Решение по делу № А48-14448/2024 от 14.11.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Орел

14 ноября 2025 года Дело № А48-14448/2024

Резолютивная часть решения объявлена 07.11.2025.

Полный текст решения изготовлен 14.11.2025.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Карасева В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Васильевой В.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлениям общества с ограниченной ответственностью «АЛЬЯНС» (117449, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Академический, ул. Шверника, д. 18, к. 1, помещ. 3п, ОГРН <***>, ИНН <***>) к 1) Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, Орёл город, Мира площадь, 7А, ОГРН <***>, ИНН <***>), 2) Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (117418, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (с учетом решения УФНС по Орловской области от 16.12.2024 № 11) и обязании ответчиков устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 01.07.2024 года, удостоверение адвоката),

от ответчика 1 – представители ФИО2 (доверенность от 28.08.2024 № 07-09/676026, диплом, паспорт), ФИО3 (доверенность №15 от 02.07.2025 года, паспорт),

от ответчика 2 – не явился, извещен надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АЛЬЯНС» (далее – заявитель, ООО «Альянс», налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлениями к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик 1) о признании недействительными решений от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 24.12.2024 заявление об оспаривании решения от 24.10.2024 №8074 принято к производству судьи Карасева В.В., возбуждено производство по делу № А48-14448/2024.

Определением суда от 20.01.2025 заявление об оспаривании решения от 15.11.2024 №8675 принято к производству судьи Карасева В.В., возбуждено производство по делу № А48-275/2025.

Определением суда от 31.01.2025 к участию в деле в качестве соответчика (заинтересованного лица) привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (далее - ответчик 2).

Определением суда по настоящему делу от 25.02.2025 дела № А48-275/2025 и № А48-14448/2024 объединены в одно производство для дальнейшего совместного рассмотрения. Объединенному делу присвоен номер А48-14448/2024.

В ходе рассмотрения дела заявитель 09.09.2025, в порядке ст. 49 АПК РФ, уточнил требования (т. 27, л.д. 19). Просил суд признать недействительными решения от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (с учетом решения УФНС по Орловской области от 16.12.2024 № 11) и обязать ответчиков устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Арбитражным судом, уточнённые требования от 09.09.2025, приняты к производству, в связи с чем Арбитражный суд Орловской области рассматривал в окончательной редакции требования ООО «АЛЬЯНС» к 1) Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области, 2) Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве о признании недействительными решений от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (с учетом решения УФНС по Орловской области от 16.12.2024 № 11) и обязании ответчиков устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В судебном заседании заявитель в полном объеме поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлениях с учетом их уточнения, а также дополнительных объяснений в порядке ст. 81 АПК РФ. В частичности суду пояснил, что выявленные несоответствия в датах заключения договоров подряда с физическими лицами, зарегистрированными как плательщики НПД и регистрацией в качестве плательщика НПД не могут свидетельствовать о возникновении обязанности у Общества по уплате НДФЛ. Также не согласен с доводом Управления об организационной зависимости плательщиков НПД с ООО «Альянс» ввиду того, что физические лица самостоятельно приняли решение заключить договоры как самозанятые, заключение трудового договора их не интересовало. Налогоплательщик считает, что довод об организации обеспечения условий труда ООО «Альянс» не находит своего подтверждения, а налоговый орган не привел обоснования, что труд самозанятых требует использования сложного оборудования и инструментов и физические лица выполняют задания по поручению прораба. Общество также выражает несогласие с доводом налогового органа относительно организации контроля и надзора за ходом и качеством выполнения работ со стороны ООО «Альянс». Общество указывает, что в материалы проверки не представлено ни письменного решения работодателя о направлении самозанятых в служебную командировку с указанием характера служебного поручения, ни командировочного удостоверения с отметками о датах выбытия/прибытия, ни авансового отчёта, ни путевого листа, маршрутного листа, счета, квитанции, кассовых чеков и иных документов. Также не нашел подтверждения довод об инфраструктурной зависимости самозанятых от ООО «Альянс». Кроме того, ООО «Альянс» указывает на сезонность строительного бизнеса, в связи с чем, нет необходимости заключения трудовых договоров, в связи с чем в штатном расписании отсутствуют должности строительных специальностей при постоянном заключении контрактов. Общество считает, что самозанятые являлись абсолютно самостоятельными в принятии решений и организации процесса труда. Считает несостоятельным довод о несоответствии объемов, указанным срокам выполнения работ. Также налогоплательщик выражал несогласие с документами в отношении самозанятых, подтверждающих невозможность оказания услуг для ООО «Альянс», в частности, журнал посещения учебных занятий студентом ОГУ им. И.С. Тургенева Балаченкова И.Н.; табель рабочего времени ФИО4, запрошенного у работодателя – ФГБОУ ВО «Курский государственный медицинский университет» и др. Квалификация самозанятых никак не влияла на выполнение работ, квалификация не изменялась при заключении трудового договора. Первичные документы: заказ-наряд на виды работ, отчеты о переработанном сырье, накладные на отпуск материалов не свидетельствуют о подконтрольности самозанятых ООО «Альянс». Считал, что ответчик не привел ссылки на нормы закона, обязывающие для обеспечения своей деятельности привлекать сотрудников исключительно на основании трудовых договоров. По мнению Общества, порядок оплаты услуг самозанятым не соответствует порядку, установленному Трудовым кодексом РФ.

В судебном заседании представители ответчика 1 возражали против удовлетворения требований Общества, представители суду письменные отзывы и дополнения к ним. Указали, что решения приняты заоконно и обосновано.

В судебное заседание ИФНС № 27 по г. Москве (ответчик 2) не явился, извещен судом надлежащим образом. Направил ходатайства от 10.02.2025 и от 23.06.2025 о рассмотрении дела в его отсутствие, а также письменный отзыв от 18.03.2025, где просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 121-123, 156, 200 АПК РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика 2 по имеющимся материалам.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и установлено судом, что УФНС по Орловской области в отношении ООО «Альянс» на тот период времени зарегистрированного в Орловской области были проведены камеральные налоговые проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2023 год и расчета по страховым взносам за 2023 год. По результатам проверки установлено, что налогоплательщиком создана схема по незаконной налоговой экономии путем уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов, не предполагающая исчисление и удержание налоговым агентом налога на доходы физических лиц, страховых взносов.

По результатам проверки составлены акты налоговой проверки от 29.05.2024 № 5611 (6-НДФЛ), от 14.05.2024 № 4768 (страховые взносы), по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к Акту от 11.09.2024 №223 (6-НДФЛ), от 23.08.2024 № 207 (страховые взносы).

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесены:

- решение от 15.11.2024 №8675 (6-НДФЛ), в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.123 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 82820,63 руб. с учётом применения смягчающих обстоятельств, начислен НДФЛ в сумме 6625650 руб. Итоговая сумма – 6708470,63 руб. Решением №11 «О внесении изменений в решение №8675 от 15.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 16.12.2024 г. изменен п. 3.1 решения № 8675 от 15.11.2025 г.: штраф по ст. 123 НК РФ составил 45131,34 руб., НДФЛ – 3610507 руб., итого по решению 3655638,34 руб.;

- решение от 24.10.2024 №8074 (страховые взносы), в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст.122 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 367353,95 руб. с учётом применения смягчающих обстоятельств, начислены страховые взносы в сумме 14694157,94 руб.

Итоговая сумма – 15 061 511,89 руб.

Апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены вышестоящим налоговым органом без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основаниями для обращения ООО «Альянс» в арбитражный суд с настоящими заявлениями, объединенными судом в одно производство для дальнейшего совместного рассмотрения.

Оценив установленные по делу фактические обстоятельства, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования ООО «Альянс» не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований ст. 64, 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

При этом согласно п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Налоговое законодательство в п. 7 ст. 3 НК РФ исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

По делу установлено, что ООО «Альянс» ИНН <***> в соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее признается налоговым агентом, который обязан исчислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 225 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за год представляется -не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2023 года должен быть представлен не позднее 25.02.2024.

ООО «Альянс» представило расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев (квартальный) 2023 года 15.02.2024г., per. номер 2072304728. Согласно раздела 1, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода 380002 руб., в том числе, по первому сроку перечисления 98358 руб., по второму сроку перечисления 105362 руб., по третьему сроку перечисления 123406 руб., по четвертому сроку перечисления 52876 руб. Согласно раздела 2 сумма дохода, начисленная физическим лицам 9 888 009,25 руб., сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам) 9 808 809,25 руб., количество физических лиц получивших доход 43 человека, сумма вычетов 163 800 руб., сумма налога исчисленная 264 145 руб., сумма налога удержанная 1 264 145 руб.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе -налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ООО «Альянс» ИНН <***>, было зарегистрировано 22.07.2013 по юридическому адресу: Орловская область, Орловский район, пгт. Знаменка, ул. Советская, влд.66А, помещение 11.

Основной вид деятельности 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Дополнительные ОКВЭД: 43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ; 43.34 Производство малярных и стекольных работ; 43.21 Производство электромонтажных работ; 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки. Руководителем (генеральным директором) и учредителем ООО «Альянс» является ФИО5 ИНН <***>.

Согласно представленного штатного расписания основными специальностями в организации являются инженерно-технические сотрудники (далее – ИТР). Так, основное подразделение включает в себя следующие должности: главный инженер -1 единица, инженер-строитель - 1 единица, производитель работ – 4 единицы, инженер по проектно – сметной работе – 3 единицы, руководитель проекта – 2 единицы, бухгалтер – 2 единицы, машинист экскаватора – 3 единицы, машинист крана автомобильного - 3 единицы, директор – 1 единица, специалист по охране труда- 1 единица, менеджер по подбору персонала – 2 единицы, водитель – 1 единица, инженер материально-технического снабжения – 1 единица, начальник производственно-технического снабжения – 1единица, начальник производственно-технического отдела – 1 единица, водитель машинист-крана манипулятора – 1единица, главный бухгалтер- 1 единица, водитель грузового транспорта – 1 единица; подразделение в Чурилово Курской области - руководитель проекта – 1 единица, бухгалтер – 1 единица, подразделение Глушково – производитель работ – 2 единицы, подразделение Обоянь – бухгалтер – 1 единица.

ООО «Альянс» ИНН <***> представило расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) и расчет по страховым взносам за 2023 год.

Рег.№

Дата представления

Кол-во ФЛ

Сумма налога удержанная, руб.

Расчет 6-НДФЛ

2072304728

15.02.2024

1 264 145

Расчет по страховым взносам

2049449256

24.01.2024

658626,85

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, 2 а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса).

Законом Орловской области от 30.04.2020 № 2482-03 с 01.07.2020 в регионе введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД), применение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Закон №422- ФЗ).

В соответствии с ч.1 ст. 2 Закона №422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона №422-ФЗ).

Согласно п.7 ст. 2 Закона №422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 8 ст. 2 Закона №422-ФЗ установлено освобождение физических лиц, применяющих специальный налоговый режим, от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход.

Согласно статьи 6 Закона №422–ФЗ, объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений.

Условием освобождения от обязанности налогового агента удерживать, исчислять и перечислять НДФЛ и уплачивать страховые взносы с сумм выплат в пользу физических лиц, является, в частности, наличие гражданско-правового договора (ГПД) и отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона №422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику). Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение «Мой налог» устанавливаются порядком использования мобильного приложения «Мой налог».

С учетом изложенного, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен (статья 16 ТК РФ).

В силу положений статьи 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью договора возмездного оказания услуг является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям», к характерным признакам трудовых отношений в соответствии со статьями 15 и 56 ТК РФ относятся: достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя; подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности); обеспечение работодателем условий труда; выполнение работником трудовой функции за плату.

О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

В пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 разъяснено, что от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

В приказ Минтруда от 30 ноября 2021 г. №838н «Об утверждении перечня индикаторов риска нарушения обязательных требований при осуществлении федерального государственного контроля (надзора) за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права» приказом Минтруда от 28.11.2024 №640н внесены дополнения, согласно которым добавлен новый индикатор риска нарушений в сфере трудовых отношений, который касается работы бизнеса с самозанятыми. Такое сотрудничество будет считаться подменой трудовых отношений, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- заказчик - компания или ИП — взаимодействует более чем с 35 людьми или ИП, применяющими НПД;

- среднемесячный доход этих работников от заказчика превышает 35 000 ₽;

- средняя продолжительность их сотрудничества с заказчиком — более трех месяцев;

- доля их дохода от этого заказчика - 90% и более.

Арбитражный суд оценив установленные по делу обстоятельства, приходит к выводу, что по результатам проведенных мероприятий и анализа имеющейся информации налоговым органом верно установлены факты, свидетельствующие о наличии между ООО «Альянс» и налогоплательщиками налога на профессиональный доход, признаков трудовых отношений.

В ходе рассмотрения дела подтверждается, что материалами проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в 2023 году, ООО «Альянс» выполняло работы по четырем государственным контрактам:

1. Выполнение работ по организации строительства объекта: «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос. контракту № 509 от 28.12.2022 (заказчик - Областное казенное учреждение «УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ»);

2. Выполнение работ по организации строительства объекта: «Взрослая поликлиника ОБУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенная по адресу: <...>» по государственному контракту № 397 от 28.10.2022 (заказчик – Областное казенное учреждение «УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ»);

3. Выполнение работ по организации строительства объекта: «ОБУССОКО «Глушковский интернат», <...>» по государственному контракту № 68 от 29.03.2022 (заказчик - Областное казенное учреждение «УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА КУРСКОЙ ОБЛАСТИ»);

4. Выполнение работ по строительству объекта: «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле по государственному контракту № 10-СП от 22.08.2022 (заказчик – Казенное учреждение Орловской области «ОРЛОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЗАКАЗЧИК»).

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом был проведен анализ деятельности ООО «Альянс» на предмет правомерности привлечения налогоплательщиков налога на профессиональный доход (далее – плательщик НПД) и полноту уплаты НДФЛ в бюджет. По результатам анализа налоговой отчетности, выписки банка, а также информации о взаимодействии с плательщиками НПД установлено, что в 2023 году ООО «Альянс» осуществляло сотрудничество с 47 самозанятыми для ведения своей финансово-хозяйственной деятельности (фактически доначисления произведены по 46 самозанятым в связи со смертью физического лица).

Из сведений, содержащихся в информационном ресурсе ПП НПД в ПК АИС Налог-3 за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. следует, что ООО «Альянс» привлекало физических лиц, зарегистрированных как плательщики НПД. Согласно сведений, содержащихся в информационном ресурсе ПП НПД в ПК АИС Налог-3 за период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г. следует, что ООО «Альянс» привлекало физических лиц, зарегистрированных как плательщики НПД, сумма выплаченного дохода за оказанные услуги ООО «Альянс» ИНН <***> составила 50 966 540,50 руб.:

№ пп

ИНН

ФИО

Код НО по месту учета

Дата постановки на учет

Дата снятия с учета

Дата первого договора

сумма дохода 2023

кол-во чеков в 2023

Всего чеков в отношении Альянс

ФИО6

4600

27.11.2023

10.11.2023

539042

ФИО7

5700

14.11.2023

10.11.2023

1017720

БАЛАЧЕНКОВ ИЛЬЯ НИКОЛАЕВИЧ

5700

05.02.2023

20.01.2023

2392447

ФИО8

3245

08.11.2022

12.03.2023

октябрь 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

113460

ФИО9

3200

29.05.2023

18.03.2024

19.06.2023

1249100

ФИО10

3200

03.08.2022

30.11.2023

декабрь 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

2030801

ФИО11

3200

20.05.2022

май 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

874576

ФИО12

3200

28.07.2022

июль 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

249136

ФИО13

3200

31.07.2022

июль 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

2092644

ФИО14

4600

28.11.2022

15.05.2023

1087440

ФИО15

3200

27.07.2022

июль 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

1113220

ФИО16

5700

17.02.2022

01.06.2023

1426420

ФИО17

5700

17.02.2021

фев.21

945276

ФИО52

4600

08.06.2023

11.10.2023

05.06.2023

116316

ФИО18

5700

02.02.2021

февраль 2021 ООО «Альянс» ИНН <***>

2398891

ФИО19

5700

04.11.2021

ноя.22

2299765

ФИО20

5700

28.03.2023

27.03.2023

2383028

ФИО21

3200

05.12.2023

31.03.2024

15.11.2023

451605

ФИО22

5700

06.08.2022

01.02.2023

670280

ФИО23

5700

04.08.2023

10.10.2023

354300

ФИО24

5700

13.01.2023

20.02.2023

2393278

ФИО25

3200

27.07.2022

июль 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

136510

ФИО26

3200

27.10.2023

20.02.2024

09.10.2023

72930

ФИО27

3200

24.11.2022

ноябрь 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

1108241

ФИО28

5700

02.07.2021

июль 2021 для ООО «Альянс» ИНН <***>

392381

ФИО29

4600

01.04.2022

08.06.2023

1564490

ФИО30

5700

25.08.2023

14.08.2023

1534005

ФИО31

3245

24.11.2021

28.01.2022

420291

ФИО49

4600

20.02.2022

08.11.2023

817034

ФИО32

5700

02.08.2023

10.08.2023

825300

ФИО33

5700

08.09.2023

29.09.2023

2320960

ФИО34

5700

04.08.2023

11.12.2023

56015

ФИО35

5700

17.02.2021

1478765,5

ФИО36

5700

15.12.2021

ноя.21

63764

ФИО37

5700

18.02.2021

фев.21

1132952

ФИО38

5748

17.02.2021

фев.21

1195591

ФИО39

5700

09.08.2023

01.08.2023

761995

ФИО40

3200

06.12.2023

13.04.2024

15.11.2023

597850

ФИО41

4600

27.07.2022

июнь 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

2462422

ФИО42

3200

01.08.2022

июль 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

982980

ФИО43

3200

02.03.2023

26.02.2024

01.02.2023

371008

ФИО44

5700

21.03.2023

27.03.2023

2394450

ФИО45

5700

20.04.2022

ноябрь 2022 ООО «Альянс» ИНН <***>

1722590

ФИО4

4600

29.09.2023

02.10.2023

1499135

ФИО46

3100

11.08.2023

09.10.2023

129140

ФИО47

3200

29.06.2023

09.10.2023

726996

50 966 540,5

В ходе проведенного анализа копий первичных документов (договоров подряда и актов выполненных работ (услуг)) и ресурса МАРМ выявлены несоответствия в датах заключения договоров подряда с физическими лицами, зарегистрированными как плательщики НПД и регистрацией физического лица применяющего специальный налоговый режим у 12 физических лиц. С данными физическими лицами заключены договоры подряда раньше, чем они зарегистрировались в качестве плательщика НПД.

При этом, из протокола допроса главного бухгалтера ФИО48 от 02.04.2024 следует, что при заключении договора самозанятый предоставляет справку по форме КНД 1122035 о применении специального налогового режима.

Вместе с тем, на сайте www.npd.nalog.ru, реализована возможность формирования в электронной форме подписанных электронной подписью ФНС России справок о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве налогоплательщика НПД (КНД 1122035), также на сайте ФНС России реализован сервис «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход», позволяющий узнать, в каком статусе зарегистрирован налогоплательщик (Письмо ФНС России от 06.02.2020 № СД-4-3/1866@ «О подтверждении постановки на учет в качестве налогоплательщиков НПД»).

Арбитражный суд соглашается с выводом налогового органа о том, что данный факт свидетельствует о том, что лица регистрировались самозанятыми исключительно для заключения договоров с Обществом, ранее вступления во взаимоотношения с Обществом, а также после окончания данных взаимоотношений намерения осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность не вели, либо снимались с учета, либо официально устраивались как сотрудники ООО «Альянс».

Подобный подход также применен в Определении Верховного суда РФ от 3 февраля 2025 г. № 309-ЭС24-20306.

Также по делу установлено, что плательщики НПД ранее оказывали услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, КПП 770301001, где руководителем является ФИО5

Так, анализ источников дохода плательщиков НПД показал, что для 42 самозанятых, организация ООО «Альянс» является единственным источником дохода (причем для 26 самозанятых с 2021 года), поскольку они на постоянной основе, длительное время вовлечены в финансово-хозяйственную деятельность организации, направленную на выполнение работ в соответствии с основным видом деятельности организации – строительство зданий и сооружений. Факт исполнения работ лично в совокупности с иными установленными в ходе проверки фактами свидетельствует об исполнении плательщиками НПД трудовых функций и не указывает на самостоятельное ведение предпринимательской деятельности плательщиками НПД.

Отсутствие иного дохода свидетельствует о том, что данные физические лица получали основной доход от ООО «Альянс», что может указывает на то, что Общество фактически является работодателем, обеспечивая физическое лицо работой и основным доходом для жизни, и как следствие возникают основания возникновения трудовых отношений в соответствии со ст. 16 ТК РФ.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Арбитражного Суда Поволжского округа №Ф06-4196/2024 по делу №А57-10945/2023 от 13.06.2024, № Ф06-4539/2024 по делу №А57-10956/2023 от 10.07.2023.

Также в соответствии с представленными однотипными договорами подряда на выполнение работ (оказания услуг) заказчик обязуется предоставлять подрядчику объем работ (п.3.4.1.Договора), осуществлять контроль и надзор за ходом и качеством выполнения работ (п.3.5.1.Договора). В договорах также оговорены сроки выполнения работ и их объемы. Также, согласно допроса главный бухгалтер ФИО48 сообщила, что ведется ежедневный контроль за сроками выполнения работ прорабами, ответственными за соответствующий объект строительства, т.е. даже в договорах присутствует подконтрольность плательщика НПД ООО «Альянс».

Кроме того при анализе представленных договоров согласно п.2.2 и 4.1. Договора прослеживается несоответствие объемов, указанным срокам выполнения работ (ФИО6, ФИО9, ФИО13, ФИО16, ФИО21, ФИО23, ФИО30, ФИО31, ФИО49, ФИО32).

В рамках проведённых контрольных мероприятий и в ходе рассмотрения дела в суде был проведен анализ привлечённых физических лиц:

1. ФИО6 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 27.11.2023 (регистрация в качестве НПД прошла за 1 день до подписания акта выполненных работ). ФИО6 на момент заключения договора данным статусом самозанятого не обладала. Информация об ином источнике дохода в 2023 отсутствует. На допрос в качестве свидетеля не явилась.

Между ООО «Альянс» и ФИО6 в 2023 году заключены договоры подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>, цена за метр квадратный 320 руб.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 10.11.23

шпаклевка стен

10.11.23-28.11.23

196,9 м²

№ 2 от 05.12.23

шпаклевка стен

05.12.23-11.12.23

578,2м²

2. ФИО7 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 14.11.2023. ФИО7 на момент заключения договора статусом самозанятого не обладал. Информация об ином источнике дохода в 2023 отсутствует. На допрос в качестве свидетеля не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО7 в 2023 году заключены договоры подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 10.11.23

устройство вентилируемых фасадов

10.11.23-28.11.23

179,9 м²

№ 2 от 05.12.23

устройство вентилируемых фасадов

05.12.23-11.12.23

128,5м²

Анализ ряда проведенных работ показывает, что это многостадийный процесс, результат которого нельзя указать просто в квадратных метрах или иных измерителях, как это отражено в актах выполненных работ.

Например, установка вентилируемых фасадов должна производиться согласно инструкции, альбомам технических решений разработчика и производителя систем и обязательно с учетом требований действующих нормативных документов. Все работы по монтажу должны выполняться под контролем лица, ответственного за безопасное производство работ и в соответствии с требованиями Приказа Минтруда России от 11.12.2020 №883н «Об утверждении Правил по охране труда при строительстве, реконструкции и ремонте».

Сама установка вентилируемых фасадов включает в себя ряд этапов: подготовительный этап; разметка мест установки кронштейнов; установка кронштейнов; - установка и крепление теплоизоляционного слоя для вентилируемого фасада; установка направляющих профилей; установка облицовки.

Таким образом, установку вентилируемого фасада в одиночку и за столь короткие сроки не возможно выполнить. Налогоплательщиком не предоставлено ни одного доказательства и/или расчета по необходимым трудозатратам.

3. Балаченков Илья Николаевич ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 05.02.2023, Балаченков И.Н. на момент заключения договора статусом самозанятого не обладал. Информация об ином источнике дохода в 2023 отсутствует. Кроме того, согласно справки, предоставленной «ОГУ имени И.С.Тургенева», Балаченков И.Н. является студентом очной формы обучения.

Между ООО «Альянс» и Балаченковым И.Н. в 2023 году заключены договоры подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле и взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница». Таким образом, организация распределяла плательщика НПД по объектам в связи с производственной необходимостью.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 20.01.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

20.01.23-07.02.23

53,71 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³

№ 2 от 14.02.23

монтаж ограждающих конструкций стен из многослойных панелей

14.02.23-07.03.23

200,7 м² по цене 650 руб. за 1 м²

№3 от 22.02.2023

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

22.02.23-30.03.23

64,3 м³ по цене 1500 руб. за м³

№4 от 04.04.2023

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

04.04.23-10.04.23

55,4 м³ по цене 1500 руб. за м³

№5 от 08.02.2023

устройство железобетонных фундаментов

08.02.23-04.05.23

21,95 м³ по цене 9500 руб. за м³

№6 от 10.05.2023

устройство вентилируемых фасадов

10.05.23-07.06.23

55,83 м³ по цене 3300 руб. за м³

№ 7 от 13.06.2023

устройство вентилируемых фасадов

13.06.23- 04.07.23

145,2 м³ по цене 3300 руб. за м³

№ 8 от 10.08.2023

устройство вентилируемых фасадов

10.07.23- 03.08.23

181,8 м² по цене 3300 руб. за м²

№ 9 от 09.08.2023

устройство вентилируемых фасадов

09.08.23- 30.08.23

160,61 м² по цене 3300 руб. за м²

В соответствии со ст. 90 НК РФ в ходе проверки был допрошен Балаченков И.Н. в здании университета, где он обучается. Из протокола допроса б/н от 25.04.2024 года Балаченкова И.Н. следует, что он имеет неоконченное высшее образование по специальности продукты питания животного происхождения. С января 2023 года оказывал строительные услуги ООО «Альянс». Об организации ООО «Альянс» узнал через знакомых, ездил на стройку на своей машине, проживал в пристройке рядом с поликлиникой. Выполнял фасадные работы, земельные и монтажные работы. Работал по-разному, иногда целый день, иногда пол дня. Пропускной системы не было, сторож пропускал. Средства СИЗ не выдавались. Строгого контроля не было, работу смотрели разные люди. Другие работники координировали его работу. С ними также взаимодействовал: просил спецтехнику передвинуть материалы, других рабочих просил помочь, иногда просил рабочих техники посодействовать. На вопрос с кем в бригаде (паре) вы работали, ответил, что работал один, бывало пользовался помощью друзей или рабочих. На вопрос кто составлял и подписывал акт, ответил, что акт подписывал и передавал в бухгалтерию, следующий договор заключал сразу. На вопрос как вы узнавали о необходимости в ваших услугах, затруднился ответить. На вопрос как вы совмещали учебу на очном дневном отделении в Университете и работу в ООО «Альянс», ответил, что пропускал некоторые занятия (пары), ездил на работу после учебы.

Материалами дела подтверждается, что Балаченков И.Н. является студентом очной формы обучения по специальности продукты питания животного происхождения и не имеет специальности в строительной профессии. Так, в рамках проведения контрольных мероприятий был получен журнал посещения учебных занятий студентом ОГУ им И.С. Тургенева Балаченковым И.Н., который является студентом 2 курса очной формы обучения. В период оказания услуг ООО «Альянс» Балаченков И.Н. находился на занятиях в Университете, в связи с чем, выполнять работы не мог в связи с обучением в другом городе.

Согласно сведений, полученных в ходе допроса для выполнения работ Балаченков И.Н. привлекал других рабочих, что противоречит нормам пункта 7 статьи 2 №422-ФЗ. Также было установлено, что Балаченков Илья Николаевич приходится сыном ФИО50, который является штатным сотрудником ООО «Альянс» (прораб организации).

Согласно расчета по 6-НДФЛ за 12 месяцев 2023 года ФИО50 (отец) получил доход 70015,20 рублей (средняя заработная плата составила 5834,60 руб.) за полный рабочий день (согласно табеля учета рабочего времени). Согласно актов выполненных работ и чеков Балаченков И.Н. за период с 10.02.2023 по 30.08.2023 (7 месяцев) получил доход 2 392 447 руб. (средний доход составил 341 778,14 руб. в месяц).

4. ФИО8 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 08.11.2022. ФИО8 на момент заключения договора статусом самозанятого не обладал. Информация об ином источнике дохода в 2023 отсутствует. На допрос в качестве свидетеля не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО8 в 2023 году заключен договор подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>, (цена 1500 руб. за м³).

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 20.01.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

20.01.2023-07.02.2023

57,24 м³

№ 2 от 13.02.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

13.02.2023-17.02.2023

18,4 м³

Также, по делу установлено, что в 2022 году ФИО8 оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является также ФИО5 Кроме того, ООО «Альянс» ИНН <***> также осуществляло в 2022 году ремонт школы в Брянской области по государственным контрактам.

5. ФИО9 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 29.05.2023. На допрос в качестве свидетеля не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО9 в 2023 году заключены договоры подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 19.06.23

устройство газона и беговая дорожка

19.06.2023-19.07.2023

Газон 915 м³ по цене 300 руб. за 1 мет м³, беговая дорожка 61 м² по цене 6500 руб. за м²

№ 2 от 19.07.23

устройство газона

19.07.2023- 02.08.2023

1927 м² газона по цене 300 руб. за 1 м².

6. ФИО10 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 03.08.2022.

Между ООО «Альянс» и ФИО10 в 2023 году заключены 12 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>, «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района Курской области, «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г.Орле.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 16.01.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

16.01.2023 по 07.02.2023

127 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³

№ 2 от 27.02.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

27.02.2023 по 06.03.2023

103,6 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³

№4 от 04.04.2023

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

13.03.2023 по 21.03.2023

28,3 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³

№5 от 08.02.2023

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

27.03.2023 по 06.04.2023

84,9 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³

№6 от 12.04.23

монтаж ограждающих конструкций стен из многослойных панелей

12.04.2023 по 05.05.2023

168,5 м² по цене 1320 руб. за 1 м²

№ 7 от 10.05.23

земляные работы

10.05.2023 по 07.06.2023

131, м² по цене 2130 руб. за 1 м²

№ 8 от 13.06.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

13.06.2023 по 06.07.2023

182,6 м² по цене 1500 руб. за 1 м²

№ 9 от 12.07.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

12.07.2023 по 04.08.2023

183,8 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³

№10 от 10.08.23

разборка покрытий и оснований асфальтобетонных

10.08.2023 по 04.09.2023

89,26 м³ по цене 3500 руб. за 1 м³

№11 от 11.09.23

засыпка траншей и котлованов с уплотнением

11.09.2023 по 03.10.2023

46 м³ по цене 1500 руб. за м³

№12 от 11.10.23

облицовка стен гипсокартонными листами

11.10.2023 по 03.11.2023

65,8 м² по цене 750 руб. за 1 м²

Таким образом, установлено, что плательщик НПД выполняет не разовые услуги в качестве самозанятого, а определенные работы в соответствии с производственной необходимостью заказчика.

Также выявлено несоответствие в договорах подряда и актах выполненных работ по одному виду услуг и цене с указанием различных единиц измерения (засыпка траншей и котлованов по договору № 8 – 182,6 м², а в договоре №9 – 183,8 м³ при цене 1500 рублей).

Кроме того, по делу установлено, что в 2022 году ФИО10 оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5 Данная организация также осуществляла в 2022 году строительные работы в Брянской области по государственным контрактам. Т.е. имеет место перевод руководителем организаций плательщика НПД с одного объекта на другой.

Согласно протокола допроса № 000 от 08.04.2024 ФИО10 оказывал услуги по установке сантехники и другие работы не выполнял, однако ни в договорах, ни в Актах выполненных работ такого вида оказанных организации услуг нет.

7. ФИО11 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 20.05.2022.

Между ООО «Альянс» и ФИО11 в 2023 году заключены 2 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 04.01.23

устройство ленточных фундаментов

04.01.2023 по 24.01.20

77,32 мп по цене 6800 руб. за 1 мп

№ 2 от 20.02.23

устройство перекрытий

20.02.2023 по 23.03.2023

43,6 м³ по цене 8000 руб. за 1 м³

Кроме того, в рамках контрольных мероприятий Управлением установлено, что в 2022 году ФИО11 оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, а затем ООО «Альянс» ИНН <***>, что говорит о распределении руководителем организации плательщика НПД по объектам, а также долговременное сотрудничество самозанятого с организациями ООО «Альянс», т.е. вовлечение его в производственный процесс.

8. Гуторов Виктор Николаевич ИНН 325201624418 состоит на учете в качестве плательщика НПД с 08.08.2022.

Между ООО «Альянс» и ФИО12 в 2023 году заключен 1 договор подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>. Согласно договору № 1 ФИО12 в срок с 10.01.2023 по 31.01.2023 года должен выполнить устройство железобетонных стен 27,08 м³ по цене 9200 руб. за 1 м³.

На дату проведения проверки у налогового органа отсутствовала информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г.

Кроме того, в рамках контрольных мероприятий установлено, что в 2022 году ФИО12 оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, а затем ООО «Альянс» ИНН <***>, что указывает о распределении руководителем организации плательщика НПД по объектам.

9. ФИО13 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 31.07.2022.

Между ООО «Альянс» и ФИО13 в 2023 году заключены 11 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...> и ФОК открытого типа в г. Орел.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 17.04.23

устройство перегородок из ГКЛ

17.04.23- 04.05.23

78,2 м²

№ 2 от 27.02.23

устройство перегородок из ГКЛ

10.05.23-18.05.23

78,2 м²

№3 от 23.05.23

устройство перегородок из ГКЛ

23.05.23-01.06.23

114,8 м²

№5 от 07.06.2023

окраска водно-дисперсионными акриловыми составами стен

07.06.23- 20.06.23

505,8 м²

№6 от 02.08.23

шпаклевка стен

02.08.23-16.08.23

265 м²

№ 7 от 21.08.23

шпаклевка стен

21.08.23-06.09.23

505,4 м²

№ 8 от 11.09.23

шпаклевка стен

11.09.23-28.09.23

605,0 м²

№ 9 от 04.10.23

окраска стен

с 04.10.2023 по 12.10.2023

330,4 м²

№10 от 17.10.23

шпаклевка стен

17.10.23-26.10.23

231,9 м²

№11 от 31.10.23

Оклейка обоями стен с покраской, шпаклевка стен

31.10.23-09.11.23

266,3 м² + 266,3 м²

№12 от 11.10.23

Оклейка обоями стен с покраской, шпаклевка стен

15.11.23-23.11.23

200,2 м² + 200,2 м²

Кроме того, из представленных договоров (п. 2.2 и 4.1 Договора) прослеживается несоответствие объемов указанным срокам выполнения работ, так согласно договору №13 за 7 дней физическое лицо выполнило шпаклевку стен, оклейку обоями с покраской площадью 345,9 м² и по договору №14 за 10 дней - площадью 476 м².

Налоговым органом установлено, что ФИО13 в 2023 году получала доход в ЗАО «Паросиловое хозяйство» ИНН <***> КПП 325701001. Юридический адрес: <...>.

В адрес организации направлено требование о представлении копий трудовых договоров и табелей учета рабочего времени в отношении сотрудника ФИО13 Согласно полученного ответа, ФИО13 работает в ЗАО «Паросиловое хозяйство» в должности заместителя генерального директора с 01.02.2023 года на 1,0 ставку с режимом работы – пятидневная 40-часовая рабочая неделя (согласно копии трудового договора). При анализе представленных табелей учета рабочего времени установлено, что в момент выполнения работ по договорам подряда на объектах ООО «Альянс» ФИО13 находилась на работе в ЗАО «Паросиловое хозяйство» в г. Брянске.

Также, Управлением установлено, что в 2022 году ФИО51 оказывала строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является также ФИО5 Первый чек ООО «Альянс» ИНН <***> самозанятым пробит 02.08.2022, на учете он стоит с 31.07.2022, что говорит о регистрации плательщика НПД под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>.

10. ФИО14 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 26.06.2020.

Между ООО «Альянс» и ФИО14 в 2023 году заключены 3 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос.контракту № 509.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 15.05.23

Установка блоков стен подвала

15.05.2023 по 15.06.2023

362 шт. по цене 1050 руб. за 1 шт.

№ 2 от 20.06.23

Установка блоков стен подвала

20.06.2023 по 13.07.2023

362 шт. по цене 1050 руб. за 1 шт.

№3 от 20.07.23

Установка блоков стен подвала

20.07.2023 по 22.08.2023

303 шт. по цене 1050 руб. за 1 шт.

Также установлена периодичность заключения договоров из месяца в месяц по одному виду работ.

11. ФИО15 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 27.07.2022, отсутствует информация об ином источнике дохода в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс», на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО15 в 2023 году заключено 3 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договора являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 01.02.23

Установка ж/бетонных колонн

01.02.2023-06.03.2023

39,06 м³ по 9500 руб. за м³

№ 2 от 13.03.23

Установка ж/бетонных колонн

13.03.2023-10.04.2023

53 м³ по цене 8000 руб. за м³

№3 от 19.04.23

устройство перекрытий

19.04.2023-22.05.2023

35,35 м³ по цене 9000 руб. за 1 м³

12. ФИО16 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 17.02.2022, информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс» отсутствует.

Между ООО «Альянс» и ФИО16 в 2023 году заключено 5 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле по гос.контракту № 10-СП от 22.08.2022 и взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>.

№ договора, дата

Предмет договора

Срок

Результат

№1 от 01.06.23

сплошное выравнивание внутренних поверхностей из сухих смесей

01.06.23- 21.06.23

633,9 м² по цене 600 руб. за 1 м²

№ 2 от 21.06.23

гладкая облицовка пола

21.06.23-17.07.23

66,4 м² по цене 1000 руб. за 1 м²

№3 от 24.07.23

штукатурка поверхностей внутри здания

24.07.23-30.08.23

880,3 м² по цене 600 руб. за 1 м²

№4 от 24.07.23

штукатурка поверхностей внутри здания

06.08.23-11.09.23

428,1 м² по цене 600 руб. за 1 м²

№5 от 18.09.23

штукатурка поверхностей внутри здания

18.09.23-25.09.23

162,2 м² по цене 1200 руб. за 1 м²

Таким образом, организация распределяла плательщика НПД по объектам в связи с производственной необходимостью.

13. ФИО17 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 17.02.2021. Отсутствует информация об ином источнике дохода в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс», на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО17 в 2023 году заключены 13 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг на объектах Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...> и ФОК открытого типа в г. Орел, «ОБУССОКО «Глушковский интернат», <...>» по гос. контракту № 68 от 29.03.2022.

Договор № 1 заключен на выполнение работ на объекте в п. Глушково. По нему ФИО17 с 16.01.2023 по 27.01.2023 осуществлял устройство покрытий из линолеума на клее 80,9 м² по цене 460 руб. за 1 м².

Договора №№ 2-5 заключены на выполнение работ на объекте поликлиника в г. Обоянь. По договорам № 2-№5 ФИО17 осуществлял засыпку траншей и котлованов с уплотнением на общую площадь 109,6 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³.

Договора №№ 6-7 заключены на выполнение работ на объекте ФОК открытого типа в г. Орел. По этим договорам ФИО17 осуществлял изоляцию покрытий и перекрытий по договору №6 площадью 16,0 м³ по цене 3240 руб. за 1 м³ и устройство перегородок из ГКЛ по договору № 7 площадью 55,8 м² по цене 950 руб. за м².

Договора № 8 -№13 заключены на выполнение работ на объекте поликлиника в г. Обоянь. По договорам №8,9,10 ФИО17 осуществлял устройство стропил 21,42 м³ по цене 14850 руб. за 1 м³. По договорам № 11,12,13 ФИО17 осуществлял устройство кровель различных типов из металлочерепицы общей площадью 129,29 м³ по цене 2500 руб. за 1 м³.

Также, по делу установлено, что ФИО17 с 2021 года на постоянной основе оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, и ООО «Альянс» ИНН <***> руководителем которых является ФИО5 Первый чек ООО «Альянс» ИНН <***> самозанятым пробит 26.03.2021, на учете он стоит с 17.02.2021, что говорит о регистрации плательщика НПД под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>, а также о распределении руководителем организации его по объектам.

14. ФИО52 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 08.06.2023. Договор подряда с ФИО52 заключен до регистрации физического лица в качестве плательщика НПД. Отсутствует информация об ином источнике дохода в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс», на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО52 в 2023 году заключен договор подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>.

Согласно договору № 1 от 05.06.2023 ФИО52 в срок с 05.06.2023 по 21.06.2023 года должен выполнить услугу по кладке стен из газосиликатных блоков 14,36 м³ (цена за 1м³ - 8100 руб.).

15. ФИО18 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 02.02.2021. Отсутствует информация об ином источнике дохода в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс».

Между ООО «Альянс» и ФИО18 в 2023 году заключены 20 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объектах Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...> и «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос. контракту № 509 от 28.12.2022район, <...>» по гос. контракту № 68 от 29.03.2022.

Договоры № 1 - № 13 заключены на выполнение работ на объекте Курская область, г. Обоянь.

По договорам №1, №2 ФИО18 осуществлял устройство железобетонных стен общей площадью 68,24 м³ по цене 9200 руб. за 1 м³ с 23.01.202 по 03.02.2023 и с 08.02.2023 по 21.02.2023.

По договорам № 3- №8, № 10, № 11,№ 12,№ 13 осуществлял кладку перегородок из кирпича по цене 1530 руб. за 1 м² общей площадью 937,2 м².

По договору № 9 - кладку стен из газосиликатных блоков общей площадью 7,33 м³ по цене 8100 руб. за 1 м³.

По договорам № 14,15,17,20 – кладка стен кирпичных наружных 14,64 м³ по цене 9500 руб. за 1 м³.

По договорам № 16,18,19 – кладка стен из легкобетонных камней площадью 21,81 м³ по цене 5000 руб. за 1 м³.

При допросе в качестве свидетеля ФИО18 показал, что с 2021 года оказывает услуги как самозанятый организации ООО «Альянс», занимается кладкой кирпича, монтажом перекрытий, плит, также указал, что проверяет как выполнена услуга прораб Валерий Валерьевич. Материалы, спецтехнику предоставляет ООО «Альянс».

Кроме того, установлено, что ФИО18 с 2021 года на постоянной основе оказывает строительные работы ООО «Альянс» ИНН <***>, а также в 2021 году ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5 Первый чек ООО «Альянс» ИНН <***> самозанятым пробит 26.02.2021, на учете он стоит с 02.02.2021, что указывает о регистрации плательщик НПД под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>, а также непрерывное с 2021 года вовлечение его в хозяйственную деятельность организаций.

16. ФИО19 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 04.11.2021. Отсутствует информация об ином источнике дохода в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс».

Между ООО «Альянс» и ФИО19 в 2023 году заключены 12 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объектах Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>, ФОК открытого типа в г.Орел, «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района и «ОБУССОКО «Глушковский интернат», <...>» по гос.контракту № 68 от 29.03.2022.

По договорам № 1, №3, № 6, № 7, ФИО19 осуществлял засыпку траншей и котлованов с уплотнением общей площадью 301,5 м³ по цене1500 руб. за 1 м³ в период с 20.01.2023 по 07.02.2023, с 27.03.2023 по 06.04.2023, с 13.06.2023 по 06.07.2023 и с 12.07.2023 по 04.08.2023 соответственно.

По договору № 8 окраску улучшенную потолков с подготовкой под покраску площадью 543,7 м² по цене 540 руб. за 1 м² с 11.09.2023 по 03.10.2023.

По договорам № 10,11 устройство кровель различных типов из металлочерепицы общей площадью 277,32 м² по цене 2500 руб. за 1 м² в период с 10.10.2023 по 03.11.2023 и с 11.11.2023 по 05.12.2023

По договору № 2 ФИО19 осуществлял окраску потолков 155,5 м² по цене 450 руб. за 1 м², это выполнялось плательщиком НПД на объекте в п. Глушково с 20.02.2023 по 06.03.2023.

По договору № 5 - земляные работы 77,9 м³ по цене 2130 руб. за 1 м³ с 10.05.2023 по 07.06.2023.

По договору № 4 ФИО19 осуществлял изоляцию покрытий и перекрытий 21,89 м³ по цене 3500 руб. за 1 м³ с 14.04.2023 по 05.05.2023.

По договору № 9 ФИО19 осуществлял разборку покрытий и оснований асфальтобетонных 107,6 м³ по цене 3500 руб. за 1 м³ с 15.08.2023 по 05.09.2023.

По договору № 12 установку противопожарных дверей в количестве 35 штук по цене 4900 за штуку с 11.12.2023 по 27.12.2023.

При анализе представленных договоров установлено следующее:

Договора № 1, №3, №6, №7, №9, №10, №11, №12 заключены на выполнение работ на объекте Курская область, г. Обоянь.

Договора № 4, № 5 заключены на выполнение работ на объекте ФОК г. Орел.

Договор № 8 заключен на выполнение работ на объекте в д. Чурилово Курской области.

Договора № 2 заключен на выполнение работ на объекте в п. Глушково Курской области.

По делу установлено, что ФИО19 на постоянной основе оказывал строительные работы ООО «Альянс» ИНН <***>, а также в 2022 году оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5

17. ФИО20 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 28.03.2023. Отсутствует информация об ином источнике дохода в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс». Договор подряда №1 заключен до регистрации физического лица в качестве налогоплательщика НПД.

Между ООО «Альянс» и ФИО20 в 2023 году заключены 11 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объектах Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>, «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово.

Договора № 1- № 9 заключены на выполнение работ на объекте Курская область, г.Обоянь.

Договора № 10, № 11 заключены на выполнение работ на объекте в д.Чурилово Курской области.

По договорам №1, №2, №3, №4 ФИО20 осуществлял кладку перегородки из кирпича общей площадью 547,8 м² по цене 1530 руб. за 1 м² за период с 27.03.2023 по 06.04.2023, с 11.04.2023 по 28.04.2023, с 03.05.2023 по 11.05.2023 и с 16.05.2023 по 25.05.2023 соответственно.

По договорам №5-№9 ФИО20 осуществлял кладку стен и газосиликатных блоков общей площадью 133,24 м³ по цене 8100 руб. за 1 м³ в период с 30.05.2023 по 14.06.2023, с 19.06.2023 по 26.06.2023, с 03.07.2023 по 13.07.2023, с 18.07.2023 по 02.08,2023 и с 07.08.2023 по 16.08.2023 соответственно.

По договорам №10,№11 ФИО20 осуществлял кладку стен из легкобетонных камней общей площадью 93,13 м³ по цене 5000 руб. за 1 м³ с 12.09.2023 по 25.09.2023 и с 29.09.2023 по 05.10.2023.

Таким образом, плательщик НПД выполнял определенные виды работ в соответствии с производственной необходимостью организации, а также организация распределяла его по объектам для выполнения разных работ, а не определенного разового задания. Кроме того, договора заключались один за другим, т.е. плательщик НПД непрерывно вовлечен в хозяйственную деятельность организации.

18. ФИО21 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 05.12.2023. Договор подряда №1 заключен до регистрации физического лица в качестве налогоплательщика НПД отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023.

Между ООО «Альянс» и ФИО21 в 2023 году заключен договор подряда на выполнение работ (оказании услуг) № 1 от 15.11.2023. Предметом договора являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте Взрослая поликлиника «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово Курской области, следующего содержания: устройство боковой изоляции (монтаж пеноплекса).

Согласно договору № 1 ФИО21 в срок с 15.11.2023 по 08.12.2023 года должен выполнить устройство боковой изоляции 821,1 м² (монтаж пеноплекса) по цене 550 руб. за 1 м².

Кроме того, при анализе представленных договоров согласно п.2.2 и 4.1. Договора прослеживается несоответствие объемов, указанным срокам выполнения работ.

19. ФИО25 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 13.01.2023 отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г. На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО25 в 2023 году заключен договор подряда на выполнение работ (оказании услуг) № 1 от 20.02.2023. Предметом договора являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>, следующего содержания: малые архитектурные формы (комплекс работ).

Согласно договору № 1 ФИО25 в срок с 20.02.2023 по 20.03.2023 года должен был выполнить 124,1 метров погонных малых архитектурных форм по цене 1100 руб. за мп.

20. ФИО22 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 06.08.2022.

Между ООО «Альянс» и ФИО22 в 2023 году заключены 7 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...> и ФОК открытого типа в г.Орел.

Договора № 1- № 4 заключены на выполнение работ на объекте Курская область, г.Обоянь.

Договора № 5-№ 7 заключен на выполнение работ на объекте в г.Орел.

По договорам №1, №2 ФИО22 осуществлял малые архитектурные формы (комплекс работ) 205 мп. по цене 1100 за мп. в период с 01.02.2023 по 21.02.2023 и с 27.02.2023 по 13.03.2023.

По договору 3 – установка архитектурных форм 13 шт. по 9000 рублей за штуку с 22.03.2023 по 11.04.2023.

По договорам № 4 засыпку траншей и котлованов с уплотнением 12,72 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³ с 15.05.2023 по 31.05.2023.

По договорам №5,№6,№7 ФИО22 осуществлял устройство ограждений 214,7 м³ по цене 1000 за 1 м³, 94 пм. по цене 1000 за мп. в период с 13.06.2023 по 27.06.2023, с 03.07.2023 по 24.07.2023 и с 31.07.2023 по 10.08.2023.

При допросе ФИО22 в налоговым органоне установлено, что он по специальности сварщик и оказывал услуги ООО «Альянс» по изготовлению металлических заборов и металлоконструкций в г. Орле на территории СПЗ.

Однако согласно представленных ООО «Альянс» договоров подряда и актов выполненных работ ФИО22 выполнял строительно-монтажные работы (осуществлял – малые архитектурные формы, установку архитектурных форм, засыпку траншей и котлованов с уплотнением, устройство ограждений) на объекте БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...> и ФОК открытого типа в г. Орле. Акты выполненных работ ФИО22 не составлял и не подписывал.

Данные документы опровергаются показаниями самого опрошенного ФИО22 и подтверждает выводы налогового органа о формальном составлении актов выполненных работ.

Например, акт №7 от 10.08.23, согласно которому ФИО22 выполнял устройство ограждения.

Вместе с тем, в протоколе допроса от 17.04.2023 свидетель ФИО22 сообщил, что выполнял исключительно сварочные работы. Другие работы свидетель не выполнял (вопросы №№ 5, 6, 6.1 и ответы на них).

Кроме того, работы по изготовлению металлоконструкций осуществлял вместе с плательщиком НПД ФИО25, что противоречит нормам п.7 ст.2 №422-ФЗ.

21. ФИО23 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 04.08.2023, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023. На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО23 в 2023 году заключены 2 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договора являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>, следующего содержания: устройство ограждений.

Согласно договору № 1 ФИО23 в срок с 10.10.2023 по 03.11.2023 года должен выполнить 129,8 мп ограждений по цене 1500 руб. за мп, по договору № 2 ФИО23 в срок с 11.11.2023 по 05.12.2023 года должен выполнить 106,4 мп ограждений по цене 1500 руб. за мп.

22. ФИО24 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 27.07.2022, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023. На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО24 в 2023 году заключены 6 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) объектах Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенных по адресам: <...> и ФОК открытого типа в г. Орле.

Договора № 1-№4 заключены на выполнение работ на объекте поликлиника в г. Обоянь.

По договору № 1 ФИО24 выполнял устройство железобетонных стен 42,29 м³ по цене 9200 руб. за 1 м³ с 10.01.2023 по 31.01.2023, по договору № 2 – устройство железобетонных колонн 58,08 м³ по цене 9500 руб. за 1 м³, с 01.02.2023 по 06.03.2023 по договорам №3, №4 – устройство перекрытий 53 м³ по цене 8000 руб. за 1 м³ и 35,35 м³ по цене 9000 за 1 м³ соответственно в период с 13.03.2023 по 10.04.2023 и с 19.04.2023 по 22.05.2023.

Договоры № 5, № 6 заключены на выполнение работ на объекте ФОК открытого типа в г. Орел. По договорам ФИО24 осуществляла устройство газона площадью 946 м³ по цене 300 руб. за 1 м³ и беговую дорожку 61,0 м² по цене 6500 м² с 19.06.2023 по 13.07.2023 и 19.07.2023 по 02.08.2023.

Таким образом, установлено, что плательщик НПД выполнял не разовые услуги в качестве самозанятого, а определенные работы в соответствии с производственной необходимостью заказчика.

Также, налоговым органом установлено, что в 2022 году ФИО24 оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5 Первый чек ООО «Альянс» ИНН <***> плательщиком НПД пробит 08.08.2022, на учете он стоит с 27.07.2022, что говорит о регистрации самозанятого под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>.

Кроме того, в рамках контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что в 2022 году ФИО24 на постоянной основе оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***> и ООО «Альянс» ИНН <***>, что говорит о распределении руководителем организации плательщика НПД по объектам.

23. ФИО26 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 27. 10.2023.

Между ООО «Альянс» и ФИО26 в 2023 году заключен договор подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

По договору ФИО26 в срок с 09.10.2023 по 30.10.2023 должна выполнить устройство 132,6 м² подвесного потолка по цене 550 руб. за м².

Кроме того установлено, что договор подряда с ФИО26 фактически осуществляющей деятельность, заключен до регистрации физического лица в качестве плательщика НПД (договор №1 заключен 09.10.2023, регистрация в качестве НПД 27.10.2023).

Также в рамках проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что в период с 09.10.2023 по 30.10.2023 ФИО26 работала по трудовому договору в АО «Управляющая компания «Брянский машиностроительный завод», расположенное в Брянской области, что подтверждается выпиской из раздела Расчета по страховым взносам с 2017 по 2024.

Таким образом оказывать услуги в Курской области не могла.

24. ФИО27 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 24. 11.2022, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс».

Между ООО «Альянс» и ФИО27 в 2023 году заключены 3 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

По договору № 1 ФИО27 выполнял устройство железобетонных стен 39,23 м³ по цене 9200 руб. за 1 м³ с 25.01.2023 по 03.02.2023, по договору № 2 устройство железобетонных колонн 41,85 м³ по цене 9500 руб. за 1 м³ с 09.02.2023 по 21.02.2023, по договору № 3 устройство перекрытий 43,6 м³ по цене 8000 руб. за 1 м³ с 27.02.2023 по 23.03.2023.

Кроме того, в рамках контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что в 2022 году ФИО27 оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***> и ООО «Альянс» ИНН <***>, что говорит о распределении руководителем организаций плательщика НПД по объектам. Помимо этого, установлено, что первый чек ФИО27 пробил 09.12.2022, на учете с 24.11.2022, т.е. регистрация ФИО27 в качестве плательщика НПД была именно под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>. Как самозанятый услуги другим организациям не оказывал.

25. ФИО28 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 02.07.2021, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс». На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО28 в 2023 году заключены 4 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенный по адресу: <...>.

По договорам № 1, 2, 3 ФИО28 осуществлял облицовку стен из ГКЛ общей площадью 230,87 м² по цене 1300 руб. за 1 м² с 29.09.2023 по 08.12.2023. По договору № 4 устройство кровель различных типов из металлочерепицы 36,9 м² по цене 2500 руб. за 1 м² с 15.12.2023 по 27.12.2023.

Кроме того, по делу установлено, что ФИО28 с 2021 года на постоянной основе оказывал строительные ООО «Альянс» ИНН <***>, а также в 2021 году ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которых является ФИО5 Первый чек ООО «Альянс» ИНН <***> плательщиком НПД пробит 06.07.2021, на учете он стоит с 02.07.2021, что говорит о регистрации плательщика НПД под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>, а также непрерывное с 2021 года вовлечение его в хозяйственную деятельность организации.

26. ФИО29 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 24. 11.2022, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс». На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО29 в 2023 году заключены 5 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте "Дом-интернат для престарелых и инвалидов" в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос.контракту № 509.

По договорам № 1и № 2, №3, ФИО29 осуществлял кладку стен кирпичных наружных 73,19 м³ по цене 9500 руб. за 1 м³ в период с 08.06.2023 по 07.07.2023, с 13.07.2023 по 27.07.2023 и с 01.08.2023 по 11.08.2023. По договору № 4 – монтаж плит 11 штук по цене 1200 руб. за 1 штуку и кладку стен кирпичных наружных 17,8 м³ по цене 9500 руб. за 1 м³ с 16.08.2023 по 30.08.2023, по договору № 5 – кладку стен из легкобетонных камней 41,37 м³ по цене 5000 руб. за 1 м³ и кладку стен кирпичных наружных 50,53 м³ по цене 9500 руб. за 1 м³ с 05.09.2023 по 15.06.2023.

27. ФИО30 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 25. 08.2023.

Между ООО «Альянс» и ФИО30 в 2023 году заключены 5 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

По договору № 1 ФИО30 в срок с 14.08.23 по 30.08.2023 должна выполнить устройство 50,44 м² вентилируемых фасадов по цене 3300 руб. за м², по договору № 2 ФИО30 в срок с 05.09.23 по 18.09.2023 должна выполнить устройство 110,82 м² вентилируемых фасадов, по договору № 3 ФИО30 в срок с 25.09.23 по 03.10.2023 должна выполнить устройство 96,4 м² вентилируемых фасадов, по договору № 4 ФИО30 в срок с 09.10.23 по 18.10.2023 должна выполнить устройство 96,97 м² вентилируемых фасадов, по договору № 5 ФИО30 в срок с 23.10.23 по 02.11.2023 должна выполнить устройство 110,22 м² вентилируемых фасадов.

По делу установлено, что подтверждается материалами проверки, что договор подряда с ФИО30, фактически осуществляющей деятельность, заключен до регистрации физического лица в качестве плательщика НПД (договор №1 заключен 14.08.2023, регистрация в качестве НПД 25.08.2023).

В рамках проведения налоговой проверки за 2023 год, в соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом была направлена повестка о вызове на допрос свидетеля. Свидетель по повестке не явилась.

24.04.2024 ФИО30 представила письменные пояснения по вопросу оказания услуг ООО «Альянс», из которых следует, что ФИО30 имеет высшее образование и в настоящее время работает по трудовому договору в ФГБУ «ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЦЕНТР ОХРАНЫ ЗДОРОВЬЯ ЖИВОТНЫХ» в должности заведующей отделом. В 2023 году она работала по трудовому договору в ООО «ДОРФ». С лета 2023 года она оказывала строительные услуги ООО «Альянс» в г.Обоянь Курской области. Добиралась до объекта на личном автомобиле. На вопрос где вы проживали когда оказывали услуги, сообщила, что по месту прописки в г.Орел. Услуги оказывала, как только появлялось свободное время, на вопрос кто контролировал выполнение вами услуг, кто проверял как выполнена услуга, кто координировал вашу работу, свидетель пояснила, что ООО «Альянс». Со слов свидетеля акт выполненных работ составляло и подписывало ООО «Альянс».

Вместе с тем в 2023 ФИО30 официально работала в ООО «ДОРФ», адрес: <...> свидетель пояснила, что в свободное от работы время оказывала услуги ООО «Альянс».

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 93.1 НК РФ налоговым органом запрошены документы из ООО «ДОРФ» ИНН <***> табель учета рабочего времени ФИО30 и трудовой договор.

Из представленных документов следует, что ФИО30 работала в ООО «ДОРФ» по трудовому договору в должности бухгалтера. График работы с 9 до 18 часов, пять дней в неделю.

Так, согласно п. 4 трудовому договору ФИО30 от 21.09.2022 №20/22 установлена пятидневная рабочая неделя. Договор заключен на неопределенный срок. При этом согласно табелям рабочего времени за август-ноябрь 2023 ФИО30 находилась на рабочем месте в соответствии с заключенным трудовым договором.

Согласно табеля учета рабочего времени в период оказания услуг ООО «Альянс» ФИО30 находилась на рабочем месте в г. Орле. Расстояние до места оказания услуг в г. Обоянь, Курской области от г. Орла составляет более 250 км.

Из протоколов допроса прораба ФИО53 и главного бухгалтера ФИО48 ООО «Альянс» следует, что на строительном объекте в г. Обоянь, Курской области был установлен режим работы с 8 до 18 часов с выходными днями суббота и воскресенье.

Следовательно, ФИО30 могла осуществлять работу по установке вентилируемых фасадов только в выходные и праздничные дни, когда допуск на строительный объект не возможен.

Согласно пункта 4.1 договора №3 срок выполнения работ по устройству вентилируемых фасадов составил 10 дней (с 25.09.2023 по 03.10.2023) или 2 выходных дня, за которые выполнить объем работ площадью 96,4 м² нереально, учитывая, что допуск на объект строительства в выходные дни запрещен. Нереальность выполнения работ прослеживается также и по другим договорам.

28. ФИО31 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 24. 11.2021. Отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс». На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО31 в 2023 году заключены 2 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

По договорам № 1 и № 2 ФИО31 осуществлял кладку перегородок из кирпича 114 м² (с 10.02.2023 по 28.03.2023) и 160,7 м² (с 03.04.2023 по 11.04.2023) соответственно по цене 1530 руб. за 1 м².

Кроме того, по делу установлено, что ФИО31 и в 2022 году оказывал строительные услуги ООО «Альянс».

29. ФИО49 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 20.02.2022. Отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс». На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО49 в 2023 году заключены 3 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

По договорам № 1 ФИО49 осуществлял с 08.11.2023 по 23.11.2023 шпаклевку стен 403,7 м² по цене 320 руб. за 1 м².

По договору № 2 – окраску стен 868 м² по цене 310 руб. за м² и установку подвесного потолка 390 м² по цене 550 руб. за 1 м² с 29.11.2023 по 13.12.2023, договору № 3 – окраску стен 310 м² по цене 330 руб. за 1 м² и установку подвесного потолка 185,4 м² по цене 550 руб. за 1 м² с 05.12.2023 по 26.12.2023.

Таким образом, плательщик НПД выполнял определенные виды работ в соответствии с производственной необходимостью организации, а не разовые задания. Кроме того, при анализе представленных договоров согласно п.2.2 и 4.1. Договора прослеживается несоответствие объемов, указанным срокам выполнения работ.

30. ФИО32 ИНН <***> (ДД.ММ.ГГГГ г.р.) состоит на учете в качестве плательщика НПД с 02.08.2023. На допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО32 в 2023 году заключены 6 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...> и "Дом-интернат для престарелых и инвалидов" в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос.контракту № 509.

По договору № 2 ФИО32 осуществлял в д. Чурилово разборку покрытий и оснований асфальтобетонных с 10.08.2023 по 05.09.2023 в объеме 28,5 м³ по цене 3500 руб. за 1 м³.

По договору № 3 в г. Обоянь засыпку траншей и котлованов с уплотнением с 11.09.2023 по 03.10.2023 площадью 29,85 м² по цене 1500 руб. за 1 м², по договору № 4, № 5 облицовку стен гипсокартонными листами с 11.10.2023 по 03.11.2023 площадью 77 м² по 750 рублей 1 м² и с 10.11.2023 по 05.12.2023 площадью 346,5 м² по цене 850 руб. за 1 м², по договору № 6, №7 – устройство кровель различных типов из металлочерепицы с 11.12.2023 по 27.12.2023 и с 18.12.2023 по 22.12.2023 общей площадью 131,4 м² по цене 2500 руб. за 1 м².

Таким образом, плательщик НПД выполнял определенные виды работ в соответствии с производственной необходимостью организации, а не разовые задания. Кроме того, договора заключались один за другим, т.е. плательщик НПД непрерывно вовлечен в хозяйственную деятельность организации. Также при анализе выставленных чеков установлено, что организация распределяла его по объектам в связи с производственной необходимостью, поскольку договор подряда в д. Чурилово по 05.09.2023, а с 11.09.2023 договор уже на объекте в г. Обоянь.

Кроме того, по делу установлено, что ФИО32 и в 2024 году продолжал оказывать услуги ООО «Альянс».

31. ФИО33 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 08.09.2023, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс».

Между ООО «Альянс» и ФИО33 в 2023 году заключены 5 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос.контракту № 509.

По договору № 1 ФИО54 осуществлял кладку стен из легкобетонных камней с 29.09.2023 по 05.10.2023 площадью 80,46 м² по цене 5000 руб. за 1 м².

По договору № 2 ФИО54 осуществлял кладку стен из легкобетонных камней (перегородки) с 10.10.2023 по 20.10.2023 площадью 52 м² по цене 7000 руб. за 1 м² и кладку стен кирпичных наружных площадью 4,59 м² по цене 9500 руб. за 1 м².

По договору № 3 ФИО54 осуществлял кладку стен из легкобетонных камней (перегородки) с 02.11.2023 по 16.11.2023 площадью 58,07 м² по цене 7000 руб. за 1 м² и установку панелей перекрытий 70 штук по цене 1200 руб. за штуку.

По договору № 4 и № 5 ФИО54 осуществлял кладку стен из легкобетонных камней общей площадью 133,3 м² по цене 5000 руб. за 1 м² и кладку стен кирпичных наружных 37,27 м² по цене 9500 руб. за 1 м² срок исполнения с 22.11.2023 по 13.12.2023 и с 19.12.2023 по 27.12.2023 соответственно.

По делу установлено, что ФИО54 и в 2024 году продолжал оказывать услуги ООО «Альянс».

Из протокола допроса ФИО54 от 12.04.2024 следует, что в 2022-2023 годах ФИО54 работал в ООО «Альянс». Зарегистрироваться самозанятым посоветовал бригадир, проживал на квартире, предоставляемой ООО «Альянс», использовал полностью материалы и оборудование ООО «Альянс» и работал 8 часовой рабочий день, т.е. постоянно был вовлечен в производственную деятельность ООО «Альянс». Свои услуги оказывает ООО «Альянс» с 2022 года.

Однако материалами дела подтверждается, что договора с ним как с плательщиком НПД заключены ООО «Альянс» только с сентября 2023, т.е. с месяца регистрации в качестве плательщика НПД и в отчетности ООО «Альянс» ФИО33 не отражен по трудовым договорам или договорам ГПХ, что является «неформальной» занятостью.

32. ФИО34 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 04.08.2023. Отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс», свидетель на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО34 в 2023 году заключен договор от 11.12.2023 подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

Согласно п. 2.2 Договора подряда №1 от 11.12.2023 ФИО34 осуществлял облицовку стен гипсокартонными листами 65,9 м² по цене 850 рублей.

Однако в акте выполненных работ от 27.12.2023 единица изменения указана в штуках.

33. ФИО35 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 17.02.2021, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс».

Между ООО «Альянс» и ФИО35 в 2023 году заключены 16 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>, «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г.Орле по гос.контракту № 10-СП от 22.08.2022 и в <...>» по гос.контракту № 68 от 29.03.2022.

Договор № 1 заключен на выполнение работ на объекте Курская область, п. Глушково. По договору №1 ФИО35 осуществлял устройство потолков реечных 39,7 м² по цене 460 руб. за 1 м² и устройство покрытий из линолеума на клее 130,0 м² по цене 460 за 1 м² с 16.01.2023 по 27.01.2023.

Договоры № 2 - №5 заключены на выполнение работ в г. Обоянь. По ним ФИО35 выполнял засыпку траншей и котлованов с уплотнением общей площадью 144,42 м² по цене 1500 руб. за 1 м² в период с 06.02.2023 по 17.02.2023, с 22.02.2023 по 06.03.2023, с 13.03.2023 по 28.03.2023 и 03.04.2023 по 13.04.2023 соответственно.

Договоры № 6 - №8 заключены на выполнение работ в г. Орел. По договору №6 ФИО35 выполнял изоляцию покрытий и перекрытий 16,0 м² по цене 3240 руб. за 1 м² с 18.04.2023 по 04.05.2023.

По договору № 7,8 ФИО35 выполнял устройство перегородок из ГКЛ общей площадью 72,8 м² по цене 950 руб. за 1 м² с 10.05.2023 по 25.05.2023.

Договоры № 9 - №16 заключены на выполнение работ в г. Обоянь. По договорам № 9,10,11 ФИО35 выполнял устройство стропил площадью 26,43 м² по цене 14850 руб. за 1 м² в период с 28.05.2023 по 21.06.2023, с 29.06.2023 по 26.07.2023 и с 03.08.2023 по 24.08.2023 соответственно.

По договорам № 12-16 ФИО35 выполнял устройство кровель различных типов из металлочерепицы общей площадью 267,6 м² по цене 2500 руб. за 1 м² в период с 30.08.2023 по 12.09.2023, с 18.09.2023 по 03.10.2023, с 09.10.2023 по 25.10.2023, с 01.11.2023 по 15.11.2023 и с 21.11.2023 по 19.12.2023 соответственно.

Таким образом, по делу установлено, что плательщик НПД выполнял определенные виды работ в соответствии с производственной необходимостью организации, а также организация распределяла его по объектам для выполнения данных работ, а не разовые задания.

Кроме того, договоры заключались один за другим, т.е. плательщик НПД непрерывно вовлечен в хозяйственную деятельность организации.

Более того, по делу установлено, что ФИО35 с 2021 года на постоянной основе оказывал строительные ООО «Альянс» ИНН <***>, а также в 2021 и 2022 годах ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является также ФИО5

Таким образом, плательщик НПД непрерывно с 2021 года вовлечен в хозяйственную деятельность организаций.

34. ФИО36 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 18.02.2021, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс», на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО36 в 2023 году заключены 2 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...> и в <...>» по гос.контракту № 68 от 29.03.2022.

Договор № 1 заключен на выполнение работ на объекте Курская область, п. Глушково. По договору №1 ФИО36 осуществлял устройство покрытий из линолеума на клее площадью 80,9 м² по цене 460 за 1 м² с 16.01.2023 по 27.01.2023.

Договор № 2 заключен на выполнение работ в г. Обоянь. По нему ФИО36 выполнял засыпку траншей и котлованов с уплотнением 17,7 м² по цене 1500 руб. за 1 м² с 06.02.2023 по 17.02.2023.

Таким образом, по делу установлено, что плательщик НПД выполнял не разовые услуги в качестве самозанятого, а определенные работы в соответствии с производственной необходимостью заказчика.

Кроме того, по делу установлено, что ФИО36 с 2021 года на постоянной основе оказывает строительные ООО «Альянс» ИНН <***>, а также в 2021 и 2022 годах ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5

Таким образом, плательщик НПД непрерывно с 2021 года был вовлечен в хозяйственную деятельность организации.

35. ФИО37 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 17.02.2021. Информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс».

Между ООО «Альянс» и ФИО37 в 2023 году заключены 14 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>, «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле по гос. контракту № 10-СП от 22.08.2022.

Договоры № 1,№2,№3,№4 - заключены на выполнение работ в г. Обоянь. По ним ФИО37 выполнял засыпку траншей и котлованов с уплотнением общей площадью 94,76 м² по цене 1500 руб. за 1 м² в период с 13.02.2023 по 17.02.2023, с 22.02.2023 по 06.03.2023, с 13.03.2023 по 28.03.2023 и с 03.04.2023 по 13.04.2023 соответственно.

Договоры № 5, №6 заключены на выполнение работ в г. Орел. По договору № 5 ФИО37 выполнял изоляцию покрытий и перекрытий площадью 16 м² по цене 3240 руб. за 1 м² с 18.04.2023 по 04.05.2023. По договору № 6 ФИО37 выполнял устройство перегородок из ГКЛ 55,8 м² по цене 950 руб. за 1 м² с 10.05.2023 по 25.05.2023.

Договоры № 7 - №13 заключены на выполнение работ в г. Обоянь. По договорам № 7,8,9 ФИО37 выполнял устройство стропил общей площадью 21,42 м² по цене 14850 руб. за 1 м² в период с 31.05.2023 по 21.06.2023, с 23.06.2023 по 26.07.2023 и 03.08.2023 по 24.08.2023. По договорам № 10-13 ФИО37 выполнял устройство кровель различных типов из металлочерепицы общей площадью 180,45 м² по цене 2500 руб. за 1 м² в период 30.08.2023 по 19.12.2023.

Таким образом, плательщик НПД выполнял определенные виды работ в соответствии с производственной необходимостью организации, а также организация распределяла его по объектам для выполнения данных работ, а не разовых заданий. Кроме того, договора заключались один за другим, т.е. плательщик НПД непрерывно вовлечен в хозяйственную деятельность организации.

Кроме того, по делу установлено, что ФИО37 с 2021 года на постоянной основе оказывал строительные работы ООО «Альянс» ИНН <***>, а также в 2021 и 2022 годах ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5

Таким образом, плательщик НПД непрерывно с 2021 года вовлечен в хозяйственную деятельность организации.

36. ФИО38 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 15.12.2021, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс», на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО38 в 2023 году заключены 15 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>, «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле по гос. контракту № 10-СП от 22.08.2022 и в <...>» по гос. контракту № 68 от 29.03.2022.

Договор № 1 заключен на выполнение работ на объекте Курская область, п. Глушково. По договору №1 ФИО38 осуществлял устройство покрытий из линолеума на клее 80,9 м² по цене 460 за 1 м² с 16.01.2023 по 27.01.2023.

Договоры № 2 - №5 заключены на выполнение работ в г. Обоянь. По ним ФИО38 выполнял засыпку траншей и котлованов с уплотнением общей площадью 111,71 м² по цене 1500 руб. за 1 м² в период с 06.02.2023 по 17.02.2023, с 22.02.2023 по 06.03.2023, с 13.03.2023 по 28.03.2023 и с 03.04.2023 по 13.04.2023 соответственно.

Договоры № 6 - № 7 заключены на выполнение работ в г. Орел. По договору №6 ФИО38 выполнял изоляцию покрытий и перекрытий 16 м² по цене 3240 руб. за 1 м² с 18.04.2023 по 04.05.2023. По договору № 7 ФИО38 выполнял устройство перегородок из ГКЛ 55,8 м² по цене 950 руб. за 1 м² с 10.05.2023 по 25.05.2023.

Договоры № 8 - №15 заключены на выполнение работ в г. Обоянь с 31.05.2023 19.12.2023. По договорам № 8,9,10 ФИО38 выполнял устройство стропил общей площадью 21,42 м² по цене 14850 руб. за 1 м². По договорам № 11-15 ФИО38 выполнял устройство кровель различных типов из металлочерепицы общей площадью 227,15 м² по цене 2500 руб. за 1 м².

Кроме того, договора заключались один за другим, т.е. плательщик НПД непрерывно вовлечен в хозяйственную деятельность организации.

Более того, по делу установлено, что ФИО35 с 2021 года на постоянной основе оказывает строительные ООО «Альянс» ИНН <***>, а также в 2021 и 2022 годах ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5

Таким образом, плательщик НПД непрерывно с 2021 года вовлечен в хозяйственную деятельность организации, а также руководитель распределяет плательщик НПД с одной организации на другую, т.е. координирует работу плательщиков НПД.

37. ФИО39 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 09.08.2023, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс», на допрос не явился.

При анализе представленных договоров установлено, что первый договор ООО «Альянс» с ФИО39 заключен 01.08.2023, т.е. до регистрации физического лица в качестве самозанятого (09.08.2023).

Между ООО «Альянс» и ФИО39 в 2023 году заключены 6 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...> и «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по государственному контракту № 509.

По договору № 1 ФИО39 осуществлял в г. Обоянь устройство ограждений 42,4 м² по цене 1500 за м² с 01.08.2023 по 21.08.2023.

По договору № 2 в п. Чурилово разборку покрытий и оснований асфальтобетонных 50,15 м² по цене 3500 руб. за 1 м² с 29.08.2023 по 05.09.2023.

Договоры № 3 - № 6 заключены на выполнение работ в г. Обоянь. По договору № 3, № 4,№ 5 ФИО39 осуществлял устройство ограждений 313,58 м² по цене 1500 м² со сроком исполнения с 11.09.2023 по 03.10.2023, с 11.10.2023 по 03.11.2023 и с 10.11.2023 по 05.12.2023 соответственно, по договору № 6 установку ворот 2 шт. по цене 9000 руб. за штуку и установку калитки 6 шт. по цене 5750 за штуку с 11.12.2023 по 27.12.2023.

Таким образом, в ходе рассмотрения дела установлено, что плательщик НПД выполнял определенные виды работ в соответствии с производственной необходимостью организации, а не разовые задания. Кроме того, договора заключались один за другим, т.е. плательщик НПД непрерывно вовлечен в хозяйственную деятельность организации. Также, организация распределяла плательщика НПД по объектам в связи с производственной необходимостью, поскольку договор № 1 в г. Обоянь, №2 - в д. Чурилово, остальные опять уже на объекте в г.Обоянь.

Кроме того, по делу установлено, что ФИО39 и в 2024 году продолжал оказывать услуги ООО «Альянс», т.е. непрерывно вовлечен в деятельность организации.

38. ФИО40 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 06.12.2023.

Первый договор ООО «Альянс» с ФИО40 заключен 15.11.2023, т.е. до регистрации физического лица в качестве самозанятого (06.12.2023).

Между ООО «Альянс» и ФИО40 в 2023 году заключен 1 договор подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос.контракту № 509.

По договору № 1 ФИО40 осуществлял установку панелей перекрытий (монолитные участки) в срок с 15.11.2023 по 08.12.2023 площадью 54,35 м² по цене 11000 за 1 м².

Никаких письменных пояснений от ФИО40 в налоговый орган также не поступало, что свидетельствует об уклонении плательщика НПД от дачи показаний по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Альянс».

39. ФИО41 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 26.07.2022, отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс», на допрос не явилась.

Между ООО «Альянс» и ФИО41 в 2023 году заключены 13 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...> и в <...>» по гос. контракту № 68 от 29.03.2022.

Договоры № 1, №2, №3 заключены на выполнение работ на объекте Курская область, п. Глушково. По договору №1 ФИО41 осуществляла шпаклевку стен 264,5 м² по цене 300 руб. за 1 м² и шпаклевку потолка 103 м² по цене 500 руб. за 1 м² со сроком выполнения работ с 03.01.2023 по 13.01.2023, по договору № 2- окраску стен площадью 409 м² по цене 250 рублей за 1 м² и потолка 131,2 м² по цене 400 рублей за 1 м² со сроком исполнения с 19.01.2023 по 03.02.2023, по договору № 3 – окраску стен 122,2 м² по цене 250 рублей за 1 м² с 10.01.2023 по 21.02.2023. Согласно, вышеупомянутых договоров за период с 03.01.2023 по 21.02.2023 физическим лицом, плательщиком ПНД зашпаклевано и покрашено более 1000 м²стен и потолков.

Договоры № 4 - № 13 заключены на выполнение работ в г. Обоянь. По договорам №4,5,6,7 – она выполняла шпаклевку при высококачественной окраске по штукатурке 2813,4 м² со сроком исполнения с 05.06.2023 по 03.08.2023по цене 320 руб. за 1 м² , по договорам № 8,9 – она выполняла шпаклевку стен с 08.08.2023 по 15.09.2023 общей площадью 1194 м² по цене 320 руб. за 1 м², по договору № 10 выполняла окраску стен и потолков с 21.09.2023 по 28.09.2023 за 7 дней объемом 860,4 м² (520,2 м² – стены и 340,2 м² - потолок); по договорам №11,12 выполняла окраску стен с 04.10.2023 по 12.10.23 и с 18.10.2023 по 02.11.2023 соответственно общей площадью 1185,8 м² по цене 310 рублей за 1 м²; по договору № 13 шпаклевку стен с 08.11.2023 по 23.11.2023 площадью 717,7 м² по цене 320 рублей за 1 м².

Из анализа представленных договоров и актов выполненных работ можно сделать вывод о нереальности выполнения данных объемов работ за указанные сроки в договорах одним человеком.

По делу установлено, что согласно договору № 13 сумма оказанных услуг составляет 229 664 рубля, однако чек плательщиком НПД пробит на сумму 143 664 руб.

Отсюда арбитражный суд приходит к выводу, что сумма занижена из-за превышения предельной суммы дохода в налоговом периоде в 2 400 000 руб. в нарушении Закона 422-ФЗ.

Более того, по делу установлено, что ФИО41 с 2022 года на постоянной основе оказывала строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, а также ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5 Таким образом, плательщик НПД непрерывно с 2022 года вовлечена в хозяйственную деятельность организаций, а также можно сделать вывод о подконтрольности ФИО55 и распределении ее по объектам в зависимости от производственной необходимости. Первый чек плательщик НПД пробила 29.07.2022, на учете она с 26.07.2022, т.е. регистрация плательщика НПД произошла под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>.

40. ФИО42 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 01.08.2022, на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО42 в 2023 году заключены 5 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>, «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле по гос. контракту № 10-СП от 22.08.2022 и в <...>» по гос. контракту № 68 от 29.03.2022.

Договор № 1 заключен на выполнение работ на объекте Курская область, п. Глушково. По договору №1 ФИО42 с 03.04.2023 по 05.04.2023 осуществлял облицовку цоколя керамической плиткой 25 м² по цене 600 руб. за 1 м².

Договоры № 2, № 3 заключены на выполнение работ в г. Орел на ФОКе. По ним ФИО42 с 09.06.2023 по 21.06.2023 и с 26.06.2023 по 13.07.2023 соответственно выполнял гладкую облицовку пола 339,1 м² по цене 700 рублей и 218,6 м² по цене 1000 руб. за 1 м².

Договоры №4,№5 заключены на выполнение работ на объекте расположенном в Курской области, г. Обоянь. Согласно данным договорам выполнял гладкую облицовку пола с 19.07.2023 по 02.08.2023 площадью 446,8 м² по цене 900 руб. за 1 м² и с 08.08.2023 по 30.08.2023 площадью 122,1 м² по цене 900 руб. за 1 м².

Налоговым органом также не была установлена информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс» (чеки иным клиентам не выставлялись, расчеты по страховым взносам в отношении указанного физического лица не представлялись).

Более того, по делу установлено, что ФИО42 с 2022 года на постоянной основе оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, а также ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой является ФИО5

Таким образом, плательщик НПД непрерывно с 2022 года был вовлечен в хозяйственную деятельность организации, а также руководитель распределял его по объектам в зависимости от производственной необходимости. Первый чек плательщик НПД пробил 04.08.2022, на учете он с 01.08.2022, т.е. регистрация плательщика НПД произошла под организацию ООО «Альянс» ИНН <***>.

41. ФИО43 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД со 02.03.2023, на допрос не явился.

Первый договор ООО «Альянс» с ФИО43 заключен 01.02.2023, т.е. до регистрации физического лица в качестве самозанятого (02.03.2023).

Между ООО «Альянс» и ФИО43 в 2023 году заключен 1 договор подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

По договору № 1 ФИО43 осуществлял устройство ленточных фундаментов по цене 6800 за м². с 01.02.2023 по 06.03.2023 плательщик НПД самостоятельно установил 54,56 м² ленточных фундаментов.

42. ФИО44 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 21.03.2023.

Первый договор ООО «Альянс» с ФИО44 заключен 27.03.2023, т.е. регистрация плательщика НПД происходила под организацию ООО «Альянс».

Между ООО «Альянс» и ФИО44 в 2023 году заключены 11 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос. контракту № 509 и «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

Договоры №1-№10 заключены на работы в г. Обоянь, договора №11,12 на работы в п. Чурилово Курской области.

По договорам № 1,№ 2, №3 ,№ 4 ФИО44 осуществлял кладку перегородок из кирпича общей площадью 547,8 м² по цене 1530 руб. за 1 м² в период с 27.03.2023 по 25.05.2023. По договорам № 5-№7 – кладку стен из газосилиткатных блоков 84,1 м² по цене 8100 за м² в период с 30.05.2023 по 14.06.2023, с 19.06.2023 по 26.06.2023 и 03.07.2023 по 13.07.2023 соответственно, по договорам № 9, № 10 ФИО44 осуществлял кладку перегородки из кирпича общей площадью 260,2 м² по цене 1530 руб. за 1 м² в период с 18.07.2023 по 02.08.2023 и с 07.08.2023 по 16.08.2023 соответственно, по договору № 11 и № 12 ФИО44 осуществлял кладку стен из легкобетонных камней 82,67 м² по цене 5000 руб. за 1 м² и кладку стен кирпичных наружных 6,7 м² по цене 9500 руб. за 1 м² в период с 22.08.2023 о 08.09.2023 и с 18.09.2023 по 05.10.2023.

Таким образом, плательщик НПД выполнял определенные виды работ в соответствии с производственной необходимостью организации, а не разовые задания.

Также, по делу установлено, что ФИО44 и в 2024 году продолжает оказывать услуги ООО «Альянс».

Налоговым органом не была установлена информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 г. в период оказания услуг ООО «Альянс» (чеки иным клиентам не выставлялись, расчеты по страховым взносам в отношении указанного физического лица не представлялись).

В рамках проведения камеральной налоговой проверки за 2023 год, в соответствии со ст. 90 НК РФ Управлением была направлена повестка о вызове на допрос 29.02.2024свидетеля ФИО44 № 1038 от 14.02.2024. В указанное в повестке время свидетель на допрос не явился.

Однако по почте письмом от 15.03.2024 вх. № 28409 ФИО56 представил письменные пояснения, в которых указал, что в настоящее время находится в другом регионе, поэтому не может явиться на допрос. Также сообщил, что пришел на строительство больницы в г.Обоянь, где предложил свои услуги по кладке кирпича. По рабочему времени, установленному в ООО «Альянс», он на стройку не ходил, а работы вел так как ему было удобно.

43. ФИО45 570601751377 состоит на учете в качестве плательщика НПД с 20.04.2022.

Между ООО «Альянс» и ФИО45 в 2023 году заключены 9 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объектах «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>, «Физкультурно-оздоровительный комплекс открытого типа» в г. Орле по гос. контракту № 10-СП от 22.08.2022, в <...>» по гос. контракту № 68 от 29.03.2022, «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос. контракту № 509.

Договоры № 1, №2 заключены на выполнение работ на объекте Курская область, г. Обоянь. По ним ФИО45 осуществлял засыпку траншей и котлованов с уплотнением 101,3 м³ по цене 1500 руб. за 1 м³ за период с 27.03.203 по 06.04.2023 и с 12.04.2023 по 05.05.2023.

Договор № 3 заключен на выполнение работ в г. Орел на ФОКе. По нему ФИО45 выполнял земляные работы 44 м² по цене 2130 руб. за 1 м² с 10.05.2023 по 07.06.2023.

Договор № 5 заключен на выполнение работ на объекте Курская область, г. Обоянь. По нему ФИО45 осуществлял засыпку траншей и котлованов с уплотнением 118,15 м² по цене 1500 руб. за 1 м² с 12.07.2023 по 04.08.2023.

Договор № 6 заключен на выполнение работ на объекте Курская область, п. Чурилово. По нему ФИО45 осуществлял разборку покрытий и оснований асфальтобетонных 8,6 м² по цене 3500 руб. за 1 м² с 10.08.2023 по 05.09.2023.

Договоры № 7-№10 заключены на выполнение работ на объекте Курская область, г. Обоянь. По договору №7 ФИО45 осуществлял засыпку траншей и котлованов с уплотнением грунта 264 м² по цене 530 руб. за 1 м² с 11.09.2023 по 03.10.2023, по договору №8 ФИО45 осуществлял облицовку стен гипсокартонными листами 201,1 м² по цене 750 рублей за 1 м² и установку подвесного потолка по типу Амстронг площадью 160 м² по цене 550 рублей за 1 м², по договору № 9 и № 10 – устройство кровель различных типов из металлочерепицы 293,4 м² по цене 2500 за 1 м².

Также, по делу установлено, что ФИО45 и в 2024 году продолжает оказывать услуги ООО «Альянс».

На дату составления Решения в налоговом органе отсутствует информация об ином источнике дохода указанного физического лица в 2023 в период оказания услуг ООО «Альянс» (чеки иным клиентам не выставлялись, расчеты по страховым взносам в отношении указанного физического лица не представлялись).

В рамках проведения камеральной налоговой проверки за 2023 год, в соответствии со ст. 90 НК РФ Управлением была направлена повестка о вызове на допрос свидетеля № 1044 от 14.02.2024. Согласно информации с сайта Почта России Повестка свидетелем не получена. Управлением повторно направлена повестка о вызове на допрос № 2020 от 27.03.2024 (трек № 30296194002437). Согласно информации с сайта Почта России повестка свидетелем не получена (трек № 30296194002000).В указанное в повестке время свидетель на допрос не явился.

Никаких письменных пояснений от ФИО45 в налоговый орган также не поступало, что свидетельствует об уклонении налогоплательщиков НПД от дачи показаний по обстоятельствам, касающимся деятельности ООО «Альянс».

Кроме того, по делу установлено, что ФИО45 В 2022 году оказывал строительные услуги ООО «Альянс» ИНН <***>, руководителем которой также является ФИО5

44. ФИО4 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 29. 09.2023.

Между ООО «Альянс» и ФИО4 в 2023 году заключены 5 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг) на объекте «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос. контракту № 509.

По договору № 1,№ 3 ФИО4 осуществлял кладку стен из легкобетонных камней и кладку стен из легкобетонных камней (перегородки), по договору №2 ,№4, № 5 осуществлял кладку стен кирпичных наружных.

Согласно договоров №1,3 произвел кладку стен из легкобетонных камней площадью 35,34 м² по цене 5000 за 1 м² и кладку стен из легкобетонных камней (перегородки) площадью 53,68 м² по цене 7000 за 1 м² с 02.10.2023 по 16.10.2023 и с 09.11.2023 по 22.11.2023.

По договорам №2,4,5 осуществлял кладку стен кирпичных наружных 99,65 м² по цене 9500 рублей за 1 м² с 23.10.2023 по 03.11.2023, с 28.11.2023 по 08.12.2023 и с 14.12.2023 по 27.12.2023 соответственно.

Также, по делу установлено, что ФИО4 и в 2024 году продолжал оказывать услуги ООО «Альянс».

В рамках проведения контрольных мероприятий установлено, что с 2018 года ФИО4 работал в ФГБОУ «Курский государственный медицинский университет» в соответствии с представленными табелем учета рабочего времени и трудовым договором, соответственно не мог быть одновременно в двух местах и оказывать услуги ООО «Альянс», в том числе и потому, что акты выполненных работ составлены и подписаны в дни, когда он осуществлял деятельность по трудовому договору (согласно табелю учета рабочего времени), представленному ФГБОУ ВО КГМУ Минздрава России.

45. ФИО46 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 11. 08.2023, на допрос не явился.

Между ООО «Альянс» и ФИО46 в 2023 году заключено 2 договора подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенному по адресу: <...>.

По договору № 1 ФИО46 осуществлял установку подвесного потолка по типу Армстронг 90,7 м² по цене 550 за 1 м² с 09.10.2023 по 01.11.2023.

По договору №2 ФИО46 осуществлял установку подвесного потолка по типу Армстронг 144,1 м² по цене 550 за 1 м² с 13.11.2023 по 22.11.2023.

46. ФИО47 ИНН <***> состоит на учете в качестве плательщика НПД с 29.06.2023.

Между ООО «Альянс» и ФИО47 в 2023 году заключены 5 договоров подряда на выполнение работ (оказании услуг). Предметом договоров являются выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Дом-интернат для престарелых и инвалидов» в д. Чурилово, Камышинский сельский совет, Курского района, Курской области по гос. контракту № 509 и «Взрослая поликлиника БУЗ «Обоянская центральная районная больница», расположенном по адресу: <...>.

Договоры №1-№3 заключены на работы в г. Обоянь, договора№ 4,5 на работы в п. Чурилово Курской области.

По договору № 1 ФИО47 осуществлял шпаклевку стен 397,5 м² по цене 320 руб. за 1 м² с 09.10.2023 по 26.10.2023. По договорам № 2-№3 – окраску стен простую площадью 753,1 м² по цене 310 руб. за м² в срок 01.11.2023 по 01.12.2023, по договору № 4 - осуществлял кладку стен кирпичных наружных 9,43 м²по цене 9500 рублей за 1 м² и установку панелей перекрытий 103 шт. по 1200 за штуку с 07.1.2023 по 19.12.2023. По договору №5 осуществлял кладку стен кирпичных наружных 11 м² по цене 9500 руб. за 1 м² и кладка стен из легкобетонных камней 9,73 м² по цене 5000 руб. за 1 м² с 22.12.2023 по 27.12.2023.

Также, установлено, что ФИО47 и в 2024 году продолжал оказывать услуги ООО «Альянс».

В ходе рассмотрения дела был установлен факт составления однотипных договоров с самозанятыми, с одинаковым объемом выполняемых работ, сроками, суммой, датой составления Акта и выплаты вознаграждения по нему.

Так, в частности договоры подряда от 18.04.2023 года заключены с ФИО38, ФИО37, ФИО35 и ФИО17 Все договоры заключены с 18.04.2023 по 04.05.2023, каждый самозанятый должен выполнить 16 м³ изоляций покрытий и перекрытий по цене 3240 руб. на объекте ФОК открытого типа в г.Орел. Сумма по договорам 51840 руб. Со всеми самозанятыми 04.05.2023 подписаны Акты выполненных работ, т.е. необходимый объем работ был одинаково разделен на 5 человек.

Следовательно, довод ООО «Альянс» об отсутствии «бригадного» метода работы и несоответствия объемов выполненных работ не заслуживает внимания.

Заключенные договоры отражают обязательства физических лиц по выполнению определенного рода услуг (а равно трудовой функции), а не разовых заданий. Объем выполняемых услуг в договорах не конкретизирован и не предусмотрен их конечный результат (указано лишь общее наименование о виде оказываемых услуг), в связи с чем ООО «Альянс» интересовало не конечный результат в виде оказанной услуги с указанием количества, объема или иных конкретизирующих характеристик, а само осуществление работниками трудовой функции. Все договоры, составленные ООО «Альянс» с налогоплательщиками налога на профессиональный доход, имеют систематический характер, заключены на длительный период времени.

Плательщики НПД не являлись самостоятельными в принятии решений и организации процесса труда, поскольку получали распоряжения и задания непосредственно от штатных сотрудников ООО «Альянс» - прораба ФИО53 (протоколы допросов плательщиков НПД ФИО18, ФИО33, прораба ФИО53).

В подтверждение отсутствия самостоятельного предпринимательского интереса работников следует отнести и тот факт, что подрядчики не являлись самостоятельной стороной в формировании основных условий договора, что выражалось в отсутствии предварительного согласования между заказчиком и подрядчиком объемов работ, сроков их выполнения и стоимости работ.

Из представленных документов следует, что объем работ определялся заказчиком самостоятельно при оформлении заказа-наряда на каждого подрядчика пообъектно. Сведений о согласовании объемов с исполнителем/подрядчиком документы не содержит. Вместе с тем одним из основных признаком предпринимательской деятельности является ее самостоятельность, то есть активная воля стороны договора по определению его условий с целью прогнозирования требуемого финансового результата. Указанное поведение не соответствует поведению свободного субъекта экономических отношений в рамках обычной хозяйственно-предпринимательской деятельности.

По содержанию договоров прослеживаются условия подчиненности указанных физических лиц руководству при выполнении работ, а именно налоговый агент ООО «Альянс», в период строительства на объектах назначает «уполномоченного представителя», который осуществляет непосредственных контроль за выполнением указанных работ физическими лицами на объектах для проверки выполнения ими графика работ и контроля качества – прораба организации, оформляет заказ-наряд на определенные виды работ) и др., что свидетельствует о включенности в деятельность указанных физических лиц - самозанятых в рабочий процесс и его взаимодействии при выполнении работ с работниками, подчиненности руководству организации.

При указанном характере производственной деятельности ООО «Альянс», представляющей собой длительный сложный многостадийный процесс, лица, выполняющие спорные виды работ, не могут не взаимодействовать с иными работниками организации, в том числе на условиях субординации; соблюдать условия труда и режим, принятые в организации для производственных сотрудников; исполнять указанные работы с использованием его техники, оборудования и транспорта, что свидетельствует об отсутствии самостоятельности в их деятельности и фактическом выполнении ими трудовых функций.

Особого внимания заслуживает характер оказываемых услуг по договорам подряда, а именно, «строительных, строительно-монтажных, бетонных, отделочных работ и т.п.», что само по себе требует соблюдение правил охраны труда, техники безопасности, санитарной и пожарной безопасности и соблюдением правил внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ), а также наличие профессиональных навыков.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля и последующего рассмотрения дела арбитражным судом установлена подконтрольность самозанятых ООО «Альянс».

Так, все плательщики НПД выполняли работы в соответствии со стандартами и нормами, прописанными в проекте производства работ, ход работы постоянно проверял прораб ООО «Альянс», давал задание каждому индивидуально, а затем проверял его выполнение (пояснения прораба ФИО53 ФИО57, самозанятых ФИО18, ФИО33, ФИО28, ФИО20).

Также контроль выполнения работ прописан во всех договорах подряда в п.3.5.1.Договора. Самозанятые выполняли на стройке задания определенного рода, а не разового задания, что прямо говорит о выполнении ими трудовой функции в соответствии с нуждами организации. Договоры заключались один за другим, на разные объекты строительства на протяжении длительного времени.

Таким образом, налоговый орган пришел к верному выводу о том, что в ходе проведения контрольных мероприятий была установлена инфраструктурная зависимость плательщика НПД, то есть подрядчики выполняет работу материалами, инструментами и оборудованием «Заказчика».

Так, из протоколов допросов бухгалтера ФИО48 и прорабов ФИО53, ФИО58, а также плательщиков НПД Балаченкова И.Н., ФИО30, ФИО33, ФИО18, ФИО22, ФИО20, ФИО28 следует, что всеми необходимыми материалами, оборудованием, инструментами самозанятых обеспечивал ООО «Альянс». Кроме того, об этом указывают и предоставленные организацией Отчеты о переработанном сырье и накладные на отпуск материалов.

Помимо этого, многие работы, выполняемые самозанятыми, предполагали использование специальной техники. Так, например, устройство ж/б перекрытий, устройство ленточных фундаментов, засыпка траншей и котлованов с уплотнением, земляные работы, установка блоков стен подвала. Вся техника для выполнения этих работ предоставлялась ООО «Альянс».

Также, из протоколов допроса ФИО33, ФИО20, ФИО28 следует, что ООО «Альянс» предоставляло самозанятым жилье в период оказания ими услуг.

Анализ накладных на отпуск материалов на сторону подтверждает факт инфраструктурной зависимость плательщика НПД от Заказчика, то есть плательщик НПД выполнял работу полностью материалами, инструментами и оборудованием Заказчика.

Таким образом, подтверждается еще один признак подмены трудовых отношений - обеспечение условий для выполнения работ. Организация обеспечивала физических лиц условиями для выполнения работ: предоставляла материалы и иные средства (раствор, цемент и т.д.), инструмент, спецтехнику, средства для выполнения работниками определенных функций.

Таким образом, работы выполнялась материалами, инструментами заказчика; каждому самозанятому был определен круг обязанностей; оплата труда производилась систематически. Обществом не представлено доказательств, подтверждающих использование самозанятыми своих инструментов и оборудования, самостоятельном несении расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), приобретением или арендой оборудования, обеспечением прочих условий выполнения работ (оказания услуг), самостоятельной организации процесса выполнения работ (услуг) и обеспечения получения их результата, работая, таким образом, на свой риск.

В части довода заявителя о сезонности строительных работ, по делу установлено, что указанные выше государственные контракты заключены ООО «Альянс» на длительный срок от 1 года и более.

Например, по государственному контракту № 509 от 28.12.2022 срок исполнения – 31.12.2027, т.е. продолжительность работ - 5 лет. Следует отметить, что в 2024 году Обществом заключены еще два государственных контракта с Администрацией Брянского района. Кроме того, график проведения работ по контрактам показывает, что работы проводятся непрерывно в течение всего года, не зависимо от времени года. Виды и объемы выполняемых работ известны организации заранее (поскольку работы ведутся строго в соответствии с планом графиком по гос.контрактам).

Таким образом, организация постоянно нуждалась в сотрудниках строительных специальностей для выполнения условий контрактов. Так же, анализ заключенных с самозанятыми договоров подряда и Актов выполненных работ подтверждает факт осуществления работ круглый год.

Следовательно, доводы Общества о сезонности выполняемых ей работ не подтверждаются материалами проверки.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что самозанятые (согласно документам) выполняли работы, которые физически выполнить одному человеку самостоятельно не возможно. Большой объем работ выполнялся плательщиками НПД в незначительные сроки (согласно договорам), что свидетельствует о совместном выполнении работ (бригадой). Бригадный метод работы говорит о том, что плательщик НПД не работает самостоятельно, что позволяет считать договоры подряда трудовыми.

Так, согласно протоколов полученных показаний относительно количества человек в бригаде, ФИО20 ответил 6; ФИО28 указал, что работал с ФИО59; ФИО22 указал на ФИО25, ФИО33

Кроме того, характер выполненных работ с учетом сложности исполнения, объемов выполненных работ и сроков выполнения не предполагает самостоятельного единоличного исполнения работ самозанятыми.

Арбитражный суд учитывает, что самозанятый не может быть работодателем и, соответственно, не имеет права заключать с кем-либо трудовые отношения. Тем не менее, самозанятое лицо вправе заключать с физическим лицом гражданско-правовой договор о выполнении работ.

Соответственно, данные нормы содержат условия о недопустимости использования только работников, с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях.

Таким образом, характер выполненных работ с учетом сложности исполнения, объемов выполненных работ и сроков выполнения не предполагает самостоятельного единоличного исполнения работ самозанятым, что не согласуется с позицией о применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», изложенной в Законе №422–ФЗ от 27.11.2018.

Налогоплательщиком также заявлен довод, что в ходе осмотра объекта по адресу: Курская обл., Камышинский р-н, д. Чурилово, «Дом-интернат для престарелых и инвалидов не установлено, что самозанятые использовали имущество ООО «Альянс» и имели свои рабочие места в вагончике.

Однако согласно протокола осмотра б/н от 12.04.2024 установлено расположение объекта строительства, строительных материалов, иных объектов. На момент осмотра производились работы строительным краном. Учитывая опасность производства, сотрудники налогового органа не имели возможности исследовать принадлежность используемых материалов.

Продолжительный системный характер отношений, их непосредственная связанность с основной деятельностью Общества свидетельствует о том, что у Общества имеется постоянная потребность в выполнении физическими лицами услуг. Следовательно, в качестве экономической выгоды данных отношений Общество заинтересовано в самом процессе труда физических лиц, как материальном благе, а не в конкретном результате труда. Большой объем договоров за проверяемый период свидетельствует о постоянной потребности Общества в указанных услугах, а не на случайный и разовый характер, что свидетельствует о потребности в непрерывном трудовом процессе.

Таким образом, установлена непрерывность хозяйственного процесса: засыпка траншей и котлованов с уплотнением, монтаж ограждающих конструкций стен из многослойных панелей заводской готовности, устройство железобетонных фундаментов общего назначения, устройство вентилируемых фасадов, устройство ограждений, установка противопожарных дверей, штукатурка стен, потолков, окраска стен, устройство навесного потолка, устройство перекрытий, кладку перегородок из кирпича, кладку стен из газосиликатных блоков, кладку стен из легкобетонных камней, устройство стен подвалов и др. работы).

Достижение сторонами соглашения о личном выполнении работниками определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением прорабов ООО «Альянс» (согласно п.3.5.1 Договора осуществляется контроль и надзор за ходом и качеством выполнения работ; протокол допроса прораба: прораб ежедневно дает задание и проверяет работу, каждому персонально, выдает СИЗ, предоставляет технику по распоряжению прораба, материалы, оборудование и осуществляет постоянный контроль).

По доводу относительно выплачиваемого вознаграждения и его периодичности, установлено следующее.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения между Обществом и плательщиками НПД имели длительный характер, самозанятые выполняли работы, находясь на объектах заказчика, выполняемая ими работа имела не разовый характер, а требовала постоянного участия в процессе деятельности Общества. Договоры, заключаемые ООО «Альянс» с НПД не имеют признака разового обращения к НП НПД. В договорах не предусмотрен конечный результат работ (указаны лишь работы определенного направления: кладка стен из легкобетонных камней (договор № 11 с ФИО20), засыпка траншей и котлованов с уплотнением (договор № 5 с ФИО38) и т.д.).

Приемка заказчиком (работодателем) услуг по договорам подряда оформлялась путем подписания сторонами актов, из которых следует, что работы носили систематический характер (ежемесячное составление актов с одними и теми же лицами и ежемесячное выставление чеков самозанятыми).

Кроме этого доходы практически всех самозанятых от иных источников (юридических и физических лицах) отсутствуют, что указывает на предоставление ООО «Альянс» работ по осуществлению трудовой функции.

Также установлена регулярность получения вознаграждения самозанятыми от ООО «Альянс».

Отсутствие иного дохода у самозанятых свидетельствует о том, что данные физические лица получали основной доход от ООО «Альянс», что может свидетельствовать о том, что Общество фактически является работодателем, обеспечивая физическое лицо работой и основным доходом для жизни, и как следствие возникали основания для трудовых отношений в соответствии со ст. 16 ТК РФ.

Данная норма определяет, что трудовые отношения возникают в результате признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора.

По делу установлено, что оплата услуг производилась ежемесячно и не носила разовый характер, который свойственен оплате по гражданско-правовому договору. Установленное обстоятельство, в части ежемесячного получения самозанятыми денежных средств за оказанные услуги, свойственно трудовым отношениям.

Также по делу установлено, что ФИО38, ФИО37, ФИО35, ФИО17 ФИО60 и ФИО44 ООО «Альянс» выплачивало денежные средства в одни и те же числа и в одинаковой сумме. Выплата денежных средств в определенные даты прослеживается и в отношении других самозанятых, что характерно для трудовых отношений.

Арбитражный суд принимает во внимание, что трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Так, в частности 06.03.2023 по Акту № 3 самозанятым ФИО38, ФИО37, ФИО35, ФИО17 выплачено по 26550 руб., 13.04.2023 по Акту № 5 от выплачено ФИО38, ФИО37, ФИО17 – по 53025 руб., по Акту № 6 от 04.05.2023 самозанятым ФИО38, ФИО37, ФИО35, ФИО17 выплачено по 51840 руб., по Акту № 11 от 11.09.2023 самозанятым ФИО38, ФИО37, ФИО35, ФИО17 выплачено по 106 000 руб., по Акту № 13 от 25.10.2023 самозанятым ФИО38, ФИО37, ФИО35, ФИО17 выплачено по 108725 руб.

Выплаты вышеуказанным НП НПД производились одновременно (в один день), некоторые выплаты производились одинаковыми суммами, что свидетельствует о трудовых отношениях.

Кроме этого суд принимает во внимание, что согласно представленному штатному расписанию в штате организации имеются несколько единиц рабочих - производитель работ. Оплата труда указанных лиц в месяц в среднем составляет от 16 до 20 тысяч рублей в месяц.

Из установленных обстоятельств следует, что штатный работник, например машинист экскаватора, машинист крана, прораб, которые работают на стройке вместе с самозанятыми получают оплату в разы меньше. При этом потребность в сотрудниках строительных специальностей у Общества имеется на постоянной основе.

Вместе с тем, ООО «Альянс» выплачивало в среднем одному самозанятому практически от 20 000 руб. в день.

Например, ФИО21 за 24 отработанных дня получил 451 605 руб., следовательно, то есть за 1 день он получил 18 816,86 руб.

Самозанятые, осуществляя работу от двух до шести месяцев, фактически получали годовую оплату труда обычного работника по трудовому договору.

Таким образом, очевидно, что заключение ООО «Альянс» с плательщиками налога на профессиональный доход договоров подряда свидетельствуют о незаконной налоговой экономии путем уклонения от уплаты НДФЛ и создания ситуации, не предполагающей начисление и удержание налоговым агентом налога.

При этом потребность в квалифицированных работниках не может объяснять разницу в оплате труда в десятки раз по сравнению со штатными работниками.

При таких условиях, довод Общества об оплате труда по объему выполнения строительных работ следует признать необоснованным, так как он не согласуется с установленным противоречием в разнице выплат работникам одной квалификации.

В соответствии с правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Определения от 19.05.2009 № 597-О-О, в целях предотвращения злоупотреблений со стороны работодателей и фактов заключения гражданско-правовых договоров вопреки намерению работника заключить трудовой договор, а также достижения соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением законодатель предусмотрел в части 4 статьи 11 ТК РФ возможность признания в судебном порядке наличия трудовых отношений между сторонами, формально связанными договором гражданско-правового характера, и установил, что к таким случаям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Арбитражный суд также отклонят довод налогоплательщика относительно заверенного нотариусом протокола допроса от 19.09.2024 ФИО33, что, по мнению налогоплательщика подтверждает полученные надлежащих показаний и ставит под сомнение полученные в рамках проведенных допросов сведения.

В силу абзаца первого статьи 103 Основ в порядке обеспечения доказательств нотариус допрашивает свидетелей, производит осмотр письменных и вещественных доказательств, назначает экспертизу. Нотариус извещает о времени и месте обеспечения доказательств стороны и заинтересованных лиц, однако неявка их не является препятствием для выполнения действий по обеспечению доказательств (абзац третий статьи 103 Основ).

Вместе с тем на основании абзаца четвертого статьи 103 Основ обеспечение доказательств без извещения одной из сторон и заинтересованных лиц производится лишь в случаях, не терпящих отлагательства, или когда нельзя определить, кто впоследствии будет участвовать в деле.

Пунктом 120 Регламента совершения нотариусами нотариальных действий, устанавливающих объем информации, необходимой нотариусу для совершения нотариальных действий, и способ ее фиксирования, утвержденного приказом Минюста России от 30 августа 2017 г. № 156, установлено, что при обеспечении доказательств информацию об отсутствии определенности в составе участников дела, а также о наличии обстоятельств, в результате которых обеспечение доказательств не терпит отлагательства, нотариус устанавливает из объяснений заявителя. Указанная информация фиксируется в соответствующем письменном заявлении или в протоколе допроса свидетеля, протоколе осмотра письменных и вещественных доказательств, постановлении о назначении экспертизы.

Вместе с тем, доказательств того, что налоговый орган был извещен нотариусом о времени и месте обеспечения доказательств не представлено.

Таким образом, пояснения свидетеля удостоверены нотариусом без извещения налогового органа, являющегося заинтересованной стороной, что является нарушением статьи 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, кроме того, нотариус лишь заверил подлинность подписи свидетелей, но не подтвердил достоверность сведений, содержащихся в самом документе. В результате этого изложение любых, в том числе ложных, недостоверных, противоречивых, сведений в заявлении исключает ответственность представившего их лица.

Следовательно, нотариус удостоверил подпись на документе, но не удостоверил факты, которые изложены в документе.

Более того, указанный документ не соответствует протоколу допроса свидетеля, правила и порядок проведения которого регламентированы статьями 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1), статьями 56, 88, 153 АПК РФ.

Так, например, свидетель не был предупрежден под расписку об уголовной ответственности за отказ от дачи показания или дачу заведомо ложного показания (ст. ст. 307 и 308 УК РФ, ст. ст. 56 АПК РФ). Также в соответствии со ст. 103 Основ Нотариус извещает о времени и месте обеспечения доказательств стороны и заинтересованных лиц.

Таким образом, указанный документ и изложенные в нем сведения нельзя признать протоколом допроса и свидетельскими показаниями в том смысле, который придает ему действующее законодательство.

Кроме того, арбитражный суд принимает во внимание, что заказы-наряды на конкретные виды работ выдавались ООО «Альянс» каждому самозанятому перед началом работ.

Согласно заказу-наряду ООО «Альянс» поручало самозанятому (исполнителю) выполнить конкретные виды работ со сроком выполнения, местом выполнения, ценой за единицу. Заказ-наряд принимался для исполнения самозанятым под роспись. Выполненные работы сданы исполнителем и приняты заказчиком.

Таким образом, заказ-наряд являлся по своей сути нарядом – допуском к осуществлению работ, что еще раз указывает на подконтрольность самозанятых организации ООО «Альянс», а представленные отчеты о переработанном сырье еще раз подтверждают, что ООО «Альянс» непосредственно руководило и полностью контролировало плательщика НПД, а так же проверяло качество услуг, оказываемых им, то есть подтверждается факт организационной зависимости плательщиков НПД от ООО «Альянс».

Вместе с тем, налогоплательщик не учитывает, что подменяя трудовые отношения, тем самым уходит от исполнения конституционной обязанности по уплате налогов. При этом достоверность выводов налогового органа подтверждена действиями налогоплательщика в режиме реального времени.

Так, начиная с апреля 2024 года снялись с налогового учета как плательщики НПД и зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей 12 человек, официально заключили трудовые отношения с ООО «Альянс» - 4 человека, из них 2 бывших самозанятых.

Арбитражный суд учитывает, что на дату принятия решения ООО «Альянс» оформлены трудовые отношения с 2 самозанятыми ФИО18 и ФИО33 Указанное дополнительно подтверждает правомерность выводов налогового органа о том, что в рамках взаимоотношений ООО «Альянс» с физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход, существовали трудовые, а не гражданско-правовые отношения.

25 налогоплательщиков снялись с учета в качестве самозанятых, из которых 8 самозанятых снялись с регистрации в качестве НП НПД и в этот же время или через несколько дней зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги только организации ООО «Альянс» (согласно анализа расчетных счетов индивидуальных предпринимателей, а так же подтверждается перечислениями организацией ООО «Альянс» в адрес ИП денежных средств с назначением платежа.

Кроме того, самозанятый ФИО7 принят по трудовому договору к ИП ФИО50 (прораб ООО «Альянс»), оказывающий услуги только организации ООО «Альянс» по договорам субподряда для выполнения условий заключенных гос.контрактов с заработной платой 19 242 руб. в месяц, в то время ФИО50 как самозанятый в ООО «Альянс» зарабатывал в среднем 400 тыс. в месяц. ФИО50 зарегистрирован в качестве ИП с 06.05.2024, так же с мая 2024 самозанятый ФИО7 принят по трудовому договору к ИП ФИО50

ФИО

ИНН

Дата снятия с учета в качестве НПД

дата последнего чека с ООО Альянс

Дата регистрации в качестве ИП

с кем расботает согласно р/с

ФИО6

13.08.2024

ФИО7

22.05.2024

Принят по трудовому договору к ИП ФИО50

Балаченков И.Н.

30.08.2023

ФИО8

12.03.2023

20.02.2023

ФИО9

18.03.2024

22.03.2024

ФИО10

30.11.2023

07.11.2023

ФИО11

23.03.2023

ФИО12

04.04.2023

ФИО13

31.01.2024

ФИО14

28.08.2023

ФИО15

24.05.2023

ФИО16

18.04.2024

только ООО "Альянс"

ФИО17

18.04.2024

16.04.2024

только ООО "Альянс"

ФИО52

11.10.2023

ФИО18

29.05.2024

Принят в ООО «Альянс» по Трудовому Договору

ФИО19

18.04.2024

24.04.2024

только ООО "Альянс"

ФИО20

07.10.2023

ФИО21

31.03.2024

12.02.2024

ФИО22

10.08.2023

ФИО23

25.07.2024

ФИО25

21.03.2023

ФИО24

15.04.2024

ФИО26

20.02.2024

ФИО27

02.04.2023

ФИО28

05.02.2024

ФИО29

ФИО30

03.11.2023

ФИО31

11.04.2023

ФИО49

25.07.2024

17.01.2024

ФИО32

22.04.2024

24.04.2024

только ООО "Альянс"

ФИО33

29.05.2024

Принят В ООО «Альянс» По Трудовому Договору

ФИО34

12.02.2024

ФИО35

18.04.2024

16.04.2024

только ООО "Альянс"

ФИО38

16.04.2024

только ООО "Альянс"

ФИО36

11.04.2024

ФИО37

11.04.2024

16.04.2024

только ООО "Альянс"

ФИО39

18.08.2024

ФИО40

13.04.2024

ФИО41

18.01.2024

ФИО42

12.09.2024

ФИО43

26.02.2024

ФИО44

12.02.2024

ФИО45

12.07.2024

ФИО4

16.05.2024

ФИО46

18.11.2023

ФИО47

08.05.2024

Таким образом, в результате проведенных контрольных мероприятий налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

- выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность Общества;

- подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя;

- договоры носят не разовый, а систематический характер;

- обеспечен контроль со стороны работодателя за выполнением работ;

- обеспечение работодателем работника условиями труда;

- условием заключения договоров, с привлекаемым к деятельности Общества физическими лицами являлась их регистрация в качестве самозанятого;

- инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории Общества);

- централизованное предоставление документов в налоговый орган по телекоммуникационным каналам в один период либо по доверенности сотрудниками Общества.

- выполнение сотрудником работы только по определенной специальности, квалификации или должности;

- свидетельские показания, документы, полученные от реальных работодателей и т.д.

Сделки в обход налогового закона подразумевают действия, имеющие целью сознательное создание налогоплательщиками определенного фактического состава (или же воздержание от его создания) с целью обеспечить по отношению к себе действие одного правового предписания и (или) не допустить действие другого. Заключенные обществом «Альянс» договоры предусматривали наличие определённых трудовых ресурсов, тем не менее, общество при найме работников ставило условием их регистрацию в качестве НП НПД, фактически заменив трудовые отношения на договоры оказания услуг физическими лицами, целью которых являлось избежание налогообложения доходов физических лиц НДФЛ и страховыми взносами, а также неприменение положений трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Вопреки доводам налогоплательщика формальное соответствие договоров оказания услуг, заключённых с физическими лицами, действующему законодательству не опровергает выводы инспекции, приведенные в оспариваемом решении.

ООО «Альянс» создало благоприятные условия для налоговой экономии и минимизации налоговых обязательств путем формального составления договоров ГПХ, поскольку по трудовому договору работодатель обязан платить за сотрудника страховые взносы в фонды, их общая ставка порядка 30% от фонда оплаты труда (ФОТ), а по гражданско-правовому договору самозанятый уплачивает налог на профессиональный доход, при этом Общество не несёт никаких затрат на страховые взносы и иные выплаты: не предоставляется и не оплачивается отпуск; временная нетрудоспособность (больничный); не выплачивается выходное пособие; работодатель не обязан соблюдать Трудовой кодекс РФ в части продолжительности рабочего дня, сверхурочных, выходных и праздников, то есть отсутствуют социальные гарантии и обязательства.

Также арбитражный суд выделяет такой признак как экономическая целесообразность подмены трудовых отношений, основанная на краткосрочной экономии (до 30-40%) и игнорировании долгосрочных рисков.

Так, в ходе рассмотрения дела установлено, что ООО «Альянс» на постоянной основе заключало контракты № 509 от 28.12.2022 срок исполнения - 31.12.2027, также в 2024 было заключено несколько контрактов, согласно штатному расписанию не имело необходимое количество сотрудников, Обществу заранее известны объёмы работ, работы проводились непрерывно, акты выполненных работ показывали непрерывность, т.е. выписывались с января по ноябрь 2023 самозанятым, сумма дохода, начисленная 43 штатным работникам в 2023 году составила 9,8 млн., сумма дохода выплаченная 46 самозанятым составила 50,9 млн.руб., очевидна налоговая экономия (30-40%).

Также по делу установлено, что ООО «Альянс» изменило схему ведения бизнеса в 2024 году и с этой целью 8 работников из числа самозанятых, привлеченных в 2024 году оформили статус ИП и они оказывали услуги только ООО «Альянс», то есть фактически продолжали являться работниками данного Общества.

Так, из материалов дела следует, что с апреля 2024 года ФИО33 работал в ООО «Альянс» по трудовому договору в должности каменщика, заработная плата составляла 41 600 руб. (т. 25 л.д. 77-90).

Таким образом, выполняя одни и те же работы, как самозанятый ФИО33 получал в 16,8 раз больше, чем по трудовому договору.

Аналогичная ситуация установлена с ФИО18

Самозанятый ФИО7 был принят по трудовому договору к ИП ФИО50 (прораб ООО «Альянс»), оказывающий услуги только организации ООО «Альянс» по договорам субподряда для выполнения условий заключенных гос.контрактов с заработной платой 19 242 руб. в месяц, в то время ФИО50 как самозанятый в ООО «Альянс» зарабатывал в среднем 400 000 руб. в месяц.

Анализ установленных по делу обстоятельств, позволяет арбитражному суду установить, что с целью реализации схемы ухода от налогообложения ООО «Альянс» использовало однотипность, шаблонность, неоднократное продление, выполнение физическими лицами не разовых заданий, а определенного вида работ в течение длительного периода времени, в договорах менялись только виды выполняемых работ. Во всех договорах подряда в преамбуле имеется ссылка на справку, подтверждающую статус самозанятого. При этом Справка о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве налогоплательщика НПД формировалась в мобильном приложении «Мой налог» и на сайте npd.nalog.ru, и содержала также данные о дате постановки на учёт в качестве самозанятого. Вместе с тем, по 12 самозанятым эта информация включена в договор подряда раньше фактической постановки на учёт в качестве самозанятого, что указывает на то, что договоры составлены формально, под необходимую ООО «Альянс» сделку. На стр. 5-6 оспаривемого решения (т.3 л.д. 17-151) в табличном виде приведён анализ фактических дат регистрации физических лиц в качестве самозанятых и даты заключения договоров.

Из материалов дела следует, что первоначально заключенные договоры являются типовыми и содержат указание на оплату труда согласно стоимости рассчитанной Обществом в соответствии со сметой государственных контрактов. Договоры, заключенные с ФИО20 и ФИО44 полностью идентичны, аналогичная ситуация и с договорами, заключенными с ФИО35, ФИО37, ФИО38, ФИО32 При перезаключении договоров в течение года с физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на профессиональный доход, срок оказания услуг предполагал наличие выходных дней между договорами. Как указывалось выше, договоры, заключённые с «самозанятыми», содержат срок оказания услуг, то есть физическим лицам предоставлялись выходные дни, что свидетельствует о реализации права на отдых при организации производственного процесса ООО «Альянс».

Таким образом, Общество намеренно создало фиктивный документооборот с использованием шаблонных договоров, актов выполненных работ и иных первичных документов.

Вместе с тем, имеющиеся ошибки и неточности в документах подтверждают доводы налогового органа по созданию схемы по подмене трудовых отношений, поскольку по содержанию договоров прослеживаются условия подчинённости указанных физических лиц руководству при выполнении работ, а именно налоговый агент ООО «Альянс», в период строительства на объектах назначал «уполномоченных представителей», которые осуществляли непосредственный контроль за выполнением указанных работ физическими лицами на объектах для проверки выполнения ими графика работ и контроля качества как привило прораба организации, а также оформлялись заказы-наряды на определенные виды работ, что свидетельствует о включенности в деятельность указанных физических лиц - самозанятых в рабочий процесс и его взаимодействии при выполнении работ с работниками, а также о подчиненности руководству организации. Контроль за выполнением работ прописан во всех договорах подряда в п.3.5.1 договоров; заказы-наряды выдавались по каждому договору подряда.

Кроме того, в пунктах 4 договоров установлены сроки выполнения работ. При заключении следующего договора новый срок оказания услуг начинался через несколько дней после предыдущего.

При этом доводы заявителя о несущественности и нейтральности этих признаков не принимаются во внимание арбитражным судом, поскольку из содержания договоров следует условие о возложении выполнения работ лично на самозанятого и в договорах отсутствует право самозанятого на привлечение третьих лиц к работам.

Так, анализ договоров показывает выполнение определённой трудовой функции, а не разового задания самозанятым, причем ему для выполнения своих услуг необходимо взаимодействовать с сотрудниками организации.

Например, ФИО27, ФИО24 и ФИО12 выполняли устройство ж/б стен, что невозможно без использования крана, то есть им приходилось работать с машинистом крана (штатным сотрудником организации), у которого график работы с 8 до 17 часов. Самозанятые ФИО11 и ФИО43 выполняли устройство ленточных фундаментов, что так же предполагает выполнение работ в период работы объекта, поскольку цемент для заливки фундамента подвозится в рабочее время объекта. ФИО19 выполнял установку противопожарных дверей в количестве 35 штук с весом более 100 кг. каждая для установки которых необходима специальная техника и сотрудник организации, работающей на ней. Балаченков И.Н. выполнял засыпку траншей и котлованов с уплотнением, для чего ему как минимум необходимо было взаимодействовать с машинистом экскаватора (штатным сотрудником). Устройство бетонных перекрытий, установку бетонных стен подвала, выполняемых ФИО14 можно выполнить только с использованием крана. График работы самозанятых подчинялся графику работы стройки, работы должны были выполняться на объектах совместно со штатными сотрудниками.

Кроме того, данный факт подтверждается допросами ФИО20, ФИО33, ФИО28, которые пояснили, что работали по следующему графику: с 8.00 до 17.00 часов 5 дней в неделю, а так же штатными сотрудниками прорабов ФИО53 и ФИО58 и главного бухгалтера ФИО48, которые в своих показаниях пояснили, что график работы строительных объектов с 8 до 18 часов.

В процессе проверки налоговым органом установлено, что самозанятые работали по 8 часов 5 дней в неделю и выполняли работы в соответствии со строительными нормами и правилами.

Правовая природа статуса самозанятого предполагает привлечение для выполнения индивидуальных разовых заказов, работ услуг. Самозанятые не могут быть вовлечены в коллективную работу, связанную с общим технологическим или бизнес-процессом. Если исполнитель выполняет часть производственной цепочки - он уже сотрудник, а не исполнитель.

Также по делу бесспорно установлено, что самозанятые выполняли работу материалами, инструментом и оборудованием ООО «Альянс».

Данные факт подтверждаются показаниями самозанятых ФИО20 - каменщика (пояснения от 19.03.24), ФИО19 – разнорабочий (пояснения от 12.03.2024), ФИО35 – разнорабочий (пояснения от 18.03.2024), ФИО33 – разнорабочий (пояснения от 03.04.2024) указали, что использовали свой инструмент.

Однако, во-первых, выполняемые ими функции каменщиков и разнорабочих позволяют гипотетически использовать собственный простой инструмент, но, вместе с тем, заявитель не принимает во внимание необходимость привлечения специальной техники при возведении нескольких этажей, необходимости подъема тяжелых строительных материалов на высоту и т.д. и намеренно не учитывает работы самозанятых, для выполнения которых без привлечения специальной техники ООО «Альянс» не обойтись, например, устройство вентилируемых фасадов, кровельные работы, устройство ограждений, установка противопожарных дверей и т.д.

Предоставление необходимого оборудования подтвердили в протоколах допросов: ФИО48, ФИО53, Балаченков И.Н., ФИО30, ФИО33, ФИО18, ФИО22, ФИО61, ФИО28.

Кроме того, налоговым органом по результатам проведенной проверки правильно установлены признаки бригадного метода работы самозанятых, что подтверждается показаниями допрошенных самозанятых. Так, ФИО20 пояснил, что в бригаде было 6 человек, самозанятый ФИО28 показал, что работал с ФИО59, ФИО22 показал, что работал зимой в бригаде с ФИО25, ФИО33 в протоколе допроса пояснил, что ему посоветовал зарегистрироваться самозанятым бригадир, он же составлял Акт выполненных работ.

При этом, довод заявителя о том, что характер выполненных работ с учетом сложности исполнения не предполагает самостоятельного единоличного исполнения работ каждым из самозанятых, не согласуется с позицией о применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», изложенной в Законе № 422–ФЗ от 27.11.2018.

По делу в ходе анализа выставленных чеков самозанятыми установлено, что у 26 плательщиков НПД отношения с организацией длятся с 2021 года, а ФИО62 и ФИО15 работали в организации ООО «Альянс» по гражданско-правовым договорам с 2018 года, что указывает о постоянном вовлечении самозанятых в производственный процесс Общества.

Анализ договоров и Актов выполненных работ показал, они не имеют признака разового обращения к НП НПД.

Кроме того, в результате проведенного анализа установлено, что 19 налогоплательщиков НПД с 2021 года сотрудничали с ООО «Альянс» ИНН <***> и ООО «Альянс» ИНН <***>, которые подконтрольны одному физическому лицу ФИО5 (он является учредителем и руководителем данных организаций).

Многие самозанятые сотрудничали с организацией и в 2022., поэтому продолжительность работы самозанятых в организации выходит за рамки проверяемого периода, и началась гораздо раньше.

Установлено, что самозанятые выполняли большой объем работ за короткий промежуток времени.

В соответствии с Приказом Госстроя России от 09.12.1999 № 139 установлены нормы времени и нормативы численности на работы по ремонту конструктивных элементов жилых зданий.

В п. 2.2.9 «Нормы времени на работы по внутренней отделке зданий» установлена норма 1,85 чел.-ч. на 1 кв. м. по «Оштукатуриванию отдельных мест».

Таким образом, для выполнения 717,7 кв. м. требуется 388 часов, а это 48 дней при 8 часовом рабочем дне.

Однако работы выполнялись гораздо быстрее, например, ФИО41 указанные работы выполнила всего за 12 рабочих дней.

Далее, по договору № 10 ФИО41 выполняла окраску стен и потолков с 21.09.2023 по 28.09.2023 за 7 дней объемом 860,4 м² (520,2 м² - стены и 340,2 м² - потолок).

В соответствии с Приказом Госстроя России от 09.12.1999 № 139 установлены нормы времени и нормативы численности на работы по ремонту конструктивных элементов жилых зданий. В п. 2.2.9 «Нормы времени на работы по внутренней отделке зданий» установлена норма 1,85 чел.-ч. на 1 кв. м.

Таким образом, для выполнения объема в 860,4 м² требуется 465 часов или 58 дней при 8 часовом рабочем дне.

Арбитражный суд отклоняет довод заявителя о том, что одни и те же сотрудники выполняли разный фронт работ, имели разного рода квалификацию, работы выполнялись, оплачивались и им же наделялись новые работы, а также выдавались совершенно иные задания. В качестве примера заявитель ссылается на ФИО35, который производил устройство потолков, засыпку траншей, устройство перегородок и стропил, устройство кровель.

По данному доводу арбитражный суд принимает во внимание, что самозанятые не просто выполняли разные разовые работы, а участвовали в едином процессе строительства, что прослеживается абсолютно чётко. Во-первых, самозанятые выполняли задачи, которые логически связаны между собой (Например, приведённый в пример ФИО35 засыпал траншеи, изолировал перекрытия, делал перегородки и стропила и т.д.). Во-вторых, деятельность всех самозанятых координирована: вся работа зависит от общего результата, работа одного самозанятого влияет на работу другого (Например, нельзя сделать крышу, пока не завершена черновая отделка). Все участники работали на один конечный результат – сдачу объекта Закзчику.

В рамках проведённый контрольных мероприятий установлено, что Заказчик определяет порядок, сроки и технические требования (выдаёт задания, проводит приёмку этапов), самозанятые следуют общим инструкциям, а не действуют полностью самостоятельно и автономно.

Анализ выплат вознаграждений указывает на одинаковые суммы. В частности ФИО38, ФИО37, ФИО35, ФИО17 ООО «Альянс» выплачивало денежные средства в одни и те же числа и в одинаковой сумме, так же ФИО60 и ФИО44 Выплата денежных средств в определенные даты прослеживается и в отношении других самозанятых, что характерно для трудовых отношений, поскольку трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Также по делу в результате анализа движения денежных средств по счетам самозанятых установлено перечисление денежных средств по цепочке от официально оформленных самозанятых к физическим лицам официально не оформленных. Например, ФИО33 перечислял денежные средства ФИО20 23.10.2023, 21.11.2023,14.12.2023, 29.12.2023. Также ФИО61 получал в марте и феврале 2023 года от ФИО18, еще не являясь самозанятым; регулирование сумм предельно допустимого лимита доходов у самозанятых. Так, при достижении сумм близких к 2,4 млн. руб. самозанятые снимались с учета, переставали пробивать чеки и получали денежные средства как физические лица Например, достижение сумм близких исчерпанию лимита наблюдается у ФИО33, ФИО41 Также, за 9 месяцев самозанятому ФИО20 выплачен доход в сумме – 2 383 028 руб. Далее самозанятый чеки не регистрировал, поскольку доход превысил бы предельно допустимую величину для самозанятых. Последний чек был пробит 07.10.2023 года; веерное распределение денежных средств между членами одной бригады, например ФИО44 перечислял денежные средства ФИО18, ФИО60 в одни и те же даты с разницей в одну минуту 14.02.2023, 21.02.2023 и т.д. Самозанятая ФИО30 также полученные от ООО «Альянс» денежные средства в этот же или на следующий день переводила на счет прораба ООО «Альянс» ФИО50 - штатный сотрудник ООО «Альянс». Такие же операции по перечислению денежных средств в адрес ФИО50 прослеживаются по выпискам его сына Балаченкова И.Н.

Согласно расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года ФИО50 получил доход 70 015,20 рублей (средняя заработная плата составила 5 834,60 руб.) за полный рабочий день (согласно табеля учета рабочего времени).

Согласно актов выполненных работ и чеков Балаченков И.Н. (сын ФИО50) за период с 10.02.2023 по 30.08.2023 (7 месяцев) получил доход от ООО «Альянс» 2 392 447 рублей (средний доход составил более 300 000 руб. в месяц).

Арбитражный суд принимает во внимание, что после перечисления полученных от ООО «Альянс» денежных средств у Балаченкова И.Н. остается около 6,5 % денежных средств, которые составляют налог на профессиональный доход и комиссию за перевод.

Также в ходе рассмотрения дела нашло свое объективное подтверждение выполнение самозанятыми конкретной трудовой функции, обеспечивающей непрерывность производственного процесса, нацеленности на процесс труда, а не на результат.

По делу установлено, что физическими лицами выполнялись работы, относящиеся к основному виду деятельности ООО «Альянс» (ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.), и обеспечивающие непрерывность хозяйственного процесса.

Согласно заключенных договоров подряда самозанятые выполняли следующие виды работ засыпка траншей и котлованов с уплотнением, монтаж ограждающих конструкций стен из многослойных панелей заводской готовности, устройство железобетонных фундаментов общего назначения, устройство вентилируемых фасадов, устройство ограждений, установка противопожарных дверей, штукатурка стен, потолков, окраска стен, устройство навесного потолка, устройство перекрытий, кладку перегородок из кирпича, кладку стен из газосиликатных блоков, кладку стен из легкобетонных камней, устройство стен подвалов и др. работы.

Физические лица выполняли не разовую работу, направленную на достижение конкретной цели, а в течение длительного периода времени исполняли определенные функции, выполняя работы по исполнению условий государственных контрактов на объектах строительства (согласно п. 3.4.1 Заказчик представляет подрядчику объем работ): закрепление в предмете договора выполнения работником лично трудовой функции – работ определенного рода, а не разового задания Заказчика; выполнение работ физическими лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков НПД, осуществлялось по определенной специальности и квалификации; заключенные с плательщиками НПД гражданско-правовые договоры ограничивали возможность привлечения субподрядчиков (субисполнителей).

В п. 3.2.1 договора установлено, что «подрядчик обязуется выполнить предусмотренные настоящим договором работы своими силами, т.е. лично.

В этой связи арбитражный суд считает, что самозанятый могли быть привлечены только для выполнения индивидуальных заказов, поскольку они не могут быть вовлечены в коллективную работу, связанную с общим технологическим или бизнес-процессом, поскольку изложенное противоречит природе отношений с самозанятым: если исполнитель выполняет часть производственной цепочки - он уже сотрудник, а не исполнитель.

Также установлен такой признак как единый производственный процесс.

Из материалов дела следует, что строительно-монтажные работы, выполняемые ООО «Альянс» проходили как единый производственный процесс. При этом Налогоплательщик совмещал несовместимое.

Так, довод о том, что ФИО6 (шпаклевка и окраска стен) не могла сотрудничать с ФИО7 (устройство вентилируемых фасадов) отклоняется арбитражным судом, поскольку при выполнении СМР ООО «Альянс» разбивало самозанятых на бригады, которые отвечали за определенные работы. Например:

- ФИО6, ФИО13, ФИО16, ФИО41 осуществляли только шпаклевку и покраску стен, т.е. выполняли работы по одной специальности;

- ФИО7, ФИО30 выполняли только устройство вентилируемых фасадов;

- ФИО10, согласно протокола допроса занимался только сантехническими работами;

- ФИО33, ФИО52, ФИО18, ФИО20, ФИО29, ФИО31, ФИО44, ФИО4 – выполняли только кладку, т.е. работали каменщиками;

- ФИО12, ФИО15, ФИО27, ФИО14 – выполняли устройство ж/б стен, перекрытия, стены подвала;

- ФИО8 - выполнял только засыпку траншей и котлованов с уплотнением;

- ФИО26, ФИО46 – выполняли только установку подвесного потолка.

Аналогичная ситуация и в отношении остальных самозанятых. Ими выполнялись работы определенного рода.

Также по делу установлено отсутствие стандартного пакета документов по командировкам, табеля учета рабочего времени при формально правильно оформленных гражданско-правовых отношениях.

Вместе с тем, арбитражный суд установил в ходе рассмотрения дела, что за этой «формальной» простотой скрываются фактические трудовые отношения, поскольку ООО «Альянс» намеренно выводило из фактического штата работников, которые зарегистрированы самозанятыми, и позиционировали себя самостоятельными хозяйствующими субъектами.

При этом эти физические лица не обладали экономической самостоятельностью, а именно: они не имели иных заказчиков, кроме ООО «Альянс»; они не выполняли конкретную разовую услугу, а вместо этого были вовлечены в строительно-монтажные работы ООО «Альянс».

С учетом совокупности установленных доказательств (фактов) заинтересованности ООО «Альянс» в оформлении с физическими лицами, договоров подряда, в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде занижения базы для начисления НДФЛ, а также обстоятельств совершенных Обществом сделок (операций) с указанными физическими лицами, арбитражный суд приходит к выводу, что ООО «Альянс» была создана противоправная схема по уменьшению обязательств по исчислению налога на доходы физических лиц, что указывает на недопустимое в силу нормы статьи 54.1 НК РФ умышленное совершение сделки, целью которой является невыполнение обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемые решения УФНС России по Орловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (с учетом решения УФНС по Орловской области от 16.12.2024 № 11) является законным и обоснованным.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, то судебные расходы, понесённые заявителем на оплату государственной пошлины по делу и по заявлениям о принятии обеспечительных мер не подлежат взысканию с ответчика.

По делу также установлено, что определениями от 24.12.2024 и от 21.01.2025 по настоящему делу Арбитражным судом Орловской области делу были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемых решений Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

На момент принятия настоящего решения указанные обеспечительные меры арбитражным судом не отменены и продолжают действовать.

Согласно ч. 5 ст. 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Исходя из результата рассмотрения настоящего спора, арбитражный суд на основании ч. 5 ст. 96 АПК РФ приходит к выводу о необходимости отмены после вступления настоящего решения в законную силу принятых обеспечительных мер в виде приостановления действий решения Управления от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675.

Руководствуясь статьями 110, 96, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявлений общества с ограниченной ответственностью «АЛЬЯНС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к 1) Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2) Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (с учетом решения УФНС по Орловской области от 16.12.2024 № 11) и обязании ответчиков устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Отменить с момента вступления настоящего решения в законную силу обеспечительные меры в виде приостановления действий решений Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 24.10.2024 №8074 и от 15.11.2024 №8675 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, принятых определениями Арбитражного суда Орловской области от 24.12.2024 и от 21.01.2025 по настоящему делу (с учетом объединения дел).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Орловской области.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Карасев В.В.