Дело № 2а-3310/2023

УИД18RS0003-01-2023-000995-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 августа 2023 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

председательствующего судьи Маштаковой Н.А.,

при секретаре Наймушиной Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления федеральной налоговой службы Российской Федерации по Удмуртской Республике к Шутовой ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России <номер> по Удмуртской Республике обратилась в суд с административным иском к Шутовой ФИО5 (далее по тексту Шутова ФИО6.) о взыскании обязательных платежей и санкций.

Исковые требования мотивированы тем, что в соответствии со ст. 207 НК РФ Шутова ФИО7. является плательщиком налога на доходы физических лиц. В 2020г. Шутова ФИО8. продала недвижимое имущество, которое находилось в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, установленного ст. 217.1 НК РФ. 03.09.2021г. Шутова ФИО9 предоставила налоговую декларацию за 2020г. по налогу на доходы физических лиц, согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате, с учетом применения налогового вычета, составила 0,00 руб. По результатам проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Шутова ФИО10. уже пользовалась имущественным налоговым вычетом в сумме расходов на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, на основании чего налогоплательщик неправомерно повторно заявил имущественный налоговый вычет. По итогам камеральной проверки решением <номер> от 31.01.2022г. налогоплательщику была доначислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 143381 руб., пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2020г. за период с 16.07.2021г. по 31.01.2022г. в размере 6894,24 руб., штраф в порядке п.1 ст. 122 НК РФ в размере 14 338 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 17 992,50 руб. 16.03.2022г. Шутовой ФИО11. было выставлено требование <номер> со сроком исполнения до 16.05.2022г., которое Шутовой ФИО12. исполнено не было. Административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который по заявлению должника был отменен. На основании изложенного, ссылаясь на положения ст. 23, 31, 45, 48, 75 Налогового кодекса РФ, ст. 124, 125, 126, 286, 287, 291 Кодекса административного судопроизводства РФ, административный истец просит взыскать с Шутовой ФИО13 ИНН <номер>:

-налог на доходы физических лиц за 2020г в размере 140 154 руб.

-пени по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 6894, 24 руб.

-штраф по ст. 122 НК РФ в размере 14338 руб.

-штраф по ст. 119 НК РФ в размере 17992,50 руб.

Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц в порядке ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац второй пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, Шутова ФИО14. является плательщиком налога на доходы физических лиц.

27.07.2020г. Шутова ФИО18. продала квартиру по адресу: <адрес>, которая находилась в ее собственности с 04.03.2020г.

28.07.2020г. Шутова ФИО17. продала земельный участок по адресу: <адрес>, который находился в ее собственности с 26.07.2020г.

22.06.2020г. Шутова ФИО16. продала земельный участок по адресу: <адрес>, который находился в ее собственности с 22.06.2020г.

27.01.2020г. Шутова ФИО15. продала земельный участок по адресу: <адрес>, который находился в ее собственности с 23.01.2020г.

Вышеуказанное недвижимое имущество находилось в собственности Шутовой ФИО19. менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, установленного ст. 217.1 НК РФ.

03.09.2021г. в нарушении сроков, предусмотренных п.1 ст. 229 НК РФ, Шутова ФИО20 предоставила в налоговый орган налоговую декларацию за 2020г. по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате, с учетом применения налогового вычета, составила 0,00 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Шутова ФИО21. уже пользовалась имущественным налоговым вычетом в сумме расходов на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, подав декларацию за 2007г. Соответственно налогоплательщик неправомерно повторно заявил имущественный налоговый вычет.

По итогам камеральной проверки решением <номер> от 31.01.2022г. налогоплательщику была доначислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 143381 руб. (2 200 000-2 150 000)+(110 000-110 000)+(130000-130000)+(130000-1300000)+ 1052933)*13%), пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц за 2020г. за период с 16.07.2021г. по 31.01.2022г. в размере 6894,24 руб., штраф в порядке п.1 ст. 122 НК РФ в размере 14 338 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 17 992,50 руб.

16.03.2022г. Шутовой ФИО22. было выставлено требование <номер> со сроком исполнения до 16.05.2022г., которое Шутовой ФИО23. исполнено не было.

Отраженные в требовании сведения являются ясными, не преследуют двоякого толкования, направлены в установленные сроки и в установленном порядке, что свидетельствует об отсутствии нарушения прав Шутовой ФИО24., как налогоплательщика, предусмотренных статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В силу положений абзаца 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) в если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей;

В соответствии с абзацем 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

14.08.2022г. мировым судьей судебного участка № <адрес> по заявлению МИФНС России <номер> по УР был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций, который 05.09.2022г. по заявлению Шутовой ФИО25. был отменен.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

Применительно к настоящему делу шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа следует исчислять с <дата> (требование <номер> от <дата>, сроком исполнения до <дата>), истекал данный срок <дата> (части 2, 5 и 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела, 10.08.2022г. на основании заявления налогового органа, поступившего на судебный участок <дата> мировым судьей судебного участка № <адрес> Республики вынесен судебный приказ о взыскании с Шутовой ФИО26. задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа.

Определением мирового судьи от <дата> по заявлению Шутовой ФИО27. указанный судебный приказ отменен.

Следовательно, с учетом части 2 и 5 статьи 6.1, абзаца 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации право на предъявление административного искового заявления у налогового органа возникло до <дата>.

Административное исковое заявление поступило в суд <дата>.

При таком положении налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании имеющейся у Шутовой ФИО28. задолженности в сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в отношении доходов, по которым налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе, при продаже имущества.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается, что, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Учитывая, что Шутова ФИО29. в нарушение положений статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно уменьшила сумму своих облагаемых налогом доходов за 2020 год, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований о взыскании с Шутовой ФИО30. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в сумме 140154 руб.

В силу статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате эти налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, которые составят 6894,24 руб.

Расчет пени соответствует материалам дела, арифметически верен. Административным ответчиком доводы административного истца в данной части не опровергнуты, доказательства уплаты налога на доходы физических лиц за 2020г. в сумме 140154 руб. в установленный законом срок и в период, за который взыскиваются пени, не представлены, как и не представлены доказательства уплаты самих пени.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 288 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Налоговым органом обоснована законность взыскания с административного ответчика задолженности по налогам, указаны основания для взыскания пени. При изложенных обстоятельствах суд находит административные исковые требования в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в сумме 140154 руб. и пени за период с 16.07.2021г. по 31.01.2022г. в размере 6894,24 руб. подлежащими удовлетворению.

Рассматривая требования о взыскании штрафов, суд приходит к следующему:

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3, 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

В статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (либо об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушение (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу (пункт 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 101.3 и пунктом 10 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены статьями 58, 60, 69, 70 данного Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Как установлено в ходе рассмотрения дела Шутова ФИО31. по итогам проведения камеральной проверки были привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 14 338 руб., по с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 17 992,50 руб.

Учитывая всю совокупность обстоятельств, Инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, и на основании п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшила размер штрафа в два раза как по п.1 ст. 122 НК РФ, так и по п.1 ст. 119 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ обозначен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. N 14-П, 15 июля 1999 г. N 11-П, 30 июля 2001 г. N 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Из приведенных положений следует, что сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога, подлежащей фактической уплате (перечислению) в бюджет за соответствующий период; снижение суммы подлежащего к взысканию штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств возможно и более чем в два раза.

Учитывая, что налоговые правонарушения совершены Шутовой ФИО32. впервые, размер штрафных санкций не соответствует тяжести деяния, суд полагает возможным уменьшить размер штрафных санкций от назначенного в два раза.

Таким образом, с Шутовой ФИО33. подлежит взысканию сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 7169,00 руб. (14338/2), по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 8961,25 руб. (17922,50/2).

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, в соответствии со статьей 114 (часть 1) Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и статьей 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации составит 4 463,57 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Удмуртской Республике к Шутовой ФИО34 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за, пени и штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с Шутовой ФИО35 ИНН <номер> в доход бюджета на счет банка получателя <номер>, номер счета получателя (номер казначейского счета) <номер>, получатель <номер>):

-налог на доходы физических лиц за 2020г. в размере 140 154 руб.

-пени по налогу на доходы физических лиц за 2020г. за период с 16.07.2021г. по 31.01.2022г. в размере 6894, 24 руб.

-штраф по ст. 122 НК РФ в размере 7169,00 руб.

-штраф по ст. 119 НК РФ в размере 8961,25 руб.

Взыскать с Шутовой ФИО36 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4463,57 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Верховный суд УР через Октябрьский районный суд <адрес>.

Решение в окончательной форме изготовлено в совещательной комнате <дата>.

Председательствующий судья Маштакова Н.А.