Решение по делу № 2А-304/2025 от 13.02.2025

Дело №а-304/2025

39RS0№-34

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 февраля 2025 г.

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При помощнике ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафам

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1

Указывают с учетом уточнения требований (т. 1 л.д. 189-192), что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в УФНС России по Калининградской области в качестве индивидуального предпринимателя и был обязан уплачивать страховые взносы. В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате страховых взносов образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере №., страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в размере № руб.

Приводя положения ст. ст. 357, 358, 388, 389, 400, 401 НК РФ, указывают, что согласно данным, полученным от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним, в налоговом периоде 2021 календарного года за ФИО1 были зарегистрированы транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости, отраженные в налоговом уведомлении 16234316 от ДД.ММ.ГГГГ, в котором содержатся данные (мощность, налоговая ставка, количество месяцев) в отношении транспортного средства, данные, на основании которых произведен расчет земельного налога, налога на имущество физических лиц.

Налоги в установленный законом срок не уплачены.

Также указали, что согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующих органов, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО1 в 2021 отчужден объект недвижимого имущества с КН №. Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год – ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом начата камеральная налоговая проверка, в связи с выявлением факта реализации имущества налогоплательщиком в 2021 году.

Согласно представленных налогоплательщиком договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, продажная цена указанного жилого дома и земельного участка составляет № руб.. право собственности на объект у налогоплательщика согласно сведений ЕГРН возникло ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налоговому обложению.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.

Приводя положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ, указывают, что согласно информации Управления Росреестра, кадастровая стоимость жилого дома и земельного участка составляет № руб. С учетом понижающего коэффициента 0,7, примененного к кадастровой стоимости недвижимого имущества, доходы налогоплательщика от продажи недвижимого имущества составили №

Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение объекта, путем предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком заявлен № руб. Документы, подтверждающие фактические несение расходов, представлены.

По результатам проверки учтен имущественный налоговый вычет в связи с продажей объектов недвижимого имущества, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере №

Таким образом, налоговая база по НДФЛ составила №. (№). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила №

По результатам рассмотрения камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому установлена неуплата НДФЛ за 2021 год в размере №

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки представленные налогоплательщиком устные возражения о фактическом отсутствии жилого дома не приняты.

Также в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога, в размере №.

В связи с внедрением с ДД.ММ.ГГГГ института ЕНС сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

Также указывают о начислении пени налогоплательщику на основании ст. 75 НК РФ, сумм пеней на дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила №

Налоговым органом выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налогов, пени, штрафов, которое в добровольном порядке в установленные сроки не исполнено.

Мировым судьей 8-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу № 2а-2938/2023 в отношении ФИО1, который ДД.ММ.ГГГГ отменен определением мирового судьи 8-го судебного участка Московского района г. Калининграда в связи с поданными налогоплательщиком возражениями относительно его исполнения.

На дату составления административного иска сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год частично погашена и составляет 380 892 руб. Также в уточнении требований (т. 1 л.д. 191) указали, что НДФЛ оплачен частично платежами – в сумме №

Просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму №.: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 год в сумме № руб.; штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме № руб.; транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере №.; земельный налог с физических лиц за 2021 год в размере № руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере № руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме № руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме №.; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме №.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, одновременно с административным иском просили рассматривать дело в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В письменном отзыве просит в удовлетворении требований отказать. Указал, что ДД.ММ.ГГГГ между продавцом ФИО3 и им как покупателем был заключен договор купли-продажи земельного участка с КН 39:15:130408:432 и дома с КН 39:15:130408:1499, которого не существовало на купленном им земельном участке, по договору им выплачено №. ДД.ММ.ГГГГ между ним и ФИО4 был заключен договор купли-продажи того же земельного участка с несуществующим домом, из текста договора видно, что ФИО4 выплатила ему №. Земельный участок и дом проданы им без получения выгоды.

В поданной декларации им были указаны вышеуказанные обстоятельства. Поскольку цена продажи совпадает с ценой покупки, налог на доходы физических лиц сводится к нулю.

Кроме того, в соответствии со справкой представителя ТСН «Искра», на земельном участке с КН 39:15:130408:432 объектов капитального строительства не располагалось и на 08 октября не располагается. В соответствии с актом обследования от ДД.ММ.ГГГГ дома на территории участка нет. ДД.ММ.ГГГГ дом снят с учета Управлением Росреестра по Калининградской области.

Учитывая факт отсутствия дома, кадастровая стоимость проданного имущества в виде земельного участка составляет № руб., соответственно цена договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ больше кадастровой стоимости на 7,11%, следовательно сумма налога должна рассчитываться с дохода, равного нулю (т. 1 л. д. 117-119).

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Калининградской области в судебное заседание не явилось, о времени месте рассмотрения дела извещено.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

Пунктом 1 ст. 363, пунктом 1 ст. 397, пунктом 1 ст. 409 НК РФ установлено, что транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Как следует из налогового уведомления № от 01.09.2022 (т.<адрес>, л.д.23-24), ФИО1 за налоговый период 2021 год исчислены:

- транспортный налог за налоговый период 2021 год в отношении транспортных средств: Фольксваген Caravella, государственный регистрационный номер <***> за 12 месяцев в размере №

- земельный налог на земельные участки: с кадастровым номером 39:15:133407:300, расположенный по адресу <адрес>, СТ ЦБЗ-1, за 12 месяцев в сумме № руб., с кадастровым номером 39:15:130408:432, расположенный по адресу <адрес>, с/т «Искра», за 10 месяцев в размере №

- налог на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 39:15:130408:1499, по адресу <адрес> окружная, за 10 месяцев в размере №

Указанное налоговое уведомление направлено налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с положениями ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, в которой объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната), иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как следует из материалов дела (л.д. 15-18) ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно в силу положений ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год.

С ДД.ММ.ГГГГ налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета (далее по тексту - ЕНС) и единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Налоговым органом в рамках ЕНС ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которым истребованы к уплате: налог на доходы с физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере № руб.; транспортный налог с физических лиц в размере № руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере № страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере № руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в размере №., Срок оплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ (т.<адрес>, л.д.31-33).

Как следует из материалов дела, по заявлению УФНС России по <адрес>, поданному ДД.ММ.ГГГГ, мировым судьей 8-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу №а-2938/2023, о взыскании с ФИО1 недоимки, а именно: страховые взносы ОМС за 2019 в размере № руб., страховые взносы ОПС за 2019 год в размере № руб., земельный налог за 2021 год в размере №., налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере № руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере № руб., транспортный налог за 2021 год в размере № руб., пени в размере № руб. (дело №2а-2938/2023, л.д.20).

Определением от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен по заявлению налогоплательщика (л.д. 13).

Административный иск подан ДД.ММ.ГГГГ, т.е. установленный ст. 48 НК РФ срок подачи заявления о вынесении судебного приказа, как и срок пода административного иска после его отмены, налоговым органом соблюден.

№

Из правовой позиции, высказанной в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П Конституционным Судом Российской Федерации, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Конституционный Суд Российской Федерации указывал, что положения пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают соблюдение налоговым органом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика определенных ими сроков - как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены, а следовательно, сами по себе не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщика (Определение от 28 сентября 2021 года N 1708-О).

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ внесены изменения в абзац четвертый пункта 1 ст. 48 НК РФ и в абзаце второй и третий п. 2 ст. 48 НК РФ с заменой цифры «3000» на «10000» рублей.

Положениями п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

По требованиям о взыскании страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС за 2019 год суд приходит к следующему.

№

Таким образом, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган должен был обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как указывает налоговый орган, в адрес мирового судьи 2-го судебного участка Московского района г. Калининграда направлено заявление о вынесении судебного приказа, мировым судьей принято определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (т. 1 л.д. 88-89, 168, 174-175).

Мировым судьей 2-го судебного участка принято ДД.ММ.ГГГГ определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа по суммам по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, т.е. налоговый орган обратился со значительным пропуском срока обращения к мировому судье, тогда как с учетом срока оплаты по требованию должен был обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Доказательств обращения после отказа в принятии ЗВСП с административным иском в суд налоговым органом также не представлено, тогда как бремя доказывания обоснованности заявленных требований лежит на административном истце. В связи с чем после указанной даты налоговый орган пропустил срок принудительного взыскания указанной задолженности, т.е. на ДД.ММ.ГГГГ утратил право принудительного ее взыскания.

№

Налоговым органом вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании сумм по требованию № (л.д. 170), а затем принято Постановление № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании сумм по указанному требованию и решению, всего №

Как следует из пояснений налогового органа и материалов дела, указанное постановление предъявлено к исполнению в службу судебных приставов. Судебным приставом-исполнителем ОСП Московского района г. Калининграда постановлением от ДД.ММ.ГГГГ отказано в возбуждении исполнительного производства по указанному постановлению, поскольку истек срок предъявления исполнительного документа к исполнению (т. 1 л.д. 159-160).

Иных мер взыскания, предусмотренных ст. 48 НК РФ налоговым органом не применялось, доказательств обратного не представлено.

При указанных обстоятельствах право на принудительное взыскание страховых взносов в указанном размере утрачено на ДД.ММ.ГГГГ в связи с пропуском срока их взыскания, в связи с чем не подлежат взысканию и пени, начисленные на данные недоимки, требования о взыскании пени по СВ на ОПС за 2018 год в размере № удовлетворению не подлежат.

В связи с вышеуказанным необоснованно включение в отрицательное сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов за 2018, 2019 год.

Требования о взыскании НФДЛ, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 в размере №

Срок уплаты имущественных налогов за 2021 год – ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку с ДД.ММ.ГГГГ вступило в силу новое правовое регулирование с введением институтов ЕНС и ЕНП, требования о взыскании транспортного, земельного налога, налога на имущество за 2021 года обоснованно включены в требование в рамках ЕНС, и подлежат удовлетворению, равно как подлежат удовлетворению и пени за их несвоевременную уплату по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Судом установлено, что за ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества – здание с кадастровым номером 39:15:130408:1499, расположенное по адресу: <адрес>

Дата и номер основания государственной регистрации перехода (прекращения) права - договор купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В соответствии со ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Пунктом 1.1. ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, которая в силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, должна быть предоставлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ), которым в силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое налоговым кодексом установлена ответственность.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога предусмотрена ст. 122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При этом статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (пункт 2 статьи 214.10).

Как следует из материалов регистрационного дела (л.д. 205-245), ДД.ММ.ГГГГ между ФИО3 (продавец) и ФИО1 (покупатель) заключен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка, согласно которому продавец продал, а покупатель купил жилой дом с кадастровым номером 39:15:130408:1499, расположенный по адресу: <адрес> расположенный по адресу: <адрес>. При этом в договоре купли-продажи отражено, что жилой дом принадлежит продавцу на праве собственности, о чем в ЕГРН сделана запись о регистрации права. Продавец гарантирует, что указанный жилой дом и земельный участок никому не проданы, не заложены, в споре и под арестом не состоят, правами третьих лиц не обременены.

При этом согласно п. 12 Договора продавец передал, а покупатель принял указанный в п. 1 настоящего договора земельный участок и жилой дом.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО3 и ФИО1 заключено дополнительное соглашение к договору купли-продажи жилого дома и земельного участка, которым в п. 5 договора внесены сведения об обременении и ограничении в отношении земельного участка, предусмотренные статьями 56, 56,1 Земельного Кодекса РФ (л.д. 215-216 т. 1).

При этом в поданном в Управление Росреестра по Калининградской области заявлении ФИО1 в лице представителя ФИО5 просил осуществить государственную регистрацию права собственности на здание с КН 39:15:130408:1499 (л.д. 206-207).

Из материалов регистрационного дела следует, что ФИО3 право собственности на указанный жилой дом зарегистрировано на основании заявления о постановке на ГКУ и регистрации права собственности с предъявлением декларации об объекте недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой жилой дом расположен на земельном участке с кадастровым номером 39:15:130408:432, год создания – 2014; общая площадь – 180 кв. м., этажность – 02; материал наружных стен – бетон; здание подключено к сетям инженерно-технического обеспечения – электричество центральное, газоснабжение автономное, водопровод автономный, отопление автономное, канализация автономная, горячее водоснабжение автономное.

Управлением Росреестра принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о постановке на государственный кадастровый учет указанного объекта недвижимости (л.д. 230-235).

Как следует из договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ФИО6 (продавец) и ФИО4 (покупатель), согласно которому продавец продал, а покупатель купил жилой дом с кадастровым номером 39:15:130408:1499 (далее в договоре – объект), расположенный по адресу: <адрес> окружная 3-я, с/т «Искра» общей площадью 180 кв. м., количество этажей – 2; земельный участок с кадастровым номером 39:15:130408:432, расположенный по адресу: <адрес> окружная 3-я, с/т «Искра» общей площадью 593,7 кв.м. При этом в договоре купли-продажи отражено, что жилой дом принадлежит продавцу на праве собственности, о чем в ЕГРН сделана запись о регистрации права. Указано, что настоящий договор является одновременно актом приема-передачи.

Также в п. 4 Договора отражено, что вопрос оплат налога на имущество, а также иных платежей, связанных с использованием указанного земельного участка и объекта, сторонами согласован, в случае выявления задолженности, образовавшейся до момента подписания договора, Продавец погашает ее за свой счет. Продавец гарантирует, что указанный земельный участок и объект никому не проданы, не подарены, не заложены, в споре и под арестом не состоят, правами третьих лиц не обременены (п. 5 Договора). В п. 6 Договора стороны подтверждают, что осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе, свободны в определении любых условий договора, не противоречащих законодательству, в правоспособности дееспособности не ограничены, под опекой и попечительством не состоят, по состоянию здоровья могут самостоятельно осуществлять и защищать свои права и исполнять обязанности, и не страдают заболеваниями, препятствующими осознавать суть подписываемого договора и обстоятельств его заключения, а также не находятся в ином состоянии, когда они не способны понимать значения своих действий и руководить ими, что у них отсутствуют обстоятельства, вынуждающие совершать данную сделку на крайне невыгодных для себя условиях.

Доходы от продажи жилого дома, находящегося в собственности менее установленного законом минимального срока владения, не относятся к доходам, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по <адрес> вынесено решение № (л.д.25-30) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ФИО1, которым последний привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год, с назначением наказания в виде штрафа в размере №

Также указанным решением исчислен к уплате ФИО1 налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год, в размере №

Указанное решение налогоплательщиком не обжаловалось, не было отменено, доказательств обратного стороной административного ответчика не представлено.

Указанным решением установлен факт продажи ФИО1 объектов недвижимого имущества - жилого дома с кадастровым номером 39:15:130408:1499, земельного участка с кадастровым номером 39:15:130408:432, находившихся в собственности ФИО1 менее установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ срока, доходы от продажи которых подлежат налогообложению с определением налоговой базы в соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Из решения налогового органа следует, что кадастровая стоимость жилого дома и земельного участка составляет №., с учетом понижающего коэффициента 0,7 налоговая база составила №. №

Из представленных филиалом ППК «Роскадастр» сведений о кадастровой стоимости спорных объектов следует, что кадастровая стоимость земельного участка с КН 39:15:130408:432 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет №., дата начала применения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ; кадастровая стоимость жилого дома с КН 39:15:130408:1499 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет №., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, подлежащей применению с ДД.ММ.ГГГГ - № руб. Т.е. сумма кадастровых стоимостей объектов на ДД.ММ.ГГГГ составляет №.

Таким образом, налоговым органом НДФЛ за 2021 исчислен за оба объекта недвижимости из стоимости только объекта жилого дома. Что прав налогоплательщика не нарушает.

При этом суд учитывает, что суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям. Суд может выйти за пределы заявленных требований (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов) в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (ч. 1 ст. 178 КАС РФ), в рассматриваемом случае таковых не имеется.

Поскольку доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества согласно договору купли-продажи меньше, чем кадастровая стоимость проданных объектов недвижимости с учетом понижающего коэффициента 0,7, налоговым органом обоснованно для расчета налога на доходы физических лиц применена кадастровая стоимость объектов, с указанием дохода от продажи №. Имущественный налоговый вычет заявлен налогоплательщиком в размере фактически произведенных расходов на приобретение объектов недвижимого имущества путем предоставления налоговой декларации 3-НДФЛ в сумме № (что подтверждается договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ). При этом налоговым органом учтен имущественный налоговый вычет в связи с продажей объектов недвижимости, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере №, налоговая база по НДФЛ составила №., соответственно сумма налога составила №.

В установленный срок – до ДД.ММ.ГГГГ – налог на доходы физических лиц в соответствии с требованиями ст. 228 НК РФ налогоплательщиком не уплачен.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и Налогового кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Вследствие вышеизложенного налоговым органом обоснованно налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ к штрафу в размере №.

При этом доводы стороны административного ответчика о том, что стоимость жилого дома не должна учитываться, и доход от продажи отсутствует - несостоятельны и подлежат отклонению.

Суд учитывает, что как указано выше, объект недвижимости – жилой дом с КН 39:15:130408:1499 поставлен на кадастровый учет как вновь созданный объект недвижимости вышеназванным решением Росреестра, которое стороной административного ответчика до заключения им договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, равно как и до заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ не оспорено, недействительным, незаконным не признано, как не оспорен и документ, на основании которого указанный объект поставлен на кадастровый учет. Не оспаривались и характеристики поставленного на учет объекта недвижимости. Указанный объект на момент как на момент приобретения ФИО1 жилого дома и земельного участка, так и на момент продажи указанных объектов находился на кадастровом учете в Едином государственном реестре недвижимости, имел соответствующую кадастровую стоимость как объект недвижимости, подлежащий налогообложению (л.д.139-143).

Административный ответчик в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ясно указал, что помимо земельного участка приобретает и жилой дом с соответствующими характеристиками, при этом и в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ он также указал, что продает два объекта недвижимости, в том числе жилой дом с соответствующими характеристиками.

При указанных обстоятельствах представленная справка ИО председателя правления ТСН «Искра» от ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 144) о том, что на земельном участке с КН 39:15:130408:432 не располагалось и не располагается объектом капитального строительства, не является допустимым бесспорным доказательством отсутствия объекта недвижимости с КН 39:15:130408:1499 на дату заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, 09.109.2021 года. Кроме того, в указанной справке адрес земельного участка с КН 39:15:130408:432 указан как <адрес>, тогда как адрес земельного участка, отраженный в ЕГРН – <адрес> окружная,3-я, т.е. в справке указан адрес иного земельного участка.

Не подтверждает доводы стороны ответчика и акт обследования кадастрового инженера от 24.10.2022(л.д. 135-136) с целью снятия с ГКУ жилого дома с КН 39:15:130408:1499, т.к. из указанного акта обследования, проводившегося на основании договора подряда на выполнение кадастровых работ от ДД.ММ.ГГГГ следует, что по результатам полевого обследования кадастровым инженером установлено, что жилой дом с КН с КН 39:15:130408:1499 площадью 180 кв. м. снесен. Т. е указанный акт не подтверждает отсутствие указанного объекта на дату заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и на дату заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

Требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 101.3 НК РФ, п. 2 ст. 70 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Решение 6542 от ДД.ММ.ГГГГ направлено налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (л.д. 107,111).

Налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которым истребованы к оплате НДФЛ в размере №. Срок оплаты по требованию до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 94-95).

Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Поскольку срок оплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, установленный ст. 48 НК РФ – до ДД.ММ.ГГГГ

Однако в данном случае с ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением института ЕНС и ЕНП вступило в силу новое правовое регулирование.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, выставленное требование в рамках ЕНС № от ДД.ММ.ГГГГ прекратило действие требования № от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с вышеизложенным требования о взыскании НДФЛ с доходом, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ с учетом зачтенных оплат налоговым органом в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ (т. 1 л.д. 5, 172-173, 191), подлежит удовлетворению в размере № руб., равно как подлежит взысканию и штраф в размере №

Также подлежат взысканию пени, исчисленные за несвоевременную уплату НДФЛ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере №

Согласно полученным сведениям, за ФИО1 в 2021 году были зарегистрированы приведенные в налоговых уведомлениях земельные участки, транспортное средство, объект недвижимого имущества, следовательно в силу положений ст. ст. 357, 388, 400, 401 НК РФ ответчик является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога за налоговый период, указанный в вышеприведенном налоговом уведомлении (т. 1 л.д. 23-24, 83-84, 181-183).

Таким образом, пени на ДД.ММ.ГГГГ составили №

№

Соответственно общий размер пени, подлежащей взысканию, составляет №

В связи с тем, что административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции согласно п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ, с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере №

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН № в пользу УФНС по <адрес> налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021 №

В удовлетворении остальной части требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН №, госпошлину в доход местного бюджета в размере № коп.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 27.02.2025

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Помощник ФИО2

Решение не вступило в законную силу 27.02.2025

Судья Вартач-Вартецкая И.З.

Подлинный документ находится в деле №а-304/2025 в Московском районном суде <адрес>

Помощник