Дело № 33а-2792/2023 (2 инстанция ) Докладчик Емельянова О.И.

Дело №2а-10/2023 (1 инстанция) Судья Карташова Н.А.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Владимирского областного суда в составе:

председательствующего Морковкина Я.Н.,

судей Семёнова А.В., Емельяновой О.И.,

при секретаре Мамедове Т.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Владимире 20 июля 2023 года административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Петушинского районного суда Владимирской области от 21 февраля 2023 года, которым удовлетворен административный иск Межрайонной ИФНС России № 11 по Владимирской области. С ФИО1 взысканы налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 330 588 руб., пени по данному налогу в размере 21 747,19 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ в размере 16 529,5 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 16 529,5 руб., всего в размере 385 394,19 руб., а также государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 6 723,35 руб.

Заслушав доклад судьи Емельяновой О.И., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

02.06.2022 Межрайонная ИФНС России № 11 по Владимирской области обратилась в Петушинский районный суд Владимирской области с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 330 588 руб., пени за период с 16.07.2020 по 06.09.2021 в размере 21 747,19 руб., штрафа по п.1 с.119 НК РФ в размере 16 529,560 руб., штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 16 529,50 руб., на общую сумму 385 394,19 руб.

В обоснование требований указано, что 17.11.2020 ФИО1 представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по форме 3-НДФЛ, 18.02.2021 ею представлена уточненная налоговая декларация.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком в налоговый период 2019 года отчуждены 25 земельных участков, находившихся в собственности менее минимального срока владения. Общий доход от продажи земельных участков, как следует из договоров купли-продажи, составил 62 500 руб. Между тем, согласно полученному ответу из Управления Росреестра по Владимирской области кадастровая стоимость реализованных земельных участков по состоянию на 01.01.2019 составила 5 061 411,25 руб.

Налоговым органом в соответствии с нормами ст. 220, п.2 ст.214.10 НК РФ определена налоговая база по НДФЛ за 2019 год в размере 2 542 987 руб. (5 061 411,25 руб. х 0,7 (понижающий коэффициент) - 1 000 000 руб. (имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 НК РФ)

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 06.09.2021 № 1207 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в размере 330 588 руб. (2 542 987 руб. х 13%) исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, установленной по состоянию на 1 января 2019 года с применением понижающего коэффициента 0,7, предусмотренного пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации; ФИО2 привлечена к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2019 год в размере 16 529,50 руб. и п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в размере 16 529,50 руб. со снижением штрафных санкций в четыре раза с учетом смягчающих обстоятельств (330 588 руб. х 20% /4). Также начислены пени за период просрочки уплаты налога на доходы физических лиц за период 16.07.2020 по 06.09.2021 в размере 21 747,19 руб.

В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговым органом начислены пени и в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ выставлено требование от 18.10.2021 № 18890, которым предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц и пени в срок до 13.12.2021. В рамках предусмотренного п.2 ст. 48 НК РФ срока мировым судьей вынесен судебный приказ от 11.03.2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 385 394,98 руб. Определением мирового судьи от 01.04.2022 в связи с поступлением возражений налогоплательщика ранее вынесенный приказ отменен, что обусловило обращение в суд с настоящим административным иском.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №11 по Владимирской области, будучи надлежащим образом извещенной о дате и времени судебного разбирательства, представителя для участия в судебное заседание не направила. В письменном заявлении просила рассмотреть административное дело в отсутствие своего представителя, заявленные требования поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, об уважительности причин неявки не сообщила, возражений относительно заявленных требований не представила (л.д.81).

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права. Указывает, что вступившими в законную силу судебными актами установлено, что как продавец земельных участков денежные средства по договорам купли-продажи она не получала, доход от продажи отсутствует, в связи с чем оснований для взыскания налога на доходы физических лиц не имеется.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Владимирской области (правопреемник МИФНС России № 11 по Владимирской области) по доверенности ФИО3 просила оставить решение без изменения.

Административный ответчик ФИО1 судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, извещена надлежащим образом на основании ст.ст.96 КАС РФ, ст.165.1 ГК РФ (л.д.132-135).

На основании ч. 2 ст. 306, ч. 1 ст. 307, ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, явка которых не признана обязательной.

Проверив материалы дела, законность и обоснованность постановленного решения в соответствии со ст.308 КАС РФ в полном объеме, с учетом дополнительно представленных в суд апелляционной инстанции документов, что не противоречит предписаниям ч.1 ст. 306 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 указанного Кодекса).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В силу п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Нормой п.1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 11 по Владимирской области.

17.11.2020 ФИО1 представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по форме 3-НДФЛ, в которой отражен, в том числе, доход от продажи земельных участков на общую сумму 62 500 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определена налогоплательщиком в размере - 0 руб. (л.д.43-44).

18.02.2021 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация, в которой налогоплательщик подтвердила получение дохода от продажи земельных участков на сумму 62 500 руб. (л.д.40-41).

МИФНС России № 11 по Владимирской области в период с 18.02.2021 по 18.05.2021 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 01.06.2021 № 1816 (л.д.11-15).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в период с 07.08.2018 по 09.01.2019 ФИО1 на основании договора дарения от 03.08.2017 являлась собственников земельных участков с кадастровыми номерами: ****, расположенных по адресу: ****, полученных на основании договора дарения от 03.08.2017.

20 декабря 2018 года межу ФИО1 (продацев) и П.В.А. (покупатель) заключен договор купли продажи земельных участков с кадастровыми номерами: **** расположенных по адресу: ****.

Согласно п.2.12 покупатель купил у продавца земельные участки за 30 000 рублей.

Расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящего договора (п.2.3 договора).

Право собственности П.В.А. на вышеуказанные земельные участки зарегистрировано в ЕГРН 09.01.2019 (л.д.84-87).

Также, 20.12.2018 между ФИО1 (продавец) и З.А.В. (покупатель) заключен договор купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами ****, расположенных по адресу: ****.

Согласно п. 2.2 договора покупатель купил у продавца земельные участки за 32 500 рублей.

Расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящего договора (п.2.3 договора).

Право собственности З.А.В. на земельные участки зарегистрировано в ЕГРН 09.01.2019 (л.д.94-97).

Согласно полученному в ходе камеральной налоговой проверки ответу Управления Росреестра по Владимирской области кадастровая стоимость реализованных земельных участков по состоянию на 01.01.2019 составляет: **** - 200 857,50 руб., **** - 251 848,75 руб., **** - 250 436,25 руб., **** - 175 150 руб., **** - 182 777,50 руб., **** - 192 100 руб., **** - 188 851,25 руб., **** - 170 065 руб., **** - 196 902,50 руб., **** - 216 818,75 руб., **** - 237 582,50 руб., **** - 196 055 руб., **** - 195 490 руб., **** - 176 703,75 руб., **** - 196 337,50 руб.; **** - 180 376,25 руб.; **** - 181 647,50 руб.; **** - 172 748,75 руб.; **** - 174 020 руб.; **** - 195 490 руб.; **** - 195 490 руб.; **** - 213 852,50 руб.; **** - 214 841,25 руб.; **** - 252 555 руб.; **** - 252 413 руб. (л.д.12 оборот- 13, 152-153).

Общая кадастровая стоимость земельных участков в целях налогообложения налога на доходы физических лиц составляла - 5 061 411,25 руб.

Поскольку стоимость земельных участков, указанная в договорах купли-продажи от 20.12.2018, была менее кадастровой стоимости, налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы.

Налоговый орган определил налоговую базу исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной по состоянию на 1 января 2019 года с применением понижающего коэффициента 0,7, предусмотренного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, а также имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, в размере 2 542 987 руб. (5 061 411,25 руб. х 0,7 (понижающий коэффициент) - 1 000 000 руб. (имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц за 2019 год исчислен налоговым органом в размере 330 588 руб. (2 542 987 руб. х 13%).

Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены с участием ФИО1, о чем 21.07.2021 составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 17, в котором ФИО1 указала, что письменные возражения представит позже (л.д.32).

23.07.2021 ФИО1 вручен акт камеральной проверки № 1816 от 01.06.2021, при этом возражений на акт камеральной проверки № 1816 от 01.06.2021 не представлены.

По результатам налоговой проверки МИФНС России № 11 по Владимирской области принято решение от 06.09.2021 № 1207, налоговый орган пришел к выводу о занижении ФИО1 налоговой базы по НДФЛ за 2019 год в размере 2 542 987 руб. от продажи 25 земельных участков, доначислил налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 330 588 руб., ФИО1 привлечена к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2019 год в размере 16 529,50 руб. и п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в размере 16 529,50 руб. со снижением штрафных санкций в четыре раза с учетом смягчающих обстоятельств (330 588 руб. х 20% /4).

Также начислены пени за период просрочки уплаты налога на доходы физических лиц за период 16.07.2020 по 06.09.2021 в размере 21 747,19 руб.(л.д.22-26).

В соответствии со статьей 101.2 НК РФ решение налогового органа от 06.09.2021 № 1207 вступило в законную силу.

После вступления решения МИФНС России № 11 по Владимирской области в силу налогоплательщику направлено требование об уплате налога от 18.10.2021 № 18890, которым предложено в срок до 13.12.2021 погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 330 588 руб., пени в размере 21 747,19 руб., штрафам в размере 33 059 руб.

Вышеуказанное требование об уплате налога от 18.10.2021 № 18890 направлено в адрес ФИО1 заказной корреспонденцией 03.10.2021 и в силу п.6 ст.69 НК РФ считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (л.д.28 оборот).

С учетом срока исполнения требования от 18.10.2021 № 18890 до 13.12.2021, установленный п.2 ст. 48 НК РФ срок обращения в суд истекал 13.06.2022 года.

11.03.2022 в рамках указанного срока мировым судьей судебного участка № 1 г.Петушки и Петушинского района Владимирской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 385 394,98 руб.

Определением мирового судьи от 01.04.2022 ввиду поступления возражений ФИО1, ранее вынесенный судебный приказ отменен (л.д.38).

02.06.2022 в рамках предусмотренного п.3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в Петушинский районный суд Владимирской области с административным иском о взыскании тех же сумм.

Разрешая спор и удовлетворяя требования налогового органа в полном объеме, суд первой инстанции, руководствуясь положениями главы 23 НК РФ, исходил из того, что налоговым органом правильно определена налоговая база по НДФЛ за 2019 год от продажи 25 земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения.

Налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 330 588 руб. налоговым органом исчислен правильно исходя из размера налоговой базы 2 542 987,87 руб., определенной из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2019 с применением понижающего коэффициента 0,7, а также с учетом предусмотренных налоговым законодательством налоговых вычетов.

Невыполнение обязанности по уплате НДФЛ за 2019 год в срок до 15.07.2020 обусловило правомерность начисления пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки за период с 16.07.2020 по 06.09.2021 (дата принятия решения инспекцией), размер которых согласно имеющемуся в деле расчету, проверенному судом и признанному правильным, составил 21 747,19 руб. (л.д.157).

Также налоговым органом правомерно начислены штрафы по п.1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления налоговой декларации в размере 16 529,5 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ за нарушение срока уплаты налога в размере 16 529,5 руб., правильность и обоснованность которых подтверждается приведенными в решении налогового органа расчетами.

При этом налоговый орган снизил штрафы в 4 раза с учетом смягчающих обстоятельств, оснований для дальнейшего снижения штрафных санкций, как правильно указал суд, не имеется.

Судом принято во внимание, что налоговым органом соблюдены установленные законом требования к процедуре взимания налога, в том числе направлении требования об уплате налога, а также соблюдены установленные нормами п.п. 2 и 3 ст. 48 НК РФ сроки обращения в суд.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они подтверждены материалами дела, основаны на имеющихся в деле доказательствах, которым дана надлежащая судебная оценка в соответствии со ст. 84 КАС РФ.

Доводы апелляционной жалобы о неполучении дохода от продажи земельных участков, мотивированные ссылками на вступившие в законную силу судебными акты, безосновательны.

Вступившими в законную силу решениями Петушинского районного суда от 19.09.2022 по делу № 2-871/2022, от 03.10.2022 по делу № 2-1150/2022 ФИО1 отказано в удовлетворении требований к П.В.А. и З.А.В. о расторжении договоров купли-продажи земельных участков от 20.12.2018, заключенных с П.В.А. и З.А.В., прекращении права собственности покупателей и восстановлении права собственности ФИО1 на земельные участки.

Судебная коллегия по гражданским делам Владимирского областного суда, оставляя без изменения решения суда первой инстанции, указала, что факт выполнения расчета по заключенному договору купли-продажи подтвержден по состоянию на 20.12.2022 условиями договора, в котором согласованы условия. Истец ФИО1, подписывая договор купли-продажи, подтвердила факт получения ею оплаты от покупателя за земельные участки на момент подписания договора.

При этом судебная коллегия по гражданским делам Владимирского областного суда, отклоняя доводы жалобы ФИО1, отметила, что указание в решении о наличии у истца (ФИО1) права восстановления нарушенного права иным способом не опровергает правильные выводы суда (л.д.88-93,98-102).

При таком положении следует признать, что налоговым органом доказан как размер подлежащего взысканию с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2019 год, так и соблюдение порядка его принудительного взыскания.

Доводы апелляционной жалобы выводы суда под сомнение не ставят, направлены на переоценку установленных обстоятельств и выводов суда, однако правовых оснований к этому судебная коллегия не находит.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции судебной коллегией не установлено, решение суда мотивировано и по своему содержанию соответствует положениям статьи 180 КАС РФ, собранные по делу доказательства получили надлежащую оценку, судом правильно применены нормы материального права.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307- 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Петушинского районного суда Владимирской области от 21 февраля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через Петушинский районный суд Владимирской области.

Председательствующий Я.Н.Морковкин

Судьи А.В.Семёнов

О.И.Емельянова