицом налогового органа в пределах предоставленных ему полномочий по результатам исследования и анализа акта камеральной налоговой проверки от 26.10.2021 № №.

По своему содержанию решение от 11.05.2022 № 1540 в полной мере соответствует требованиям, установленным абзацами первым и третьим пункта 8 статьи 101 НК РФ.

ФИО1 был надлежащим образом и заблаговременно извещён о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки посредством направления заказного письма по адресу его регистрации по месту жительства: <.......>, не явился на рассмотрение материалов налоговой проверки 11 мая 2022 года по зависящим от него обстоятельствам, связанным с рисками неполучения регистрируемого почтового отправления.

Копия решения от 11.05.2022 № № о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений была своевременно направлена ФИО1 заказным письмом в полном соответствии с требованиями пункта 9 статьи 101 НК РФ.

Таким образом, процедура рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения, предусмотренная статьёй 101 НК РФ, должностным лицом налогового органа была соблюдена.

Частичная отмена 27 апреля 2023 года решения от 11.05.2022 № № руководителем УФНС России по Калининградской области сама по себе не свидетельствует о незаконности оспоренного решения целиком и не может служить достаточным основанием для его отмены судом, поскольку решение от 27.04.2023 № № было принято после представления ФИО1 налоговой декларации, уточнённой налоговой декларации и новых документов, которые ранее отсутствовали в распоряжении налогового органа.

В соответствии с частью первой статьи 114 КАС РФ, подпунктом 2 пункта 2 статьи 333.17, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19, подпунктом 8 пункта 1 статьи 333.20 НК РФ с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области (код по ОКТМО 27705000) государственная пошлина в сумме 5 535 рублей ((233 497,85 руб. – 200 000 руб.) х 1% + 5 200 руб.).

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 175–180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

удовлетворить административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Взыскать с ФИО1 <.......> зарегистрированного по месту жительства по адресу: <.......>, задолженность по обязательным платежам и санкциям в размере 233 497 (двухсот тридцати трёх тысяч четырёхсот девяноста семи) рублей 85 копеек, из которых:

1) 4 998 рублей – недоимка по транспортному налогу за 2020 год (КБК 18210604012021000110, код по ОКТМО 46750000);

2) 29 рублей 57 копеек – пеня за просрочку уплаты транспортного налога за 2020 год (КБК 18210604012022100110, код по ОКТМО 46750000);

3) 784 рубля – недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (КБК 18210601020041000110, код по ОКТМО 46709000);

4) 4 рубля 64 копейки – пеня за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год (КБК 18210601020042100110, код по ОКТМО 46709000);

5) 3 319 рублей – недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (КБК 18210601020041000110, код по ОКТМО 46750000);

6) 19 рублей 64 копейки – пеня за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год (КБК 18210601020042100110, код по ОКТМО 46750000);

7) 199 416 рублей – недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год (КБК 18210102030011000110, код по ОКТМО 27705000);

8) 14 956 рублей 20 копеек – штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (КБК 18211605160010002140, код по ОКТМО 27705000);

9) 9 970 рублей 80 копеек – штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год (КБК 18210102030013000110, код по ОКТМО 27705000).

Отказать ФИО1 в удовлетворении встречного административного иска к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании незаконным решения от 11.05.2022 № 1540 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Взыскать с ФИО1 <.......>, зарегистрированного по месту жительства по адресу: <.......>, в доход местного бюджета муниципального образования "Балтийский городской округ" Калининградской области (код по ОКТМО 27705000) государственную пошлину в размере 5 535 (пяти тысяч пятисот тридцати пяти) рублей (КБК 18210803010011060110).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Балтийского городского суда

Калининградской области В.В. Дуденков

Мотивированное решение изготовлено 27 сентября 2023 года.