Решение по делу № 2А-4015/2024 от 20.02.2025

Дело № 2а-534/2025 (2а-4015/2024)

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 февраля 2025 года город Пермь

Кировский районный суд города Перми в составе:

председательствующего судьи Рогатневой А.Н.

при секретаре судебного заседания Королько Л.И.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании:

недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 65,18 руб.;

недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 614,15 руб.;

недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 531,58 руб.;

недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 78 385,03 руб.;

пени в размере 10 012,19 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов (по состоянию на 10 апреля 2024 года);

всего задолженности в размере 89 608,13 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик ФИО1 обязан уплачивать законно установленные налоги.

По состоянию на 10 апреля 2024 года (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 92 639,13 руб., в том числе налог – 79 595,94 руб., пени – 10 012,19 руб.

На дату формирования административного искового заявления сумма задолженности составила 89 608,13 руб., в том числе налог в размере 79 595,94 руб., пени в размере 10 012,19 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате следующих налогов.

Согласно сведениям, предоставленным органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств на административного ответчика с 17 мая 2010 года зарегистрирована моторная лодка М..

На основании действующего законодательства налоговым органом начислен к уплате транспортный налог за 2022 год в размере 90,00 руб., в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от 05 августа 2023 года. В установленные сроки транспортный налог за 2022 год административным ответчиком не уплачен, в связи с чем налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № от 16 дикаря 2023 года об уплате недоимки по транспортному налогу в размере 90,00 руб. (взыскивается в остатке в размере 65,18 руб. в связи с частичной оплатой налога 23 ноября 2023 года).

Согласно сведениям, предоставленным органами, осуществляющим кадастровый учет административный ответчик с 06 сентября 2021 года по 07 декабря 2022 являлся собственником квартиры <адрес>; с 28 июня 2006 года является собственником земельного участка <адрес>.

Налоговым органом начислен к уплате налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 734,00 руб., земельный налог за 2022 год размере 848,00 руб., в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от 05 августа 2023 года. Поскольку в установленный срок налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2022 год не уплачен, налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № от 16 декабря 2023 года об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 734,00 руб. (взыскивается в остатке в размере 531,58 руб. в связи с частичной оплатой 23 ноября 2023 года); недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 848,00 руб. (взыскивается в остатке в размере 614,15 руб. в связи с частичной оплатой задолженности 23 ноября 2023 года).

Административным ответчиком ФИО1 предоставлена в налоговую инспекцию декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 отчетный год 14 сентября 2023 года в которой отражены: .......

В ходе проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 года выявлены нарушения в определении налоговой базы и исчислении налога на доходы физических лиц. Согласно данных информационного ресурса, ФИО1 принадлежала ? доли в праве собственности на квартиру по <адрес>

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями.

Имущественный налоговый вычет предусмотренный подпунктом 3 пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме расходов направленных на приобретение объекта недвижимости в размере 131 832,00 руб., а не 160 000,00 руб. как заявлено налогоплательщиком (покупка 527 328,00 руб.*1/4 доли).

Выявленные нарушения привели к занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 28 168,00 руб. В результате камеральной налоговой проверки в связи с неправомерно заявленным имущественным налоговым вычетом ФИО2 уменьшена сумма, подлежащая возврату из бюджета за 2022 год в сумме 16 617,00 руб.

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию. ФИО1 отразил доход в размере 1 137 500,00 руб., полученный от реализации ? доли в квартире по <адрес> (право собственности с 06 сентября 2021 года по 07 декабря 2022 года).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации может быть предоставлен ФИО1 только в размере 250 000,00 руб., а не 1 000 000,00 руб., как заявлено налогоплательщиком. Налогооблагаемый доход полученный ФИО1 от реализации ? доли в квартире расположенной по <адрес> составляет 887 500,00 руб. (продажа 1 137 500,00 руб. -250 000,00 руб. имущественный вычет). Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, на основании декларации формы 3-НДФЛ составляет 97 500,00 руб. В установленный срок налог на доходы физических лиц административным ответчиком не уплачен, в связи с чем налоговым органом налогоплательщику направлено требование № от 16 декабря 2023 года об уплате налога на доходы физических лиц в размере 97 500,00 руб. (взыскивается в остатке в размере 78 385,03 руб. в связи с частичной оплатой налога 22 января 2024 года).

В связи с введением ЕНС установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам – Единый налоговый счет.

На момент выставления требования об уплате налога у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов, на нее в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени:

НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физических лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год:

за период с 18 июля 2023 года по 23 июля 2023 года (6 дней) на недоимку в размере 79 625,00 руб. по ставке 7,5% пени составили 119,44 руб.,

за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года (22 дня) на недоимку в размере 79 625,00 руб. по ставке 8,5% пени составили 496,33 руб.,

за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года (34 дня) на недоимку в размере 79 625,00 руб. по ставке 12% пени составили 1082,90 руб.,

за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года (42 дня) на недоимку в размере 79 625,00 руб. по ставке 13% пени составили 1449,18 руб.,

за период с 30 октября 2023 года по 17 декабря 2023 года (49 дней) на недоимку в размере 79 625,00 руб. по ставке 15% пени составили 1950,81 руб.

за период с 18 декабря 2023 года по 21 января 2024 года (35 дней) на недоимку в размере 79 625,00 руб. по ставке 16% пени составили 1486,33 руб.

за период с 22 января 2024 года по 10 апреля 2024 года (80 дней) на недоимку в размере 78 385,03 руб. по ставке 16% пени составили 3343,25 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2022 год:

за период с 02 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года (16 дней) на недоимку в размере 531,58 руб. по ставке 15% пени составили 4,25 руб.

за период с 18 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года (115 дней) на недоимку в размере 531,58 руб. по ставке 16% пени составили 32,60 руб.

Транспортный налог за 2022 год:

за период с 02 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года (16 дней) на недоимку в размере 65,18 руб. по ставке 15% пени составили 0,52 руб.

за период с 18 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года (115 дней) на недоимку в размере 65,18 руб. по ставке 16% пени составили 4,00 руб.

Земельный налог за 2022 год:

за период с 02 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года (16 дней) на недоимку в размере 614,15 руб. по ставке 15% пени составили 4,91 руб.

за период с 18 декабря 2023 года по 10 апреля 2024 года (115 дней) на недоимку в размере 614,15 руб. по ставке 16% пени составили 37,67 руб.

Общая сумма пени, вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от 10 апреля 2024 года №, составляет 10 012,19 руб.

В виду наличия отрицательного сальдо единого налогового счета, должнику направлено требование об уплате задолженности № от 16 декабря 2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию № от 16 декабря 2023 года – превысила 10 000,00 руб. Срок уплаты по требованию № до 16 января 2024 года, следовательно, срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает 16 июля 2024 года.

Судебный приказ № о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 07 мая 2024 года. Инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок.

В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа, 17 мая 2024 года мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа.

Течение шестимесячного срока на обращение в суд началось с 18 мая 2024 года, то есть со следующего дня после вынесения определения об отмене судебного приказа и истекает 17 ноября 2024 года. С настоящим административным исковым заявлением Инспекция обратилась в пределах установленного срока.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в суд представлены письменные пояснения, согласно которым поступившие от налогоплательщика платежные документы от 10 января 2025 года на сумму 938,00 руб. и 1219,38 руб. в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации распределены в задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год. Полномочия по начислению имущественных налогов с физических лиц и страховых взносов находятся в ведении территориальных налоговых органов, в данном случае Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю. Согласно предоставленного Межрайонной ИФНС России № 24 по Пермскому краю ответа, квартира с кадастровым № разделена на две квартиры по <адрес> с кадастровым № и по <адрес> с кадастровым №. Дата государственной регистрации вновь созданных объектов 06 сентября 2021 года. В результате перепланировки образовались два новых объекта недвижимости с кадастровыми <адрес>, при этом объект с кадастровым № прекратил существование с 06 сентября 2021 года. В 2022 году ФИО1 реализована квартира с кадастровым №. Реализованное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения с 06 сентября 2021 года (дата регистрации права собственности) по 07 декабря 2022 года (дата отчуждения). По результатам рассмотрения документов, инспекцией вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 ноября 2023 года №.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился, представлен письменный отзыв, согласно которому ФИО1 в 2022 году была осуществлена продажа квартиры по <адрес>, которая была образована в 2021 году из квартиры по <адрес>, приобретенной им в 1999 году на основании договора уступки права требования от 19 ноября 1999 года. Указывает, что совершая сделку в 2022 году по продаже квартиры действовал в рамках законодательства, учитывая разъяснения письма Министерства финансов Российской Федерации от 28 октября 2016 года №, согласно которым при определении срока владения объектом недвижимости, моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела квартиры, следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру. Кроме того представлены квитанции № от 04 января 2025 года с указанием об уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога 2022 год в размере 1 219,38 руб.; № от 04 января 2025 года об уплате транспортного и земельного налогов за 2023 год в размере 938,00 руб. /л.д.49-50/.

Суд считает возможным рассмотреть административное исковое заявление в отсутствие представителя налогового органа, поскольку его присутствие в судебном заседании судом не признано необходимым, ходатайств об отложении рассмотрения дела ими не заявлялось, что не является препятствием к разрешению поставленного вопроса по существу.

Заслушав административного ответчика, изучив материалы дела, материалы приказного производства №, оценив доводы, изложенные в административном исковом заявлении, письменные пояснения административного истца, возражения административного ответчика, суд находит административное исковое заявление подлежащим удовлетворению в части.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с этим же Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 указанного пункта), налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом в случаях, не указанных в пункте 3 названной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. (пункт 3).

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) изменен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с указанным Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных указанным Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктами 2, 3, 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункту 6 указанной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 указанного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Из материалов дела, приказного производства следует, что ФИО1 состоит на учете в Межрайоной ИФНС России № 22 по Пермскому краю, зарегистрирован по <адрес>, ИНН № /л.д. 10/.

Согласно сведениям, предоставленным административным истцом и органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, кадастровый учет, на административного ответчика зарегистрировано следующее имущество:

- моторная лодка, ФИО8;

- квартира <адрес>;

- земельный участок <адрес>

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, налоговым органом ФИО1 начислены к уплате налоги, в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление:

№ от 05 августа 2023 года об уплате в срок до 01 декабря 2022 года за налоговый период 2022 года недоимки по транспортному налогу в размере 90,00 руб. недоимки по земельному налогу в размере 848,00 руб., недоимки по налогу на имущество физических ли ц в размере 734,00 руб. /л.д.12/.

В установленные сроки вышеуказанные налоги административным ответчиком не уплачены, в связи с образовавшейся недоимкой налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № от 16 декабря 2023 года об уплате в срок до 16 января 2024 года недоимки по налогу транспортному налогу в размере 65,18 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 531,58 руб., недоимки по земельном налогу в размере 614,15 руб., пени в размере 8,47 руб. /л.д.26/.

Кроме того, при рассмотрении дела установлено, что ФИО1 на основании договора уступки прав требования от 19 ноября 1999 года приобретена в собственность 5-комнатная квартира, <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 19 мая 2004 года.

С 17 июля 2008 года ФИО1 являлся собственником ? доли указанной квартиры <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 17 июля 2008 года №.

На основании распоряжения Главы администрации Кировского района города Перми от 26 марта 2020 года № согласовано переустройство и перепланировка помещения по <адрес>, с целью разделения её на две жилые квартиры.

В результате раздела квартиры по <адрес> образованы две квартиры по <адрес> и по <адрес>

Право собственности на ? доли в праве общей долевой собственности на каждую из вышеуказанных две квартир зарегистрированы за ФИО1 06 сентября 2021 года, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

07 декабря 2022 года ФИО1 осуществлена продажа квартиры (1/4 доли в праве общей долевой собственности), расположенной по <адрес>, государственная регистрация права собственности осуществлена 07 декабря 2022 года.

ФИО1 14 сентября 2023 года в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 отчетный год, в которой отражены доходы, .......

На основании представленной ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год налоговым органом проведена камеральная проверка, по результатам которой налоговым органом составлен акт № от 04 октября 2023 года и вынесено решение от № от 24 ноября 2023 года, в соответствии с которым налоговым органом выявлены нарушения при определении налоговой базы и исчислении налога на доходы физических лиц /л.д.15-25/.

Согласно данным информационного ресурса, ФИО1 принадлежала ? доли в праве собственности на квартиру по <адрес>

Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме расходов, направленных на приобретение объекта недвижимости, только в размере 131 832,00 руб., а не 160 000,00 руб. как заявлено налогоплательщиком (покупка 527 328,00 руб.*1/4 доли).

Выявленные нарушения привели к занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 28 168,00 руб. В результате камеральной налоговой проверки в связи с неправомерно заявленным имущественным налоговым вычетом ФИО1 уменьшена сумма, подлежащая возврату из бюджета за 2022 год в сумме 16 617,00 руб.

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию. ФИО1 отразил доход в размере 1 137 500,00 руб., полученный от реализации ? доли в квартире по адресу <адрес> (право собственности с 06 сентября 2021 года по 07 декабря 2022 года).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации может быть предоставлена ФИО1 в размере 250 000,00 руб., а не 1 000 000,00 руб., как заявлено налогоплательщиком. Налогооблагаемый доход полученный ФИО1 от реализации ? доли в квартире, расположенной по <адрес>, составляет 887 500,00 руб. (продажа 1 137 500,00 руб. -250 000,00 руб. имущественный вычет). Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, на основании декларации формы 3-НДФЛ составляет 97 500,00 руб.

В установленный срок налог на доходы физических лиц административным ответчиком не уплачен, в связи с чем налоговым органом налогоплательщику направлено требование № от 16 декабря 2023 года об уплате налога на доходы физических лиц в размере 97 500,00 руб. (взыскивается в остатке в размере 78 385,03 руб. в связи с частичной оплатой налога 22 января 2024 года).

Указанные суммы налогов, пени в добровольном порядке в установленный срок уплачены не были, требование налогового органа оставлено без исполнения.

08 апреля 2024 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю принято решение № о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неоплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 16 декабря 2023 года № в размере 92 511,77 руб. /л.д. 27/.

Неисполнение ФИО1 конституционной обязанности явилось основанием для обращения налогового органа в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебный приказ № о взыскании с ответчика недоимки и пени вынесен мировым судьей 07 мая 2024 года, который отменен определением от 17 мая 2024 года в связи с поступившими от должника возражениями /л.д.11/.

Течение шестимесячного срока, предусмотренного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, началось с 08 мая 2024 года, истекает 17 ноября 2024 года (выходной день).

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Кировский районный суд города Перми 18 ноября 2024 года согласно штампу Почты России на конверте /л.д. 37/, что свидетельствует о соблюдении шестимесячного срока на обращение в суд в соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которым установлено, что в случаях, когда последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Разрешая требования о взыскании недоимки по транспортному налога за 2022 год в размере 65,18 руб., недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 614,15 руб., недоимки по налогу на имущество физических за 2022 год в размере 531,58 руб., суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований в данной части по следующим основаниям.

Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета.

Порядок зачисления, поступивших платежей урегулирован статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу положений пункта 8 которой принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, при этом штрафы погашаются в последнюю очередь.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В подтверждение оплаты задолженности недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 65,18 руб., недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 614,15 руб., недоимки по налогу на имущество физических за 2022 год в размере 531,58 руб., административным ответчик представлена квитанция от 04 января 2025 года №, где при внесении оплаты в назначении платежа указан «транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2022 год» /л.д.50/, что в полной мере позволяло идентифицировать платеж с учетом указанного назначения платежа.

Кроме того, в соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Из указанного следует, что административный ответчик вправе не только признать иск, но и добровольно заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций. Реализация указанного права ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.

Административным ответчиком ФИО1 указанное процессуальное право реализовано.

Суммы недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 65,18 руб., недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 614,15 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 531,58 руб., предъявленные к взысканию, были добровольно уплачены в ходе рассмотрения дела.

Таким образом, статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствуют зачислению уплаченных ФИО1 сумм в порядке признания административного иска, в счет погашения задолженности, указанной в иске, вне зависимости от определения принадлежности денежных сумм в соответствии с данной статьей Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, задолженность административным ответчиком в данной части погашена.

В соответствии с частью 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

При этом добровольное удовлетворение ответчиком исковых требований налогового органа в данной части, которое как возможный исход дела предусмотрено Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 1 января 2023 года редакцией пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам и страховым взносам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

В связи с этим действия налогового органа по распределению перечисленных 04 января 2025 года денежных средств в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год являются незаконными, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании недоимки по транспортному налога за 2022 год в размере 65,18 руб., недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 614,15 руб., недоимки по налогу на имущество физических за 2022 год в размере 531,58 руб.

Разрешая требования административного истца о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 78 385,03 руб. и оценивая довод административного ответчика ФИО1 о том, что при определении срока владения объектом недвижимости, моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела квартиры, следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру, суд приходит к следующему.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силу с 1 января 2017 года.

Как установлено при рассмотрении дела, что ФИО1 на основании договора уступки прав требования от 19 ноября 1999 года приобретена в собственность 5-комнатная квартира, <адрес>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 19 мая 2004 года.

В результате раздела объекта недвижимости с кадастровым № за ФИО1 с 06 сентября 2021 года зарегистрировано по ? доли в праве общей долевой собственности на два новых объекта капитального строительства:

квартиру <адрес>.;

квартиру <адрес>.,

то есть возникли новые объекты недвижимого имущества с иными характеристиками: площадью, кадастровым номером и адресом.

При изложенных обстоятельствах, срок нахождения в собственности ФИО1 вновь образованных объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на них, то есть с 06 сентября 2021 года.

Поскольку квартира <адрес>, находилась в собственности административного истца менее пяти лет после регистрации права собственности и до момента реализации (07 декабря 2022 года), доход, полученный административным ответчиком, не подлежит освобождению от налогообложения.

Вопреки доводу административного ответчика срок владения образованными объектами недвижимости на момент возникновения спорных правоотношений подлежал исчислению с даты государственной регистрации этими вновь образованными объектами.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 октября 2016 года №, на основании которого сформирована позиция административного ответчика, не является нормативным правовым актом, изложенные в нем разъяснения, на момент возникновения спорных правоотношений, в Налоговом кодексе Российской Федерации, Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации не закреплялись.

В настоящее время Федеральным законом Федеральным законом от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено, что при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения, в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым указанного пункта.

Указанные положения закона распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года (пункт 20 статьи 19 Федерального закона от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ).

Таким образом, принимая во внимание, что административным ответчиком вновь образованные объекты недвижимости зарегистрированы 6 сентября 2021 года, один из объектов (№) реализован 7 декабря 2022 года, минимальный предельный срок владения имуществом исчисляется с 06 сентября 2021 года и составляет менее 5 лет, доход получен налогоплательщиком в 2022 году, то есть до вступления в законную силу вышеизложенных положений статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, суд признает правомерным начисление ФИО1 налоговым органом налога на доходы физических лиц при продаже квартиры в соответствии с долей в праве общей долевой собственности.

С 01 января 2023 года в связи с введением Единого налогового счета (ЕНС) установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням.

С 01 января 2023 года пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных указанным Кодексом.

Налог на имущество физических лиц за 2022 год:

Транспортный налог за 2022 год:

Земельный налог за 2022 год:

Общая сумма пени, вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от 10 апреля 2024 года № составляет 10 012,19 руб.

Расчет пени судом проверен и признается верным.

На основании изложенного, оценив в совокупности представленные доказательства, суд полагает, что административные исковые требования подлежат удовлетворению в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 78 385,03 руб., пени в размере 10 012,19 руб., начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налога по состоянию на 10 апреля 2024 года.

В удовлетворении требований о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2022 год в размере 65,18 руб., недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 614,15 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 531,58 руб. следует отказать.

Согласно статье 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (часть 1). Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 2).

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С учетом пункта 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент подачи административного искового заявления, с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000,00 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета:

недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 78385,03 руб.,

пени в размере 10012,19 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налога по состоянию на 10 апреля 2024 года,

всего задолженность в размере 88397,22 руб.

В удовлетворении требований о взыскании недоимки по транспортному налога за 2022 год в размере 65,18 руб., недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 614,15 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 531,58 руб. отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4 000,00 руб.

Решение в течение месяца со дня принятия в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Кировский районный суд города Перми.

Мотивированное решение составлено 28 февраля 2025 года.

Судья А.Н. Рогатнева