Решение по делу № 2А-2171/2024 от 28.03.2025

Дело № 2а-225/2025 (2-2171/2024)

03RS0009-01-2024-003878-69

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 марта 2025 <...>

Белебеевский городской суд Республики Башкортостан

в составе председательствующего судьи Огородниковой О.В.,

при секретаре судебного заседания Шкуратовой И.Н.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам в размере 769 188,09 руб., в том числе:

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских поселений за 2020 год в размере 854 руб.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских поселений за 2022 год в размере 2285,58 руб.; - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских поселений за 2021 год в размере 376 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2020 год в размере 99 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в размере 320 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2022 год в размере 1092 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год в размере 623 404,84 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год в размере 29 098 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа за 2021 год в размере 458 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа за 2022 год в размере 1679 руб.;

- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со cт. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) в размере 15 600 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) за 2022 год в размере 23400 руб.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 70522,10 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ

В обоснование требований истец указал, что административному ответчику на праве собственности принадлежат земельные участки и жилые дома, в связи с чем, он является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. За ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 обязанность по уплате вышеуказанных обязательных платежей надлежащим образом не исполнил. По результатам камеральной проверки расчета налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФИО1 до начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 624000 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 23400 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 15600 руб. Кроме того, было установлено, что административный ответчик в ДД.ММ.ГГГГ. получил доход по коду 1530 от налогового агента <данные изъяты> в сумме 228 516,60 руб., с которого не был удержан налог в размере 13 % от суммы полученного дохода в размере 29 098 руб. В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежаще, в административном иске ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия, а также просил признать причину пропуска срока для подачи искового заявления на 1 день уважительной и восстановить его.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования признал, факт наличия у него задолженности по обязательным платежам не отрицал, размер задолженности не оспаривал, однако, полагал, что административным истцом был пропущен срок для взыскания налоговой задолженности. В случае взыскания судом налоговой задолженности просил предоставить ему рассрочку по оплате взыскиваемых сумм, так как на день рассмотрения судом искового заявления имеет в наличии только сумму в размере 600 000 руб., оставшаяся сумма для погашения задолженности появиться у него в течение двух месяцев, после выплаты ему дивидендов.

Суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрел дело в отсутствии не явившегося представителя административного истца.

Выслушав доводы административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования административного истца подлежащими удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16 июля 2004 года N 14-П указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков в качестве непосредственного требования Конституции Российской Федерации, обусловлена публичным предназначением налогов, которые являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, условием реализации им указанных публичных функций.

В силу действующего правового регулирования (пункт 2 статьи 11 НК РФ) под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В настоящее время в налоговое законодательство введены такие понятия как единый налоговый платеж и единый налоговый счет, а также сальдо единого налогового счета (статья 11.3 НК РФ).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом (пункт 1 названной статьи).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Порядок признания обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов исполненной регулируется статьей 45 НК РФ.

Так, согласно подпункту 1 пункта 7 данной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

ФИО1 состоит на учете в УФНС по Республике Башкортостан, является налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц на основании сведений, предоставляемых государственными органами, ведущими реестр прав на недвижимое имущество в налоговые органы.

В соответствии с данными Росреестра за налогоплательщиком ФИО1 зарегистрировано недвижимое имущество:

- жилой дом, расположенный <адрес>, № площадью 50,9 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- жилой дом, расположенный <адрес>, №, площадью 71,8 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный участок, расположенный <адрес>, № площадью 697 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- земельный участок, расположенный <адрес>, №, площадью 792 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию налога на имущество физических лиц урегулированы главой 32 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Данный налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (п. 1 и п. 2 ст. 409 НК РФ).

Налогоплательщиками данного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).

Согласно чч.1, 2 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п. 1, п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено п. 2.1 настоящей статьи.

В силу п. 3 ст. 408 НК РФ в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

В силу п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 409 НК РФ налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

При уплате налога на имущество с физических лиц, земельного налога обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

В силу положений ст. 400 НК РФ ФИО1 в спорный налоговый период (2020-2022 годы) являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, что подтверждается сведениями, предоставленными органами, осуществляющими кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

За 2020-2022 г. налоговым органом к уплате ФИО1 был начислен:

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу положений ст. 387 НК РФ ФИО1 в спорный налоговый период (2020-2022 годы) являлся плательщиком земельный налог, что подтверждается сведениями, предоставленными органами, осуществляющими кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

За 2020-2022 г. налоговым органом к уплате ФИО1 был начислен:

Согласно пункта 1 статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в отношении доходов, по которым налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе, при продаже имущества.

Согласно п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При продаже иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Деяния, предусмотренные пунктом 1 указанной статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 реализовал ДД.ММ.ГГГГ. объекты недвижимости, нахоящиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, а именно:

- квартиру, расположенную <адрес> № (дата постановки на учет ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с учета ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки 2 200 000 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 - 1 237 222,80 руб.;

- квартиру, расположенную по адресу: 450092, Россия, город Уфа, ул. ФИО2, д. 23, кв. 31№, дата постановки на учет ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с учета – ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки 3 600 000 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 – 2 086 662,60 руб.

Таким образом, жилые помещения, отчужденные ответчиком по договору купли-продажи, находились в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения объектом недвижимого имущества, в связи с чем, доход от их реализации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В нарушение статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1, в срок до ДД.ММ.ГГГГ не была представлена в налоговый орган декларация по форме 3-НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п. 1,2 ст. 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 г.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лив по форме 3-НДФЛ за 2022 г. с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 г. от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 г., с учетом имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб., составляет 624 000 руб.

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 НК РФ.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено названной статьей.

В силу п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов

Административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ г. был получен доход по коду 1530 от налогового агента <данные изъяты> в сумме 228516,60 руб., с которых не удержан налог в размере 29098 руб., что составляет 13% от суммы полученного дохода (228516,60 - 4685,55(сумма вычета) руб.*13%).

Налоговым органом направлялось в адрес административного ответчика налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату налога с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчета налога, которое является неотъемлемой частью рассматриваемого административного искового заявления.

Однако, в срок до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в добровольном порядке обязанность по уплате недоимки по налогам исполнена не была.

В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки, на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Формула расчета пени состоит из произведения количества дней просрочки (дней)* сумма недоимки * ставка (% ЦБ) * 1/300. Расчет пени приложен к иску в виде отдельного документа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 36370,36 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.З ст.69 НК РФ).

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был привлечен к ответственности в порядке ч. 1 ст. 119 НК РФ за не предоставление налоговой декларации в виде штрафа за налоговое правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 23 400 руб., с предложением уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 г. от продажи объектов недвижимости в размере 624 000 руб., и штрафа за неуплату налога налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 г., начисленного в порядке ст. 122 НК РФ, в размере 15 600 руб.

Положений, устанавливающих необходимость направления в адрес налогоплательщика дополнительного (уточненного, повторного) требования, включая ситуации изменения суммы задолженности (отрицательного сальдо ЕНС), при неуплате суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения по ранее направленному требованию законодательство о налогах и сборах не содержит.

До настоящего времени образовавшееся отрицательное сальдо ЕНС после направления требования от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 36370 руб., а также решения № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 663 000 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком полностью не погашено, что свидетельствует о соблюдении налоговым органом предусмотренного федеральным законом порядка извещения налогоплательщика об имеющейся задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган в установленном порядке обращался с заявлением о вынесении судебного приказа на сумму задолженности 769 783,68 руб., в связи поступлением возражения от административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 2 по г. Белебею Республики Башкортостан судебный приказ от 08 апреля 2024 г№ отменен.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ частично уплачен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2022 год в размере 595,16 руб., не уплаченным числится налог в размере 623 404,84руб.

Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке требования Инспекции явилось основанием для обращения в суд с настоящим заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества в порядке, установленном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок, исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ определено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен ДД.ММ.ГГГГ, последним днем шестимесячного срока для обращения налогового органа с административным иском о взыскании обязательных платежей являлось ДД.ММ.ГГГГ.

Настоящий административный иск подан налоговым органом в отделение почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском установленного статьей 48 Налогового кодекса РФ срока на один день. При этом в суд поступило ходатайство налогового органа о восстановлении срока на обращение в суд с настоящим административным иском, мотивированное поздним, получением копии определения мирового судьи об отмене судебного приказа.

Проверив материалы дела № о выдаче налоговому органу судебного приказа на взыскание штрафа в размере 769 783,68 руб., судом установлено, что он не содержит сведений о направлении налоговому органу определения мирового судьи об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ.

При этом в соответствии с частью 3 статьи 123.7 КАС РФ копия определения об отмене судебного приказа подлежит направлению взыскателю не позднее трех дней после дня его вынесения.

Согласно расписке имеющейся в материалах административного дела № определение об отмене судебного приказа выдано налоговому органу по его требованию мировым судьей только ДД.ММ.ГГГГ

При этом административный иск датирован ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 4), копия административного иска с приложенными материалами направлена налоговым органом ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, в предпоследний день срока на подачу административного иска в суд (л.д. 11).

В соответствии с частью 7 статьи 125 КАС РФ административный истец, обладающий государственными или иными публичными полномочиями, обязан направить другим лицам, участвующим в деле, копии административного искового заявления и приложенных к нему документов, которые у них отсутствуют, заказным письмом с уведомлением о вручении или обеспечить передачу указанным лицам копий этих заявления и документов иным способом, позволяющим суду убедиться в получении их адресатом.

В силу пункта части 1 статьи 126 КАС РФ, если иное не установлено настоящим Кодексом, к административному исковому заявлению прилагаются уведомления о вручении или иные документы, подтверждающие вручение другим лицам, участвующим в деле, направленных в соответствии с частью 7 статьи 125 настоящего Кодекса копий административного искового заявления и приложенных к нему документов, которые у них отсутствуют

Получив ДД.ММ.ГГГГ сведения о том, что заказное письмо с копией административного иска ожидает адресата ФИО1 в месте вручения (л.д. 11), налоговый орган приложил распечатку об этом с официального сайта Почта России к административному иску, и ДД.ММ.ГГГГ направил его в суд.

Проанализировав действия административного истца, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию с ФИО1 задолженности по обязательным платежам (налогам, пени, штрафам), в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, затем предъявлен настоящий административный иск с пропуском установленного законом срока на один день.

Принимая во внимание незначительность пропуска срока для предъявления административного иска, а также необходимость соблюдения административным истцом положений пункта 1 части 1 статьи 126 КАС РФ, предусматривающих обязанность по направлению административного иска ответчику и представления суду уведомления о его вручения, отсутствие сведений о направлении копии определения об отмене судебного приказа взыскателю и неопровергнутых материалами дела № доводов налогового органа о получении такой копии только ДД.ММ.ГГГГ, суд признает уважительными причины пропуска срока на обращение в суд с настоящим иском, и подлежащим его восстановлению.

Пунктом 3 ст. 44 НК РФ установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, с которыми связано прекращение обязанности по уплате налога и (или) сбора: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Однако ни одно из указанных обстоятельств в отношении ФИО1 судом не установлено.

Расчет налога, пени, штрафа судом проверен, признается правильным, суммы начисленных задолженностей административным ответчиком не оспариваются, контррасчет не представлен. Доказательств, свидетельствующих о погашении имеющейся перед административным истцом задолженности в названной сумме, административным ответчиком не предъявлено, судом не установлено.

Как предписывает ч. 4 ст. 289 КАС РФ обстоятельства, послужившие основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, административным истцом доказаны, также произведен соответствующий расчет суммы задолженности.

При таких обстоятельствах, заявленные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 189 Кодекса административного судопроизводства Российской суд, рассмотревший административное дело, в соответствии с заявлениями лиц, участвующих в деле, судебного пристава-исполнителя либо исходя из имущественного положения сторон или других обстоятельств вправе отсрочить или рассрочить исполнение решения суда, изменить способ и порядок его исполнения.

Исходя из имущественного положения должника (на момент рассмотрения административного иска имеет в наличии только сумму в размере 600 000 руб., оставшаяся сумма для погашения задолженности появиться у него в течение двух месяцев, после выплаты ему дивидендов), в то же время, учитывая интересы взыскателя, суд считает возможным предоставить рассрочку исполнения решения суда в части взыскания недоимки по налогам, пени и штрафам, на 2 (два) месяца путем установления следующего графика платежей: ДД.ММ.ГГГГ - 600 000 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ – 169 188,09 руб.

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Согласно ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

по искам имущественного характера при цене иска от 500 001 рубля до 1 000 000 рублей госпошлина составляет 15 000 рублей плюс 2% суммы, превышающей 500 000 рублей пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ.

Порядок расчёта

при цене иска 769 188,09 руб. госпошлина составляет:

15 000,00 + 2% * (769 188,09 ? 500 000,00) = 15 000,00 + 5 383,76 = 20 383,76 руб.

Учитывая факт удовлетворения требований истца, суд, руководствуясь ст. 114 КАС РФ, взыскивает сумму государственной пошлины с ответчика согласно п. п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в размере 20 383,76 руб.

Руководствуясь статьями 175, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан удовлетворить.

Восстановить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан срок на подачу административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженца <данные изъяты>, №, <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ, №) в пользу МРИ ФНС № 4 по Республике Башкортостан по обязательным платежам в размере 769 188,09 руб., в том числе:

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских поселений ДД.ММ.ГГГГ в размере 854 руб.;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских поселений ДД.ММ.ГГГГ в размере 2285,58 руб.; - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских поселений ДД.ММ.ГГГГ в размере 376 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений ДД.ММ.ГГГГ в размере 99 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений ДД.ММ.ГГГГ в размере 320 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений ДД.ММ.ГГГГ в размере 1092 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) ДД.ММ.ГГГГ в размере 623 404,84 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 098 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа ДД.ММ.ГГГГ в размере 458 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа ДД.ММ.ГГГГ год в размере 1679 руб.;

Предоставить ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженцу <данные изъяты>, №, <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ, №) рассрочку по уплате взысканной судом задолженности на 2 (два) месяца путем установления следующего графика платежей: ДД.ММ.ГГГГ - 600 000 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ – 169 188,09 руб.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженца <данные изъяты>, № выданный <данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ, №) госпошлину в доход местного бюджета в размере 20 383,76 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Белебеевский городской суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 28 марта 2025 г.

Мотивированное решение изготовлено 28 марта 2025 г.

Судья Белебеевского городского суда

Республики Башкортостан О.В. Огородникова