Решение по делу № 2А-1025/2025 от 29.12.2025 | Александровский городской суд (Владимирская область)

Дело №2а-1025/2025 /

33RS0005-01-2025-001033-31

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

15 декабря 2025 г. г. Александров

Александровский городской суд Владимирской области в составе:

председательствующего Капрановой Л.Е.,

при секретаре Павловой А.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

представителя административного ответчика -адвоката Савлова А.Г.,

рассматривая в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области к ФИО2, о взыскании единого налогового платежа,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Владимирской области (далее - УФНС России по Владимирской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО2, и с учетом уточнений, просило взыскать с административного ответчика единый налоговый платеж на общую сумму 78908 руб. 10 коп., из них:

- задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 62342 руб. 19 коп.;

- задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 4706 руб. 00 коп.;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1049 руб. 00 коп.;

-задолженность по штрафу по НДФЛ за 2022 год в размере 10810 руб. 91 коп.

В обосновании заявленных требований указано, что ФИО2 в соответствии с п.1 ст.23, а также п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. Налоговым органом был исчислен транспортный налог за 2023 год в отношении двух транспортных средств, зарегистрированных за ФИО2 в Госавтоинспекции УМВД России: легковой автомобиль Ford Transit Custom, г.р.з. № в размере 2936 руб. 00 коп., легковой автомобиль Ауди А6, г.р.з. № в размере 1770 руб. 00 коп. Таким образом, ФИО2 в срок не позднее дата необходимо было уплатить транспортный налог за 2023 год в размере 4706 руб. 00 коп. Также в 2023 году ФИО2 принадлежала 1/2 доля в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с к.н. №, расположенное по адресу: <адрес>, в связи с чем, ФИО2 исчислен налог на имущество физических лиц в размере 1347 руб. 00 коп., который необходимо было оплатить не позднее 02.12.2024. Согласно сведений, предоставленных Управлением Росреестра по Владимирской области, ФИО2 в 2023 году принадлежал земельный участок, с к.н. №, расположенный в <адрес> <адрес>. За указанный земельный участок ФИО2 исчислен земельный налог в размере 567 руб. 00 коп., который ответчик обязан уплатить в срок не позднее 02.12.2024. В адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление № от 27.09.2024, в котором сообщалось о необходимости уплаты вышеуказанных налогов на общую сумму 6620 руб. 00 коп., однако обязанность по уплате налогов ФИО3 в добровольном порядке исполнена не была.

Налоговым кодексом РФ установлен налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Срок предоставления налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год установлен не позднее 02.05.2023. Срок уплаты НДФЛ за 2022 год – не позднее 17.07.2023. Налоговым органом в период с 18.07.2023 по 12.10.2023 проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что ФИО2 реализовал объекты недвижимости, находившиеся в собственности менее установленного минимального срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ:

- квартиру, с к.н. №, расположенную по адресу: <адрес> (срок владения с 24.02.2021 по 24.10.2022);

- земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 16.10.2020 по 04.04.2022);

- жилой дом, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> <адрес> ( срок владения с 16.10.2020 по 04.04.2022);

- жилой дом, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> ( срок владения с 16.02.2021 по 04.04.2022);

- земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 12.02.2020 по 23.03.2022);

- жилой дом, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 22.07.2020 по 23.03.2022);

- жилой дом, с к.н. № расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 20.06.2018 по 25.02.2022);

- земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 25.10.2019 по 25.02.2022);

- земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 20.06.2022 по 16.12.2022).

По результатам камеральной проверки, принято решение № 3180 от 12.02.2024, согласно которому ФИО3 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в виде штрафа в сумме 20885 руб. 25 коп., п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 13923 руб. 50 коп., с учетом п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ и п. 3,4 ст. 114 НК РФ. Также ФИО3 данным решением начислен НДФЛ за 2022 год в размере 556940 руб. 00 коп. Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено требование о предоставлении пояснений от 22.09.2023 № 49149 по факту непредставления налогоплательщиком налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за 2022 год, а также содержащее в себе информацию о праве представления копий документов, подтверждающих расходы, возможно осуществленные налогоплательщиком при приобретении реализованных в 2022 году объектов недвижимости. Требование о предоставлении пояснений от 22.09.2023 № 49149 налогоплательщиком не исполнено, документы, подтверждающие расходы на приобретение реализованных объектов недвижимости в налоговый орган не представлены.

Решение от 12.02.2024 № 3180 направлено в адрес ФИО2 заказной корреспонденцией 01.08.2024 и получено налогоплательщиком 09.08.2024.

Не согласившись с указанным решением, ФИО2 обратился в налоговый орган с жалобой, указав о несогласии с доначислением НДФЛ в связи с тем, что доходы от продажи объектов недвижимости должны быть уменьшены на расходы на их приобретение, а также то, что налоговым органом не учтено, что некоторые объекты недвижимости уничтожены пожаром и соответственно доход от их продажи не получен.

В ходе рассмотрения жалобы, Управлением внесены изменения в решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.02.2024 № 3180, сумма НДФЛ, исчисленная на земельный участок с к.н. с к.н. № уменьшена. Также уменьшены штрафные санкции.

Таким образом, ФИО3 по решению налогового органа «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 12.02.2024 № 3180, с учетом изменений, внесенных решением Управления от 30.10.2024 № 29/17, необходимо было уплатить следующие начисления:

- задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 532359 руб. 00 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 19963 руб. 46 коп.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 13308 руб. 98 коп.

Вместе с тем, обязанность по уплате налога и штрафов ФИО2 в добровольном порядке исполнена не была.

Согласно ст.69 и 70 НК РФ должнику было выставлено требование об уплате задолженности от 13.11.2024 № 45781 на сумму 692295 руб. 99 коп., которое направлено в адрес ФИО2 посредством почтовой связи. В соответствии с п.3, 4 ст.46, п.1 ст.48 НК РФ выставлено решение № 168354 от 10.12.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 709255 руб. 30 руб., которое направлено в адрес ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика.

Поскольку ФИО2 в срок, указанный в требовании об уплате задолженности от 13.11.2024 № 45781, не уплатила единый налоговый платеж, УФНС России по Владимирской области обратилось к мировому судье судебного участка №6 г. Александров и Александровского района Владимирской области с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Согласно подп.1 п.3 ст.48 НК РФ сформировано заявление от 11.12.2024 № 40044 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем на сумму 544566 руб. 98 коп. 16.01.2025 мировым судьей вынесено определение в соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ об отказе в принятии заявления в связи с тем, что до вынесения судебного приказа от должника поступили возражения относительно данных требований. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Представитель административного истца УФНС России по Владимирской области ФИО1 требования, с учетом уточнений, поддержала. Дополнительно указала, что от административного ответчика систематически поступают денежные средства в счет погашения задолженности, которые зачисляются в счет погашения отрицательного сальдо по ЕНС, равное 166368 руб. 91 коп. Задолженность по иску в размере 78908 руб. 10 коп. в связи с изменениями в налоговом законодательстве выведена в приостановленную и подлежит взысканию по судебному решению.

Административный ответчик ФИО2 и его представитель адвокат Савлов А.Г. возражали против удовлетворения иска. Полагали, что налоговым органом неверно исчислен налог на доходы физического лица по всем объектам недвижимости, поскольку неправильно применена налоговая база для его исчисления. При реализации квартиры с к.н. № (г. Александров) какого-либо дохода ФИО2 получено не было. При исчислении налога от продажи жилого дома с к.н. № и земельного участка с к. н. № (<адрес>) налоговым органом неверно определена налоговая база. При исчислении налога от продажи жилого дома с к.н. № (<адрес>), а также жилого дома с к.н. № (<адрес>) налоговым органом не учтены расходы, понесенные им на строительство объектов. При исчислении налога по земельному участку с к.н. № и жилому дому с к.н. № (<адрес>) не учтено, что земельный участок был образован путем перераспределения земельных участков с к.н. №, №, №, которые находились в собственности ФИО2 с 2015 года, то есть в течение 7 лет. Жилой дом, как объект недвижимости, не существовал, т.к. был уничтожен пожаром дата. Также он не получал дохода от продажи земельного участка с к.н. № ( <адрес>). В настоящее время им подано два иска во Владимирский областной суд об оспаривании кадастровой стоимости жилого дома с к.н. № (<адрес>) и жилого дома с к.н. № (<адрес>), а также в налоговый орган - уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2022 года. После рассмотрения указанных документов налоговая база измениться, что приведет к уменьшению задолженности.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.3, подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч.1, 2 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п.1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

На основании п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В силу п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Транспортный налог является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Плательщиками налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Объектами налогообложения являются, в том числе и автомобили. Налоговым периодом является календарный год (глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации).

Размер и порядок уплаты транспортного налога во Владимирской области установлены Законом Владимирской области от 27 ноября 2002 г. №119-ОЗ «О транспортном налоге» (далее по тексту – Закон № 119-ОЗ).

В соответствии со ст.1 Закона № 119-ОЗ транспортный налог обязателен к уплате на всей территории Владимирской области.

На основании ст.6 Закона № 119-ОЗ налоговые ставки определяются в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Налоговые ставки (в рублях) для объекта налогообложения определены в следующих размерах: для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. равна 30, свыше 150 л.с. до 200 л.с. – 40.

Установлено, что в органах Госавтоинспекции с 06.04.2023 по 19.04.2024 транспортное средство Ford Transit Custom, г.р.з. №, мощность двигателя 130.50 л.с., зарегистрировано за ФИО2 ( т.1, л.д. 88).

Транспортный налог за 2023 год на транспортное средство рассчитан, как: 130.50 (налоговая база)*1 (доля в праве)* 30.00 (налоговая ставка)* 9/12 (кол-во месяцев владения) = 2936 руб. 00 коп.

Также за ФИО2 в период с 30.05.2023 по 30.08.2023 было зарегистрировано транспортное средство АУДИ А6, г.р.з. №, мощность двигателя 177 л.с. ( т.1, л.д. 86-87).

Транспортный налог за 2023 год на данное транспортное средство рассчитан, как: 177 (налоговая база)*1 (доля в праве)* 40.00 (налоговая ставка)* 3/12 (кол-во месяцев владения) = 1770 руб. 00 коп.

Таким образом, ФИО2 в срок не позднее 02.12.2024 необходимо было уплатить транспортный налог на указанные транспортные средства в размере 4706 руб. руб. 00 коп.

В соответствии с п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п.2 ст.399 НК РФ устанавливая налог на имущество физических лиц, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей гл.32 НК РФ.

В соответствии со ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст.405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

Согласно п.1 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.2 ст.409 НК РФ налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно п.3 ст.409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Решением Совета народных депутатов МО г. Александров Владимирской области 23.10.2014 № 88 «Об установлении налога на имущество физических лиц» установлены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц (т.1, л.д. 149-162).

Как следует из материалов административного дела, ФИО2 с 19.06.2023 принадлежит следующее имущество: 1/2 доля в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, с к.н. №, расположенное по адресу: <адрес> (т.1, л.д. 70).

Налог на имущество физических лиц за 2023 год рассчитан, как: 2248.00+10% = 2693.00 : 12 (мес.) * 6 (мес.) = 1347 руб. 00 коп. ( налог исчислен с учетом п. 8.1 ст. 408 НК РФ).

Таким образом, ФИО2 в срок не позднее 02.12.2024 необходимо было уплатить налог на имущество за 2023 год в размере 1347 руб. 00 коп.

В соответствии с п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п.4 ст.391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно п.1 ст.392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с п.1 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п.1 ст.397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Решением СНД Каринского сельского поселения Александровского района Владимирской области от 24.07.2008 № 17 установлены налоговые ставки для исчисления земельного налога (т.1, л.д. 147-148).

Как следует из материалов административного дела, ФИО2 рассчитан земельный налог за 2023 год на принадлежащий ему земельный участок, с кадастровым номером №, площадью 2000 кв.м, разрешенное использование – для ведения личного подсобного хозяйства, расположенный по адресу: <адрес> (т.1, л.д. 81).

Земельный налог рассчитан, следующим образом:

270120.00 руб. (кадастровая стоимость) – 81036.00 руб. (налоговый вычет) * 0.30(ставка) :12 (мес.) = 567 руб. 00 коп. Таким образом, ФИО2 в срок не позднее 02.12.2024 необходимо было уплатить земельный налог за 2023 год сумме 567 руб. 00 коп.

В адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление № от 27.09.2024, в котором сообщалось о необходимости уплаты транспортного налога за 2023 год, земельного налога за 2023 год и налога на имущество за 2023 год на общую сумму 6620 руб. 00 коп.(т.1, л.д. 20,21), однако в добровольном порядке указанная обязанность ФИО2 исполнена не была.

Статьей 13 НК РФ установлены федеральные налоги, к которым относится, в том числе, налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп.5 п.1 ст.208 НК РФ в целях налогообложения НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Согласно п.1 ст.214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст.214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В силу п. 3 ст. 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

В соответствии с п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Исходя из положений п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

Согласно пп. 1 п. 2 указанной статьи имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 названного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Согласно пп. 2 п. 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 названного пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Пунктом 1.1 ст.224 НК РФ в отношении доходов, полученных физическими лицами от продажи имущества, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

В соответствии с подп.2 п.1, п.2 и 3 ст.228 НК РФ физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст.228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п.1 ст.229 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 ст.228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год установлен не позднее 02.05.2023.

Срок уплаты НДФЛ за 2022 год – не позднее 17.07.2023.

В случае если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком, в частности, от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п.1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на основании имеющихся в налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось административным ответчиком в ходе рассмотрения дела, в 2022 году ФИО2 были реализованы следующие объекты недвижимости: квартира, с к.н. №, расположенная <адрес> (срок владения с 16.10.2020 по 04.04.2022); жилой дом, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес> ( срок владения с 16.10.2020 по 04.04.2022); жилой дом, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> ( срок владения с 16.02.2021 по 04.04.2022); земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 12.02.2020 по 23.03.2022); жилой дом, с к.н. № расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 22.07.2020 по 23.03.2022); жилой дом, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 20.06.2018 по 25.02.2022); земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> владения с 25.10.2019 по 25.02.2022); земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес> (срок владения с 20.06.2022 по 16.12.2022).

Вместе с тем, обязанность предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц ФИО2 в установленный срок не исполнена.

В связи с указанным, налоговым органом в период с 18.07.2023 по 12.10.2023 в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой в адрес ФИО2 направлено требование от 22.09.2023 № 49149 по факту непредставления налоговой декларации ф. 3-НДФЛ за 2022 год, а также предложено предоставить копии документов, подтверждающих расходы при приобретении реализованных в 2022 году объектов недвижимости. Материалы проверки направлены в адрес ФИО2 (т.1, л.д. 30- 38).

Вместе с тем, требование от 22.09.2023 № 49149 ФИО2 не исполнено, документы, подтверждающие расходы, не представлены.

Решением налогового органа № 3180 от 12.02.2024, ФИО3 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в виде штрафа в сумме 20885 руб. 25 коп., п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в сумме 13923 руб. 50 коп., с учетом п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ и п. 3,4 ст. 114 НК РФ. Также ФИО3 данным решением начислен НДФЛ за 2022 год в размере 556940 руб. 00 коп. (т.1, л.д. 39-43).

Сумма дохода, принимаемая налоговым органом для целей налогообложения составила:

- от реализации квартиры с к.н. № (<адрес>) договорная стоимость объекта -1350000 руб. ( сумма дохода, подлежащая налогообложению составила 1057554 руб. 77 коп., исходя из кадастровой стоимости 1510792 руб. 53 коп., с учетом понижающего коэффициента 0,7. Цена объекта по договору купли-продажи составила 1350000 руб.);

- от реализации земельного участка с к.н. № и жилого дома, с к.н. 33:04:110601:158 (<адрес>) – 700000 руб. ( сумма дохода, подлежащая налогообложению, составляет 366975 руб. 59 коп., исходя из кадастровой стоимости земельного участка -165528 руб., жилого дома - 358722 руб. 85 коп., с учетом понижающего коэффициента 0,7);

- от реализации жилого дома с к.н. № (д<адрес>) – 2423639 руб. 15 коп.( рассчитана как кадастровая стоимость объекта, с учетом понижающего коэффициента 0,7; сумма дохода, полученного по договору купли-продажи от 26.03.2022, в налоговом органе отсутствует);

- от реализации земельного участка, с к.н. № (<адрес>) - 92394 руб. 40 коп. и жилого дома, с к.н. № ( <адрес>) – 1534070 руб. 31 коп. (кадастровая стоимость земельного участка равная 131992 руб. с учетом понижающего коэффициента 0,7; кадастровая стоимость жилого дома равная 2191529 руб. 01 коп. с учетом понижающего коэффициента 0,7;

- от реализации земельного участка, с к.н. № и жилого дома, с к.н. № ( №) - 1226441 руб. 38 коп. (сумма дохода, полученная от реализации объектов согласно договору купли-продажи от 25.01.2022 – 1000000 руб. Кадастровая стоимость проданного земельного участка – 270120 руб., жилого дома – 1481939 руб. 12 коп. Учитывая понижающий коэффициент 0,7 сумма дохода, подлежащая налогообложению составила 1226441 руб. 38 коп.( 189084 руб. + 1037357 руб. 38 коп.)

- от реализации земельного участка с к.н. № (<адрес>) - 360000 руб. (сумма дохода по договору купли-продажи от 12.12.2022 составила 360000 руб. Кадастровая стоимость земельного участка составляла 142940 руб. Учитывая понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода, подлежащая налогообложению составляет 100058 руб.).

Таким образом, сумма дохода, принимаемая налоговым органом для целей налогообложения составила 7686545 руб. 24 коп. ( 135000 руб.+ 700000 руб.+ 2423639 руб. 15 коп.+ 92394 руб. 40 коп.+ 1534070 руб. 31 коп.+ 1226441 руб. 38 коп.+ 360000 руб.) – доход налогоплательщика от продажи имущества;

- сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику составила 3402394 руб. 40 коп. ( пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ – 1000000 руб. по доходам от продажи жилого дома с к.н. 33:04:110601:306 (д<адрес>) пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ – 2402394 руб. 40 коп. ( 1350000 руб. + 600000 руб. + 92394 руб. 40 коп. + 360000 руб.);

- налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи имущества, составила 4284150 руб. 84 коп., из расчета 7686545 руб. 24 коп. – 3402394 руб. 40 коп. ( п. 3 ст. 210 НК РФ).;

- сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком за 2022 год составила 556940 руб. 00 коп., из расчета 4284160 руб. 84 коп. * 13%.

Поскольку НДФЛ за 2022 год ФИО2 в установленный срок уплачен не был, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ с него взыскан штраф, с учетом снижения, в размере 13923 руб. 50 коп. ( 556940 руб.* 20%).

Также, в связи с непредставлением ФИО2 в установленный срок налоговой декларации, с последнего взыскан штраф по п.1 ст. 119 НК РФ, с учетом снижения, в размере 20885 руб. 25 коп. ( 167082 руб. 00 коп : 8).

Решение от 12.02.2024 № 3180 направлено в адрес ФИО2 заказной корреспонденцией 01.08.2024 и получено последним 09.08.2024.

На указанное выше решение ФИО2 поданы апелляционные жалобы.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Владимирской области от 30.10.2024 № 29/17 (т.1, л.д. 46), в решение № 3180 от 12.02.2024 внесены изменения в части исчисления налоговой базы от реализации земельного участка с к.н. № (д. <адрес>) с учетом суммы документально подтвержденных расходов в размере 189084 руб., отменено начисление НДФЛ в размере 24581 руб. и соответственно уменьшены суммы штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ на 614 руб. 52 коп. по п. 1 ст. 119 НК РФ на 921 руб. 79 коп.

Решением заместителя руководителя МИ ФНС России по ЦФО от 05.11.2024 жалоба ФИО2 о необоснованном расчете налоговой базы с доходов от реализации недвижимого имущества, отсутствии объектов недвижимости оставлена без удовлетворения.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

В установленном законом судебном порядке решение налогового органа ФИО2 в суд обжаловано не было.

Согласно ст.69 и 70 НК РФ должнику было выставлено требование об уплате задолженности от 13.11.2024 № 45781 на сумму 692295 руб. 99 коп. которое направлено в адрес ФИО2 посредством почтовой связи (т.1, л.д.22-23).

В соответствии с п.3, 4 ст.46, п.1 ст.48 НК РФ Управлением выставлено решение от 10.10.2024 № 168354 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в размере 709255 руб. 30 коп., которое направлено в адрес ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика (т.1, л.д.24-25).

В связи с тем, что, ФИО2 в срок, указанный в требовании об уплате задолженности от 13.11.2024 № 45781, не уплатила единый налоговый платеж, УФНС России по Владимирской области обратилось к мировому судье судебного участка №3 г. Александров и Александровского района Владимирской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

Согласно подп.1 п.3 ст.48 НК РФ сформировано заявление от 11.12.2024 о вынесении судебного приказа на сумму 544566 руб. 98 коп. Заявление о вынесении судебного приказа сформировано на сумму налога в размере 531258 руб., штрафов – 13308 руб. 98 коп.

Определением мирового судьи судебного участка № 6 г. Александрова и Александровского района Владимирской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 3 г. Александрова и Александровского района Владимирской области от 16.01.2025, Управлению отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа по п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ в связи с тем, что до вынесения судебного приказа от должника поступили возражения относительно данных требований.

26.03.2025 УФНС России по Владимирской области обратилось в Александровский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности.

В ходе рассмотрения дела установлено, что вступившим в законную силу решением Владимирского областного суда от 11.08.2025 об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости - жилого дома, с к.н. №, расположенного по адресу: <адрес>, постановлено, что в период с 22.07.2020 по 31.12.2023 подлежит применению кадастровая стоимость данного объекта в размере 1508000 руб., в связи с чем, решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области № 29/97 от 29.10.2025 внесены изменения в решение № 3180 от 12.02.2024. Налоговая база по доходу от продажи указанного имущества составила 1055600 руб., исходя из расчета (1508000 руб*коэф. 0,7). Управление посчитало возможным принять при исчислении НДФД с доходов, полученных от реализации указанного жилого дома налоговую базу в размере 1055600 руб., что привело к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2022 года, на 62202 руб., из расчета (( 1534070,31-1055600 руб.)* 13%) и корректировке штрафных санкций.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате ФИО2 составила – 470157 руб. ( 532359 руб. -62202 руб.), размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ – 11425 руб. 43 коп., размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ – 17630 руб. 89 коп.

Расчет задолженности по налогам административным истцом произведен верно, судом проверен.

Процедура исчисления налогов и извещения ответчика об их уплате налоговым органом соблюдена, сумма начисленных налогов подтверждается представленным истцом расчетом, проверена судом и признана правильной, порядок и срок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей не нарушены.

Утверждения ответчика о том, что им 08.11.2024 произведена оплата транспортного, земельного и имущественного налога за 2023 год в общей сумме 6620 руб. 00 коп. ( т.1, л.д. 223) признаются судом несостоятельными, поскольку с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введены институты единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков, в связи с чем, денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшиеся до 2023 г., также будут учитываться в качестве ЕНП и определяться по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (п.10 ст. 4 закона № 263-ФЗ).

С учетом п.1 ст. 11.3 НК РФ в целях ЕНП не имеет значения, на основании какого документа он был уплачен (взыскан или уплачен самим налогоплательщиком).

С 01.01.2023 налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Иное привело бы к нарушению принципа равенства и поставила бы налогоплательщиков – должников в привилегированное положение перед другими налогоплательщиками, исполняющими свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки.

Поскольку у ФИО2 имелось отрицательное сальдо ЕНС, поступившие денежные средства в размере 6620 руб. 00 коп. были определены как единый налоговый платеж, зачтены и распределены в счет погашения имеющейся задолженности.

Доводы административного ответчика о неправомерном определении налоговым органом налоговой базы с доходов от реализации объектов недвижимости, суд находит несостоятельными в силу следующего.

Так, квартира, с к.н. №, расположенная по адресу: <адрес>, была приобретена ФИО2 18.02.2021, цена по сделке составила 135000 руб. 00 коп., была реализована по договору купли-продажи от 21.10.2022 по цене 135000 руб. 00 коп., то есть квартира находилась в собственности менее 5 лет. Сумма дохода, полученная от реализации квартиры признается договорная стоимость в размере 1350000 руб. 00 коп. Ответчику начислен штраф.

Земельный участок с к.н. № и жилой дом, с к.н. № (<адрес>) приобретены ФИО2 по договору купли-продажи от 10.10.2020, при этом стоимость земельного участка составила 150000 руб., стоимость жилого дома – 450000 руб. Всего 600000 руб. Данные объекты недвижимости реализованы ФИО2 по договору купли-продажи от дата. Стоимость объектов недвижимости определена в 700000 руб. Поскольку расходы, связанные с приобретением ФИО2 данных объектов составили 600000 руб., то НДФЛ с доходов от продажи данных объектов рассчитан в размере 13000 руб. (( 700000 руб. – 600000 руб. *13%)), а не исходя из 700000 руб., как указывает ответчик.

Земельный участок, с к.н. № (право собственности зарегистрировано 25.10.2019), жилой дом, с к.н. №(право собственности зарегистрировано 20.06.2018), расположенные по адресу: <адрес> реализованы ФИО2 по договору купли-продажи от дата. При этом установлено, что земельный участок с к.н. № был образован путем перераспределения земельных участков с к.н. №, №, №, находящихся в собственности ФИО2 с 05.02.2015, в связи с чем, ФИО2 полагает, что спорный земельный участок находится в его собственности более минимального предельного срока владения.

Вместе с тем, п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при выделе, разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В силу статьи 1 Закона N 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством зарегистрированного права.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при выделе, разделе, объединении, перераспределении земельного участка (земельных участков) является новым объектом недвижимого имущества, право собственности на который у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок.

Если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при выделе, разделе, объединении, перераспределении земельный участок, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате такого выдела, раздела, объединения, перераспределения, прошло менее пяти лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи вновь образованного земельного участка.

Принимая во внимание тот факт, что с момента регистрации права собственности ФИО2 на земельный участок, образованный в результате перераспределения земельных участков, и до даты отчуждения данного объекта, прошло менее пяти лет, доводы ФИО2 о том, что доход от его продажи не подлежит налогообложению, являются необоснованными.

Также ФИО2 не представлено доказательств тому, что жилой дом с к.н. № на момент его реализации по договору купли-продажи от 25.01.2022 ( т.1, л.д. 106) был уничтожен пожаром и не являлся объектом налогообложения.

Из п. 13 данного договора следует, что претензий по передаваемому земельному участку и жилому дому у покупателя к продавцу не имеется. По передаточному акту от 25.01.2022, покупатель принял от ФИО2 земельный участок и жилой дом.

Представленная ФИО2 в налоговой орган справка, выданная ОНД и ПР по Александровскому и Киржачскому районам УНД и ПР МЧС России по Владимирской области о том, что 07.06.2018 произошло возгорание жилого дома, расположенного в д. <адрес>, в результате которого строение уничтожено огнем, безусловно не свидетельствует об отсутствии жилого дома на момент его отчуждения – 25.01.2022, с учетом также того обстоятельства, что в ЕГРН, являющимся единственным достоверным источником сведений об объектах недвижимости, данный объект был зарегистрирован.

Кроме того, как установлено налоговым органом в ходе рассмотрения апелляционной жалобы ФИО2 на решение от 12.02.2024 № 3180, указанный жилой дом введен в эксплуатацию 20.06.2018, то есть после произошедшего 07.06.2018 пожара.

С иском о признании права отсутствующим, ФИО2 в суд не обращался.

Жилой дом, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес>, находившийся в собственности ФИО2 с 16.02.2021, был реализован ФИО2 по договору купли-продажи 26.03.2022 ( т.1, л.д.124). Указанный договор не содержит сведений о стоимости данного жилого дома; документов, подтверждающих расходы, связанные со строительством, в налоговый орган представлены не были, в связи с чем, УФНС правомерно на основании подп. 1,2, п. 2 ст. 220, п. 2 ст. 214.10 НК РФ был определен доход в сумме 2423639 руб. 15 коп. (3462341, 64 *7), исходя из сведений о кадастровой стоимости, с учетом понижающего коэффициента и предоставлением имущественного налогового вычета в сумме 1000000 руб.

Земельный участок, с к.н. № жилой дом, с к.н. № (<адрес>) реализованы ФИО2 по договору купли-продажи от 16.03.2022 (т.1, л.д. 110). Согласно п. 3 договора, совокупная цена объектов недвижимости составила 1000000 руб. Сумма дохода по данной сделке налоговым органом была правомерно определена как кадастровая стоимость объектов с учетом понижающего коэффициента. При этом суд учитывает, что в ходе рассмотрения дела налоговым органом на основании решения № 29/97 от 29.10.2024, с учетом решения Владимирского областного суда от 11.08.2025, налоговая база, применяемая при исчислении НДФЛ, была уменьшена, размер налога снижен, цена иска, в том числе и по данному основанию, изменена в меньшую сторону.

Земельный участок, с к.н. №, расположенный по адресу: <адрес>, реализован ФИО2 по договору купли-продажи от 16.06.2022 (т.1, л.д. 131). Согласно п. 3 договора цена земельного участка составляет 360000 руб. Кадастровая стоимость объекта составляла 142940 руб. При таких обстоятельствах, налоговым органом правомерно доходом по сделке признана договорная стоимость объекта, сумма дохода, подлежащая налогообложению исчислена с учетом понижающего коэффициента.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области в полном объеме.

На основании положений ч.1 ст.114 КАС РФ, подп.19 п.1 ст.333.36, ст.333.19 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета муниципального образования Александровский муниципальный район Владимирской области подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб. 00 коп., от уплаты, которой административный истец освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, дата года рождения (№), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области единый налоговый платеж на общую сумму 78908 (семьдесят восемь тысяч девятьсот восемь) рублей 10 копеек, из них:

- задолженность по НДФЛ за 2022 год в размере 62342 руб. 19 коп.;

- задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 4706 руб. 00 коп.;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 1049 руб. 00 коп.;

-задолженность по штрафу по НДФЛ за 2022 год в размере 10810 руб. 91 коп.

Взыскать с ФИО2, дата года рождения (№), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета муниципального образования Александровский муниципальный район Владимирской области государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Владимирский областной суд через Александровский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий . Л.Е. Капранова