Решение по делу № А11-6544/2023 от 28.04.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Владимир

28 апреля 2025 года Дело № А11-6544/2023

Резолютивная часть решения объявлена 14.04.2025

В полном объеме решение изготовлено 28.04.2025

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Давыдовой Н.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Угрюмовой М.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Ковровская меховая фабрика" (601300, Владимирская область, <...>, этаж 1, пом. 62, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области от 28.12.2022 № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании приняли участие:

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области: ФИО1 – представитель (доверенность от 16.12.2024 № 07-99/150 сроком действия до 31.12.2025, диплом, удостоверение);

Прокуратура Владимирской области: ФИО2 – представитель (удостоверение).

Общество с ограниченной ответственностью "Ковровская меховая фабрика" (далее – ООО "КМФ") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее – УФНС России по Владимирской области), в котором просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области от 28.12.2022 № 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УФНС России по Владимирской области представило в материалы дела отзыв с дополнениями, в которых указывает необоснованность заявленного ООО "КМФ" требования.

В судебном заседании 14.04.2025 представитель налогового органа поддержал изложенную в отзыве с дополнениями позицию.

Определением арбитражного суда от 20.03.2023 к участию в рассмотрении дела привлечена прокуратура Владимирской области.

Прокуратура Владимирской области представила в материалы дела заключение, в котором указывает на необоснованность заявленного ООО "КМФ" требования.

Представитель прокуратуры Владимирской области в заседании суда поддержал изложенную в заключении позицию.

Проанализировав доводы участвующих в деле лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Владимирской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "КМФ" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 20.07.2022 №5 и принято решение от 28.12.2022 № 21 о привлечении ООО "КМФ" к налоговой ответственности.

Указанным решением ООО "КМФ" начислено и предложено уплатить недоимку в общей сумме 93 288 563 руб. 82 коп., в том числе налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 27 212 102 руб., пени по НДС в сумме 14 067 325 руб. 45 коп., штраф по НДС в сумме 742 347 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в сумме 17 467 руб., по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 724 880 руб.; налог на прибыль в сумме 21 608 818 руб., пени по налогу на прибыль 11 978 351 руб. 47 коп., штраф по налогу на прибыль в сумме 2 058 062 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 102 814 руб., по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 955 248 руб.; налог на доходы физических лиц в сумме 4 186 172 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 11 221 803 руб. 90 коп., штраф по налогу на доходы физических лиц по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 213 582 руб.

Решением УФНС России по Владимирской области от 31.10.2023 № 20 в решение от 28.12.2022 №21 внесены изменения в части исключения периода начисления пеней с 01.04.2022 по 01.10.2022 в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" в сумме 4 649 311 руб. 24 коп. Согласно указанным изменениям сумма начисленных Обществу пеней составила 32 618 169 руб. 58 коп., в том числе пени по НДС в размере 12 211 460 руб., пени по налогу на прибыль в размере 10 504630 руб. 14 коп., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 9 902 079 руб. 28 коп.

Решением УФНС России по Владимирской области от 29.04.2022 № 13-10-02/05223@ апелляционная жалоба ООО "КМФ" оставлена без удовлетворения.

ООО "КМФ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 28.12.2022 № 21

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу изложенных норм одним из условий для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены и сумма затрат подтверждает факт совершения реальных хозяйственных операций по приобретению товаров (работ, услуг).

Таким образом, для подтверждения расходов налогоплательщик обязан доказать, что расходы являются обоснованными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие расходы.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статьей 172 налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по НДС правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг).

Следовательно, исполнив указанные требования Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом обоснованность заявленных вычетов по налогу обусловлена не формальным представлением налогоплательщиком всех необходимых документов, а реальностью финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как указано в пункте 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 6 Постановления № 53).

На основании пункта 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, зарегистрированные по несуществующим адресам, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель получение необоснованной налоговой выгоды, то не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС, отнесения затрат в расходы по налогу на прибыль.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственных операций.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Как следует из материалов дела, ООО "КМФ" зарегистрировано 21.07.2017, ОКВЭД 14.12 "Производство спецодежды". Учредителем и руководителем Общества с 21.07.2017 являлась ФИО3

Согласно документам, представленным Обществом, ООО "КМФ" осуществляло деятельность по производству меховых изделий, а также купле-продаже строительных материалов. Юридический адрес Общества во время проведения проверки: <...> (офис 118б). Производственную деятельность Общество осуществляло по адресам: <...> (протокол осмотра от 29.11.2021 № 2), <...> (протокол осмотра от 29.11.2021 № 1).

В 2018-2020 годах ООО "КМФ" являлось исполнителем государственных контрактов (ФГУП "УВО Минтранса России", ФГКУ "Войсковая часть 95006", ФГКУ "9 Отряд ФПС по Вологодской области" и др.) в части поставок меховых изделий (шапки-ушанки, рукавицы, форменная одежда) из овчины.

В качестве поставщиков сырья (овчины меховой) для пошива меховых изделий, Обществом заявлены реальные контрагенты: ООО "Тенотекс", ООО "Мехторг", ООО "Трансмехсервис", ООО "Виктория", ООО "Еврокомплект", ИП ФИО4, ООО "Фарт-Пост", ООО "Агронавты-2000 плюс", ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ООО "Омега Билд", большая часть из которых применяют специальные налоговые режимы и не являются плательщиками НДС.

В налоговых декларациях по НДС Обществом также заявлены сделки с контрагентами, имеющие признаки "технических" компаний: в 3 квартале 2018 года с ООО "НПО "Вояж" (овчина меховая (сырье)), в 1-4 кварталах 2019 года с ООО "Крона" (овчина меховая), в 1 квартале 2018 года с ООО "Мега Маркет" (овчина меховая (шкура), овчина меховая выделанная), во 2 квартале 2018 года с ООО "Авалон" (полотно из меха), во 2-3 кварталах 2018 года с ООО "Смак" (овчина меховая (шкуры), полуфабрикат меховой (овчина натуральная), овчина меховая крашенная), во 2 квартале 2018 года с ООО "Альтер Лаб" (мех овчины выделанный крашенный), во 2 квартале 2019 года ООО "Парус" (полуфабрикат меховой (овчина натуральная)), во 2 квартале 2018 года с ООО "Олимпия" (овчина меховая выделанная, овчина меховая (шкура), овчина крашенная облагороженная), в 4 квартале 2018 года с ООО ТД "Комета" (мех искусственный, мех натуральный (овчина)), в 4 квартале 2020 года с ООО "Орион" (мех овчина выделанная черная), в 4 квартале 2020 года с ООО "Полимер Лимитед" (полуфабрикат меховой (овчина натуральная), мех овчины выделанный крашенный), во 2 квартале 2020 года с ООО "Авангард" (овчина), во 2-3 кварталах 2020 года с ООО "Алекс" (овчина).

Кроме того, ООО "КМФ" в налоговых декларациях по НДС заявлены операции с "техническими" контрагентами-поставщиками по приобретению строительных материалов: ООО "Мегаполис", ООО "Спектр", ООО "Оникс", ООО "Полимер Лимитед", а также по оказанию транспортных услуг ООО "ИВАВТОТРАСТ" (далее – ООО "ИВАТ") в 4 квартале 2018 года и 2 квартале 2019 года.

Обществом по взаимоотношениям со спорными контрагентами в ходе проверки были представлены:

по контрагенту ООО "НПО "Вояж" счета-фактуры и товарные накладные за 3 квартал 2018 года на поставку овчины меховой (сырье);

по контрагенту ООО "Крона" счета-фактуры за 3 квартал 2019 года на поставку овчины меховой, при этом документы по поставкам за 1, 2, 4 кварталы не представлены;

по контрагенту ООО "Мегаполис" универсальные передаточные документы за 4 квартал на поставку строительных материалов;

по контрагенту ООО "Спектр" универсальные передаточные документы за 4 квартал 2018, счета-фактуры за 1, 3, 4 кварталы 2019 года на поставку строительных материалов, при этом товарные накладные на передачу товара Обществу за 1, 3, 4 кварталы представлены не были;

по контрагенту ООО "Мега Маркет" счета-фактуры и товарные накладные за 1 квартал 2018 на поставку овчины меховой;

по контрагенту ООО "Авалон" универсальные передаточные документы за 2 квартал 2018 года на поставку полотна из меха;

по контрагенту ООО "Смак" договор поставки от 25.05.2018, счета-фактуры и товарные накладные на поставку овчины меховой во 2, 3 кварталах 2018 года;

по контрагенту ООО "Альтер Лаб" универсальные передаточные документы за 2 квартал 2018 года на поставку меха овчины выделанной;

по контрагенту ООО "Парус" счета-фактуры и товарные накладные за 2 квартал 2019 года на поставку овчины натуральной;

по контрагенту ООО "Оникс" универсальные передаточные документы за 1, 2 кварталы 2020 года на поставку строительных материалов;

по контрагенту ООО "Олимпия" счета-фактуры и товарные накладные за 2 квартал 2018 года на поставку овчины крашенной;

по контрагенту ООО ТД "Комета" универсальные передаточные документы за 4 квартал 2018 года на поставку меха овчины и меха искусственного;

по контрагенту ООО "Орион" универсальные передаточные документы за 4 квартал 2020 года на поставку меха овчины;

по контрагенту ООО "Полимер Лимитед" договор поставки товара от 01.10.2020, универсальные передаточные документы за 4 квартал 2020 года на поставку меха овчины и строительных материалов;

по контрагенту ООО "Авангард" универсальные передаточные документы за 2 квартал 2020 года на поставку овчины меховой;

по контрагенту ООО "Алекс" универсальные передаточные документы за 2, 3 кварталы 2020 года на поставку овчины натуральной;

по контрагенту ООО "ИВАТ" универсальные передаточные документы за 4 квартал 2018 года, 1 квартал 2019 года на оказание транспортных услуг.

При этом, представленные универсальные передаточные документы оформлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", поскольку в документах не заполнен раздел о транспортировке груза. Иные документы, подтверждающие доставку товара (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листа) по требованию налогового органа не были предоставлены.

Кроме того, ООО "КМФ" по требованиям налогового орган не представлены документы, подлежащие оформлению при приемке, учете и дальнейшем использовании товарно-материальных ценностей, полученных от "спорных" контрагентов (регистры бухгалтерского учета - карточки по счету 60, карточки складского учета и другие формы первичной учетной документации, подтверждающее оприходование товарно-материальных ценностей и их движение по производственным участкам и другие документы учета).

Таким образом, ООО "КМФ" не представлены документы, подтверждающие доставку товара, его оприходование, а также использование в производстве, либо дальнейшую реализацию.

Статьей 2.3 Закона Российской Федерации от 15.05.1993 № 4979-1 "О ветеринарии" установлена обязательность сопровождения товаров, подлежащих государственному ветеринарному надзору, ветеринарными сопроводительными документами. Приказом № 648 от 18.12.2015 Министерства сельского хозяйства Российской Федерации утвержден перечень подконтрольных товаров, подлежащих сопровождению ветеринарными сопроводительными документами, в котором овчина меховая (сырье) отнесена к 41, 42, 43, 51 группам – необработанные шкуры.

Согласно представленным ООО "КМФ" документам от ООО "Смак", ООО "НПО Вояж", ООО "Мега Маркет" овчина поставлялась в виде шкур, сырья. Следовательно поставляемая продукция подлежала обязательной экспертизе и оформлению ветеринарные сопроводительные документы, однако по требованиям налогового органа от 18.10.2021 № 4/2, от 26.11.2021 № 4/3 ветеринарные сопроводительные документы не представлены.

Налоговым органом в решении сделан вывод о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 246, 247, 249, 250, 252, 253 Налогового кодекса Российской Федерации по сделкам с ООО НПО "Вояж", ООО "Крона", ООО "Мегаполис", ООО "Спектр", ООО "Мега Маркет", ООО "Авалон", ООО "Смак", ООО "Альтер Лаб", ООО "Парус", ООО "Оникс", ООО "Олимпия", ООО ТД "Комета", ООО "Орион", ООО "ИВАТ", ООО "Полимер Лимитед", ООО "Авангард", ООО "Алекс", поскольку обществом искажены сведения о фактах хозяйственной жизни путем отражения в учете бестоварных сделок, что привело к необоснованной налоговой экономии.

В отношении указанных контрагентов установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая об отсутствии реальных хозяйственных операций по поставкам товаров.

Так, лица, заявленные в качестве учредителей и руководителей контрагентов, отрицают свою причастность к деятельности организаций, либо не владеют информацией в отношении их финансово-хозяйственной деятельности.

Учредитель и руководитель ООО "Крона"ФИО8 пояснил, что являлся руководителем и учредителем ООО "Крона" с момента регистрации и по март 2019 года. До марта 2019 года общество занималось покупкой и продажей строительных материалов, далее деятельность не велась. Поставок от ООО "Крона"в адрес ООО "КМФ" не осуществлялось, договоры не заключались, директор Общества ФИО3 и другие представители ему не известны, с руководителем или иными представителями никогда не встречался (протокол допроса свидетеля от 31.01.2022).

Лицо, заявленное в качестве учредителя и руководителя ООО "НПО "Вояж", ФИО9 подтвердила реальность деятельности организации, однако не смогла пояснить обстоятельства хозяйственной деятельности ООО "Вояж", не вспомнила поставщиков товарно-материальных ценностей, которые были реализованы в адрес ООО "КМФ", не смогла пояснить обстоятельства поставки товаров в адрес ООО "КМФ" (протокол допроса свидетеля от 18.04.2022). При этом установлены факты, свидетельствующие о подконтрольности ООО "КМФ" и ООО "НПО Вояж". Так, согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО "Вояж" в 2020 году установлены перечисления денежных средств по судебным приказам о взыскании заработной платы ФИО3 (руководитель ООО "КМФ"), ФИО10 (супруг ФИО3). Однако, ООО "НПО Вояж" за 2018, 2019, 2020 годы в налоговые органы сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на данных лиц не предоставлялись.

Учредитель и руководитель ООО "Мегаполис" ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 31.10.2019 № 18) отказался отвечать на вопросы, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Лицо, заявленное в качестве учредителя и руководителя ООО "Альтер Лаб" ФИО12 неоднократно вызывался на допрос в налоговый орган, но не явился. Согласно рапорту сотрудника ОЭБиПК по Заволжскому городскому району г. Ярославля от 18.03.2022, ФИО12 работает в г. Тула, в отношении деятельности ООО "Альтер Лаб" свидетель ничего пояснить не смог.

Руководитель ООО "Спектр"ФИО13, не отрицая свое руководство обществом, пояснил, что поставок в ООО "КМФ" не производилось, договоры не заключались, счета-фактуры, товарные накладные, универсальные передаточные документы по поставкам в ООО "КМФ" он не подписывал (протокол допроса свидетеля от 21.02.2022).

Лицо, заявленное в качестве учредителя и руководителя ООО "Мега Маркет" ФИО28 пояснил, что три года являлся безработным, в 2017 году за денежное вознаграждение регистрировал на себя фирмы, название которых не помнит. ООО "Мега Маркет", ООО "КМФ" ему не знакомы, свою подпись в счетах-фактурах, товарных накладных, оформленных от ООО "Мега Маркет" не подтвердил, пояснив, что документы не подписывал (протокол допроса № 35 от 26.09.2018).

Учредителем и руководителем ООО "Смак" заявлен ФИО14, который при опросе сотрудником ОУР ОМВД России по Даниловскому району Ярославской области пояснил, что регистрировал ООО "Смак" и открывал счета по просьбе знакомого лица Романа, все документы и банковские карты передал Роману. За указанные услуги получил вознаграждение в сумме 30 000 руб., которое выдавалось частями. Ему не известны виды деятельности ООО "Смак", а также сведения о сотрудниках ООО "Смак" (объяснение ФИО14 от 21.03.2022).

Как следует из протокола допроса ФИО15 (заявлен учредителем и руководителем ООО "Парус"), он являлся номинальным руководителем ООО "Парус", фактически финансово-хозяйственную деятельность не вел, руководство обществом осуществляли неизвестные ему лица, по какому адресу осуществлялась деятельность ООО "Парус" ему неизвестно. ООО "КМФ", представители организации, а также ФИО3 свидетелю не знакомы (протокол допроса от 12.08.2020 № 16-11/1208).

Согласно протоколу допроса ФИО16, заявленному в качестве учредителя и руководителя ООО "Орион", он не являлся руководителем и учредителем ООО "Орион", финансово-хозяйственную деятельность никогда не осуществлял, договоры не заключал, документы от имени общества не подписывал, счетами не распоряжался (протокол допроса от 07.04.2021 № 245).

Учредителем и руководителем ООО "Полимер Лимитед" в период спорных сделок являлась ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 15.02.2022 № 195), которая подтвердила руководство организацией, при этом из показаний свидетеля следует, что она не обладает полной информацией в отношении деятельности общества, ею представлены противоречивые показания в отношении спорных сделок с ООО "КМФ".

Согласно данным ЕГРЮЛ, учредителем и директором ООО "Алекс" заявлена ФИО18, учредителем и руководителем ООО "Авангард" - ФИО19, которые на неоднократные вызовы налогового органа на допрос в качестве свидетелей не являлись. В ЕГРЮЛ 29.10.2021 внесены сведения о недостоверности ФИО18 и ФИО19 в качестве учредителей и руководителей указанных контрагентов.

ФИО20 учредитель и руководитель ООО "ИВАТ" не отрицая свое руководство обществом, пояснил, что оказывались посреднические услуги по поиску транспортных средств для организаций, при этом свидетель не смог указать сведения об основных контрагентах, о транспортных средствах, о маршрутах перевозки, о перевозимом грузе, в том числе представлены противоречивые показания в отношении спорных сделок с ООО "КМФ"(протокол допроса от 14.12.2021).

Учредители и руководители ООО "Авалон" ФИО21, ООО "Оникс" ФИО22, ООО "Олимпия" ФИО23, ООО ТД "Комета" ФИО24 неоднократно вызывались на допросы в налоговый орган, однако по повесткам не явились, не подтвердили хозяйственные взаимоотношения с ООО "КМФ".

В ходе проверки адресов регистрации контрагентов установлено отсутствие поставщиков по адресам регистрации: ООО "НПО "Вояж" (протокол осмотра от 17.02.2022); ООО "Крона" (протокол осмотра от 06.04.2021); ООО "Мегаполис" (протоколы осмотра от 23.09.2019, от 20.12.2019, ответы собственников помещений ЗАО "Инвестпроект", ООО "Бриг"); ООО "Спектр" (протокол осмотра от 22.10.2020); ООО "Мега Маркет" (протокол осмотра от 30.10.2018, ответ собственника помещения ООО "Нортон"); ООО "Авалон" (ответ собственника помещения ООО "Неон", 10.09.2018 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса); ООО "Смак" (ответ собственника помещения ООО "Систем", 30.01.2019 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса), ООО "Альтер Лаб" (протокол осмотра от 27.09.2019), ООО "Парус" (протокол осмотра от 14.01.2020), ООО "Оникс" (письмо собственника ООО фирма "РОССЫ", 25.09.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса), ООО "Олимпия" (ответ собственника помещения ФИО25, протокол осмотра от 12.09.2018), ООО Торговый Дом "Комета" (протоколы осмотра от 11.02.2019, от 26.08.2020), ООО "Орион" (протокол осмотра от 15.02.2021), ООО "Полимер Лимитед" (протокол осмотра от 10.11.2020 № 4), ООО "ИВАТ" (протокол осмотра от 16.10.2020), ООО "Алекс" (протокол осмотра от 14.10.2020).

В связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений спорные контрагенты исключены регистрирующим органом из ЕГРЮЛ: ООО "Крона" (10.02.2022), ООО "Мегаполис" (03.12.2020), ООО "Спектр" (30.11.2021), ООО "Мега Маркет" (22.07.2020), ООО "Авалон" (15.07.2019), ООО "Смак" (06.08.2020), ООО "Альтер Лаб" (07.09.2020), ООО "Парус" (30.12.2021), ООО "Оникс" (25.09.2020), ООО "Олимпия" (10.08.2020), ООО ТД "Комета" (30.12.2020), ООО "Орион" (28.01.2022), ООО "ИВАВТОТРАНС" (18.11.2021), ООО "Алекс" (02.09.2021), ООО "Авангард" (16.02.2022). Решением арбитражного суда города Москвы от 07.09.2021 ООО НПО "Вояж" признано банкротом.

У ООО "НПО "Вояж", ООО "Крона", ООО "Мегаполис", ООО "Спектр", ООО "Мега Маркет", ООО "Авалон", ООО "Смак", ООО "Альтер Лаб", ООО "Парус", ООО "Оникс", ООО "Олимпия", ООО ТД "Комета", ООО "Орион", ООО "Полимер Лимитед", ООО "ИВАТ", ООО "Алекс", ООО "Авангард" отсутствует имущество, транспорт и иные активы, необходимые для ведения хозяйственной деятельности. Анализ расчетных счетов спорных контрагентов свидетельствует об отсутствии операций, связанных с реальной предпринимательской деятельностью (аренда, транспортные услуги, коммунальные платежи и др.)

По результатам анализа банковских досье установлено совпадение IP-адресов, с которых осуществлялось управление денежными средствами между ООО "Мега Маркет", ООО "ТД Комета", ООО "Смак", ООО "Альтер Лаб", ООО "Олимпия", при этом ООО "Мега Маркет", ООО ТД "Комета", ООО "Смак" зарегистрированы в г. Москве, а ООО "Олимпия" и ООО "Альтер Лаб" в г. Ярославле; между ООО "Крона", ООО "Спектр", ООО "Мегаполис", ООО "Парус"; между ООО "Авалон", ООО "Олимпия", ООО "Мега Маркет", ООО "Альтер Лаб", ООО "Смак", ООО ТД "Комета"; между ООО "Оникс", ООО "Спектр", ООО "Иват", ООО "Полимер Лимитед"; между ООО "Орион" и ООО "Полимер Лимитед", при этом ООО "Орион" зарегистрировано в Республике Башкортостан, а ООО "Полимер Лимитед" в Республике Татарстан; между ООО "Алекс" и ООО "Авангард".

Кроме того установлено, что IP- адреса ООО "Полимер Лимитед", ООО "НПО "Вояж" идентичны ООО "КМФ", что свидетельствует об управлении денежными средствами организаций одними и теми же лицами.

Налоговая отчетность ООО "НПО "Вояж", ООО "Мегаполис", ООО "Оникс", ООО "Орион", ООО "Авалон", ООО "Алекс" в период оформления поставок в ООО "КМФ" представлялась с нулевыми показателями или не представлялась.

Так, ООО "Вояж" за 3 квартал 2018 года декларация по НДС не представлена, ООО "Мегаполис" за 4 квартал 2018 года, 1 квартал 2019 года представило декларации по НДС с нулевыми показателями, ООО "Оникс" за 1, 2 квартал представило декларации с нулевыми показателями.

Из анализа налоговой отчетности ООО "Крона", ООО "Парус", ООО "Спектр", ООО "Мега Маркет", ООО "Смак", ООО "Альтер Лаб", ООО "Олимпия", ООО "ТД "Комета", ООО "Полимер Лимитед", ООО "Авангард", ООО "ИВАТ" установлено, что доля вычетов НДС составляет 95 - 98%, налоги исчислялись в минимальных размерах. Таким образом, источник возмещения НДС, заявленный ООО "КМФ" в налоговых декларациях, не сформирован.

Кроме того, согласно информационным ресурсам налогового органа установлено наличие несформированного источника для возмещения (вычета) сумм НДС из бюджета по цепочкам от спорных контрагентов.

Так, по цепочкам от ООО "Смак" по декларациям за 2, 3 кварталы 2018 года: ООО "КМФ" - ООО "Смак" - ООО "Интерторг" последним представлена нулевая декларация за 2 квартал 2018 года; ООО "КМФ" - ООО "Смак" - ООО "Арсенал - Торгстрой" последним представлена нулевая декларация за 3 квартал 2019 года; по цепочке от ООО "Крона" за 1 квартал 2019 года : ООО "КМФ" - ООО "Крона" - ООО "Автогранд" - ООО "Флагман", последним представлена нулевая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года; по цепочке от ООО "Парус" по декларации за 2 квартал 2019 года: ООО "КМФ" - ООО "Парус" - ООО "Направление - К" - ООО "ИВАТОТРАСТ" последним представлена нулевая декларация за 2 квартал 2019 года; по цепочке от ООО "Олимпия" по декларации за 2 квартал 2018 года: ООО "КМФ" - ООО "Олимпия" - ООО "Маркет-Фуд" - ООО "Финанс" последним представлена нулевая декларация; по цепочке от ООО "Спектр" за 4 квартал 2018 года: ООО "КМФ" - ООО "Спектр" - ООО "Ремикс" - ООО "Граф" последним представлена нулевая декларация, по цепочке от ООО "Спектр" за 3 квартал 2019 года: ООО "КМФ" - ООО "Спектр" - ООО "Метка-М" - ООО "Диана" - ООО "Ремикс", последним налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года не представлена; по цепочке от ООО ТД "Комета" за 4 квартал 2018 года: ООО "КМФ" - ООО ТД "Комета" - ООО "Стройинвест" последним представлена нулевая декларация, по цепочке от ООО "Полимер Лимитед" по декларации за 4 квартал 2020 года: ООО "КМФ" - ООО "Полимер Лимитед" - ООО "Алекс" – ООО "Визит" последним представлена нулевая декларация за 4 квартал 2020 года, ООО "КМФ" - ООО "Полимер Лимитед" - ООО "Алекс" - ООО "Дар", последним представлена нулевая декларация.

ООО "Авангард" в декларации за 2 квартал 2020 года не отразило операции по реализации в адрес ООО "КМФ", ООО "Орион" представило за 4 квартал нулевую декларацию по НДС, ООО "ИВАТ" также представило нулевую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года.

Таким образом, по цепочкам поставщиков обязательства по уплате НДС в бюджет сведены к налоговым разрывам, что свидетельствует о том, что в бюджете не сформирован источник возмещения налога в размере, заявляемом ООО "КМФ".

В ходе проверки установлено, что у заявленных Обществом контрагентов, контрагенты 2, 3 звена имеют признаки "технических" организаций, расчеты между участниками цепочек не осуществлялись, приобретение спорного товара не установлено.

При сопоставлении книг покупок и данных расчетных счетов спорных контрагентов также установлено наличие поставщиков "без оплаты", а также не совпадение товарных и денежных потоков, что подтверждает факт использования данных организаций для осуществления фиктивных операций.

Указанные обстоятельства в совокупности с иными установленными в ходе проверки свидетельствуют, что спорные контрагенты не могли выступать стороной по сделке, то есть поставлять в адрес ООО "КМФ" заявленные товарно - материальные ценности (оказывать услуги).

В ходе проверки налоговым органом установлено отсутствие работников у спорных контрагентов.

По результатам анализа справок по форме 2-НДФЛ и сведений по расчетным счетам спорных контрагентов установлено, что при наличии справок о доходах, представленных спорными контрагентами, перечисления в адрес физических лиц по расчетным счетам отсутствуют. Так, ООО "Крона" справка представлена только на руководителя ФИО8 (с ноября по декабрь 2019 года), перечисления заработной платы по расчетным счетам отсутствуют. ООО "Спектр" справка представлена только на руководителя ФИО13 (с марта по сентябрь 2019 года), перечисления заработной платы отсутствуют.

ООО "Альтер Лаб" справки представлены за 2018 год на 2 человека, перечисления заработной платы по расчетному счету отсутствуют.

По расчетным счетам ООО "НПО "Вояж", ООО "Орион" прослеживается перечисление денежных средств в адрес лиц, на которых не представлены справки по форме 2-НДФЛ. Так, у ООО "НПО "Вояж" в 2019 году операции по расчетному счету отсутствуют, в 2020 году производятся выплаты по судебным приказам ФИО3 (директору ООО "КМФ") в сумме 990 000 руб., ФИО10 (супругу ФИО3), а также ФИО9 в сумме 990 000 руб., при этом справки о доходах по форме 2-НДФЛ на указанных лиц не представлены.

ООО "Мегаполис", ООО "Авалон", ООО "Оникс" не представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 годы, перечисления зарплаты в адрес физических лиц по расчетным счетам отсутствуют.

ООО "Мега Маркет" предоставило справки 2-НДФЛ за 2018 год на 3 человек (ФИО26, ФИО27, ФИО28). ФИО26, ФИО27 одновременно являлись сотрудниками нескольких организаций. ФИО26 сообщил, что ему не известны сведения (место расположения общества, сотрудники, руководитель) в отношении ООО "Мега Маркет", ООО "КМФ" не известно (объяснения от 14.04.2022).

ООО "Смак" представило справки 2-НДФЛ за 2018 год за 6 человек (ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34). ФИО29, ФИО31, ФИО33 неоднократно вызывались на допрос в налоговый орган, но указанные физические лица не явились. Допрошенные ФИО30 (протокол допроса от 06.08.2018) и ФИО32 (протокол допроса от 21.12.2021) пояснили, что им не известны данные о должностных лицах, сотрудниках, видах деятельности, о месте нахождения ООО "Смак". При этом анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Смак"за 2018 год указывает на отсутствие перечисление на выплату заработной платы сотрудникам.

В ходе проверки установлено, что лица, указанные ООО "Смак" в сведениях по форме 2-НДФЛ за 2018 год, также указаны в сведениях по форме 2-НДФЛ другими спорными контрагентами: ФИО29 указана в сведениях по форме 2-НДФЛ за 2018 год в ООО "ТД Комета", ООО "Олимпия", ФИО30 - в ООО "Олимпия".

ООО "Алекс", ООО "Авангард" справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлены.

ООО "Олимпия" представило справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год на 4 человек (ФИО29, ФИО30, ФИО35, ФИО23). ФИО29, ФИО30, ФИО35, ФИО23 неоднократно вызывались на допрос в налоговый орган, но не явились. При этом, как следует из анализа расчетных счетов ООО "Олимпия" за 2018 год выплата заработной платы производилась только ФИО23 в сумме 73 177 руб.

Численность работников ООО "ТД "Комета" согласно справок по форме 2-НДФЛ за 2018 год составила 7 человек (ФИО29 (с января по март), ФИО36 (с января по март), ФИО37 (с января по март), ФИО38 (с апреля по декабрь), ФИО27 (с января по март), ФИО24 (с января по декабрь), ФИО39.(с июля по сентябрь). Указанные лица неоднократно вызывались на допрос в налоговый орган, но не явились, также на этих лиц представлялись справки 2-НДФЛ иными организациями, которые зарегистрированы в разных субъектах Российской Федерации и имеют признаки "технических" организаций.

На ФИО29, ФИО30 представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО "ТД "Комета", ООО "Олимпия", ООО "Смак". При этом, как следует из анализа расчетных счетов ООО " ТД "Комета" за 2018 год заработная плата указанным в справках по форме 2-НДФЛ не выплачивалась.

ООО "Полимер Лимитед" справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на следующих лиц: на ФИО40 за период с октября по декабрь 2020 года, на ФИО41 за период январь-сентябрь 2020 года, на ФИО42 за октябрь - декабрь 2020 года, на ФИО43 за январь - сентябрь 2020 года, на ФИО44 за январь-декабрь 2020 года, на ФИО17 за сентябрь - декабрь 2020 года.

Как следует из объяснений ФИО43 в период 2018 - 2020 годов он нигде не работал, ООО "Полимер Лимитед" ему не известно, сотрудником данной организации не являлся, трудовые договора не заключал (объяснения от 21.03.2022).

Иные сотрудники ООО "Полимер Лимитед" по повесткам в налоговый орган не явились, свое участие в деятельности общества не подтвердили. При этом установлено, что в 2020 году ООО "Полимер Лимитед" перечислило в адрес ФИО17, ФИО40, ФИО44, ФИО41 сумму 5 535 347 руб. в виде заработной платы. Указанная сумма значительно превышает суммы, отраженные в справках о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных ООО "Полимер Лимитед" на указанных лиц в налоговый орган. За 2020 год ООО "Полимер Лимитед" перечислило налог на доходы физических лиц в бюджет в сумме 91 807 руб. и страховые взносы в сумме 97 960 руб., что также не соответствуют размеру выплат, произведенных в отношении данных лиц. При неуплате налога с заработной платы работников, указанные перечисления являются обналичиванием денежных средств физическими лицами.

ООО "Парус", ООО "ИВАТ" сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 годы представлены только на руководителей, свидетельские показания которых указывают на формальный характер их участия в деятельности данных контрагентов.

Указанные обстоятельства опровергают доводы Общества о наличии у спорных контрагентов штата сотрудников, необходимого для поставки товара (выполнения услуг) и реальности хозяйственных операций с ними.

По результатам анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "КМФ" установлено отсутствие фактов оплаты товара, оформленного на поставку товаров от спорных контрагентов, в бухгалтерской отчетности последних не отражена дебиторская задолженность ООО "КМФ".

Исковые заявления к ООО "КМФ" с целью взыскания суммы задолженности по спорным сделкам ООО НПО "Вояж" (сумма задолженности 21 781 тыс. руб.), ООО "Крона" (сумма задолженности 24 307 тыс. руб.), ООО "Мегаполис" (сумма задолженности 10 840 тыс. руб.), ООО "Спектр" (сумма задолженности 21 975 тыс. руб.), ООО "Мега Маркет" (сумма задолженности 5 612 тыс. руб.), ООО "Авалон" (сумма задолженности 10 494 тыс. руб.), ООО "Смак" (сумма задолженности 22 399 тыс. руб.), ООО "Альтер Лаб" (сумма задолженности 5 520 тыс. руб.), ООО "Парус" (сумма задолженности 654 тыс. руб.), ООО "Оникс" (сумма задолженности 10 156 тыс. руб.), ООО "Олимпия" (сумма задолженности 5 527 тыс. руб.), ООО ТД "Комета" (сумма задолженности 7 151 тыс. руб.), ООО "Полимер Лимитед" (сумма задолженности 16 931 тыс. руб.), ООО "ИВАТ" (сумма задолженности 9 596 тыс. руб.), ООО "Алекс" (сумма задолженности 8 866 тыс. руб.), ООО "Авангард" (сумма задолженности 2 592 тыс. руб.) не подавались (сведения сайта arbitr.ru).

Отсутствие оплаты за оформленный от спорных контрагентов товар свидетельствует об отсутствии реальных операций по поставке товара.

Движение денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов имеет "транзитный" характер и не подтверждает приобретение спорными контрагентами товаров, расходы по которым заявляются ООО "КМФ".

Так, на расчетные счета ООО НПО "Вояж" за 2018-2020 годы поступило денежных средств всего 3 000 тыс. руб. (от АО "Московский ЛРЗ" с назначением платежа "за лист основной"), далее денежные средства перечислены (2 730 тыс. руб.) в адрес физических лиц (ФИО3, ФИО10, ФИО9) с назначением платежа погашение задолженности по заработной плате за 2019 год.

По расчетным счетам ООО "Крона" денежные средства, поступившие от покупателей (5 060 тыс. руб.) за запчасти, металл, гофролисты, далее перечисляются в адрес ООО "Эталон Двери", ООО "РДМ", ООО "ПОРТА БЕНЕ" (4 652 тыс. руб.) за товар (двери, ДВП, пленку ПВХ, каннелюр). При этом, согласно представленным ООО "КМФ" документам у ООО "Крона" приобретался товар - овчина меховая.

По данным анализа выписок по расчетным счетам ООО "Мегаполис" установлено, что в 2018 году расчеты с контрагентами отсутствуют, поступило 2 тыс. руб. с назначением платежа "взнос наличных на счет", указанная сумма списана со счета за услуги банка. ООО "Мегаполис" по данным анализа движения по расчетным счетам не приобретался товар (уголок внешний панель, элемент пола, фанера ФК, штукатурка гипсовая, плита ОSB, аквапанель, гипсокартон, ДВП, швеллер, клей для фанеры и паркета) для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

Денежные средства, поступившие в адрес ООО "Спектр" от покупателей за выполненные работы, металл, гофролисты, сетка-рабица, далее перечисляются в адрес контрагентов-поставщиков (ИП ФИО45, ИП ФИО46, ООО "Фалеон", ООО "Дверком", ООО "Движение", ООО "Платон" и др.) с назначением платежа: за дверные полотна, МДФ, двери, пленка ПВХ, лакокрасочные материалы, каннелюр, шпон, т.е. установлено несовпадение товарных и денежных потоков. Кроме того, в ходе проверки установлены факты вывода денежных средств через "технические" организации ООО "Кондор" ООО "ВИТЕСС", ООО "Хозмебельторг", ООО "СпецАвтоПлюс", ООО "Висла", ООО "Эллада", ООО "Оригинали" (назначение платежа "за транспортные услуги"). Указанные "технические" организации документы по взаимоотношениям с ООО "Спектр" не представили. ООО "Спектр" по данным анализа движения по расчетным счетам не приобретался товар (фанера, негорючая плита, штукатурка, клей для паркета и фанеры, ДСП, щебень, армирующий профиль, бетон, лист ГК, брус) для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

Денежные средства, поступившие в адрес ООО "Мега Маркет" в 2018 году от покупателей за материалы в сумме 1 670 тыс. руб. далее перечисляются в адрес ООО "ТД Фиеста" (также является поставщиком у спорных контрагентов ООО "Авалон", ООО "Смак", ООО "Олимпия", ООО "ТД "Комета") за товар в сумме 1 172 тыс. руб. ООО ТД "Фиеста" осуществляет торговлю продуктами питания, что подтверждается документами контрагентов, допросами сотрудников. Из анализа движения по расчетным счетам ООО "Мега Маркет" следует, что спорный товар (овчина меховая (шкура), овчина меховая выделанная) для последующей перепродажи в ООО "КМФ" указанным контрагентом не приобретался.

Денежные средства, поступившие в адрес ООО "Авалон" от покупателей в сумме 21 228 тыс. руб. за продукты питания, ремонт колодцев, далее перечисляются в адрес ООО "ТД Фиеста", ООО "ТД Бурлак" (являются поставщиками у спорных контрагентов ООО "Мега Маркет", ООО "Авалон", ООО "Смак", ООО "Олимпия", ООО "ТД "Комета") за товар. Указанные организации осуществляли торговлю продуктами питания и прочими непродовольственными товарами (канцелярские товары, электролампы и др.), что подтверждается документами контрагентов, допросами сотрудников. ООО "Авалон" по данным анализа движения по расчетным счетам не приобретался товар (полотно из меха) для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

Денежные средства, поступившие в адрес ООО "Смак" от покупателей с назначением платежа – за запчасти, продукты питания, овощи и фрукты в сумме 71 733 тыс. руб., далее перечисляются в адрес ООО "ТД Фиеста", ООО "ТД Бурлак", ООО "Свена", ООО "Трейдпродукт", ООО "Радий", ООО "Брейтовчанка" за товар (продукты питания, табачные изделия), а также в адрес физических лиц, имеющих статус индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги без НДС (ИП ФИО47, ИП ФИО48, ИП ФИО49, ИП Балов А.В.). Какие-либо документы ИП по взаимоотношениям в рамках заключенных договоров с ООО "Смак" не представлены. На допросы указанные лица в налоговый орган не явились. Кроме того, прослеживается обналичивание денежных средств с расчетного счета ООО "Смак". С расчетного счета ООО "Смак" 4 649 тыс. руб. перечислено на банковскую карту ФИО14 Согласно объяснениям ФИО14 он регистрировал ООО "Смак" и открывал счета по просьбе знакомого лица Романа, все документы и банковские карты передал Роману. За оказанные услуги получил вознаграждение в сумме 30 000 руб., которое выдавалось частями. Ему не известны виды деятельности ООО "Смак", а также сведения о сотрудниках ООО "Смак" (объяснение ФИО14 от 21.03.2022).

Согласно данным расчетных счетов ООО "Смак" установлено отсутствие фактов перечисления средств за спорные товары (мех овчины) для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

В отношении ООО "Альтер Лаб" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей в сумме 25 249 тыс. руб. за продукты питания, овощи и фрукты, далее перечисляются в адрес ООО "ТД Фиеста", ООО "Юпитер" (16 967 тыс. руб.) за товар (продукты питания), ООО "Контакт" (2 618 тыс. руб.) за нефтепродукты, а также в адрес физических лиц, имеющих статус индивидуальных предпринимателей (4 747 тыс. руб.) за транспортные услуги без НДС в адрес индивидуальных предпринимателей ФИО47, ФИО50, ФИО48, ФИО49, ФИО51, ФИО52, ФИО53 В отношении указанных индивидуальных предпринимателей установлены признаки формального заключения договоров и нереальности деятельности лиц в качестве ИП. Какие-либо документы по взаимоотношениям в рамках заключенных договоров не представлены, на допросы указанные лица в налоговый орган не явились.

Согласно данных расчетных счетов ООО "Альтер Лаб" не установлены факты перечисления средств за спорные товары (мех овчины выделанный крашенный) для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

В отношении ООО "Парус" установлено, что денежные средства, поступившие в адрес данного контрагента от покупателей за металл, гофролисты, трансформаторы, электродвигатели (10 728 тыс. руб.), далее перечисляются в адрес ООО "Эталон Двери", ООО "ПОРТА БЕНЕ", ООО "Фалеон", АО "Вудсток" и др. за товар (двери, ДВП, каннелюр, шпон). ООО "Парус" по данным анализа движения по расчетным счетам не приобретался товар полуфабрикат меховой (овчина натуральная) для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

По данным анализа расчетных счетов ООО "Оникс" установлено отсутствие движения денежных средств (с даты регистрации общества 24.06.2019 по 29.01.2020). За период с 01.01.2020 по 31.12.2020 ООО "Оникс" произведены операции по перечислению оплаты за грузоперевозки (ООО "Цементстрой", ООО "Домострой") и комиссии банка, всего в сумме 210 тыс. руб. За этот же период на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 210 тыс. с назначением платежа "за диски" от ООО "Техностар". Какие-либо документы указанными организациями по взаимоотношениям с ООО "Оникс"не представлены. На допросы должностные лица организаций в налоговый орган не явились. ООО "Оникс" согласно данным анализа движения по расчетным счетам не приобретался товар (короб упаковочный, металлические двери, стекло, лит горячекатаный, труба прямоугольная, металлический шлюз со стеклом) для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

В отношении ООО "Олимпия" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей с назначением платежа – за продукты питания (говядина), далее перечисляются в адрес ООО "ТД Фиеста", ООО "ТД Бурлак", ООО "Агрызский МК", ООО "Ароса"за товар (продукты питания, говядина), а также с расчетных счетов производится обналичивание денежных средств. При этом в налоговой декларации по НДС ООО "Олимпия" за 2 квартал 2018 год в разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" отражены иные контрагенты: ООО "Маркет-Фуд" (удельный вес вычетов 51,57%), ООО "Орион" (удельный вес вычетов 16,23%), ООО "Монтаж билдинг" в адрес которых оплата ООО "Олимпия" не осуществлялась. Из анализа расчетных счетов контрагентов ООО "Олимпия", материалов встречных проверок установлено, что товар овчина меховая (шкура), овчина меховая выделанная, полуфабрикат меховой (овчина), овчина крашенная те приобретался для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

В отношении ООО ТД "Комета" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей с назначением платежа – за ткань, пряжу, лесоматериалы, строительные материалы, далее перечисляются за товар (продукты питания, запчасти, автошины, металл) в адрес ООО "ТД "Фиеста", ООО Торговый дом "Протон", ООО "Вектор плюс", ООО "Дизель-Мастер", ООО "ШинТрейд", ООО "Интерторг", ООО "ТД "Бурлак". В отношении ООО "Интерторг", ООО "Дизель-Мастер", ООО "Торговый дом Протон" установлено, что организации исключены из ЕГРЮЛ в связи с представлением недостоверных сведений о юридических адресах, либо об учредителях и руководителях. При этом в налоговой декларации по НДС ООО ТД "Комета" за 4 квартал 2018 года в разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" отражены иные контрагенты: ООО "Стройинвест" (доля вычетов 53,56%), ООО "Диадораторг" (доля вычетов 4,59%), ООО Техноэлит" (доля вычетов 3,81%) и др., в адрес которых оплата ООО "ТД Комета" не осуществлялась. Из анализа расчетных счетов контрагентов ООО ТД "Комета", материалов встречных проверок указанных поставщиков (контрагентов 2 звена), а также контрагентов 3 звена установлено, что спорный товар мех натуральный (овчина) и мех искусственный не закупался по цепочке поставщиков и не мог быть поставлен в адрес ООО "КМФ".

Поступившие денежные средства на расчетный счет ООО "Орион" от ООО "КМФ" в сумме 550 тыс. руб. (31.08.2020), в дальнейшем обналичены, в том числе через банкоматы в г. Коврове, т.е. по месту осуществления деятельности ООО "КМФ".

При анализе расходных операций по расчетному счету ООО "Алекс" налоговым органом выявлено отсутствие оплаты по налогам, расчетов по оплате арендных и коммунальных платежей, электроэнергии, иных платежей, присущих реальной хозяйственной деятельности. Также отсутствуют перечисления в адрес поставщиков ООО "Грандстиль", ООО "ПЦС - Трейд", операции по которым отражены в книге покупок налоговой декларации ООО "Алекс" по НДС за 2 квартал 2020 года. Все поступающие денежные средства обналичены либо сразу, либо через карты физических лиц (ФИО44, ФИО40), не являющихся сотрудниками ООО "Алекс".

При анализе расходных операций по расчетному счету ООО "Авангард" налоговым органом не выявлено наличие платежей, присущих реальной хозяйственной деятельности. Отсутствуют перечисления в адрес поставщиков ООО "Грандстиль", ООО "ПЦС -Трейд", операции по которым отражены в книге покупок налоговой декларации ООО "Авангард" по НДС за 2 квартал 2020 года. Все поступающие денежные средства обналичены либо сразу, либо посредством перевода на счета иных лиц (ООО "Алекс", ИП ФИО44, ИП ФИО54).

В отношении ООО "Полимер Лимитед" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей с назначением платежа – за домашнюю одежду, строительно-монтажные работы, твердосплавный инструмент, ремонт и наладку оборудования и т.д., далее перечисляются в адрес поставщиков за домашнюю одежду, табачные изделия, а также с расчетных счетов производится обналичивание денежных средств. Так установлено, что в 2020 году выдача наличных денежных средств в сумме 9 653 500 руб. производилась в банкоматах г. Коврова Владимирской области, тогда как ООО "Полимер Лимитед" было зарегистрировано в проверяемый период по адресу <...> офис 38.д. 35А. Кроме того, установлена безналичная оплата различных товаров и услуг в сумме 553 295 руб. с использованием банковских карт также в г. Коврове. Таким образом, снятие и расходование денежных средств с расчетных счетов ООО "Полимер Лимитед" происходит в г. Коврове по месту осуществления деятельности ООО "КМФ".

По расчетным счетам ООО "Полимер Лимитед" установлено отсутствие фактов перечисления денежных средств за спорные товары (лист оцинкованный, трубы, уголок, мех овчины, полуфабрикат меховой (овчина), фанера, арматура, каркасы из профильных труб), для последующей перепродажи в ООО "КМФ".

Денежные средства, поступившие в 2018-2019 годах в адрес ООО "ИВАТ" от покупателей в сумме 8 460 тыс. руб., далее по цепочке направлялись в адрес контрагентов-поставщиков, имеющих признаки "технических" организаций ООО "Витесс", ООО "Домстрой", ООО "Кондор", ООО "Висла", ООО "Сокол", а также в адрес организаций и ИП за транспортные услуги (ИП ФИО55, ИП ФИО56, ИП ФИО57, ИП ФИО58, ООО "Успех", ООО "Автоцентр" и др.). С учетом ответов, представленных контрагентами ООО "ИВАТ"- ИП ФИО55, ИП ФИО56, ИП ФИО57, ИП ФИО58, ООО "Успех", ООО "Автоцентр", не подтверждены факты оказания услуг в адрес ООО "КМФ".

Кроме того, по данным расчетных счетов спорных контрагентов отсутствуют операции по поступлению выручки на расчетный счет из кассы, через терминал, посредством инкассации. Данный факт подтверждает отсутствие контрольно-кассовой техники.

Следовательно, в результате проверки установлено, что у спорных контрагентов не имелось возможности исполнения обязательств перед ООО "КМФ" в связи с отсутствием реальных поставщиков спорного товара и реальных исполнителей услуг по перевозкам.

Заявитель утверждает, что правомерность получения вычета по НДС и подтверждения расходов по сделкам обусловлена предоставлением Обществом в налоговый орган всех необходимых первичных документов.

Вместе с тем, из совокупности норм налогового законодательства следует, что не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не в связи с имевшими место фактами хозяйственной жизни.

В ходе проверки по требованиям налогового органа Обществом не представлены счета-фактуры, товарные накладные, УПД, подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей от ООО "Крона" в 1, 2, 4 кварталах 2019 года, а также товарные накладные, оформленные от ООО "Спектр", подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей в 1, 3, 4 кварталах 2019 года, счета-фактуры и товарные накладные, оформленные от ООО "Алекс" и ООО "Авангард", подтверждающие приобретение товарно-материальных ценностей во 2 квартале 2020года.

Кроме того, ООО "КМФ" не представлены документы, свидетельствующие о приемке, учете и дальнейшем использовании товарно-материальных ценностей, полученных от спорных контрагентов (регистры бухгалтерского учета - карточки по счету 60, карточки складского учета и другие формы первичной учетной документации, подтверждающее оприходование товарно-материальных ценностей и их движение по производственным участкам и другие документы учета.

Не представлены также документы (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы), подтверждающие доставку спорного товара, как не представлены и документы, подтверждающие оплату товара и транспортных услуг.

При этом, оплата ООО "КМФ" в адрес спорных контрагентов по данным расчетных счетов не осуществлялась, а сумма сделок составила 172 504 тыс. рублей.

Спорными контрагентами (за исключением ООО "Мега Маркет", ООО "Смак") документы по встречным проверкам в налоговый орган не представлены.

ООО "Мега Маркет", ООО "Смак" представили договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов. Вместе с тем, в отсутствие иных первичных документов, позволяющих идентифицировать условия и исполнение сделок, установлении технического характера деятельности данных организаций, отсутствия закупок спорного товара, вывод о невозможности поставки ими овчины меховой в адрес ООО "КМФ" является правомерным.

Кроме того, из проведенных допросов сотрудников ООО "КМФ"ФИО59 (директор производства, протокол допроса свидетеля от 10.02.2022), ФИО60 (мастер скорняжно-пошивочного цеха, протокол допроса свидетеля от 10.02.2022), ФИО61 (мастер сырейно-красильного цеха, протокол допроса свидетеля от 18.04.2022), ФИО62 (коммерческий директор, объяснения от 12.04.2022), ФИО63 (водитель-экспедитор, протокол допроса свидетеля от 28.04.2022) следует, что свидетели о спорных организациях ничего не знают. Иные сотрудники Общества, работающие в период с 2018-2020 годы, на допросы в налоговый орган не явились.

Таким образом, налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о невозможности поставки спорного товара ООО "Вояж", ООО "Крона", ООО "Мегаполис", ООО "Спектр", ООО "Мега Маркет", ООО "Авалон", ООО "Смак", ООО "Альтер Лаб", ООО "Парус", ООО "Оникс", ООО "Олимпия", ТД "Комета", ООО "Орион", ООО "Полимер Лимитед", ООО "Авангард", ООО "Алекс", а также оказания услуг ООО "ИВАТ". Доначисление Обществу НДС по операциям с указанными контрагентами в сумме 26 967 245 руб. является правомерным.

ООО "КМФ" умышленно, в отсутствии реальных хозяйственных операций по поставке товара, с целью получения необоснованной налоговой выгоды формально оформляло документы с ООО "Вояж", ООО "Крона", ООО "Мегаполис", ООО "Спектр", ООО "Мега Маркет", ООО "Авалон", ООО "Смак", ООО "Альтер Лаб", ООО "Парус", ООО "Оникс", ООО "Олимпия", ТД "Комета", ООО "Орион", ООО "ИВАТ", ООО "Полимер Лимитед", ООО "Авангард", ООО "Алекс", тем самым искажало сведения о фактах хозяйственной жизни.

По требованиям налогового органа Общество не предоставило документы, подтверждающие принятие к учету товаров, дальнейшее использование их в хозяйственной деятельности (требования от 18.10.2021 № 4/1, 4/2, от 26.11.2021 № 4/3, от 16.12.2021 № 4/4, от 17.03.2022 № 4/5, от 01.04.2022 № 4/6, от 27.04.2022 № 4/7, от 19.05.2022 № 4/8, от 14.09.2022 № 4/9, № 4/10, от 21.09.2022 № 4/11, № 4/12).

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот

В случае совершения налогоплательщиками действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, в том числе непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, либо ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, подлежит определению расчетным способом на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени (определения от 05.07.2005 № 301-О, от 23.04.2013 № 488-О, от 29.09.2015 № 1844-О, от 29.09.2020 № 2314-О).

Право налогового органа определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, предусмотрено в статье 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с пунктом 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Постановление № 57) положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, согласно разъяснениям, изложенным в пункте 8 Постановления № 57, возлагается на самого налогоплательщика, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Из приведенных положений законодательства и правовых позиций высших судебных инстанций вытекает, что исчисление налогов расчетным путем предполагает значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов, поскольку именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учет своих доходов и расходов спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение налоговой обязанности стало невозможным.

При применении расчетного способа налоговому органу достаточно представить доказательства, разумно обосновывающие произведенную им оценку доходов (расходов), которые могли быть получены (понесены) налогоплательщиком в рамках осуществляемой им экономической деятельности, а налогоплательщик вправе представлять доказательства, уточняющие расчет налогового органа.

При этом к налоговому органу не могут предъявляться требования по обеспечению такой же степени точности расчета, производимого по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, которая должна была быть обеспечена самим налогоплательщиком.

Стандарт доказывания размера полученных доходов в условиях недобросовестных действий налогоплательщика не может аналогичным с ситуацией, когда факт получения дохода оформляется налогоплательщиком надлежащим образом (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.06.2024 № 309-ЭС23-30097 по делу № А76-5542/2022).

В связи с изложенным у налогового органа имелись основания для расчета действительных налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций по спорным сделкам расчетным методом.

Расчет налоговых обязательств произведен налоговым органом на основании налоговой отчетности проверяемого Общества; документов, представленных ООО "КМФ" по требованиям налогового органа; документов, полученных в порядке истребования документов, установленном статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, от контрагентов Общества (приложение № 2 к акту проверки); выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "КМФ"; иных документов, имеющихся в распоряжении налогового органа.

На основании документов, полученных от ООО "КМФ", документов представленных контрагентами Общества, сведений расчетных счетов Общества, открытых в кредитных организациях определены расходы ООО "КМФ", понесенные в проверяемых периодах 2018-2020 годов.

Так, налоговым органом при определении налоговой базы ООО "КМФ" по налогу на прибыль организаций за 2018 год приняты следующие реально понесенные Обществом расходы в сумме 40 118 134 руб.:

-заработная плата в сумме 4 083 089 руб. (на основании справок 2-НДФЛ);

-страховые взносы в сумме 1 096 741 руб. (на основании расчета по страховым взносам);

-расходы по расчетам с контрагентами (согласно расчетного счета и предоставленных контрагентами подтверждающих документов) в сумме 31 805 882 руб.;

-прочие расходы в сумме 3 132 422 руб. (комиссия банка).

Из суммы расходов исключены документально не подтвержденные расходы по сделкам с ООО "Мега Маркет", ООО "Смак", ООО "Авалон", ООО "Олимпия", ООО "Альтер Лаб", ООО "НПО Вояж", ООО "Мегаполис", ООО "Спектр", ООО "ТД Комета", которые фактически не осуществляли поставку товаров (овчины меховой, строительных материалов), а также расходы по документам, оформленным с ООО "ИВАТ" на оказание транспортных услуг(приложение № 3 к акту налоговой проверки).

При определении налоговой базы Общества по налогу на прибыль за 2019 год налоговым органом учтены следующие реально понесенные расходы Обществом в сумме 31 277 629 руб. :

-заработная плата в сумме 3 760 699 руб. (на основании справок 2-НДФЛ);

-страховые взносы в сумме 1 128 784 руб. (на основании документов расчет по страховым взносам);

-расходы по расчетам с контрагентами (согласно расчетного счета и предоставленных контрагентами подтверждающих документов) в сумме 25 679 018 руб.;

-прочие расходы в сумме 709 128 руб. (комиссия банка).

Из суммы расходов исключены документально не подтвержденные расходы по взаимоотношениям с ООО "Спектр", ООО "Крона", ООО "Парус", которые фактически не осуществляли поставку товаров (овчины меховой, строительных материалов), а также расходы по документам, оформленным с ООО "ИВАТ" на оказание транспортных услуг (приложение № 4 к акту налоговой проверки).

При определении налоговой базы ООО "КМФ" по налогу на прибыль организаций за 2020 год налоговым органом учтены следующие расходы, реально понесенные Обществом в сумме 28 220 654 руб.:

- заработная плата в сумме 3 646 220 руб. (на основании справок 2-НДФЛ);

- страховые взносы в сумме 1 001 520 руб. (на основании документов расчет по страховым взносам);

-расходы по расчетам с контрагентами (согласно расчетного счета и предоставленных контрагентами подтверждающих документов) в сумме 23 039 779 руб.;

- прочие расходы в сумме 533 135 руб. (комиссия банка).

Из суммы расходов исключены документально не подтвержденные расходы по взаимоотношениям с организациями ООО "Оникс", ООО "Алекс", ООО "Авангард", ООО "Орион", ООО "Полимер Лимитед", которые фактически не осуществляли поставку товаров (овчины меховой, строительных материалов) в адрес Общества (приложение № 5 к акту проверки).

В ходе проверки установлено, что ООО "КМФ" специализировалось на пошиве и реализации покупателям продукции, изготавливаемой с использованием меха овчины (головные уборы, перчатки, верхняя одежда).

Реальными поставщиками овчины меховой для пошива меховых изделий являлись: ООО "Тенотекс", ООО "Мехторг", ООО "Трансмехсервис", ООО "Виктория", ООО "Еврокомплект", ИП ФИО4, ООО "Фарт-Пост", ООО "Агронавты-2000 плюс", ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ООО "Омега Билд", которые подтвердили взаимоотношения с ООО "КМФ" и предоставили в подтверждение поставок документы. Большая часть из указанных контрагентов применяла специальные налоговые режимы и не являлась плательщиком НДС.

Поскольку налоговым органом были исключены документально не подтвержденные и реально не осуществленные расходы по взаимоотношениям со спорными контрагентами, с целью определения реально понесенных расходов на выпуск готовой продукции в 2018-2020 годах налоговым органом рассчитана потребность Общества в спорном сырье (овчина меховая) для производства готовой продукции и стоимость необходимого сырья.

В целях расчета потребности сырья для производства продукции, реализованной Обществом, налоговым органом произведен расчет овчины, поступившей от реальных поставщиков (расчет приведен на стр. 449-451 оспариваемого решения).

Кроме того, произведен расчет готовой продукции, произведенной Обществом в проверяемом периоде на основании документов, полученных от контрагентов покупателей (приложения к акту № 7, 8, 9, стр. 451-452 оспариваемого решения).

Определены нормы расходов овчины на конкретное изделие с использованием сведений, полученных:

- в ходе допросов директора производства ФИО59 (протокол допроса от 10.02.2022) и мастера скорняжно-пошивочного ФИО60 (протокол допроса от 10.02.2022), пояснивших, что нормы расхода овчины меховой на шапку - 16-22 кв.дм., на куртку - 100-200 кв.дм., на жилет – 100 кв.дм., для пошива рукавиц используется подножный лоскут (остатки);

- из ТУ 8385-08894280-024-06, ссылки на который указаны в спецификации к государственному контракту от 01.08.2019 №21/4-791-19, заключенному ООО "КМФ" с ФГКУ "Войсковая часть 55056". Указанные технические условия распространяются на мужские съемные воротники из меховой овчины из чистопородного каракуля, предназначенные для форменной одежды военнослужащих;

- из сведений о нормах расходов, полученных от ЗАО "Сибирь" в отношении норм расхода овчины при изготовлении перчаток и рукавиц, от ООО "Новатор" о нормах расходов для изготовления подшлемников зимних, от ООО "Профмеходежда" о нормах расхода меха овчины для изготовления шапок-ушанок. Указанные организации одновременно с ООО "КМФ" осуществляли поставку изделий в адрес покупателей ООО "КМФ": ФГБОУ ВО Уральский Институт ГПС МЧС России, Комитет по вопросам законности, правопорядка и безопасности, ФГБОУ ВО Уральский Институт ГПС МЧС России.

На основании полученной информации для расчета норм расходов на изделия налоговым органом приняты максимальные нормы расхода овчины меховой на 1 головной убор – 22 кв.дм., на 1 куртку - 200 кв.дм., на 1 жилет – 100 кв.дм., на 1 пару рукавиц - 19,66 кв.дм., на 1 воротник - 6,5 кв.дм.

Таким образом, установлено, что в 2018 году для производства реализованной продукции ООО "КМФ" было необходимо 1 207 626 кв.дм. При этом у реальных поставщиков, установленных налоговым органом, было приобретено 1 795 911 кв.дм., то есть значительно больше, чем было необходимо для изготовления продукции, реализованной покупателям. Переходящий остаток с 2018 года составил 158 711 кв.дм.

В 2019 году для производства продукции ООО "КМФ" было необходимо 1 487 118 кв.дм., у реальных поставщиков было приобретено 593 734 кв.дм., дополнительно с учетом остатков необходимо было 856 986 кв.дм.

В 2020 году для производства продукции ООО "КМФ" было необходимо 1 132 742 кв.дм., у реальных поставщиков было приобретено 717 137 кв.дм., дополнительно для производства продукции необходимо было 856 986 кв.дм.

При сопоставлении цен на меховое сырье налоговым органом установлено, что цена за 1 кв.дм мехового сырья, оформленного от спорных контрагентов, выше стоимости аналогичного сырья, приобретенного у контрагентов, осуществлявших реальные поставки в адрес ООО "КМФ".

Так, в 2018 году от ООО "Смак", ООО "Альтер Лаб", ООО "Олимпия" заявлены поставки "овчины меховой крашеной" цена за 1 кв.дм - 14,4 руб., 17,5 руб.

Тогда как, стоимость аналогичного товара (овчина меховая крашеная), полученного от ООО "Еврокомплект", составила за 1 кв.дм. 7,2 руб., 8,1 руб. Таким образом, установлено отклонение цены в пределах от 43,8 до 58,9 процентов.

В 2019 году от ООО "Крона" заявлены поставки "овчины меховой выделанной" цена за 1 кв.дм – 22 руб. Тогда как, стоимость аналогичного товара ("овчина меховая выделанная крашеная"), полученного от ИП ФИО5, составила за 1 кв.дм. – 10,64 руб. Таким образом, отклонение цены составило 51,64 процентов.

В 2020 году от ООО "Полимер Лимитед" заявлены поставки "овчины меховой выделанной крашеной", цена за 1 кв.дм. – 23 руб., от ООО "Алекс" заявлены поставки "меха овчины выделанного крашенного" цена за 1 кв.дм. 25 руб. Тогда как, стоимость аналогичного товара, полученного от ИП ФИО5, составила за 1 кв.дм. 14 руб., 17,5 руб. (отклонение составляет от 24 до 44 процентов).

Исходя из сведений, полученных от реальных поставщиков овчины, налоговым органом произведен расчет расходов Общества на закупку недостающего количества овчины.

Для расчета цены овчины меховой за 2018 год использованы сведения, полученные реальных поставщиков ООО "Еврокомплект", ИП ФИО64, ООО "Мехторг", ООО "Тенотекс", ООО "Виктория".

Для расчета цены овчины меховой за 2019 год использованы сведения, полученные от реальных поставщиков ИП ФИО6, ИП ФИО5, ООО "Виктория", ООО "Еврокомплект", ООО "Фарт Пост", ООО "Агронавты Плюс".

Для расчета цены овчины меховой за 2020 год использованы сведения, полученные от ИП ФИО6, ИП ФИО5, ИП ФИО64

В составе расходов не учтены операции, связанные с выдачей денежных средств на хозяйственные нужды руководителю ФИО3 в связи с отсутствием документального подтверждения их обоснованности, использования полученных денежных средств на хозяйственные нужды Общества.

Таким образом, налоговым органом при расчете налоговых обязательств ООО "КМФ" дополнительно приняты расходы ООО "КМФ" на закупку овчины меховой для производства продукции за 2019 год в сумме 7 678 595 руб., за 2020 год в сумме 4 592 143 руб.

Всего при расчете реальных налоговых обязательств ООО "КМФ" налоговым органом приняты расходы за 2018 год в сумме 40 118 134 руб., за 2019 год – в сумме 38 956 224 руб.; за 2020 год – в сумме 32 812 797 руб.

Общество, утверждая о необоснованности расчета налогового органа, не представило собственный расчет в части определения доходов и расходов при определении налоговых обязательств с приложением подтверждающих документов.

Общество полагает, что налоговым органом неправомерно не учтены затраты по сделкам с ООО "Спектр", ООО "Мегаполис", ООО "Оникс", ООО "Полимер Лимитед", поставлявших в ООО "КМФ" строительные материалы, которые в дальнейшем были реализованы покупателям.

Однако, ходе проверки установлено, что ООО "Спектр", ООО "Мегаполис", ООО "Оникс", ООО "Полимер Лимитед" не закупали товар, поименованный в документах, оформленных между спорными контрагентами и ООО "КМФ". Кроме того, собранные в ходе поверки доказательства в совокупности подтверждают, что указанные организации не могли и не осуществляли поставки спорного товара в адрес Общества. Анализ расчетных счетов ООО "КМФ" и спорных контрагентов свидетельствует об отсутствии оплаты за товар.

При сопоставлении приобретенных ООО "КМФ" товарно-материальных ценностей у спорных контрагентов ООО "Спектр", ООО "Мегаполис", ООО "Оникс", ООО "Полимер Лимитед" с номенклатурой товаров реализованных в адрес покупателей факты дальнейшего использования (реализации) заявителем именно спорных товаров не нашли своего подтверждения.

ООО "КМФ" не представлены регистры бухгалтерского учета, отражающие поступление товара и его дальнейшую реализацию (карточки по счетам 10, 41 60, 62, 90 и др.), карточки складского учета и другие формы первичной учетной документации, подтверждающее оприходование товарно-материальных ценностей, что свидетельствует об отсутствии товара, оформленного от указанных контрагентов и отсутствии доказательств его использования в деятельности ООО "КМФ".

Выявленные налоговым органом обстоятельства свидетельствуют об умышленности действий Общества по созданию формального документооборота со спорными контрагентами. Операции для целей налогообложения учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, оформление сделок со спорными контрагентами имитирует внешнее соответствие действий ООО "КМФ" требованиям налогового законодательства.

Совокупность установленных налоговой проверкой обстоятельств и представленных в дело доказательств свидетельствует о направленности действий ООО "КМФ" на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного признания расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по НДСь.

Из пункта 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3(2021), утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации следует, что налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, заведомо не ведущих реальной экономической деятельности ("технических" компаний), вправе учесть фактические понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае представления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота.

Между тем, заявляя довод о неправомерности отказа в принятии расходов по сделкам приобретения товара, оформленного с ООО "Спектр", ООО "Мегаполис", ООО "Оникс", ООО "Полимер Лимитед", заявитель не раскрыл сведения о реальном контрагенте (в случае наличия такового) и не представил документы, которые отвечали бы названным критериям и позволили бы налоговому органу проверить эти документы путем проведения соответствующих контрольных мероприятий.

При таких обстоятельствах, учитывая, что оформление операций, как совершенных со спорными контрагентами, осуществлялось ООО "КМФ" с целью получения необоснованной налоговой выгоды, доводы Общества о неправомерном доначислении налога на прибыль организаций за 2018-2020 годы не могут быть признаны обоснованными.

Доказательств не истребования налоговым органом документов контрагентов, которые повлияли бы на размер определенных налоговым органом налоговых обязательств по результатам налоговой проверки, а также на вменение налогоплательщику налога в размере большем, чем это установлено законом, заявителем не представлено.

Таким образом, вывод налогового органа о неправомерном завышении Обществом расходов по спорным контрагентам при исчислении налога на прибыль организаций за 2018-2020 годы в сумме 97 814 093 является правомерным.

В ходе проверки было установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 166, пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "КМФ" занизило налогооблагаемую базу по НДС на сумму реализации товаров (работ, услуг), а так же на сумму полученной налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по сделкам со следующими контрагентами: ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 10 МЧС России", ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 34 МЧС России", ФГКУ "9 Отряд ФПС по Волгоградской области", ООО "ЭКСТЕНДА", ИП ФИО65, ООО "АтлантСтрой", ООО "МИЛЛЕНИУМ", ИП ФИО10, ИП ФИО66, ФГБОУ ВО Санкт-Петербургский Университет ГПС МЧС России, ИП ФИО67, ФГБОУ ВО Уральский институт ГПС МЧС России, ИП ФИО68

Указанные нарушения установлены налоговым органом из анализа сведений об оплате товаров (работ, услуг), полученных из данных расчетных счетов ООО "КМФ"; документов, полученных от контрагентов Общества; а также сведений сайта zakupki.gov.ru, отражающего сведения о государственных контактах организаций, финансируемых из бюджета.

Так, на сайте zakupki.gov.ru отражена информация в отношении государственного контракта от 07.05.2018 №0369100022018000009-0229157-01, заключенного ФГКУ "Специальное управление ФПС № 10 МЧС России" (заказчик) с ООО "КМФ" (поставщик). Предметом договора является поставка вещевого имущества для нужд ФГКУ "Специальное управление ФПС № 10 МЧС России". Срок исполнения контракта 31.12.2018, сумма контракта 114 119,21 руб., в т.ч. НДС 18% - 17 408,02 руб. Согласно акту приемки товаров (работ, услуг) от 09.08.2018 № 96-3-43 ФГКУ "Специальное управление ФПС № 10 МЧС России" приняты поставленные ООО "КМФ" шапки-ушанки меховые из овчины в количестве 144 штуки. Платежным поручением от 16.08.2018 № 347149 заказчиком произведена оплата в адрес ООО "КМФ", которая составила 114 119,21 руб., в т.ч. НДС - 17 408,02 руб. Обществом не отражена в книге продаж за 3 квартал 2018 года операция по реализации товарно-материальных ценностей в адрес ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 10 МЧС России" на сумму 114 119,21 руб., в т.ч. НДС - 17 408,02 руб.

Налоговым органом было направлено поручение об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 22 по Пермскому краю от 04.04.2022 № 5019 у ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 34 МЧС России". Письмом от 18.04.2020 № 2121 покупателем представлены документы: счет-фактура от 10.09.2018 № 267, товарная накладная от 10.09.2018 № 267, государственный контракт от 24.07.2018 № 0356100008318000014-000839-01, декларация о соответствии от 25.09.2017, платежное поручение от 19.09.2018 № 841344, акт сверки взаимных расчетов за 2018 год. Предметом государственного контракта является поставка форменной одежды для личного состава МЧС, цена контракта составляет 200 407,79 руб., в т.ч. НДС – 30 570,68 руб. Обществом не отражена реализация в 3 квартале 2018 года товара в адрес ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 34 МЧС России" на сумму 200 407,79 руб., в т.ч. НДС -30 570,88 руб.

По данным сайта zakupki.gov.ru установлено, что между ФГКУ "9 Отряд ФПС ПО Волгоградской области" (покупатель) и ООО "КМФ" (поставщик) заключен государственный контракт от 22.05.2018 № 3/ЭА, предметом контракта является поставка шапок-ушанок меховых из овчины темно-синего цвета, сумма контракта составляет 272 531,25 руб. Согласно товарной накладной от 16.07.2018 № 190 ООО "КМФ", предоставленной покупателем в адрес ФГКУ "9 Отряд ФПС по Волгоградской области" были поставлены товарно-материальные ценности (шапка-ушанка меховая из овчины темно-синего цвета) на сумму 272 531,25 руб., в т.ч. НДС - 41 572,56 руб. в количестве 375 штук. Оплата в адрес ООО "КМФ" проведена на основании платежного поручения от 08.08.2018 № 531553 на сумму 272 531,25 руб., в т.ч. НДС. Обществом не отражена реализация товара в 3 квартале 2018 года в адрес ФГКУ "9 Отряд ФПС по Волгоградской области" на сумму 272 531,25 руб., в т.ч. НДС – 41 572,56 руб.

Сведения о проведенных налоговым органом контрольных мероприятиях и полученных от покупателей документах изложены на стр. 435-441 оспариваемого решения налогового органа.

В адрес ООО "КМФ" налоговым органом были выставлены требования от 01.04.2022 № 4/6, от 19.05.2022 № 4/8 о предоставлении документов и пояснений по сделкам с указанными контрагентами. Однако, документы Обществом не представлены, факты поставки товара в адрес указанных контрагентов не опровергнуты.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 153, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 166, пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом неправомерно занижена сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет в сумме 795 159 руб. является обоснованным.

В ходе проверки также установлено, что ООО "КМФ" не отразило в декларациях по налогу на прибыль суммы реализации товаров в адрес покупателей: ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 10 МЧС России", ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 34 МЧС России", ФГКУ "9 Отряд ФПС по Волгоградской области", ФГБОУ ВО Санкт-Петербургский Университет ГПС МЧС России, ИП ФИО65, ИП ФИО68, ИП ФИО66, ИП ФИО6, ИП ФИО69, Федеральной службы охраны Российской Федерации, ИП ФИО10

Согласно представленным Обществом налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций заявлены следующие суммы доходов от реализации:

- 2018 год – 102 869 806 руб.,

- 2019 год – 57 970 033 руб.,

- 2020 год – 50 629 891 руб.

Расходы заявлены в следующих суммах:

- 2018 год – 102 119 206 руб.,

- 2019 год – 57 970 033 руб.,

- 2020 год – 50 109 777 руб.

В ходе проверки установлено, что Обществом занижена сумма доходов от реализации товара в адрес покупателей и, соответственно, налоговая база по налогу на прибыль организаций в сумме 7 082 830 руб., в том числе за 2018 год в сумме 5 650 429 руб., за 2019 год в сумме 173 304руб., за 2020 год в сумме 1 259 097 руб., в связи с неотражением в учете реализации продукции в адрес покупателей: ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 10 МЧС России", ФГКУ "Специальное Управление ФПС № 34 МЧС России", ФГКУ "9 Отряд ФПС по Волгоградской области, ФГБОУ ВО Санкт-Петербургский Университет ГПС МЧС России, ИП ФИО65, ИП ФИО68, ИП ФИО66, ИП ФИО6, ИП ФИО69 , Федеральной службы охраны Российской Федерации.

Указанные нарушения установлены налоговым органом из анализа налоговых деклараций Общества, данных расчетных счетных счетов в банках, материалов встречных проверок контрагентов ООО "КМФ", а также сведений сайта zakupki.gov.ru, отражающего сведения о государственных контактах организаций, финансируемых из бюджета. Факты занижения доходов от реализации Обществом не опровергнуты.

Таким образом, выводы налогового органа о нарушении Обществом положений статей 247, 249 Налогового кодекса Российской Федерации о занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму 7 082 830 руб. являются обоснованными.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

По правилам статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) первичные учетные документы должны содержать полную и достоверную информацию.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В пункте 3 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Согласно пункту 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 № 11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В ходе проверки налоговый орган на основании анализа документов, полученных от кредитных учреждений (ПАО "Промсвязьбанк", АО "Тинькофф Банк", ПАО "Уралсиб", ПАО "Сбербанк России", ПАО "НБД-Банк") установил, что единственным лицом, имеющим право распоряжаться денежными средствами на счетах Общества, в том числе осуществлять операции с наличными денежными средствами, а также держателем корпоративных карт, являлась директор ООО "КМФ" ФИО3

Налоговым органом в адрес Общества выставлены требования о предоставлении документов (информации) от 18.10.2021 № 4/1, от 26.11.2021 № 4/3, от 01.04.2022 № 4/6 за период 2018-2020 годы. Налоговым органом истребованы реестр платежных поручений на перечисление НДФЛ, реестр платежных поручений на перечисление заработной платы, расчетные ведомости по заработной плате, кассовые книги, карточки счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 50 "Касса", авансовые отчеты с приложением документов (кассовые чеки, товарные чеки и другие документы), подтверждающие использование полученных денежных средств; приходные и расходные кассовые ордера, подтверждающие поступление и выдачу денежных средств, и другие документы.

Указанные документы Обществом не представлены.

Кроме того, с целью обоснованности и документального подтверждения использования денежных средств, полученных ФИО3 от ООО "КМФ" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, налоговым органом выставлено в адрес ФИО3 требование от 08.04.2022 № 5519 о представлении товарных чеков, кассовых чеков, квитанций, товарных накладных, актов, бланков строгой отчетности, счетов, накладных, билетов и маршрутных квитанций, чеков (квитанций) электронных терминалов, чеков с информацией по карте, документов, полученных от кредитных организаций, подтверждающих совершение операций с использованием банковых карт подотчетным лицом, иные документы, подтверждающие расходы, документов, подтверждающих возврат денежных средств ФИО3 в адрес ООО "КМФ" (квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы). Документы по требованию не представлены.

Таким образом, документов, подтверждающих приобретение, оплату товарно-материальных ценностей за счет сумм, полученных ФИО3, и их оприходование, не представлено ни Обществом, ни директором ООО "КМФ" ФИО3

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО "КМФ", ФИО3 получены в 2018 году денежные средства в сумме 88 472 225,15 руб., из них 247 000 руб. возвращены в кассу Общества. Согласно справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), работникам ООО "КМФ" в 2018 году произведены выплаты в сумме 4 093 089,06 руб. На полученные денежные средства в сумме 84 132 136,09 руб. (88 472 225,15 руб. - 247 000 руб. - 4 093 089,06 руб.) документы, подтверждающие расходование денежных средств на нужды Общества не представлены.

Как следует из выписок по расчетным счетам ООО "КМФ", ФИО3 в 2019 году получены денежные средства 36 399 857,98 руб., из них 90 000 руб. возвращены в кассу Общества. Согласно справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), работникам ООО "КМФ" в 2019 году произведены выплаты в сумме 3 760 699 руб. На полученные денежные средства в сумме 32 549 158,98 руб. (36 399 857,98 руб. - 90 000 руб. - 3 760 699 руб.) документы, подтверждающие расходование денежных средств в деятельности Общества, не представлены.

Согласно выпискам по расчетным счетам, ФИО3 в 2020 году получены денежные средства в сумме 35 911 714,9 руб., из них 47 000 руб. возвращены в кассу. Согласно справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), работникам ООО "КМФ" в 2020 году произведены выплаты в сумме 3 646 220 руб. На полученные ФИО3 денежные средства в сумме 32 218 494,93 руб. (35 911 714,9 руб. - 47 000 руб. - 3 646 220 руб.) документы, подтверждающие расходование денежных средств в деятельности Общества, не представлены.

Как установлено в ходе проверки, денежные средства ООО "КМФ" зачислялись на счета ФИО3, либо на корпоративные карты. Впоследствие денежные средства либо обналичивались ФИО3, либо денежные средства перечислялись ею на счета физических лиц.

Налоговым органом в ходе проверки проведены опросы физических лиц, на счета которых ФИО3 перечислялись денежные средства.

Так, ФИО70 указала, что данные перечисления являются возвратом долга, который был предоставлен на ремонт квартиры (протокол допроса от 19.10.2022).

ФИО71 пояснил, что продавал запчасти для автомобиля ФИО10 (протокол допроса от 12.10.2022). Данное транспортное средство не находилось в собственности ООО "КМФ". Кроме того, согласно документам, полученным в ходе проведения проверки, не установлено использование данного транспортного средства в деятельности ООО "КМФ".

ФИО72 (протокол допроса от 02.06.2022) пояснила, что ФИО3 перечисляла денежные средства за приобретенный диван, стоимостью 300 000 руб. В ходе проведенных осмотров территории ООО "КМФ" не установлено использование данного дивана в деятельности ООО "КМФ".

ФИО73 (протокол допроса от 14.06.2022) пояснила, что поступления от ФИО3 связаны со страхованием личного автомобиля в ПАО "САК "Энергогарант", производилась оплата полиса ОСАГО. В собственности ООО "КМФ" отсутствовали транспортные средства. ООО "КМФ" не предоставило документов, подтверждающих использование транспортных средств, принадлежащих ФИО3, в деятельности ООО "КМФ".

ФИО74 (протокол допроса от 15.06.2022) пояснил, что ООО "КМФ" и ФИО3 ему не известны. Возможно, производилась оплата поездки, так как его вид деятельности связан с осуществлением пассажирских перевозок. В ходе проведения мероприятий налогового контроля не установлены сделки ООО "КМФ", связанные с осуществлением пассажирских перевозок.

ФИО75 (протоколе допроса от 05.10.2022 № 377) пояснила, что лично с ФИО3 не знакома. По факту получения денежных средств ФИО75 указала, что это был возврат долга третьему лицу. При этом, каких-либо иных сведений относительно фактического получателя денежных средств, назначения платежей свидетелем не представлено.

ФИО76 (протокол допроса от 18.10.2022) пояснил, что являлся генеральным директором ООО "Химпроцесс". При этом, свидетель не подтвердил, что перечисленные денежные средства с личных счетов ФИО3 связаны с оплатой товарно-материальных ценностей, поступивших от ООО "Химпроцесс". Кроме того, в книгах покупок ООО "КМФ" отражено поступление товарно-материальных ценностей от ООО "Химпроцесс" в 2018-2020 годах в сумме 230 925 руб. Согласно расчетных счетов Общества поставки от ООО "Химпроцесс" оплачены в полном размере.

ФИО77 пояснил, что ООО "КМФ" и ФИО3 ему не знакомы. Возможно, перечисление денежных средств связано с выполнением сантехнических работ. Таким образом, свидетелем не предоставлена информация в отношении наличия договорных взаимоотношений с ООО "КМФ" и выполнения каких-либо работ на территории Общества.

Таким образом, допрошенные в ходе проверки свидетели не подтвердили хозяйственные отношения с ООО "КМФ" и использование денежных средств на операции, связанные с деятельностью ООО "КМФ".

Кроме того, Обществом не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства, суммы выданных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств.

Надлежащих доказательств документального подтверждения директором Общества ФИО3 понесенных расходов и оприходования в установленном порядке материальных ценностей (в случае использования денежных средств на их закупку) ООО "КМФ" также не представлено.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

С учетом изложенного, полученные ФИО3 денежные средства на основании статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации являются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Следовательно, денежные средства в сумме 84 132 136,09 руб. подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ за 2018 год. Обществом, как налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 10 937 177, 69 руб.

Денежные средства в сумме 32 549 158,98 руб. подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ за 2019 год. Обществом, как налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 4 231 390,66 руб.

Денежные средства в сумме 32 218 494,93 руб. подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ за 2020 год. Обществом, как налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 4 188 404,34 руб.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пунктов 3, 4 статьи 24, статьи 210, статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "КМФ" как налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 19 356 972 руб., является обоснованным.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Поскольку с 1 января 2020 года в Налоговом кодексе Российской Федерации закреплено положение, согласно которому в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) налога налоговым агентом доначисление (взыскание) налога производится налоговым органом по итогам налоговой проверки за счет собственных средств налогового агента (пункт 9 статьи 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ), то с ООО "КМФ" подлежит взысканию налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 4 188 404,34 рублей.

Общество полагает неправомерным привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку, по его мнению, не доказана вина организации.

Однако, установленное по результатам налоговой проверки налоговое правонарушение, допущенное налогоплательщиком, правомерно квалифицировано как совершенное умышлено, поскольку оформление налогоплательщиком документов для получения налоговой экономии носило формальный характер, должностные лица Общества, не совершая с заявленными контрагентами сделок, должны были осознавать противоправный характер своих действий, желали наступления вредных последствий для бюджета в виде неуплаты налогов. Представленные первичные документы, которые содержат недостоверные сведения, приняты в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и в целях завышения налоговых вычетов и, как следствие, необоснованного получения налоговой экономии.

Совокупность установленных налоговым органом обстоятельств свидетельствует о создании Обществом формального документооборота со спорными контрагентами, операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщика требованиям налогового законодательства (пункты 3, 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Вопреки доводам ООО "КМФ" оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете, представление первичных документов не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Собранные налоговым органом доказательства в совокупности свидетельствуют о направленности действий ООО "КМФ" на получение необоснованной налоговой экономии в связи с отражением в бухгалтерском и налоговом учете операций по взаимоотношениям со спорными контрагентами, имеющих иной экономический смысл.

Налоговый орган, начисляя штраф по итогам проверки, уменьшил его с учетом смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств в 4 раза. Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что оснований для дальнейшего снижения штрафа не имеется.

Учитывая умышленный характер действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды на протяжении нескольких налоговых периодов, примененный размер штрафа соразмерен тяжести совершенного правонарушения, размеру и характеру причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и служит целям предотвращения совершения аналогичных налоговых правонарушений в будущем.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения налогового органа, судом не установлено.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что оспариваемое решение налогового органа принято в пределах предоставленных ему полномочий, соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявление ООО "КМФ" удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Ковровская меховая фабрика" отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Н.Ю. Давыдова