Судья Герлах Н.И. Дело № 33а-6906/2023

УИД 22RS0067-01-2023-000945-65

номер дела в суде 1 инстанции 2а-1372/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23 августа 2023 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Зацепина Е.М.,

судей Барсуковой Н.Н., Романютенко Н.В.,

при секретаре Черкасовой Е.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика С. на решение Октябрьского районного суда г.Барнаула от 17 мая 2023 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к С. о взыскании недоимки по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц.

Заслушав доклад судьи Барсуковой Н.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском о взыскании с С. недоимки по налогу на имущество за 2020 год в размере 1470 рублей, пени в размере 5,14 рублей; недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 23 742 рублей, пени в размере 83,10 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что С. с ДД.ММ.ГГ является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в связи с чем обязан оплатить налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1 470 рублей.

Кроме того, согласно справки о доходах формы №2-НДФЛ за 2020 года, предоставленной Управлением судебного департамента в Алтайском крае, С. исчислена сумма налога на доходы в размере 23 742 рублей.

В адрес С. направлено налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ, затем в связи с неуплатой в установленный срок налогов ДД.ММ.ГГ ему направлено требование ***. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени за период со ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ по налогу на имущество в размере 5,14 рублей, по налогу на доходы физических лиц в размере 83,10 рубля. ДД.ММ.ГГ мировым судьей судебного участка №3 Октябрьского района г.Барнаула выдан судебный приказ, который по заявлению С. отменен ДД.ММ.ГГ.

В ходе судебного разбирательства судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Судебного департамента в Алтайском крае.

Решением Октябрьского районного суда г.Барнаула от 17 мая 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю удовлетворены. С С. в пользу федерального бюджета взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 года в размере 1 470 рублей, пени за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 05,14 рублей, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 23 742 рубля, пени в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 83,10 рублей. С ответчика в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 959 рублей.

В апелляционной жалобе, с учетом уточненной апелляционной жалобы, С. просит отменить решение суда и прекратить производство по делу в части взыскания задолженности по налогу на доходы физического лица за 2020 год. Полагает, что обязанность по перечислению налога на доходы физических лиц должна быть возложена на Управление Судебного департамента в Алтайском крае.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 16 просит оставить решение суда без изменения.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, уведомлены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в установленном законом порядке, уважительных причин неявки не сообщили в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Обязанность по уплате налога предусмотрена статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статье 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3).

В соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (пункт 2).

В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Статьей 209 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные в абзаце 1 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Из пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу пунктов 6-9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации с физическими лицами или с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со статьей 226.1 настоящего Кодекса).

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий:

сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками и (или) государственной корпорацией «Агентство по страхованию вкладов» в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в 2020 году С. являлся собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый ***, площадью 74,1 кв.м., кадастровая стоимость 2 993 641,48 рубль, дата регистрации права ДД.ММ.ГГ, общая совместная собственность с С.

Размер налога на имущество, подлежащего уплате административным ответчиком, составил 1470 рублей, исходя из следующего расчета: (2 185 641 рубль (налоговая база за 2020 год 2 993 641 – 808 000 (за 20 кв.м.) х 1/2 х 0,3% / 12 х 12 = 3278 рублей (Н1).

Квартира, расположенная по адресу: <адрес>, являлась объектом налогообложения в 2019 году, согласно налогового уведомления от ДД.ММ.ГГ налог на имущество составлял 1018 рублей (Н2); (3278-1018) х 0,2 + 1018 = 1470 рублей.

Согласно справке о доходах налогоплательщика за 2020 год от ДД.ММ.ГГ и копий постановлений судов, за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ С. оглы получил от Управления Судебного департамента в Алтайском крае в качестве вознаграждения за осуществление услуг переводчика в ходе рассмотрения уголовных дел денежную сумму в размере 182 631,29 рубля. Размер подлежащего уплате налога на доходы исчислен в сумме 23 742 рублей (13%*182 631,29 рублей).

ДД.ММ.ГГ в адрес С. оглы направлено уведомление *** от ДД.ММ.ГГ о необходимости в срок до ДД.ММ.ГГ уплатить налог на имущество за 2020 год в размере 1470 рублей, налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 23 742 рублей. Уведомление вручено ДД.ММ.ГГ (л.д. 12-14,31).

Налог на доходы физических лиц и налог на имущество С. в срок до ДД.ММ.ГГ оплачен не был.

В связи с неуплатой в установленный срок налога административному ответчику были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ в размере 5,14 рублей – по налогу на имущество, 83,10 рублей - по налогу на доходы физических лиц.

ДД.ММ.ГГ С. направлено требование об уплате налога *** от ДД.ММ.ГГ, в котором установлен срок для его исполнения до ДД.ММ.ГГ. Требование вручено ДД.ММ.ГГ (л.д.15-30).

ДД.ММ.ГГ Межрайонная ИФНС №16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судьей судебного участка №3 Октябрьского района г.Барнаула с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с С. оглы налога на доходы физических лиц, налога на имущество и пени за 2020 год.

ДД.ММ.ГГ по заявлению налогового органа был выдан судебный приказ.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Октябрьского района г.Барнаула от ДД.ММ.ГГ вышеуказанный судебный приказ отменен.

С административным исковым заявлением административный истец ДД.ММ.ГГ.

Разрешая публичный спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции проверил соблюдение налоговым органом порядка и процедуры взыскания налогов, расчет взыскиваемой суммы, сроки на обращение в суд и пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, недоимки по налогу на имущество за 2020 год, соблюдении порядка, процедуры и сроков взыскания налогов.

Поводов не согласиться с указанными выводами судебная коллегия не усматривает, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на надлежащей оценке совокупности собранных по делу доказательств и правильном применении норм материального права.

Доводы административного ответчика о том, что при выполнении услуг переводчика он не является налоговым агентом, следовательно, налог на доходы физического лица должен быть удержан Управлением Судебного департамента в Алтайском крае до перечисления денежных средств на расчетный счет, поводом к отмене решения суда не являются.

В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 8 января 1998 года № 7-ФЗ «О Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации» Судебный департамент финансирует возмещение издержек по делам, рассматриваемым судами и мировыми судьями, которые относятся на счет федерального бюджета.

В соответствии со статьей 5 названного Федерального закона финансирование федеральных судов, мировых судей, органов судейского сообщества, органов и учреждений Судебного департамента осуществляется Судебным департаментом в пределах бюджетных ассигнований федерального бюджета.

В силу пункта 1 статьи 13 и подпункта 6 статьи 14 указанного Федерального закона, управление Судебного департамента в субъекте Российской Федерации является органом Судебного департамента и в пределах своей компетенции финансирует возмещение издержек по делам, рассматриваемым районными судами, гарнизонными военными судами и мировыми судьями, которые относятся на счет федерального бюджета.

Согласно статье 59 Уголовно-процессуального кодекса Российской федерации переводчиком признается лицо, привлекаемое к участию в уголовном судопроизводстве в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, свободно владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. О назначении лица переводчиком судья выносит постановление, а суд-определение. Вызов переводчика и порядок его участия в уголовном судопроизводстве определяется статьями 169 и 263 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктами 1,4 части 2 статьи 131 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, расходы, связанные с производством по уголовному делу являются процессуальными издержками, которые возмещаются за счет средств федерального бюджета либо средств участников уголовного судопроизводства. Вознаграждение, выплачиваемое эксперту, переводчику, специалисту за исполнение своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, за исключением случаев, когда эти обязанности исполнялись ими в порядке служебного задания, относятся к процессуальным издержкам.

Исходя из изложенного, переводчик привлекается к участию в судебном процессе на основании постановления судьи, в производстве которого находится дело, и для этого не требуется заключения с ним договора на оказание услуг, следовательно, вознаграждение, выплаченное также на основании постановления судьи, относится к судебным расходам, а не является оплатой услуг, оказанных в рамках договора оказания услуг.

Размер и порядок вознаграждения переводчиков регламентирован Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 декабря 2012 года № 1240 «О порядке и размере возмещения процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением дела арбитражным судом, гражданского дела, административного дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых актов Совета Министров РСФСР и Правительства Российской Федерации» вместе с «Положением о возмещении процессуальных издержек, связанных с производством по уголовному делу, издержек в связи с рассмотрением дела арбитражным судом, гражданского дела, административного дела, а также расходов в связи с выполнением требований Конституционного Суда Российской Федерации.

В соответствии с разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации, содержащимися в письме от 24 апреля 2018 года № 03-15-07/27873 вознаграждение, выплачиваемое переводчикам и экспертам за оказание услуг в ходе судопроизводства, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая, что между С. и Управлением Судебного департамента в Алтайском крае трудовой договор не заключался, трудовые отношения между ними отсутствовали, Управление Судебного департамента в Алтайском крае исполняет постановление судьи о выплате определенного судом вознаграждения переводчику, названное вознаграждение относится к судебным расходам, а не являются оплатой услуг, оказанных в рамках договора, соответственно Управление Судебного департамента в Алтайском крае не может уменьшить его размер на сумму подоходного налога.

Поскольку налоговым агентом налог на доходы физических лиц с полученного С. дохода в виде вознаграждения за осуществление услуг переводчика в ходе рассмотрения уголовных дел не удержан, налогоплательщиком требования налогового органа не исполнены, судебная коллегия приходит к выводу о том, что административным истцом правомерно заявлены требования о взыскании подоходного налога с административного ответчика.

Ссылка административного ответчика на статью 419 Налогового кодекса Российской Федерации является несостоятельной, поскольку с заявлением о взыскании страховых взносов налоговый орган не обращался.

С учетом изложенного доводы жалобы о том, что Управление Судебного департамента в Алтайском крае, как работодатель, должно было удержать подоходный налог до перечисления суммы вознаграждения является несостоятельным.

Принимая во внимание, что налог на имущество и налог на доходы физических лиц, о взыскании которого просил административный истец, рассчитаны и взысканы в полном соответствии с материальным законом, нарушений норм процессуального права при рассмотрении дела не допущено, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Барнаула от 26 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу С. - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 5 августа 2023 года.