Решение по делу № 2А-380/2023 от 16.03.2023 - о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об оставлении жалобы без удовлетворения.

УИД- 36RS0020-01-2022-001913-62

Дело №2а-380/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<...> 16 марта 2023 года

Лискинский районный суд Воронежской области в составе

председательствующего судьи Спицыной М.Г.,

при секретаре Барышевой В.Н.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика МИ ФНС №14 по Воронежской области ФИО2,

представителя административных ответчиков МИ ФНС №14 по Воронежской области, УФНС по Воронежской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску ФИО4 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области ФИО5, Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области ФИО6 о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об оставлении жалобы без удовлетворения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области (далее также инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган), в котором просит признать незаконным решение заместителя начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области ФИО5 №1138 от 19.05.2022 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением штрафа в размере 167 017 рублей 50 копеек, недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 484 601 рубля и обязании внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта, ссылаясь на то, что недоимка по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей имущества налоговым органом определена незаконно. В договоре купли-продажи цена предмета сделки при его приобретении ФИО4 у ФИО7 указана в размере 10 000 рублей, а в дополнительном соглашении к договору - 11 665 000 рублей, в последующем объекты недвижимости проданы за ту же цену, в связи, с чем прибыль от сделки ФИО4 не получена.

Впоследствии административным истцом уточнены ранее заявленные административные исковые требования, наряду с ранее заявленными административный истец просит также признать незаконным мотивированное аналогичными, что и решение от 19.05.2022 доводами решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области ФИО6 №15-1-18/2/272@ от 18.07.2022 об оставлении решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 без изменения, жалобы ФИО4 без удовлетворения.

Определением от 21.02.2023 к участию в настоящем деле в качестве соответчиков привлечены заместитель начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области ФИО5, Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области, заместитель руководителя УФНС России по Воронежской области ФИО6, в качестве заинтересованных лиц ФИО7, ФИО8, Федеральная служба по финансовому мониторингу в лице Федеральной службы по финансовому мониторингу МРУ Росфинмониторинга по ЦФО. Руководитель УФНС России по Воронежской области из состава заинтересованных лиц исключен (т.2 л.д.).

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 первоначальные и уточненные впоследствии исковые требования и доводы в их обоснование поддержала, просила их удовлетворить. Пояснила также, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность по государственной регистрации дополнительных соглашений к договорам купли-продажи, ввиду чего административным ответчиком необоснованно, по мнению стороны истца, при расчете налоговой базы были приняты во внимание сведения Управления Росреестра по Воронежской области о стоимости предмета договоров купли-продажи, а не представленные ФИО4 в налоговый орган соответствующие сведения, подтвержденные документально. Вступившим в законную силу решением Острогожского районного суда Воронежской области от 29.08.2022 по гражданскому делу №2-499/2022 было установлено, что вопреки доводам стороны, заявлявшей о продаже на основании договоров купли-продажи (тех же что и в настоящем административном деле) имущества за 10000 рублей, стоимость объектов недвижимости согласно представленным Управлением ФНС России по Воронежской области сведениям составляла 11657000 рублей. В связи с этим право на оспаривание данного обстоятельства в настоящем деле, по мнению стороны истца, административные ответчики утрачивают в связи с противоречивым поведением.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала, считала их несостоятельными, необоснованными и не подлежащими удовлетворению, решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области от 19.05.2022 № 1138 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения законным и обоснованным. Пояснила, что при расчете налога на доходы ФИО4 налоговая база определена налоговым органом, исходя из пункта 2 договора купли-продажи от 14.04.2020, представленного для государственной регистрации в орган Росреестра, и в соответствии с которым цена продажи объектов составляет 10000 рублей. Согласно его же условиям данная цена является окончательной и пересмотру не подлежит. Расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящего договора. Указанные обстоятельства подтверждаются сведениями, полученными инспекцией в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ, стоимость указанных объектов по договорам купли-продажи от 14.04.2020 (покупка), 15.05.2020 (продажа) составляет 10 000 рублей. Из ответа от 30.12.2021 №04- 19-28735-НВ/21 Управления Росреестра по Воронежской области следует, что дополнительные соглашения к вышеуказанным договорам купли-продажи на регистрацию не поступали.

Представитель административных ответчиков МИ ФНС №14 по Воронежской области, УФНС по Воронежской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, считала их необоснованными и не подлежащими удовлетворению, решение инспекции от 19.05.2022 № 1138 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области ФИО6 №15-1-18/2/272@ от 18.07.2022 об оставлении решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 без изменения, жалобы ФИО4 без удовлетворения законными и обоснованными.

Административный истец ФИО4, административный ответчик заместитель начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области ФИО5, заместитель руководителя УФНС России по Воронежской области ФИО6, заинтересованные лица ФИО7, ФИО8, представитель Федеральной службы по финансовому мониторингу в лице Федеральной службы по финансовому мониторингу МРУ Росфинмониторинга по ЦФО в судебное заседание не явились, о его времени и месте надлежаще извещены. Их явка не признана судом обязательной. С учетом положения ч.6 ст.226 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителей административного истца и ответчика, исследовав представленные документы, суд приходит к следующему.

В соответствии пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений п. 1, п. 6 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, получившие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В судебном заседании установлено, следует из объяснений сторон и подтверждается материалами дела, что на основании договора купли-продажи от 14.04.2020 между ФИО7 (продавец) и ФИО4 (покупатель) последним приобретено недвижимое имущество – двухэтажное нежилое здание с инвентарным номером 4-129-4 лит.Г общей площадью 642,4 кв.м с кадастровым (условным) номером №, а также здание - гараж, 1-этажный, назначение нежилое, площадью 782,4 кв.м с инвентарным номером 4-129-10, кадастровый (условный) №, расположенные по адресу: <адрес> (т.1 л.д.25-27, 138-140).

Согласно п.2.1 указанного договора купли-продажи стоимость двухэтажного нежилого здания с кадастровым (условным) номером № составляла 5000 рублей, здания – гаража с кадастровым (условным) номером № составляла 5000 рублей, общая стоимость указанного имущества составляла 10 000 рублей. На произведенный между сторонами полный расчет до подписания договора суммы и неизменность цены продажи объектов указано в договоре (п.2.2 договора). Фактическая передача имущества от продавца к покупателю зафиксирована в акте приема-передачи, составленном сторонами сделки 14.04.2020 (т.1 л.д.28-29, 141).

Впоследствии на основании договора купли-продажи от 15.05.2020 указанное недвижимое имущество было продано ФИО4 ФИО8, его общая стоимость на основании п.2.1 договора купли-продажи также составила 10 000 рублей. На получение продавцом указанной суммы и ее неизменность также указано в договоре (т.1 л.д.31-33, 144-147). Фактическая передача имущества зафиксирована в акте приема-передачи, составленном сторонами сделки 15.05.2020 (л.д.34, 148).

Дополнительным соглашением от 15.04.2020 к договору купли - продажи от 14.04.2020 между ФИО7 и ФИО4 и дополнительным соглашением от 16.05.2020 к договору купли-продажи от 15.05.2020 между ФИО4 и ФИО8 изменены пункты 2.1 вышеуказанных договоров (предусматривавшие общую стоимость продажи двух объектов недвижимости в размере 10 000 рублей). Согласно условиям дополнительных соглашений общая стоимость продажи объектов недвижимости по обоим договорам согласована в 11 675 000 рублей (л.д.142, 149). Согласно представленным в дело распискам 15.04.2020 ФИО7 от ФИО4 получены 11 675 000 рублей, 16.05.2020 ФИО4 от ФИО8 получены 11 675 000 рублей (т.1 л.д. 143, 150).

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных ст. 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Если цена продажи объекта недвижимости больше 70% кадастровой стоимости, то налогооблагаемый доход и налог исчисляются только исходя из стоимости, указанной в договоре. Если же объект недвижимости продан за цену меньшую, чем 70% кадастровой стоимости, то согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ доходом будет считаться 70% от кадастровой стоимости объекта. Кадастровая стоимость объекта недвижимости берется по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена продажа данного объекта (п. 5 ст. 217.1 НК РФ).

В рамках камеральной налоговой проверки инспекцией в адрес налогоплательщика ФИО4 направлено требование № 8830 от 28.07.2021 о представлении пояснений в отношении доходов полученных от продажи объектов недвижимости в 2020 году в связи с выявлением противоречий в документах и иных сведений, имеющихся у налогового органа, в отношении имущества, находящегося по адресу: <адрес>. Указано, что по сведениям из внешних источников произошло снятие с учета указанного имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, при этом налоговая декларация по форме 3-НДФЛ не представлена, истребованы пояснения с приложением подтверждающих документов в случае отсутствия обязанности по представлению налоговой декларации (т.1 л.д.77-78, 79).

01.09.2021 ФИО4 представлена первичная декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражен доход, полученный от продажи гаража с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером № в общей сумме 10 000 рублей (т.1 л.д.127-131). На основании представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой было установлено, что цена сделки составляет менее 70% кадастровой стоимости недвижимого имущества, являвшегося ее предметом, в связи с чем налоговым органом для определения величины полученного дохода применена величина кадастровой стоимости объектов недвижимости. Камеральной налоговой проверкой установлено нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, занижение налоговой базы на 11 420 009, 62 рубля, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на 1 484 601 рубль. На основании ст. 100 НК РФ составлен акт от 02.12.2021 № 12111, согласно которому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 484 601 рубля, сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ 371 150 рубля, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ 296 920 рублей (т.1 л.д.80-85).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом 17.01.2022 вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 77, в связи с представлением уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в рамках ст. 81 НК РФ (т.1 л.д.88-93).

Согласно положениям пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, должны быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

13.12.2021 ФИО4 представлена уточненная декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с номером корректировки 1, в которой отражен доход, полученный от продажи гаража с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером №, заявлены документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением гаража и иного строения, в размере 11 675 000 рублей. Сумма налога исчисленного к уплате в налоговой декларации равна 0 рублей (т.1 л.д.132-137).

В подтверждение заявленных в декларации расходов ФИО4 приложены договор купли - продажи от 14.04.2021, акт приема-передачи, расписка и дополнительное соглашение от 15.04.2021 (т.1 л.д.138-144).

Дополнительным соглашением от 15.04.2020 к договору купли - продажи от 14.04.2020 между ФИО7 и ФИО4, изменен пункт 2.1 договора (предусматривавший общую стоимость продажи двух объектов недвижимости в размере 10 000 рублей). Согласно условиям дополнительного соглашения общая стоимость продажи объектов недвижимости составляет 11 675 000 рублей, из которых стоимость нежилого здания с кадастровым номером № - 5 265 000 рублей, стоимость гаража с кадастровым номером № - 6 410 000 рублей. Согласно расписке 15.04.2020 ФИО7 от ФИО4 получены 11 675 000 рублей.

Также представлены договор купли-продажи между ФИО4 и ФИО8 от 15.05.2020, акт приема-передачи и дополнительное соглашение от 16.05.2020 к договору купли-продажи от 15.05.2020 между ФИО4 и ФИО8, которым также изменен пункт. 2.1 договора, предусматривавший общую стоимость продажи двух объектов недвижимости в размере 10 000 рублей. В дополнительном соглашении общая стоимость продажи объектов недвижимости указана 11 675 000 рублей, из которых стоимость нежилого здания с кадастровым номером № - 5 265 000 рублей, стоимость гаража с кадастровым номером № - 6 410 000 рублей. Согласно расписке 16.04.2020 ФИО4 от ФИО8 получены 11 675 000 рублей (т.1 л.д.144-150).

Переход права собственности на предмет договора купли-продажи от ФИО7 к ФИО4 в Едином государственном реестре зарегистрирован 21.04.2020, от ФИО4 к ФИО8 21.05.2020 (т.1 л.д.187-191).

Между тем административным ответчиком в ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации установлено, что по сведениям Росреестра, полученным налоговой инспекцией в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, стоимость спорных объектов по указанным договорам от 14.04.2020 и от 15.05.2020 составляет 10 000 рублей: стоимость нежилого здания - 5 000 рублей при кадастровой оценке 7 516 658, 16 рубля (70 % кадастровой оценки составляет 5 261 660, 741 рубля), стоимость гаража - 5 000 рублей при кадастровой оценке гаража 9 154 784, 16 рубля (70% кадастровой оценки составляет 6 408 348, 91 рубля). Дополнительные соглашения, изменяющие стоимость предмета сделки, заключенные до регистрации права собственности, не представлялись в Управление Росреестра по Воронежской области при обращении с требованием о регистрации перехода права собственности, документы на государственную регистрацию внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости в рамках дополнительного соглашения от 15.04.2020 к договору купли-продажи от 14.04.2020 и дополнительного соглашения от 16.05.2020 к договору купли-продажи от 15.05.2020 не предоставлялись (т. 1 л.д. 174-177, 178-181).

Оценив изложенные обстоятельства, налоговая инспекция пришла к выводу, что имущественный налоговый вычет в данном случае предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей, а следовательно, общая сумма дохода для целей налогообложения составляет 11 670 009, 62 рубля. В нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база занижена на 11 420 009, 62 рубля, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 1 484 601 рубля, совершены виновные противоправные деяния, ответственность за которые установлена п.1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ.

На основании представленной декларации административным ответчиком составлен акт от 21.03.2022 № 879, предложено привлечь ФИО4 к налоговой ответственности по п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислить НДФЛ (л.д.98-106).

Решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 ФИО4 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения с начислением штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 92787,5 рубля, по п.1 ст.122 НК РФ в размере 74230 рублей, недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1 484 601 рубля ей предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1 л.д. 107-115).

Основанием для начисления плательщику налога на доходы физических лиц, и привлечения к ответственности в виде штрафов послужило установление по итогам мероприятий налогового контроля факта неправомерного заявления налогоплательщиком имущественного налогового вычета по подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии достоверного подтверждения суммы сделки по увеличению стоимости нежилых зданий.

В ходе проверки налоговым органом проверены и оценены представленные налогоплательщиком дополнительные соглашения к договорам купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.05.2020, изменяющие цену договора, не прошедшие государственную регистрацию в Управлении Росреестра по Воронежской области, и не представлявшиеся для регистрации перехода права собственности ни ФИО4, ни ФИО9 При этом налоговым органом принято во внимание, что в соответствии п.2.2 указанных договоров купли-продажи сторонами согласовано условие о неизменности стоимости двухэтажного нежилого здания с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, и здания – гаража с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, общая стоимость которых составляла 10 000 рублей. В обоих договорах содержится ссылка на произведенный между сторонами полный расчет до подписания договора. Фактическая передача имущества от продавца к покупателю зафиксирована в актах приема-передачи, составленных сторонами сделки в день подписания договоров.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Воронежской области, на регистрацию перехода права собственности по указанным выше объектам был представлены только договоры от 14.04.2020 и от 15.05.2020 с указанием стоимости двухэтажного нежилого здания с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, и здания – гаража с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, и общей их стоимости 10 000 рублей. Дополнительные соглашения об изменении стоимости продаваемых объектов на регистрацию не предоставлялись. При этом административным ответчиком учтено, что датированы дополнительные соглашения были ранее регистрации перехода права собственности, однако налогоплательщиком до получения акта налоговой проверки первичной налоговой декларации ни данные дополнительные соглашения, ни в иной форме сведения об указанном в них доходе ФИО4 никуда не предоставлялись, в связи с чем административным ответчиком по настоящему делу было усмотрено злоупотребление правом сторонами сделки.

Оценивая буквальное содержание дополнительных соглашений и договоров, налоговый орган установил, что сторонами договоров купли-продажи после их заключения дополнительными заключениями, представленными позднее, фактически внесены изменения в п.2.1 договоров в части увеличения стоимости объектов недвижимости и их общей стоимости, тогда как согласно условиям п.2.2 договоров купли-продажи, стоимость объектов недвижимого имущества является окончательной и изменению не подлежит. В связи с этим налоговый орган в целях налогообложения использовал сведения о цене недвижимого имущества, указанные в ЕГРН.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО4 на вышеуказанное решение, согласившись с изложенным в нем МИ ФНС №14 по Воронежской области его обоснованием, решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области №15-1-18/2/272@ от 18.07.2022 решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области №1138 от 19.05.2022 оставлено без изменения, жалоба ФИО4 без удовлетворения (т.1 л.д. 119-126).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

С учетом вычета, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объекта недвижимости определена административным ответчиком в 11 420 009, 62 рубля, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, 1 484 601 рубля.

Согласно п.1 ст.209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п.п.1 и 3).

Подпунктом 1 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

В п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На основании п.п.З п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу абзаца 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Соответственно расходы, которые подтверждены документами, оформленными не в соответствии с законодательством Российской Федерации, не могут признаваться документально подтвержденными и приниматься во внимание при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Согласно ч. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

В соответствии с п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса Российской Федерации переход права собственности к покупателю по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.

Порядок и основания проведения государственной регистрации, а также требования к документам, представляемым на государственную регистрацию, установлены Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений (часть 2).

Государственный кадастровый учет недвижимого имущества - внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (далее также - объекты недвижимости), которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (далее - государственный кадастровый учет) (часть 7).

Статьей 3 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусматривается, что государственный кадастровый учет, государственная регистрация прав, ведение Единого государственного реестра недвижимости и предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, осуществляются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами (орган регистрации прав).

В соответствии с абзацем 3 части 2 статьи 14 Федерального закона 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав являются, в числе прочего, договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения недвижимого имущества на момент совершения сделки.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» документы, устанавливающие наличие, возникновение, переход, прекращение, ограничение права и обременение недвижимого имущества и представляемые для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством Российской Федерации, и отражать информацию, необходимую для государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости. Указанные документы должны содержать описание недвижимого имущества и, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, вид регистрируемого права, в установленных законодательством Российской Федерации случаях должны быть нотариально удостоверены, заверены печатями, должны иметь надлежащие подписи сторон или определенных законодательством Российской Федерации должностных лиц.

В силу частью 2 статьи 16 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно с части 1 статьи 9 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в реестр прав на недвижимость вносятся сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объектов недвижимости, о сделках с объектами недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, а также дополнительные сведения, внесение которых в реестр прав на недвижимость не влечет за собой переход, прекращение, ограничения прав и обременение объектов недвижимости.

Как следует из пункта 2 указанной статьи, в реестр прав на недвижимость вносятся следующие сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объекта недвижимости, о сделках с ним, в частности: вид зарегистрированного ограничения права или обременения объекта недвижимости, номер регистрации и дата государственной регистрации таких ограничения или обременения 4); сведения о лицах, в пользу которых установлены ограничения права или обременения объекта недвижимости (подпункт 5); основания возникновения, изменения, прекращения ограничений права или обременений объекта недвижимости (подпункт 6); реквизиты, существенные условия сделки или сделок (подпункт 7).

В силу пункта 1 статьи 555 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.

При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости, договор о ее продаже считается незаключенным (абзац 2 пункт 1 статья 555 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах в настоящем деле цена договоров купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.05.2020, как существенное условие сделки, обязательна к указанию в документах, представляемых для регистрации перехода права собственности в ЕГРН.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункт 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено данным Кодексом, другими законами или договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 452, статьей 434 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Согласно пункту 3 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Сделка, предусматривающая изменение условий зарегистрированной сделки, подлежит государственной регистрации (пункт 2 статьи 164 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учитывая приведенные положения закона и тот факт, что дополнительные соглашения об увеличении цены договоров купли-продажи не предоставлялись в органы Росреестра для регистрации перехода права собственности, суд приходит к выводу о том, что при вынесении решения налоговый орган правомерно использовал в целях налогообложения - предоставления имущественного налогового вычета, данные о цене приобретенного налогоплательщиком недвижимого имущества на основании договоров купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.05.2020 с указанием в них стоимости двухэтажного нежилого здания с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, и здания – гаража с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, и общей их стоимости 10 000 рублей. Также является обоснованным вывод налогового органа об отсутствии основания для налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку правомерность расходов, подтвержденных документально, связанных с увеличением стоимости указанного недвижимого имущества и занижающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, административным истцом ни в налоговый орган, ни суду не представлено.

Представленные в материалы настоящего дела договоры купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.05.2020 содержат сведения о стоимости имущества: двухэтажного нежилого здания с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, и здания – гаража с кадастровым (условным) номером №, составлявшей 5000 рублей, и общей их стоимости 10 000 рублей. При этом согласованные сторонами условия договоров купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.05.2020 прямо предусматривают, что указанная в них стоимость имущества является окончательной и изменению не подлежит. Изменяющие ее впоследствии дополнительные соглашения к названным договорам не соответствуют положению пункта 2 статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации и подлежат критической оценке, они не предоставлялись в орган Росреестра для регистрации перехода права собственности, несмотря на то, что указанная в дополнительных соглашениях дата их заключения предшествовала дате регистрации. Из условий представленных в настоящее административное дело договоров купли-продажи от 14.04.2020 и 15.05.2020 при этом следует, что расчет между их сторонами произведен полностью до подписания договоров (пункт 2.2 договоров). Также в материалы дела представлены копии передаточных актов, согласно которым продавец передал, а покупатель получил в тот же день объекты недвижимости, являющиеся предметом договоров купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.04.2020. С момента полной оплаты стоимости недвижимого имущества, его передачи и регистрации права собственности договоры купли - продажи считаются исполненным, а обязательства сторон - прекращенными. При таких обстоятельствах дополнительные соглашения к договорам купли-продажи от 14.04.2020 и 15.05.2020 правомерно отклонены налоговым органом в подтверждение доказательств фактически понесенных расходов.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.

Согласно статье 216 Налогового кодекса российской Федерации Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Материалами дела установлено получение в 2020 году административным истцом дохода от продажи имущества, принадлежащего ей на праве собственности, в связи с чем у административного истца возникла обязанность по предоставлению декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год. Между тем, материалами дела установлено, что декларация представлена административным истцом с нарушением срока, установленного пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исходя из вышеизложенного, при вынесении оспариваемого решения инспекцией обоснованно не подтверждено право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, так как правомерность расходов, связанных с увеличением стоимости нежилых помещений, и занижающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), административным истцом документально не подтверждена. Следовательно, начисление налогоплательщику НДФЛ и привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованно.

Судом не принимается во внимание довод представителя административного истца в судебном заседании о том, что право на оспаривание действительной стоимости спорных объектов недвижимости в размере 11657000 рублей административных ответчиков утрачено в связи с их противоречивым поведением ввиду представления самим же Управлением ФНС России по Воронежской области указанных сведений при рассмотрении гражданского дела, по результатам которого вступившим в законную силу решением Острогожского районного суда Воронежской области от 29.08.2022 по гражданскому делу №2-499/2022 было установлено, что вопреки доводам стороны, заявлявшей о продаже на основании договоров купли-продажи (тех же что и в настоящем административном деле) имущества за 10000 рублей, стоимость объектов недвижимости согласно представленным Управлением ФНС России по Воронежской области сведениям составляла 11657000 рублей. Материалы указанного гражданского дела, по мнению суда, не свидетельствуют о противоречивости поведения представителей Управления ФНС России по Воронежской области, так как ими представлялись одинаковые сведения как при рассмотрении Острогожским районным судом Воронежской области вышеуказанного гражданского дела по иску ФИО7 к ФИО4, ФИО8 о применении последствий недействительности ничтожных сделок, так и в материалы настоящего административного дела.

При этом преюдициального значения в настоящем административном деле решение Острогожского районного суда Воронежской области от 29.08.2022 по гражданскому делу №2-499/2022 не имеет, так как обстоятельства камеральной налоговой проверки и вынесенное по ее результатам решение в отношении ФИО4 в нем не исследовались, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области в данном гражданском деле участия не принимала, кроме того в части цены договоров купли-продажи от 14.04.2020 и от 15.05.2020 налоговый орган не являлся лицом, в отношении которых установлены данные обстоятельства, или лицом, относящимся к категории лиц, в отношении которого установлены эти обстоятельства.

В силу же положения ч.2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа №1138 от 19.05.2022, а также вынесенное фактически на основании тех же обстоятельств решение УФНС России по Воронежской области от 18.07.2022 об оставлении решения от 19.05.2022 без изменения являются законными и не нарушают права и законные интересы ФИО4 Административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных административных исковых требований ФИО4 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области ФИО5, Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области ФИО6 о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об оставлении жалобы без удовлетворения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд через районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение составлено 16.03.2023