Решение по делу № 2А-1646/2023 от 18.08.2023 - о взыскании недоимки по налогу на доходы с физических лиц и встречное исковое заявление <ФИО> к Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Управления федеральной налоговой службы по РБ о признании незаконным решение Управления федеральной налоговой службы по РБ / Межрайонной ИФНС России № по РБ.

03RS0006-01-2023-001051-60

№2а-1646/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 августа 2023 года город Уфа

Орджоникидзевский районный суд г. Уфы в составе председательствующего судьи Мухаметовой Г.А., при секретаре: Мардановой Р.Р., с участием

Представителя, административного истца по первоначальному требованию/представителя административного ответчика по встречному требованию, Межрайонной ИФНС России № по РБ- ФИО1, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ за №,

Представителя административного ответчика по первоначальному требованию/административного истца по встречному требованию, ФИО2- ФИО3, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

Представителя административного ответчика по встречному требованию, Управления федеральной налоговой службы по РБ- ФИО4, действующий на основании доверенности за №, сроком действия до ДД.ММ.ГГГГ,

Представителей административного ответчика по встречному требованию, Межрайонной ИФНС № по РБ- ФИО4, действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ за №/ФИО5, действующая на основании доверенности от 09,01.2023 года за №,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы с физических лиц и встречное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Управления федеральной налоговой службы по РБ о признании незаконным решение Управления федеральной налоговой службы по РБ / Межрайонной ИФНС России № по РБ,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы с физических лиц. В обоснование указали на то, что Межрайонная ИФНС России № по <адрес> осуществляет по взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам ) применения мер принудительного взыскания в отношении плательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, находящихся на территории Республики Башкортостан (в отношении физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ).

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> указала на то, что на налоговом учете состоит ФИО2/ ИНН <данные изъяты>, (далее - должник), за которой числится задолженность по уплате обязательных платежей, согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ может быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Перечень объектов имущества, принадлежащих налогоплательщику: Квартиры, адрес: 450065, Россия, г Уфа, <адрес>, кадастровый №, Площадь 74,1, Дата регистрации права 31.01.20г. Межрайонной ИФНС России № по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (nepвая декларация). По результатам проверки принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которой ФИО2 начислены налог на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты> руб., а также начислены штрафы в соответствии с Главой 16 НК РФ в сумме <данные изъяты> руб. 17.06.2022г. налогоплательщиком подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вышестоящим налоговым органом решение от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 119 НК РФ, на сумму <данные изъяты> руб., в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, на сумму <данные изъяты> руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей в установленные сроки на сумму недоимки в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. В порядке, установленном статьями 69, 70 НК РФ, налогоплательщик извещается об имеющейся задолженности по обязательным платежам путем направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 31.05.2022г. №. Налоговый орган в установленном порядке обращался с заявлением о вынесении судебного приказа, в связи с поступлением возражения от административного ответчика мировым судьей судебного участка № по <адрес> г. Уфы Республики Башкортостан судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-2230/2022 отменен. Неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке требований Инспекции явилось основанием для обращения в суд с настоящим заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущее порядке, установленном статьей 48 НК РФ. В соответствии с положениями подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах юрисдикции, освобождаются, государственные органы, обращающиеся в суды общей юрисдикции, в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов. Просит суд взыскать с ФИО2, ИНН <данные изъяты> недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии счо ст. 228 НК РФ: налог за 2020 в размере <данные изъяты> руб., пеня в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты> рублей. Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса РФ (штраф за непредставление налоговой декларации взносам)): штраф в размере <данные изъяты> рублей, на общую сумму в размере <данные изъяты> рублей.

В свою очередь ФИО2 обратилась в суд со встречным административным иском к Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Управления федеральной налоговой службы по РБ о признании незаконным решения Управления федеральной налоговой службы по РБ / Межрайонной ИФНС России № по РБ. В обоснование указала на то, что с требованием о взыскании с нее недоимок не согласна, считает его незаконным и необоснованным по следующим основаниям. ДД.ММ.ГГГГ между ФИО2, и ФИО6 был заключен договор дарения 3/7 доли "в праве собственности на жилое помещение, расположенного по адресу: <адрес>. С учетом доли в праве собственности на квартиру, переходящую ей (3/7), а также общей кадастровой стоимости жилого помещения (3 613 365,72 рублей), заключаемый договор дарения привел к образованию на ее стороне дохода в виде имущества в размере 1 <данные изъяты> рублей. Указанные выше факты ею признаются и никак не отрицаются. В дальнейшем, ею было получено требование № о предоставлении пояснений от Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. В вышеуказанном Требовании ей было сообщено, что в информационных ресурсах Инспекции имеются сведения, полученные из регистрирующих органов в соответствии со ст. 85 НК РФ о получении ею в 2020 году в дар объекта недвижимости - квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. При этом, на дату формирования Требования обязанность по предоставлению ею декларации не исполнена, налог на доходы физических лиц не уплачен. В связи с вышеуказанным фактом, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка. Как и отмечалось ранее, а также согласно расчету налогового органа, общая сумма дохода, полученного в порядке дарения объектов недвижимого имущества, составила <данные изъяты> коп., из чего сумма налога на доход физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила <данные изъяты> руб. В связи с вышеуказанными обстоятельствами, налоговый орган требовал от нее предоставить письменные пояснения о причинах не предоставления в установленный срок налоговой декларации, либо предоставить налоговую декларацию. В ответ на Требование, ею было направлено пояснение, со следующими сведениями. Действительно, образование дохода в ее пользу произошло ввиду заключения договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО6. Указанный в договоре объект недвижимости был принят ею в дар от ФИО6. При этом, ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является членом ее семьи, выступая в качестве свекра. Она не отрицает свою обязанность по оплате законно установленных и исчисленных налогов, в число которых входит, в том числе, налог на доходы физических лиц. Однако, в связи с вышеуказанными обстоятельствами, доход полученный ею в порядке дарения вышеуказанного объекта недвижимости, в соответствии с нормами действующего законодательства, освобождается от налогообложения, поскольку даритель, ФИО6, приходится членом семьи. Кроме того, что даритель, ФИО6, является членом ее семьи, хочет обратить внимание на то, что она с ним совместно проживала по адресу подаренного жилого помещения, также ФИО6 вселил ее в жилое помещение как члена семьи, вела с ним совместный быт, а также в целом поддерживает с ним близкие отношения, что лишь подтверждает изложенное обстоятельство о том, что ФИО6 должен считаться в данной ситуации членом семьи. В рамках представляемых разъяснений акцентировала внимание на указанные обстоятельства МИФНС № по <адрес>, однако налоговый орган не посчитал, что в указанной ситуации имеются основания освобождения от уплаты НДФЛ и представления декларации по поводу полученного дохода в виде жилого помещения. Несмотря на ее доводы, МИФНС № по <адрес> принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения и начислены налог на доходы физических лиц с доходов полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 201 316 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты> руб., начислены штрафы в соответствии с Главой 16 НК РФ в сумме <данные изъяты> руб. Не согласившись с данным решением, ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 подана апелляционная жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение от ДД.ММ.ГГГГ №. ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение №, согласно которому, решение от ДД.ММ.ГГГГ № отменено в части привлечения ее к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, на сумму в размере <данные изъяты> руб., в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, на сумму <данные изъяты> руб., однако оставлено в силе в части взыскания налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налога за 2020 год в размере <данные изъяты> руб., пени в размере 17 521, 2 руб., штрафа в размере <данные изъяты> руб., штрафа за налоговое правонарушение, установленный главой 16 Налогового кодекса, в размере <данные изъяты> руб. С Вынесенным решением от ДД.ММ.ГГГГ № в части привлечения к ответственности за неоплату налога на доходы физических лиц с доходов полученных физическим лицом не согласна, по указанным выше обстоятельствам и считает его незаконным и необоснованным, в связи с чем вынуждена обратиться в суд со встречным исковым заявлением по следующим основаниям. В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (п.1). Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п.2). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п.5 п.3). Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). В силу действия п. 1 ст. 229 и пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса налоговая декларация представляется физическими лицами, получившими от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Таким образом, налогоплательщик освобождается от обязанности подавать налоговую декларацию, как и производить оплату НДФЛ, в случае получения дохода в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с СК РФ, при отсутствии иных доходов, подлежащих декларированию. Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы. Положения ст. 57 Конституции РФ в равной мере распространяются как на граждан, так и на юридические лица независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Согласно п. 1, 3 и 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 146-ФЗ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). Статья 23 НК РФ включает в обязанности налогоплательщиков: уплату законно установленных налогов; представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представление в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 22 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление к органу государственной власти, иному государственному органу, органу местного самоуправления, избирательной комиссии, комиссии референдума, организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, подается в суд по месту их нахождения, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему - по месту нахождения органа, в котором указанные лица исполняют свои обязанности. Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 131 КАС РФ, принятие административного искового заявления в качестве встречного административного искового заявления допускается при выполнении одного из следующих условий:

1) между встречным и первоначальным административными исковыми

заявлениями имеется взаимосвязь и их совместное рассмотрение приведет к более быстрому и правильному разрешению спора, возникшего из административных и иных публичных правоотношений;

2) удовлетворение встречного административного искового заявления исключает полностью или в части удовлетворение первоначального административного искового заявления;

3) встречное требование направлено к зачету первоначального требования.

До принятия судом первой инстанции судебного акта, которым завершается рассмотрение административного дела по существу, административный ответчик может предъявить административному истцу встречное административное исковое заявление для рассмотрения его совместно с первоначальным административным исковым заявлением.

Подача встречного административного искового заявления осуществляется по общим правилам предъявления административных исковых заявлений.

Согласно ст. 124 КАС РФ, административное исковое заявление может содержать требования:

1) о признании не действующим полностью или в части нормативного правового акта, принятого административным ответчиком;

2) о признании незаконным полностью или в части решения, принятого

административным ответчиком, либо совершенного им действия (бездействия);

3) об обязанности административного ответчика принять решение по конкретному вопросу или совершить определенные действия в целях устранения допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца;

4) об обязанности административного ответчика воздержаться от совершения определенных действий;

5) об установлении наличия или отсутствия полномочий на решение конкретного вопроса органом государственной власти, органом местного самоуправления, иным органом, организацией, наделенными отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностным лицом;

6) о присуждении компенсации за нарушение административным ответчиком прав в сфере административных и иных публичных правоотношений в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

После уточнения требований просит суд признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Административный ответчик не явился, извещен надлежащим образом, по последнему известному месту жительства и указанному в адресной справе: <адрес>.

Суд, в силу статьи 150 КАС РФ находит возможным рассмотрение дела в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц.

Учитывая, что суд законодательно связан с необходимостью рассмотрения дела, рассмотрение дела не может быть отложено на неопределенный срок, суд приходит к выводу, что судом совершены все действия по надлежащему извещению административного ответчика по адресу, указанному в иске.

Проверив юридически значимые обстоятельства по делу, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии со ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии со ст.69 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (страховых взносов) должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Согласно ст. 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Статьей 400 НК РФ предусмотрено о том, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В ст. 401 НК РФ указано о том, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество:

(в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 199-ФЗ)

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

(пп. 2 в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 286-ФЗ)

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

2. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

3. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В суде установлено, что административный ответчик ФИО2

имеет в собственности следующее имущество:

квартиру, расположенную по адресу: 450065, г.уфа, <адрес>, кадастровый №, площадь 74,1. Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровый №, площадь 74,1 кв м. Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам проверки принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которой ФИО2 начислены налог на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере <данные изъяты> руб., штраф в размере <данные изъяты>,5 руб. а также начислены штрафы в соответствии с Главой 16 НК РФ в сумме <данные изъяты> руб.

17.06.2022г. налогоплательщиком подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ФИО2 в 2020 году получен в дар объект недвижимого имущества 02:55:030235:30 3/7 доли квартиры по адресу: 450065, Россия, <адрес>, 17.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества (имущественных прав).

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 8.1 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.

При этом согласно абзацу второму пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то, учитывая положения статей 228 и 229 Кодекса, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - Декларация), а также уплатить налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты –налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством об итогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить Декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления Декларации за 2020 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщику в рамках камеральной проверки направлено требование о представлении пояснений от ДД.ММ.ГГГГ №. Документы, подтверждающие родство, не представлены.

Согласно п. 1.2 ст. 88 Кодекса в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органами Росреестра, ФИО2 в 2020 году получен в дар объект недвижимого имущества 1 55:030235:30 3/7 доли квартиры по адресу: 450065, Россия, <адрес> лелъницкого, 92, 17.

Доля квартиры получена по Договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ № б/н.

Кадастровая стоимость указанной доли квартиры на ДД.ММ.ГГГГ составляет <данные изъяты> долей.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным учетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за год 2020 составляет <данные изъяты> рублей. (<данные изъяты>*0,13)

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 Налогового Кодекса РФ.

Доводы ФИО2 о том, что она приняла в дар 3/7 доли объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, от ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, который является свекром налогоплательщика, ФИО2 является супругой ФИО7, который является сыном ФИО6, кроме того, налогоплательщик отмечает, что проживает совместно с ФИО6 и ведет совместное хозяйство, что является, по мнению налогоплательщика, основанием считать ФИО2 членом семьи ФИО6, являются несостоятельными, поскольку:

В силу положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 14 Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

Толкование норм материального права, устанавливающих перечень членов семьи в целях налогообложения, дано судами верно.

Факт совместного проживания в жилом помещении в отсутствие оформления семейных отношений актами гражданского состояния не мог повлечь иного толкования положений налогового законодательства для целей освобождения от налогообложения ФИО2

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, доход, полученный ФИО2 в порядке дарения вышеуказанного объекта недвижимости в соответствии с нормами действующего законодательства, освобождается от налогообложения.»

Кроме того, в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества (имущественных прав).

Доход в виде указанной экономической выгоды подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 217 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом доходы физических лиц или доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.

При этом согласно абзацу второму пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным Кодексом Российской Федерации, то, учитывая положения статей 228 и 229 Кодекса, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию на доходы физических лиц, а также уплатить налог.

Учитывая вышеизложенное, согласно абзацу второму пункта 18.1 статьи 217 Кодекса, поскольку ФИО6 и ФИО2 не являются близкими родственниками, налогоплательщику необходимо представить декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 1.20 год и уплатить налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей

Неуплата суммы налога на доходы физических лиц в установленные законодательством -сроки влечет взыскание пени в соответствии со ст.75 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате снижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии со ст. 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и взыскиваются при применении налоговых санкций.

При рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки в соответствии со ст. 112 Кодекса установлены следующие смягчающие обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести деяния при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 112 Кодекса, не установлены.

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие: правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Перечень объектов налогообложения содержится в ст. 401 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимое подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. С налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельного каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке пропей--доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 408 НК РФ).

Согласно требованию № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 необходимо оплатить недоимку налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей, необходимо оплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В материалах дела имеется расчет сумм пени, включенной в требование по уплате № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ на основании ст. 101 Налогового Кодекса РФ привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО2

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ решение Межрайонной ИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить в части привлечения к ответственности предусмотренной п.1 т. 119 НК РФ на сумму <данные изъяты> руб. в части привлечения к ответственности предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ на сумму <данные изъяты> рублей. Жалобу ФИО2 на требование Межрайонной ИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налогового сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов оставить без удовлетворения.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения соответствующих правоотношений) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 424-ФЗ

На основании п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога и принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставка рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ).

Формула расчета пени состоит из произведения количества дней просрочки и суммы недоимки * ставку (% ЦБ) * 1/300.

К требованию об уплате от ДД.ММ.ГГГГ №, приобщенному к административному исковому заявлению, приложены карты расчета пени, где указан периоды ее начисления, размер недоимки, на которую начислена пеня, размер ключевой ставки (ставки рефинансирования) Центрального Банка России, применяемый при расчете, количество дней просрочки уплаты задолженности, сумма пени по каждому период просрочки, а также итоговая сумма пени. Суммы пеней, отраженные в вышеуказанных документах, соответствуют фактическим налоговым обязательствам ФИО2.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ указанные выше суммы задолженности по налогам и пеням не уплачены и подлежат взысканию в полном объеме.

Вышеуказанный размер задолженности не превышен. Общая сумма задолженности по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № составляет <данные изъяты> руб. Соответственно, срок на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа истекает ДД.ММ.ГГГГ (срок исполнения по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № – ДД.ММ.ГГГГ + 6 месяцев).

Судебный приказ №а-2230/2022 вынесен Мировым судом судебного участка № по <адрес> г. Уфы Республики Башкортостан 01.09.2022г.

Таким образом, заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГг. №а-2230/2022 подано с соблюдением установленного срока.

Определением об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от 09.08.2022г. №А-2230/2022г. отменен.

Согласно п. 2 ст. 48 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от ДД.ММ.ГГГГ N 146-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила <данные изъяты> рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила <данные изъяты> рублей. (в ред. Федеральных законов от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ, от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ)

П. 3 ст. 48, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от ДД.ММ.ГГГГ N 146-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. (в ред. Федеральных законов от ДД.ММ.ГГГГ N 23-ФЗ, от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ)

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определение об отмене судебного приказа по делу №а-2230/2022 вынесено ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, административный иск может быть подан в срок до ДД.ММ.ГГГГ (01.09.2022г. + 6 месяцев).

Административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ направлено в Орджоникидзевский районный суд города Уфы ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением срока на его подачу.

Сведения о погашении задолженности по пени суду не представлено.

Судом предоставленный расчет пени административным истцом проверен сомнений не вызывает, административный ответчик его не оспорил, свой расчет не представил.

Удовлетворяя первоначальные заявленных требований, суд руководствовался положениями статей 2, 14, 15 Семейного кодекса Российской Федерации, пункта 18.1 статьи 217, подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации и исходил из того, что на падчериц, отчимов и мачех, свекров и снох при совершении между ними договоров дарения недвижимого имущества, положения абзаца 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не распространяются, а факт совместного проживания истца и ответчика, вселения истца в жилые помещения, принадлежащие ответчику, по нормам жилищного законодательства в качестве члена семьи, ведения ими общего хозяйства, не может повлечь иного толкования, приведенных положений налогового законодательства.

Суд, не находит оснований в удовлетворении встречных исковых требований ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Управления федеральной налоговой службы по РБ о признании незаконным решение Управления федеральной налоговой службы по РБ от ДД.ММ.ГГГГ за №; Межрайонной ИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ за №.

Учитывая, что административный истец на основании подп.19 п.1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика, в соответствии со ст.114 КАС РФ, подлежит взысканию государственная пошлина в размере <данные изъяты> руб. в доход местного бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы с физических лиц, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ИНН <данные изъяты> недоимку по налогу на доходы с физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ: налог за 2020 год в размере <данные изъяты> рубля, пени в размере <данные изъяты> рубля и штраф в размере <данные изъяты> рублей.

Во встречном исковом заявлении ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Межрайонной ИФНС России № по РБ/ Управления федеральной налоговой службы по РБ о признании незаконным решение Управления федеральной налоговой службы по РБ от ДД.ММ.ГГГГ за №; Межрайонной ИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ за №, отказать.

Взыскать с ФИО2, ИНН <данные изъяты> государственную пошлину в доход местного бюджета в размере <данные изъяты> рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Орджоникидзевский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Орджоникидзевский районный суд города Уфы Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Г.А. Мухаметова