Дело № 2а-4222/2023 06 сентября 2023 года

УИД 78RS0006-01-2023-002648-87

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Кировский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

судьи Елькиной С.Л.,

при секретаре Бозоян К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № 19 по г. Санкт-Петербургу об оспаривании решения № 7000 от 31.10.2022года,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Кировский районный суд Санкт-Петербурга с иском к МИФНС России № 19 по г. Санкт-Петербургу о признании незаконным решения МИФНС России № 19 № 7000 от 31.10.2022 года о привлечении ФИО1, к ответственности за совершение инкриминируемого налогового правонарушения полностью.

Свои требования истица обосновывает, тем, что 31.102.2022 года ответчиком принято решение № 7000 о привлечении истицы к ответственности. Решение вынесено в рамках проверки, предметом которая являлся налог на доходы физических лиц. Срок проверки: с 03.03.2022 года по 03.06.2022 года. Истица данное решение обжаловала в порядке ст. 139.1 НК РФ. УФНС России по Санкт-Петербургу в удовлетворении жалобы отказало. Истица полагает решение незаконным, поскольку договор купли-продажи от 10.02.2020 года земельного участка и дополнительное соглашение к нему от 21.02.2020 года, заключенные истицей с ФИО2 полностью соответствуют действующему законодательству. Договор с учетом дополнительного соглашения содержит все существенные условия. Дополнительное соглашение было заключено до исполнения основного договора. Сделка не была оспорена. Истица считает, что ссылка ответчика на обязательную регистрацию данной сделки не основана на законе. истицей не занижалась налоговая база, так как в налоговой декларации за 2021 год № 1416982001 истцом был заявлен полученный доход от продажи земельного участка в размере 8 600 000 рублей, в подтверждение чего истцом предоставлен договор купли-продажи от 01.03.2021 года. В налоговой декларации был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесённых истцом на приобретение земельного участка. В качестве документов, подтверждающих размер заявленных и понесенных расходов истцом в налоговый орган были предоставлены: договор купли-продажи земельного участка от 10.02.2020 года. дополнительное соглашение от 21.02.2020 года к договору купли-продажи от 10.02.2020 года и платежные документы на сумму 8 600 000 рублей. Таким образом, размер налоговой базы, заявленный в декларации за 2021 год и составляющий о рублей, является фактическим.

Истица, извещена о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, направила своего представителя.

Представитель административного истца – ФИО3 в судебном заседании на удовлетворении исковых требований настаивал.

Представители административного ответчика – ФИО4 и ФИО5, в судебное заседание явились, возражали против заявленных требований, поддержали доводы, изложенные в возражениях на исковое заявление (л.д. 71-85), а также в дополнениях к возражениям.

Суд посчитал возможным рассматривать дело в отсутствие административного истца.

Суд, в силу ст. 14 КАС РФ, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, создав все условия для установления фактических обстоятельств дела, предоставив сторонам, возможность на реализацию их прав, изучив материалы дела, выслушав административного истца, его представителя, административного ответчика, приходит к следующему.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, Налогоплательщики обязаны: представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Как следует из ст. ст. 207, 209 НК РФ, Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации иного имущества, находящегося в России и принадлежащего физическому лицу, которые облагаются по установленной в пункте 1 статьи 224 НК РФ налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ).

В соответствии с положениями ст. 228, 229 НК РФ, Исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой. Обязанность по уплате возникает не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Декларация по форме 3-НДФЛ предоставляется в налоговый орган по месту жительства. Исчисляют сумму налога на доход самостоятельно не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Исходя из подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из материалов дела, ФИО1 (покупатель) на основании договора купли-продажи от 10.02.2020 года с ФИО6 (продавец) приобрела в частную собственность земельный участок с кадастровым номером 47:01:1706001:2817 за 1 400 000 рублей (л.д. 41-45).

Согласно п. 3.4 договора продавец передал, а покупатель принял земельный участок на момент подписания настоящего договора, настоящий договор является одновременно актом приема-передачи.

21.02.2020 года также было заключено дополнительное соглашение к договору купли-продажи от 10.02.2020 года, согласно которому стороны пришли к соглашению внести изменения в п. 2.1 договора. В новой редакции стоимость земельного участка составляет 8 600 000 рублей (л.д. 46-47). Дополнительное соглашение в Росреестр не предоставлялось.

26 февраля 2020 года переход права собственности на указанный объект зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области.

В подтверждение факта оплаты по договору с учетом изменения стоимости продаваемого объекта, определенной дополнительным соглашением, представлены: копии платежных поручений от 11.02.2020 № 411753 на сумму 700 000 рублей и от 25.02.2020 года № 780450 на сумму 700 000 рублей, а также расписка от 04.03.2020 года, согласно которой ФИО6 получил от ФИО1 по договору купли-продажи от 10.02.2020 года денежные средства в размере 7 200 000 рублей (л.д. 48-50).

01.03.2021 года, на основании договора купли-продажи с использованием кредитных средств ФИО1 продала, принадлежащий ей на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 47:01:1706001:2817 за 8 600 000 рублей (л.д. 53-57).

ФИО1, в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ представлена налоговая декларация за 2021 год № 1416982001 от 03.03.2022 года, в которой заявлен доход от продажи земельного участка, находящегося по адресу: <адрес> (кадастровая стоимость 549 933 рубля 92 копейки) в сумме 8 600 000 рублей, а также заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на сумму 8 600 000 рублей. Сумма налога к уплате в бюджет 0 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России N 19 по Санкт-Петербургу вынесла решение, согласно которому ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в сумме 46 800 рублей, до начислен налог в сумме 936 000 рублей, а также начислена пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 26 707 рублей 20 копеек (л.д. 15-21).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, административный истец обратилась с апелляционной жалобой в УФНС России по Санкт-Петербургу, решением которого от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения (л.д. 22-29).

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления плательщику налога на доходы физических лиц за 2021 год, пеней и привлечения ее к ответственности в виде штрафа по ст. 122 Налогового кодекса РФ послужило установление по итогам мероприятий налогового контроля факта неправомерного занижения налоговой базы в сумме 7 200 000 рублей, в связи с тем, что переход права собственности произведен на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно данным информационного ресурса налогового органа дополнительное соглашение об изменении стоимости продаваемого объекта недвижимого имущества не поименовано в числе документов, на основании которых зарегистрировано право собственности ФИО1 на земельный участок.

При отсутствии достоверного документального подтверждения суммы сделки по увеличению стоимости земельного участка по адресу: находящегося по адресу<адрес> с общей суммы 1 400 000 рублей до 8 600 000 руб., то есть, увеличению на 7 200 000 руб., поскольку представленное налогоплательщиком дополнительное соглашение от 21.02.2020 г. б/н к договору от 10.02.2020 г. не прошло государственную регистрацию в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области, тогда как сам договор от 10.02.2020 г. прошел государственную регистрацию.

Из материалов проверки следует, что в подтверждение указанных расходов ФИО1 в налоговый орган были представлены: договор купли-продажи недвижимого имущества от 10.02.2020 года, дополнительное соглашение N б/н от 21.02.2020 года к данному договору.

В соответствии с пунктом 3.5 договора переход права собственности подлежит государственной регистрации.

Согласно пункту 2.1 договора цена приобретенного в 2020 году земельного участка составила 1 400 000 руб., причем в пункте 2.1.1 договора сторонами определено, что соглашение о цене является существенным условием договора и, в случае сокрытия ими подлинной цены земельного участка и истинных намерений, они самостоятельно несут риск признания сделки недействительной, а также риск наступления иных отрицательных последствий.

Условиями дополнительного соглашения N б/н от 21.02.2020 года, в том числе, предусмотрено увеличение стоимости отчуждаемого недвижимого имущества с 1 400 000 рублей, до 8 600 000 руб., в связи с изменением стоимости приобретенного земельного участка, то есть, внесены изменения в пункт 2.1 договора от 10.02.2020 года.

Факт государственной регистрации дополнительного соглашения N б/н от 21.02.2020 г., в ходе мероприятий налогового контроля не установлен. Согласно сведений Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области, на регистрацию перехода права собственности по указанным выше объектам был представлен только договор от 10.02.2020 года, с указанием стоимости земельного участка 1 400 000 рублей. Дополнительное соглашение об изменении стоимости продаваемого объекта на регистрацию не предоставлялось.

Административным истцом указанный факт подтвержден.

Согласно расписке ФИО6 от 04.03.2020 года продавец подтверждает получение денежных средств от покупателя (ФИО1) в качестве оплаты стоимости объектов недвижимого имущества в соответствии с договором от 10.02.2020, в редакции дополнительного соглашения N б/н от 21.02.2020.

Материалами дела подтверждается, что государственная регистрация права собственности ФИО1 на вышеуказанные земельный участок произведена 26.02.2020 без учета дополнительного соглашениям б/н от 21.02.2020 года.

В силу абз. 4 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Соответственно расходы, которые подтверждены документами, оформленными не в соответствии с законодательством Российской Федерации, не могут признаваться документально подтвержденными и приниматься во внимание при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Порядок и основания проведения государственной регистрации, а также требования к документам, представляемым на государственную регистрацию, установлены Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений (ч. 2).

Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133.1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации (ч. 6).

Государственный кадастровый учет недвижимого имущества - внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о земельных участках, зданиях, сооружениях, помещениях, машино-местах, об объектах незавершенного строительства, о единых недвижимых комплексах, а в случаях, установленных федеральным законом, и об иных объектах, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (ч. 7).

Статьей 3 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" предусматривается, что государственный кадастровый учет, государственная регистрация прав, ведение Единого государственного реестра недвижимости и предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, осуществляются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами (орган регистрации прав).

В соответствии с абз. 3 ч. 2 ст. 14 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости" основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав являются, в числе прочего, договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения недвижимого имущества на момент совершения сделки.

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ, документы, устанавливающие наличие, возникновение, переход, прекращение, ограничение права и обременение недвижимого имущества и представляемые для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, должны соответствовать требованиям, установленным законодательством Российской Федерации, и отражать информацию, необходимую для государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости. Указанные документы должны содержать описание недвижимого имущества и, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, вид регистрируемого права, в установленных законодательством Российской Федерации случаях должны быть нотариально удостоверены, заверены печатями, должны иметь надлежащие подписи сторон или определенных законодательством Российской Федерации должностных лиц.

В силу ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ, в реестр прав на недвижимость вносятся сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объектов недвижимости, о сделках с объектами недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, а также дополнительные сведения, внесение которых в реестр прав на недвижимость не влечет за собой переход, прекращение, ограничения прав и обременение объектов недвижимости.

Как следует из п. 2 указанной статьи, в реестр прав на недвижимость вносятся следующие сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объекта недвижимости, о сделках с ним, в частности: вид зарегистрированного ограничения права или обременения объекта недвижимости, номер регистрации и дата государственной регистрации таких ограничения или обременения; сведения о лицах, в пользу которых установлены ограничения права или обременения объекта недвижимости (пп. 5); основания возникновения, изменения, прекращения ограничений права или обременений объекта недвижимости (пп. 6); реквизиты, существенные условия сделки или сделок (пп. 7).

В силу ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ, в редакции, действовавшей на момент регистрации договору купли-продажи, проведенная государственная регистрация договора и иной сделки, удостоверяется посредством совершения специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки.

Согласно ст. 424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 549 ч. 1 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 555 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости, договор о ее продаже считается незаключенным (абз. 2 п. 1 ст. 555 ГК РФ).

С учетом приведенных правовых положений, исходя из их системного анализа, суд приходит к выводу о том, что цена является существенным условием договора купли-продажи недвижимого имущества.

Согласно пункту 1 статьи 452 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное.

Пунктом 2 статьи 164 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сделка, предусматривающая изменение условий зарегистрированной сделки, подлежит государственной регистрации.

Таким образом, указанное дополнительное соглашение должно было быть зарегистрировано в установленном законом порядке, в ином случае соглашение к договору купли-продажи по своей природе является незаключенной сделкой, следовательно, такое соглашение к договору купли-продажи не устанавливает для сторон договора дополнительные права и обязанности.

Судом установлено, что в качестве документального обоснования права на получения вышеперечисленных имущественных вычетов, предусмотренных пп. 3 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, административным истцом к налоговой декларации приложены следующие документы: договор купли-продажи земельного от 10.02.2020, по адресу: Ленинградская область, Выборгский район, МО «Первомайское сельское поселение», пос. ленинское, кадастровый номер: 47:01:1706001:2817, зарегистрированный Управлением Росреестра по Ленинградской области 26.02.2020 г.; дополнительное соглашение N б/н от 21.02.2020 г. к договору от 10.02.2020 без отметок о государственной регистрации, из которого следует, что стоимость земельного участка увеличилась до 8 600 000 рублей; копии платежных поручений от 11.02.2020 № 411753 на сумму 700 000 рублей и от 25.02.2020 года № 780450 на сумму 700 000 рублей, а также расписка от 04.03.2020 года, согласно которой ФИО6 получил от ФИО1 по договору купли-продажи от 10.02.2020 года денежные средства в размере 7 200 000 рублей.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговый орган правомерно ссылался на невозможность учета дополнительного соглашения к договору купли-продажи, как не прошедшего государственную регистрацию в органах Росреестра, и правомерно использовал в целях налогообложения - предоставления имущественного налогового вычета, данные о цене купленного налогоплательщиком в 2020 году земельного участка на основании договора от 10.02.2020 года, сведения о котором отражены в ЕГРН, с учетом стоимости земельного участка в размере 1 400 000 рублей.

Довод истца о том, что государственной регистрации подлежит переход права собственности, а не договор, на основании которого осуществляется переход права собственности, в рассматриваемом случае не может быть принят во внимание, поскольку не соблюдение требований Гражданского кодекса Российской Федерации о форме договора и дополнительного соглашения влечет признание договора не заключенным.

С учетом изложенных обстоятельств суд не усматривает законных оснований для удовлетворения требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России № 19 по г. Санкт-Петербургу об оспаривании решения № 7000 от 31.10.2022 года, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Кировский районный суд Санкт-Петербурга.

С У Д Ь Я С.Л. Елькина

Решение изготовлено в окончательной

форме 12.10.2023 года