Решение по делу № 2А-2498/2022 от 11.04.2023 - о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, штрафа.

Дело № 2а-360/2023

УИД № 69RS0037-02-2022-002886-83

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 апреля 2023 года город Тверь

Калининский районный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Василенко Е.К.,

при ведении протокола судебного заседания в письменной форме и аудиопротоколирования секретарем Сусловой О.А.,

с участием: представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области по доверенности ФИО1, представителя заинтересованного лица УФНС России по Тверской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело (с перерывом с 7 на 10 апреля и с 10 на 11 апреля 2023 года на основании части 4 статьи 2 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, части 2 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, части 3 статьи 157 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации) по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Тверской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 9 по Тверской области (далее по тексту – МИФНС № 9 по Тверской области, налоговый орган) обратилась к ФИО3 с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ответчика задолженность:

-по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 74 рублей,

-по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 64870 рублей,

-по пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 14 декабря 2021 года по 06 февраля 2022 года в размере 2231,53 рублей,

- по уплате штрафа в размере 11 352,50 рублей.

Административное исковое заявление основано на положениях статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, статей 45,48, 52, 75, 119, 228, главы 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), статей 19, 124,175, 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) и мотивировано неисполнением ответчиком в добровольном порядке обязанности по уплате налогов, наличием у ответчика задолженности.

Указано, что налогоплательщику ФИО3 был начислен налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 74,28 рублей (в связи с частичной оплатой) со сроком уплаты не позднее 3 декабря 2018 года. В адрес ответчика направлялись: налоговое уведомление № 54748474 от 29 августа 2018 года, и требование № 57479 по состоянию на 10 июля 2019 года со сроком исполнения до 05 ноября 2019 года; налоговое требование № 1930 по состоянию на 07 февраля 2022 года со сроком исполнения до 18 марта 2022 года. В отношении ФИО3 проведена налоговая камеральная проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Ввиду чего ответчику начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 64870 рублей, пени в размере 2 231,53 рублей и штраф в размере 11352,50 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России № 9 по Тверской области по доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Административный ответчик ФИО3 участвовала в судебном заседании 7 и 10 апреля 2023 года, возражала против удовлетворения исковых требований, полагала, что дохода с продажи квартиры не имеет, подавала в налоговой орган подтверждающие документы. После перерыва в судебное заседание 11 апреля 2023 года не явилась, ходатайств об отложении судебного заседания в связи с невозможностью явиться не заявляла, об уважительных причинах неявки не сообщала.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица УФНС России по Тверской области по доверенности ФИО2 просил исковые требования удовлетворить, поддержал доводы письменных пояснений от 22 марта 2023 года.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие ответчика извещенной надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела, выслушав участвующих в деле лиц, суд приходит к следующим выводам.

Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций регулируется главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит применению в совокупности со специальными нормами Налогового кодекса Российской Федерации (статья 48), устанавливающими порядок взыскания обязательных платежей и санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (статья 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО3 в 2017 году являлся собственником квартиры с кадастровым номером № расположенной по адресу: <адрес> (л.д.94 Выписка из ЕГРН о переходе прав собственности на объект недвижимости от 28 декабря 2022 года).

Расчет налога на имущество физических лиц выставлен, в том числе в отношении указанного объекта недвижимости с кадастровым номером № (л.д.15).

Налогоплательщику было отправлено налоговое уведомление № 54748474 от 29 августа 2018 года, в котором выставлен расчет задолженности по квартире с кадастровым номером № расположенной по адресу: <адрес> за налоговый период 2017 года, налоговая база – 420797, налоговая ставка 0,1- % за 12 месяцев, сумма налога –185 рублей, с учетом переплаты к оплате начислено 74,28 рублей (л.д.15).

Представленный в налоговом уведомлении налоговым органом расчет по налогу на имущество за 2017 год судом проверен и признан правильным, административным ответчиком возражения на расчет либо контррасчет не представлены.

В указанный в уведомлении срок налог налогоплательщиком уплачен не был.

Налоговый орган направлял в адрес ФИО3 требование № 57479 об уплате транспортного налога в сумме 74,28 рублей по состоянию на 10 июля 2019 года об уплате налога на имущество физических лиц в срок до 05 ноября 2019 года (л.д.16).

Данное требование в указанный в нем срок налогоплательщиком не было исполнено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу положений статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1); от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 2).

Согласно статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 2 пункта 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений этой статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному указанным Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

При этом статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В случаях, не указанных в пункте 3 данной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов дела следует, что с 14 апреля 2016 года по 06 ноября 2020 года ФИО3 являлась собственником жилого помещения с кадастровым номером №, квартиры, площадью 46,8 кв.м. на втором этаже по адресу: <адрес> (л.д. 97-99).

Поскольку право собственности административного ответчика на квартиру с кадастровым номером № возникло после 1 января 2016 года, в силу пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» минимальный предельный срок владения указанным объектом недвижимого имущества, до истечения которого доходы от реализации недвижимого имущества подлежат налогообложению, составляет пять лет (абзац первый подпункт 5 пункта 1 статьи 208, пункт 17.1 статьи 217, пункты 1 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом обстоятельств, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по делу не усматривается, а положения подпункта 4 этого же пункта названной статьи, введенные пунктом 3 статьи 1, пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2020 года, на спорные правоотношения не распространяются, поскольку как на момент продажи квартиры с кадастровым номером № так и на момент рассмотрения спора, ответчик ФИО3 являлась собственником 1/3 доли в праве собственности на жилое помещение – квартиру с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес> (л.д. 90-92 Выписки из ЕГРН от 28 декабря 2022 года).

Поскольку доход от реализации квартиры с кадастровым номером № не относился к случаям освобождения от налогообложения, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, на административном ответчике с учетом абзаца второго подпункта 5 пункта 1 статьи 208, подпункта 2 пункта 1, подпункта 3 - 4 статьи 228, подпункта 1 и 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации лежала обязанность по самостоятельному исчислению НДФЛ с представлением в налоговый орган в срок до 30 апреля 2021 года налоговой декларации с отражением в ней всех доходов по договору купли-продажи квартиры от 29 октября 2020 года (л.д.73-76), налоговых вычетов, сумме налога, подлежащей уплате (доплате) по итогам налогового периода, в связи с тем, что налог не был удержан источником выплат (покупателем по названному договору).

В пункте 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по общему правилу представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым в силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

В свою очередь, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в целях налогового контроля проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой налоговым органом 15 октября 2021 года составлен акт налоговой проверки№ 1935, а 13 декабря 2021 года принято решение № 2282 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с назначением штрафа в размере 4865,5 рублей (после уменьшения в порядке пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации), за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с назначением штрафа в размере 6487 рублей (после уменьшения в порядке пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации), начислением налога на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года в размере 64 870 рублей (рассчитанного с учетом налогового вычета исходя из налоговой базы 499 000 рублей (2299 000 -1800 000 рублей) * 13%) и пеней в сумме 2231,53 рублей (л.д.22-24). Решение налогового органа мотивировано непредоставлением налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год (фактический срок предоставления декларации 14 февраля 2022 года).

С учетом представленных в материалы выписок из Единого государственного реестра недвижимости от 28 декабря 2022 года, и договоров купли-продажи объектов недвижимости, срок владения ФИО3 квартиры с кадастровым номером № в период с 14 апреля 2016 года по 06 ноября 2020 года меньше минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, составляя 4 года 7 месяцев (то есть менее 5 лет).

При принятии решения от 13 декабря 2021 года были соблюдены сроки и порядок проведения бездокументарной проверки и рассмотрения ее результатов, учтены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем размер штрафа уменьшен. Обстоятельств, исключающих ответственность, не установлено. Поскольку обязанность по уплате налога своевременно исполнена не была, на административном ответчике в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации лежит обязанность по уплате пени за период с 14 декабря 2021 года по 06 февраля 2022 года.

Доказательств оплаты задолженности по НДФЛ за 2020 год ФИО3 суду не представлено. Административным ответчиком до настоящего времени требования об уплате налога и пени не выполнены, доказательств обратного суду не представлено.

15 июля 2022 года определением мирового судьи судебного участка № 19 Тверской области отменен судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка № 19 Тверской области от 21 июня 2021 года о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 года в размере 74,28 рублей и по НДФЛ в размере 64 870 рублей, пени в размере 2231,53 рублей, штраф в размере 6487 рублей, штраф 4865,05 рублей, всего на общую сумму 78528,31 рублей.

13 декабря 2022 года МИФНС России № 9 по Тверской области с соблюдением срока, установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и НДФЛ, то есть в пределах установленного шестимесячного срока.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о законности и обоснованности заявленных налоговым органом требований, которые подлежат удовлетворению.

Доводы ФИО3 об отсутствии дохода с продажи квартиры № были проверены и откланяются судом, поскольку основаны на ошибочном применении норм материального права. Из представленных ФИО3 в материалы дела договоров купли - продажи от 05 апреля 2016 года и от 29 октября 2020 года следует, что цена квартиры № по договору от 05 апреля 2016 года составила 1 800 000 рублей, при продажи квартиры ФИО3 в 2020 году цена квартиры составила 2299 000 рублей. Доводы о том, что 13 ноября 2020 года ФИО3 купила новое жилье (квартиру с кадастровым номером № за большую цену (3590 000 рублей), не имеют правового значения для определения дохода по получению дохода от продажи спорной квартиры №. Доводы относительно получения требования № 1930, в котором на обороте в последнем абзаце сообщалось об отказе налогового органа от требований, основаны на субъективном толковании информации раздела «для сведений» (л.д.50), не влекут правовых последствий.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

Исходя из размера взысканной суммы с ФИО3 в доход соответствующего бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, которая с учетом статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 2555,85 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 291-293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Тверской области к ФИО3 удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № (паспорт серии №, выдан Калининским РОВД Тверской области 13 декабря 2001 года, код подразделения 692-013) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Тверской области, ОГРН <***> задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 74 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 64870 рублей, взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 14 декабря 2021 года по 06 февраля 2022 года в размере 2231,53 рублей, штрафа в размере 11 352,50 рублей, всего 78 528,31 рублей.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № (паспорт серии №, выдан Калининским РОВД Тверской области 13 декабря 2001 года, код подразделения 692-013) в бюджет муниципального образования Тверской области «Калининский район» государственную пошлину в размере 2555,85 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Калининский районный суд Тверской области путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд Тверской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме (составления мотивированного решения).

Судья Е.К. Василенко

Решение в окончательной форме с учетом нерабочих дней (выходные дни 15-16 апреля 2023 года) и загруженности судьи изготовлено 21 апреля 2023 года.