Дело №2а-705/2023

УИД №22RS0066-01-2022-006042-40

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Барнаул 20 февраля 2023 года

Железнодорожный районный суд <адрес> края в составе: председательствующего Тагильцева Р.В.,

при секретаре ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> (далее – МИФНС) обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 650 000 руб. и пени по нему в размере 2 112,50 руб., а всего 652 112,50 руб.

В обоснование требований указано, что налоговым агентом крестьянским хозяйством ФИО4 в МИФНС представлена справка о доходах физического лица ФИО2 за ДД.ММ.ГГГГ по форме 2-НДФЛ, согласно которой последняя получила доход в сумме 5 246322,31 руб., из них сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 650 000 руб. (код дохода 4800). Налоговым органом в адрес ФИО2 направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 650 000 руб. на основании статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с неуплатой налога в установленные сроки ФИО2 на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 112,50 руб.

Во исполнение положений статей 69 – 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО10 Ю.А. направлено требование об уплате налога и пени № от ДД.ММ.ГГГГ, которое не исполнено в установленный срок. В связи с чем налоговый орган обратился с настоящим административным иском в суд.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежаще, о причинах неявки суду не сообщила. Ее представитель по доверенности – адвокат ФИО5 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, поскольку налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ признано судом незаконным.

Суд с учетом положений статей 96, 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав представителя административного ответчика ФИО5, изучив доводы административного иска, исследовав представленные сторонами доказательства в их совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему выводу.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления), в частности о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленной налоговым органом суммы недоимки по налогам и пени, суд приходит к выводу о том, что указанный порядок не нарушен.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (нормы, цитируемые в настоящем решении здесь и далее, приведены в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналогичные положения содержатся в статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Учитывая сроки исполнения требования № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (до ДД.ММ.ГГГГ), даты обращения МИФНС к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа – до ДД.ММ.ГГГГ, а в последующем в районный суд – ДД.ММ.ГГГГ с административным иском после отмены ДД.ММ.ГГГГ судебного приказа, то налоговым органом установленный законом срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 48 Налоговым органом Российской Федерации, на принудительное взыскание недоимки по налогу соблюден.

Поскольку обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа, является обязательным, а обращение налогового органа в суд с исковыми требованиями возможно в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа, исходя из положений пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установленный законом срок на обращение в суд с требованием о взыскании налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в порядке искового производства административным истцом не пропущен. Возражения представителя административного ответчика ФИО5 в указанной части не основаны на законе.

Вместе с тем суд не находит оснований для удовлетворения административных исковых требований ввиду следующих обстоятельств.

Порядок производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций с физических лиц регулируется главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из приведенных норм следует, что право на взыскание с физических лиц недоимки по налогам в судебном порядке у налогового органа возникает после направления налоговым органом физическому лицу требования об уплате налога и неуплате физическим лицом суммы недоимки в срок, указанный в данном требовании.

Согласно положениям Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоговых органах Российской Федерации» административный истец является налоговым органом и в силу пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (статья 17 Налогового кодекса Российской Федерации).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик в силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Таким образом, непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (пункт 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Порядок уплаты и взыскания налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.Порядок исчисления суммы налога на доходы физических лиц установлен в статье 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов (подпункт 4 пункта 1).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как предусмотрено пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками.

На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов административного дела следует, что налоговым агентом – крестьянским хозяйством ФИО4 (далее – к/х ФИО4) в МИФНС представлены справки о доходах физического лица ФИО2 за 2020 год по форме 2-НДФЛ №ДД.ММ.ГГГГ № (признак 2, номер корректировки 0) и от ДД.ММ.ГГГГ № (признак 1, номер корректировки 4), согласно которым последняя в феврале 2020 года получила доход в сумме 5 000 000 руб., из них сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 650 000 руб. (код дохода 4800).

Согласно приказу ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» код 4800 относится к иным доходам. В связи с чем ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по <адрес> сформировано налоговое уведомление № об уплате ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 650 000 руб. (13% от 5 000 000 руб.).

В связи с неуплатой налога в установленные законом сроки ФИО2 на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 112,50 руб.

Во исполнение положений статей 69 – 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором установлен срок уплаты задолженности – до ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с действиями должностных лиц налогового органа по вынесению вышеуказанного уведомления, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ обратилась в УФНС по <адрес> с жалобой, в которой просила признать незаконным начисление ей НДФЛ за 2020 год, отменить налоговое уведомление.

При этом в жалобе указала, что ДД.ММ.ГГГГ между наследниками умершего ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 – ФИО6, ФИО7 и ФИО8 – было подписано соглашение о разделе наследственного имущества крестьянского хозяйства ФИО4, согласно которому ФИО6 (жена ФИО4) становится единственным членом крестьянского хозяйства, а дочери ФИО4 – ФИО7 и ФИО8 не претендуют на членство крестьянского хозяйства, вместо этого получают право на получение компенсации в размере 53 500 000 руб., выплата которой будет производиться до ДД.ММ.ГГГГ (не менее 5 000 000 руб. – 5 500 000 руб. в год).

ФИО2 в феврале 2020 года получила компенсацию за долю крестьянского хозяйства ФИО4 в сумме 5 000 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении жалобы ФИО2 отказано в связи с тем, что соглашение о разделе наследственного имущества к/х ФИО4, по которому ФИО8 отказалась от членства в крестьянском хозяйстве, за что ей определена компенсация в размере 53 500 000 руб., не заверено нотариально, к нему не приложена рыночная оценка стоимости к/х ФИО4

При этом согласно решению единственного члена к/х ФИО4 № от ДД.ММ.ГГГГ в наследственную массу имущество крестьянского хозяйства не было включено. Таким образом, ФИО2 получила доход от крестьянского хозяйства в сумме 5 000 000 руб., а не компенсацию за наследственную долю, поэтому ей начислен НДФЛ в размере 650 000 руб.

Налоговое уведомление и указанный ответ должностного лица на жалобу ФИО2 оспорила в порядке административного судопроизводства.

Решением Железнодорожного районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении требований ФИО2 отказано в связи с тем, что соглашение о разделе наследственного имущества к/х ФИО4 нотариально не заверено, оценка рыночной стоимости наследуемого имущества не проведена, размер доли сторонами не определен, срок выплаты компенсации превышает установленный законом срок – один год со дня открытия наследства (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», пункт 2 статьи 1179 Гражданского кодекса Российской Федерации), постановлением нотариуса Ключевского нотариального округа <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ отказано в выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на крестьянское хозяйство (дело №

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам <адрес>вого суда от ДД.ММ.ГГГГ решение суда первой инстанции отменено, налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ и решение УФНС по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ признаны незаконными (дело №

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ апелляционное определение оставлено без изменения (дело №

Суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к выводу о том, что ФИО2 является наследником по закону ФИО4, ей было выдано свидетельство о праве на наследство по закону на часть недвижимого имущества (пункт 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Порядок наследования имущества члена крестьянского (фермерского) хозяйства установлен в пункте 1 статьи 1179 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющем, что после смерти члена крестьянского (фермерского) хозяйства наследство открывается и наследование осуществляется на общих основаниях с соблюдением правил статей 253 – 255, 257 – 259 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также с учетом положения Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

В соответствии с пунктом 2 статьи 1179 Гражданского кодекса Российской Федерации, если наследник умершего члена крестьянского (фермерского) хозяйства сам членом этого хозяйства не является, он имеет право на получение компенсации, соразмерной наследуемой им доли в имуществе, находящемся в общей долевой собственности членов хозяйства. Срок выплаты компенсации определяется соглашением наследника с членами хозяйства, а при отсутствии соглашения судом, но не может превышать один год со дня открытия наследства. При отсутствии соглашения между членами хозяйства и указанным наследником об ином доля наследодателя в этом имуществе считается равной долям других членов хозяйства. В случае принятия наследника в члены хозяйства указанная компенсация ему не выплачивается.

В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

Согласно пункту 2 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Судом установлено, что в состав наследственного имущества ФИО4 входило крестьянское хозяйство.

После смерти ФИО4 единоличным членом крестьянского хозяйства стала ФИО6 на основании соглашения о разделе наследственного имущества – крестьянского хозяйства ФИО4 от ДД.ММ.ГГГГ, о чем были внесены сведения в единый государственный реестр юридических лиц.

Указание в справке о получении ФИО2 в 2020 году дохода в размере 5 000 000 руб. с наименованием кода дохода 4800 «иные доходы» не изменяет правовой режим дохода как имущества, полученного в порядке наследования, и не отражает действительного существа операции по выплате денежных средств. Согласно Приказу ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» код дохода 4800 включает доходы, как подлежащие налогообложению, так и не подлежащие налогообложению. Данным приказом не предусмотрен код дохода, предполагающий выплату компенсации за долю в порядке наследования.

Положения статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится в статье 217 настоящего Кодекса. Пунктом 18 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. То есть Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает освобождение от обложения НДФЛ любых доходов (за исключением специально оговоренных), полученных в порядке наследования.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2) в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3). Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения, и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам – осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-П и от ДД.ММ.ГГГГ №-П).

Анализ приведенных нормативных положений в их взаимной связи позволяет сделать вывод, что любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога, и налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выплачиваемую наследнику действительную стоимость доли, поскольку данное действие неразрывно связано с самим наследованием доли, обусловлено существующим нормативным регулированием в области наследования и волей третьих лиц (участников крестьянского хозяйства).

Иное означало бы нарушение конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (статья 19 Конституции Российской Федерации).

Изложенная позиция подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-КАД21-1-К6.

Полученный ФИО2 в 2020 году доход от крестьянского хозяйства ФИО4 в размере 5 000 000 руб. как компенсация за наследственную долю нашел свое подтверждение в ходе рассмотрения административного дела, о чем свидетельствует соглашение о разделе наследственного имущества от ДД.ММ.ГГГГ, оснований не доверять которому не имеется, поскольку данное соглашение было представлено нотариусу для определения наследственной массы, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц в качестве основания изменения сведений, не связанных с изменением учредительных документов.

Более того, вступившим в законную силу решением Ключевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ на основании данного соглашения о разделе наследственного имущества за ФИО2 признано право собственности на часть наследственного имущества ФИО4 – транспортное средство.

В соответствии со статьей 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства (часть 2).

Учитывая вышеизложенные обстоятельства и правовые нормы, суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований МИФНС в полном объеме.

Руководствуясь статьями 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени за 2020 год отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Алтайского краевого суда через Железнодорожный районный суд <адрес> края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Р.В. Тагильцев

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.