Решение по делу № 2А-1494/2025 от 15.08.2025 | Комсомольский районный суд г. Тольятти (Самарская область)

УИД 63RS0030-01-2025-001604-26

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 августа 2025 года г. Тольятти

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе председательствующего судьи Милованова И.А.,

при секретаре судебного заседания Казымовой Д.Р.к.,

с участием законного представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1494/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 к МИ ФНС России № 15 по Самарской области, МИ ФНС России № 23 по Самарской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц и пеням,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 предъявила в Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области административное исковое заявление к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, в котором, с учетом уточнения исковых требований, просит признать безнадежной к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год, в размере 47125 рублей, а также сумму начисленных пеней, в общей сумме 69 943,93 рублей;

Заявленные требования мотивированы тем, что решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 22.05.2023 по административному делу № 2а-435/2023 в удовлетворении административного иска МИ ФНС № 23 по Самарской области к ФИО1 в лице законных представителей ФИО3 - ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени было отказано.

Указанный административный иск № 27850 от 16.09.2022 был заявлен с требованием о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за отчетный период 2020 года в размере 47 125 рублей, пеням в размере 2 025,59 рублей по основаниям: в связи с реализацией в 2020 году недвижимого имущества: 1/4 доли в квартире по адресу: .... что явилось основанием для начисления ФИО1 налога на доходы физических лиц, с учетом стоимости реализованного имущества (612500 рублей) в размере 47 125 рублей, а также пеней – 2 025,59 рублей.

Вышеуказанное решение суда в апелляционном порядке ИФНС № 23 не обжаловалось и вступило в силу.

04.03.2025 административным истцом была оформлена регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика. Из сведений, указанных в личном кабинете налогоплательщика, административному истцу стало известно о наличии отрицательного сальдо, по состоянию на 04.07.2025, согласно которому задолженность составляет 69 943,93 рубля, из которых сумма 47 125 рублей - налог на доходы физических лиц с учетом стоимости реализованного в 2020 году имущества (612 500 рублей.)

В ответ на обращение в налоговый орган с просьбой о списании задолженности, которая была начислена незаконно, административным истцом были получены ответы, согласно которым все начисления в карточках налоговых обязательств отражены верно и задолженность по исковому заявлению № 27850 от 16.09.2022 отсутствует, но инспекцией было доначислено по результатам камеральной проверки 47 125 рублей. По этим основаниям был вынесен судебный приказ № 2а-2439/2024 и в связи с этим задолженность перед бюджетом составляет 66 022,49 рублей (с учетом начисления пени).

С указанными основаниями для начисления задолженности и пеней административный истец не согласен, считает действия административных ответчиков не законными по следующим основаниям: свои начисления административный ответчик объясняет решением № 3728 от 04.10.2023 по результатам камеральной налоговой проверки по представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражен доход от продажи недвижимого имущества: 1/4 доли в квартире по адресу: <...>, в размере 612 500 рублей, сумма имущественного налогового вычета – 612 500 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 0 рублей. В решении № 3728 от 04.10.2023 налоговый орган выражает несогласие с представленными налогоплательщиком документами, отклоняет пояснения представителя налогоплательщика и считает, что сумма налога на доходы физических лиц составляет 47 125 рублей.

Каких-либо расхождений между заполненной декларацией и представленными в обосновании расчета документами не имеется. В представленном в ИФНС пакете документов имеется соглашение о распределении дохода, полученного от продажи доли в квартире по договору купли-продажи от 17.03.2020, согласно которому ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей. Указанное соглашение заключено в полном соответствии с нормами гражданского законодательства РФ.

Право граждан на имущественный налоговый вычет не является правом на недвижимое имущество, нормы о государственной регистрации права не распространяют свое действие на право на имущественный налоговый вычет. Соответственно, соглашение о распределении дохода, полученного от продажи доли в квартире по договору купли-продажи от 17.03.2020, не подлежало и не подлежит государственной регистрации в ЕГРН. Кроме того, помимо ФИО1, право долевой собственности в вышеуказанной квартире принадлежало ФИО4 и ФИО5 Право собственности указанных лиц возникло в разное время, имущество находилось в собственности более минимального предельного срока владения объектом недвижимости, предусмотренного ст. 217.1 НК РФ. Соответственно, кроме ФИО1 никто из долевых собственников не мог бы воспользоваться налоговой льготой в виде имущественного налогового вычета, предусмотренного законом.

Размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям в случае, если каждый из совладельцев использует указанный вычет. Обратное противоречило бы смыслу и цели налогового вычета в том понятии, которое дает ему законодатель.

В соответствии со ст. 248 Гражданского кодекса РФ плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

Соглашением от 17.03.2020 собственники договорились распределить имущественный налоговый вычет между владельцами имущества, находившегося в общей долевой собственности, при продажи квартиры по адресу: .... следующим образом: на долю ФИО1 определить размер налогового вычета в размере 1 000 000 рублей; на долю ФИО5 определить размер налогового вычета в размере 0 рублей; на долю ФИО4 определить размер налогового вычета в размере 0 рублей. Таким образом, никаких противоречий между сведениями, содержащимися в документах, и заполненной декларацией не имеется. При этом, налоговый орган, отрицая право административного истца на имущественный налоговый вычет, в нарушение ст. 128 КАС РФ, неоднократно обращается в суд по одним и тем же основаниям, а также искусственно формирует «задолженность» в виде отрицательного сальдо на едином налоговом счете ФИО1

На основании требования № 7994 от 16.03.2022 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 47 125 рублей МИ ФНС № 23 обратилась за вынесением судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 110 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области был вынесен судебный приказ № 2а-1913/2022. Определением от 11.07.2022 указанный судебный приказ был отменен.

Заявленный по тем же основания административный иск был оставлен без удовлетворения решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 22.05.2023 по административному делу № 2а-435/2023.

По результатам рассмотрения декларации 3-НДФЛ налоговым органом был составлен акт налоговой проверки от 09.08.2023 № 5305 и вынесено решение № 3728 об отказе в привлечении к ответственности от 04.10.2023.

07.11.2023 налоговым органом было доначислено 47 125 рублей и направлено требование со сроком уплаты до 16.11.2023.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 157 Ставропольского судебного района Самарской области от 08.08.2024 № 2а-2439/-2024 на основании заявления налогового органа был взыскан налог за счет имущества физического лица за 2020-2022 в размере 49 431 рублей, пени – 21 009,29 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 157 Ставропольского судебного района Самарской области от 14.03.2025 судебный приказ № 2а-2439/2024 был отменен.

Кроме того, определениями мирового судьи судебного участка № 157 Ставропольского судебного района Самарской области от 21.03.2025 были отменены судебные приказы № 2а-2734/2024, № 2а-2735/2024 о взыскании пеней (начислены на вышеуказанную «задолженность» по НДФЛ).

Таким образом, учитывая, что срок исполнения требования об уплате налога истек 16.11.2023, налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 16.05.2024. Фактически налоговый орган обратился в суд только в августе 2024 года.

Определением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 21.04.2025 административное исковое заявление ФИО1 в части признания незаконными действий и бездействия МИ ФНС России № 15 по Самарской области, МИ ФНС России № 23 по Самарской области оставлено без рассмотрения.

Законный представитель административного истца ФИО2 административные исковые требования с учетом уточнений поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России № 15 по Самарской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, просил рассмотреть дело в его отсутствие, представил письменные отзывы, согласно которым просил в удовлетворении требований административного истца отказать.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал.

Определением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 21.04.2025 УФНС России по Самарской области привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал.

Кроме того, в соответствии со статьями 14 и 16 ФЗ РФ от 22.12.2008 г. №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации», информация о времени и месте рассмотрения административного дела заблаговременно размещалась на интернет-сайте Комсомольский районного суда г. Тольятти Самарской области.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание требования ч. 2 ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, отсутствие оснований для отложения судебного разбирательства по делу, которое может повлечь за собой нарушение сроков его рассмотрения, предусмотренных процессуальным законодательством, суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Оснований для отложения судебного разбирательства по делу, предусмотренных ч. ч. 1, 6 ст. 150, 152 КАС РФ, судом не установлено.

Выслушав доводы административного истца, исследовав материалы дела, оценивая представленные доказательства по своему внутреннему убеждению в соответствии с принципом их относимости, допустимости и достоверности как каждого в отдельности, так и их достаточности и взаимосвязи в совокупности, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном КАС РФ, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со ст. 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс РФ) (в действующий на момент возникновения спорых правоотношений редакции НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Данная обязанность, в свою очередь, закреплена ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 НК РФ.

В пункте 1 указанной статьи определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Понятие налога, сбора и страховых взносов дано в ст. 8 НК РФ, согласно которой под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения являются - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодатель о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

К налогам, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщиков – физических лиц, относится, в том числе транспортный налог (гл. 28 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ) и налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ).

Согласно статье 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог относится к местным налогам и сборам и регламентирован главой 31 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании ст. 403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 406 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Сведения о наличии у налогоплательщиков – физических лиц объектов налогообложения по указанным налогам предоставляется в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Между тем, в силу п. 2 ст. 52 НК РФ обязанность по исчислению сумм транспортного налога возлагается на налоговый орган. В связи, с чем налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (пункт 3 статьи 52 НК РФ).

В силу части 4 статьи 52 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога физическим лицом возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как отмечается Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 23 ноября 2017 года № 2519-О, в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ закреплено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса РФ, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы но налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

В силу положений статьи 52 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Согласно пунктам 1, 2, 5, 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (с 01.01.2023 со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (ч. 1 ст. 70 НК РФ). При этом, п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Согласно абзацу 1 п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабинет считается полученным на следующий день.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по взысканию недоимки по налогам в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ, путем обращения в суд.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции ФЗ РФ № 121 от 28.01.2020 г.) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (с 23.12.2020 г. – 10000 рублей), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (с 23.12.2020 г. – 10 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (с 23.12.2020 г. – 10000 рублей) (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (с 23.12.2020 г. – 10000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ может быть подано только в случае отмены судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций либо отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции ФЗ № 150-ФЗ от 28.12.2022 г.) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 на праве собственности принадлежало имущество, подлежащее налогообложению: жилое помещение с кадастровым номером ... по адресу: .... (общая долевая собственность, 1/4 доли, период владения с 27.10.2017 по 19.03.2020); жилое помещение с кадастровым номером ... по адресу: .... (общая долевая собственность, 3/10 долей, период владения с 18.12.2015 по 13.11.2017); жилое здание кадастровым номером ... по адресу: .... (общая долевая собственность 1/10 долей с 18.12.2017 по 19.03.2020, с 19.03.2020 в общей долевой собственности, 3/10 долей); земельный участок с кадастровым номером ... по адресу: .... (общая долевая собственность, 3/10 долей, с 19.03.2020). Данные сведения подтверждаются выпиской из ЕГРН от 20.05.2025 (л.д.76-77).

Доказательств направления в адрес административного истца налогового уведомления с расчетом налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2019 год суду не представлено и судом таких доказательств не установлено.

19.03.2020 на основании договора купли-продажи от 17.03.2020 право на 1/4 доли в квартире по адресу: <...>, у ФИО1 прекращено. Стоимость реализованного имущества составила 612500 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год по данным налогового органа составила 47125 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 13.01.2022 об отказе в привлечении несовершеннолетней ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением ФИО1 предложено уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год.

В связи с тем, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 47125 рублей и пеням в размере 2025,59 рублей ФИО1 в лице ее законных представителей не была погашена, налоговым органом 16.03.2022 в ее адрес направлено соответствующее требование № 7994 со сроком исполнения до 05.05.2022.

В связи с неисполнением данного требования 10.06.2022 МИ ФНС России № 23 по Самарской области в соответствии с требованиями ст. 48 НК РФ обратилось к мировому судье судебного участка № 110 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 47125 рублей, пеням в размере 2 025,59 рублей; налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017-2018 года в сумме 358 рублей, пеням в размере 16,83 рублей; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений, за 2017-2018 года в сумме 87 рублей, пеням в размере 3,70 рублей.

10.06.2022 г. мировым судьей судебного участка № 110 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области по делу № 2а-1913/2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по вышеуказанным налогам и пеням на сумму 49 616,12 рублей, который 11.07.2022 г. определением мирового судьи был отменен на основании представленных законным представителем налогоплательщика возражений, что явилось основанием для обращения налогового органа с административным иском в суд.

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 22.05.2023 административные исковые требования налогового органа оставлены без удовлетворения в связи с тем, что 15.05.2023 ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 в МИ ФНС России № 15 по Самарской области подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой налогоплательщик сообщила, что получила доход в сумме 612500 рублей, заявив на получение налогового вычета на сумму полученного дохода, исчислив сумму налога подлежащего уплате в размере 0 рублей. Решение суда сторонами не обжаловалось и вступило в законную силу 27.06.2023.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

По результатам камеральной налоговой проверки МИ ФНС России № 15 по Самарской области 04.10.2023 вынесено решение № 3728 об отказе в привлечении несовершеннолетней ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением ФИО1 предложено уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере 47125 рублей. Таким образом, сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год у ФИО1 не изменилась. При этом, доказательств обращения после 04.10.2023 в суд с административным исковым заявлением о взыскании указанной задолженности административными ответчиками не представлено, как не представлено и доказательств уважительности пропуска срока на подачу такого иска в суд.

Направление в адрес ФИО1 требования № 52803 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 45 589 рублей и подача 05.12.2023 № 6689 заявлений мировому судье судебного участка № 157 Ставропольского судебного района Самарской области о вынесении судебного приказа о взыскании данной задолженности, поступившие 08.08.2024 и 11.09.2024, о соблюдении положений ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ не свидетельствуют.

Доказательств направления до 10.06.2022 в адрес административного истца требования об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2019 год суду не представлено и судом таких доказательств не установлено. Указанное обстоятельство в совокупности с отсутствием доказательств направления в адрес ФИО1 налогового уведомления за 2019 год свидетельствует о несоблюдении МИ ФНС России № 15,23 по Самарской области досудебной процедуры взыскания налоговой задолженности за 2019 год, на которую начислены пени, при этом сроки для направления данного уведомления истекли.

Согласно представленным МИ ФНС России № 23 по Самарской области сведениям по состоянию на 03.07.2025 у административного истца имеется отрицательное сальдо по ЕНС в общей сумме 69 943,93 рубля: налог в размере 47 959 рублей, пени в размере 21 984,93 рублей, в том числе:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021 - 47 125 рублей;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 - 152 рубля;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 - 484 рубля;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 - 581 рубль;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 - 639 рублей;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 - 188 рублей;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 - 131 рубль;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 - 131 рубль.

Суммы пеней, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, составляют 21 984,93 рублей. Указанная сумма пеней, согласно представленным расчетам, определена за период с 01.01.2023 по 03.07.2025 и начислена на задолженность по:

- налогу на доходы физических лиц с доходов, полученному физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2020 год;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2018-2023 года;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений, за 2017-2023 года.

При проверке представленных расчетов судом установлено, что по заявлению МИ ФНС России № 23 по Самарской области мировым судьей судебного участка № 110 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области 10.06.2022 вынесен судебный приказ № 2а-1913/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученному физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2020 год в размере 47125 рублей, пеням в размере 2 025,59 рублей; налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017-2018 года в сумме 358 рублей, пеням в размере 16,83 рублей; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах сельских поселений, за 2017-2018 года в сумме 87 рублей, пеням в размере 3,70 рублей. Данный судебный приказ 11.07.2022 был отменен мировым судьей по заявлению законного представителя налогоплательщика, в связи с чем налоговый орган обратился в суд в порядке искового производства.

Определением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 22.05.2023 по административному делу № 2а-435/2023 принят отказ административного истца от иска в части взыскания налога на имущество физических лиц и земельного налога за периоды 2017-2018 годов, пеням по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. Производство по административному делу в указанной части прекращено. Определение суда вступило в законную силу.

В соответствии ч. 1 ст. 195 КАС РФ производство по административному делу прекращается определением суда, в котором указываются основания для прекращения производства по административному делу, разрешаются вопросы о возможности возврата государственной пошлины и о распределении между сторонами судебных расходов. Повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может. (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012г. № 479-О-О).

Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа (пункт 3 статьи 229.2, глава 26 АПК РФ). В указанном случае суд арбитражный суд обязан отказать в принятии заявления о выдаче судебного приказа. Приведенное разъяснение по аналогии применимо к взысканию обязательных платежей в порядке, предусмотренном КАС РФ.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины и невозможность восстановления пропущенного срока является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций (статья 94, часть 5 статьи 180, часть 1 статьи 290 КАС РФ). Указанные положения свидетельствуют о том, налоговый орган лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО6 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Доказательств обращения к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2019 год суду не представлено и судом не установлено, при этом сроки на подачу такого заявления на настоящий момент истекли. Уважительных причин для пропуска данного срока административными ответчиками суду не представлено.

Учитывая приведенные нормативные положения, разъяснения Конституционного суда и Верховного суда РФ, а также установленные обстоятельства суд приходит к выводу о том, что отказ суда в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год и пропуск срока на подачу административного иска в суд; прекращение производства по административному делу в связи с отказом от иска в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017-2018 года, земельному налогу с физических лиц за 2017-2018 года; отсутствие доказательств соблюдения досудебной и судебной процедуры взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, земельному налогу за 2019 год и пропуск срока обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание указанной недоимки свидетельствуют об утрате налоговым органом права требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате не только вышеуказанных налогов, но и лишает его возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления и взыскания пеней в отношении указанных задолженностей.

Принимая во внимание приведённые законоположения и установленные в судебном заседании обстоятельства дела, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований административного истца и признания задолженности ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 47 125 рублей, пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 года, земельному налогу за 2017-2019 года на сумму 20872,92 рублей безнадежной к взысканию.

Также судом установлено, что 08.08.2024 и 11.09.2024 МИ ФНС России № 23 по Самарской области обратилось к мировому судье судебного участка № 157 Ставропольского судебного района Самарской области с заявлениями № 6689 от 05.12.2023 о вынесении судебных приказов на взыскание с ФИО1 в лице её законного представителя ФИО2 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год размере 47125 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 года в сумме 1856 рублей, земельному налогу за 2020-2022 года в сумме 450 рублей, пеням в размере 21009,29 рублей.

08.08.2024 и 11.09.2024 мировым судьей судебного участка № 157 Ставропольского судебного района Самарской области по делам № 2а-2439/2024, 2а-2734/2024 вынесены судебные приказы о взыскании с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 47125 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 года в сумме 1 856 рублей, земельному налогу за 2020-2022 года в сумме 450 рублей, пеням в размере 21 009,29 рублей.

Указанные судебные приказы 14.03.2025 определениями мирового судьи были отменены на основании представленных законным представителем налогоплательщика возражений. На момент рассмотрения настоящего административного дела 6-тимесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением после отмены судебных приказов № 2а-2439/2024, 2а-2734/2024 не истек, в связи с чем административные ответчики не лишены возможности обеспечивать исполнение обязанности по оплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 года, земельному налогу за 2020-2022 года путем начисления пеней и принимать меры к их взысканию. Не лишены административные ответчики в порядке ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ и права ходатайствовать о восстановлении срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа при рассмотрении требований о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 года, земельному налогу за 2020-2022 года и пеням при рассмотрении административного дела в порядке административного искового производства.

Кроме этого, установлено, что налоговым органом сформировано налоговое уведомление № 175264782 от 02.08.2024 с расчетом земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год на сумму 834 рубля, со сроком оплаты не позднее 02.12.2024. Срок для принудительного взыскания данной задолженности, предусмотренный ст. 48 НК РФ, на момент рассмотрения настоящего дела не истек.

При указанных обстоятельствах требования административного истца о признании безнадежной к взысканию недоимки по пеням в сумме 1112,01 рублей (21983,93-20 872,92), начисленным МИ ФНС России № 23 по Самарской области на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020-2023 года, земельному налогу за 2020-2023 года, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 к МИ ФНС России № 15 по Самарской области, МИ ФНС России № 23 по Самарской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц и пеням – удовлетворить частично.

Признать задолженность ФИО1, проживающей по адресу: ...., по налогу на доходы физического лица с дохода, полученного физическим лицом в соответствии со статей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 47125 рублей, пеням в размере 20?872,92 рублей, а всего на сумму 67?997,92 рублей - безнадежной к взысканию.

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 в остальной части - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области.

Судья И.А. Милованов

Мотивированное решение составлено 15 августа 2025 года.