Решение по делу № 2А-2018/2023 от 05.09.2023 - о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени по ним.

производство №а-2018/2023

УИД 18RS0№-55

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 сентября 2023 года <адрес>

Устиновский районный суд <адрес> Республики в составе судьи Хайминой А.С., при секретаре ФИО4,

с участием представителя административного истца ФИО1 ФИО9 (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ, сроком на один год),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО2, действующей от имени и в интересах ФИО12, о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени по ним,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № по Удмуртской Республике (далее - административный истец, МРИ ФНС № по УР, налоговый орган) обратилась в суд с исковым заявлением к ФИО6 ФИО10, действующей от имени и в интересах ФИО13 (далее – административный ответчик, налогоплательщик), которым просила взыскать задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 23 000 руб., пени в размере 733,70 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 118 руб., пени в размере 0,6 руб., земельному налогу в размере 5 400 руб., пени в размере 93,43 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО5 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по УР, законным представителем является ФИО6 В собственности налогоплательщика имеется земельный участок, две квартиры. За 2020 год произведен расчет налога на имущество физических лиц в размере 118 руб. (не уплачен), за 2019 год произведен расчет земельного налога в размере 2 700 руб., за 2020 год – 2 700 руб. В 2020 году налогоплательщиком реализовано недвижимое имущество по адресу: <адрес>, размер доли 1/4, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Налоговая декларация за 2020 год не представлена. Размер дохода от продажи недвижимого имущества за 2020 год составил 750 000 руб., с учетом положений п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ сумма имущественного вычета составит 573 073,70 руб., налоговая база – 176 926,30 руб. и сумма налога – 23 000 руб. Указанная сумма налога не была уплачена и подлежит взысканию. В установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанность по уплате задолженности налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем были начислены пени. В установленный в требовании срок налогоплательщик налоги и пени не уплатил, что явилось основанием для обращения административного истца в суд. Мировым судьей судебного участка № <адрес> УР был вынесен судебный приказ №а-1543/2022 от ДД.ММ.ГГГГ, который впоследствии отменен определением суда от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с реорганизацией проведено процессуальное правопреемство: административный истец Межрайонная инспекция ФНС России № по Удмуртской Республике заменен на Управление Федеральной налоговой службы России по Удмуртской Республике.

Административный ответчик и его законный представитель, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного заседания, не явился, о причинах неявки не сообщил.

Руководствуясь ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержал.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с КАС РФ суды общей юрисдикции рассматривают и разрешают подведомственные им дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (ч.ч. 1, 3 ст. 1 КАС РФ).

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Как следует из нормы п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

То есть, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) (п. 4 ст. 85 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 85 НК РФ органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество представлены сведения о том, что в 2020 году ФИО6 как законным представителем несовершеннолетнего ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, реализовано недвижимое имущество – квартира по адресу: <адрес>, размер доли 1/4, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии со ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемом случае установлено, что законным представителем несовершеннолетнего ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является ФИО6, которым реализовано имущество налогоплательщика - квартира по адресу: <адрес>, размер доли 1/4, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Указанное имущество находилось в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год не представлена.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

По сведениям, предоставленным в соответствии с указанным выше п. 4 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, стоимость реализованного имущества с учетом размера доли (1/4) составила 750 000 руб.

В силу п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей.

Исходя из п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества. Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п. 18 и п. 18.1 ст. 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если такие расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 3 и п.п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении условий, указанных в статье 220 НК РФ.

Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 227 НК РФ).

Таким образом, согласно пп. 2 п. 1, п.п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Данные налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговым органом в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, с учетом размера доли (1/4) определена сумма имущественного вычета, составляющего 573 073,70 руб., налоговая база – 176 926,30 руб. и сумма налога – 23 000 руб.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год – ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный срок сумма налога не уплачена. Доказательств обратного суду не представлено.

Судом установлено, административным ответчиком не оспаривалось, что в 2020 года им было реализовано недвижимое имущество, в налоговый орган налоговая декларация не представлена.

Как указано выше, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Направленное уведомление о вызове в налоговый орган для расчета НДФЛ, полученного от продажи либо дарения объекта недвижимости, равно как и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки оставлено без внимания.

Данные обстоятельства подтверждены актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. По результатам рассмотрения акта вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении ФИО3 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку последний не достиг шестнадцатилетнего возраста (ст. 207 НК РФ). Сведений об оспаривании решений налогового органа у суда не имеется.

Между тем, ФИО3 не освобожден от уплаты соответствующего налога, фактически эта обязанность лежит на его законном представителе, в связи с чем указанным решением начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 23 000 руб. и пени в размере 733,70 руб., налогоплательщику предложено уплатить данные недоимку и пени.

При этом судом отмечается, что извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ было направлено в адрес налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается списком отправлений, решение № от ДД.ММ.ГГГГ также было направлено в адрес налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается списком отправлений.

Все документы по проведенной проверке направлялись налогоплательщику по адресу его регистрации: <адрес>

В нарушение положений действующего законодательства, законным представителем ФИО3 – ФИО6 решение налогового органа в установленный срок не исполнено, недоимка и пени не оплачены. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Исходя из представленных письменных доказательств, суд приходит к выводу о том, что процедура принудительного взыскания была соблюдена налоговым органом. Однако, в силу возраста ФИО3, последний освобожден от административной ответственности, но не освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц, поскольку является лицом, которым реализовано имущество налогоплательщика - квартира по адресу: <адрес>, размер доли 1/4, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В целях уплаты налога налоговым органом также в адрес налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается списком отправлений от ДД.ММ.ГГГГ.

При таких обстоятельствах суд полагает, что задолженность административного ответчика по налогу на доходы физических лиц, полученного в связи с реализацией доли в имуществе налогоплательщика составляет 23 000 руб. Неоплата налога является основанием для обращения налогового органа в суд за его взысканием в принудительном порядке. Сведений об исполнении решений налогового органа у суда не имеется. Соответственно, совокупность представленных административным истцом доказательств подтверждает факт того, что административным истцом не произведена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 23 000 руб., вынесенное решение налогового органа не исполнено.

При этом доводы административного ответчика о том, что налоговым органом не учтены расходы подлежат отклонению, поскольку из представленных в материалы документов, в том числе, акта и решения, следует, что расходы на приобретение квартиры были учтены налоговым органом при расчете налоговой базы, исходя из размера доли в праве собственности налогоплательщика.

Кроме того, административный ответчик является собственником недвижимого имущества в период 2019-2020 годы:

- земельный участок по адресу: <адрес>, 24, дата регистрации – ДД.ММ.ГГГГ,

- квартира по адресу: <адрес>, дата регистрации – ДД.ММ.ГГГГ,

- квартира по адресу: <адрес>, дата регистрации – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации – ДД.ММ.ГГГГ.

Ввиду указанного в спорный период налогоплательщик являлся плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.

С ДД.ММ.ГГГГ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц".

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 401 НК РФ, жилой дом и квартиры отнесены к объектам налогообложения, что, в силу ст. 400 НК РФ, возлагает на административного ответчика обязанность производить уплату налога в порядке и сроки, установленные ст. 409 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении жилых помещений (пп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ).

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в следующих пределах: до 300 000 руб. – до 0,1 процента, свыше 300 000 руб. до 500 000 руб. – свыше 0,1 до 0,3 процента, свыше 500 000 руб. – свыше 0,3 до 2 процента (п. 4 ст. 406 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 8.1 статьи 408 НК РФ предусмотрен коэффициент, ограничивающий рост налога на имущество физических лиц не более чем на 10 процентов в год.

В силу п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из представленных материалов дела следует, что в собственности административного ответчика в спорный период находилась:

- квартира по адресу: <адрес>, дата регистрации – ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрации – ДД.ММ.ГГГГ (1/4 доли),

Согласно расчету административного истца, сумма налога на имущество за 2020 год в размере 118 руб.

Порядок расчета сумм налогов стороной административного ответчика не оспаривался, доказательства его незаконности материалы дела не содержат.

При этом из содержания искового заявления следует, что сумма налога на имущество физических лиц не была уплачена налогоплательщиком в полном объеме, задолженность по налогу на имущество составила в размере 118 руб.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (по сроку ДД.ММ.ГГГГ) посредством почтового отправления, что подтверждается соответствующим списком отправлений от ДД.ММ.ГГГГ. Однако уведомление было направлено по адресу: <адрес>.

В силу п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В целях уплаты налога направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается списком отправлений от ДД.ММ.ГГГГ.

Требование направлено по адресу: <адрес>.

Следовательно, даже не смотря на направление налогового уведомления по иному адресу, требование было выставлено по адресу регистрации налогоплательщика, что не исключает возможность взыскания возникшей задолженности.

Таким образом, судом установлена обязанность административного ответчика по уплате налога на имущество за 2020 год в размере 118 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, сумма задолженности по налогу на имущество составила 735 руб.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствие со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, не могут превышать 0,3 процента.

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из представленных материалов дела следует, что в собственности административного ответчика находится следующий земельный участок:

- земельный участок по адресу: <адрес>, 24, дата регистрации – ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, будучи собственником данного земельного участка, административный ответчик является плательщиком земельного налога.

С учетом положений НК РФ и согласно расчету административного истца, земельный налог за 2019 год и за 2020 год подлежал уплате налогоплательщиком по 2 700 руб.

В целях уплаты земельного налога налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с наличием задолженности выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (направлено посредством почтового отправления ДД.ММ.ГГГГ), № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (направлено посредством почтового отправления ДД.ММ.ГГГГ).

При этом направление требования № от ДД.ММ.ГГГГ по иному адресу не имеет правового значения, поскольку налоговое уведомление было направлено налогоплательщику по надлежащему адресу.

Таким образом, судом установлена обязанность административного ответчика по уплате земельного налога за 2019 год в размере 2 700 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ, за 2020 года в размере 2 700 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В материалы дела административным ответчиком не представлены доказательства исполнения обязанности по уплате земельного налога в указанных размерах и в указанные сроки.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ, неисполнение административным ответчиком в срок обязанности по уплате налоговой недоимки, пеней, штрафов является основанием для взыскания указанных сумм в судебном порядке.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов или сборов, или уплаты в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из приведенных норм следует, что пени являются мерой, обеспечивающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора, и их начисление производится до фактического исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Порядок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае нарушения им установленных законом сроков уплаты, предполагает обязанность налогового органа направить в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ требование с указанием суммы недоимки и срока для ее добровольного погашения. В случае неисполнения налогоплательщиком налогового требования в установленный срок, обязанность по уплате возникшей недоимки реализуется путем принудительного взыскания с должника налога в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Изложенное в совокупности с положениями ч. 5 ст. 75 НК РФ, регулирующей порядок уплаты пеней, позволяет суду прийти к выводу о том, что налоговое требование об уплате пеней может быть направлено в адрес налогоплательщика как одновременно с требованием об уплате налоговой недоимки, так и после погашения налогоплательщиком задолженности по налогу.

В случае добровольного исполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате недоимки, обстоятельством, имеющим значение для решения вопроса о принудительном взыскании начисленных на сумму недоимки пеней, является соблюдение налоговым органом досудебного порядка предъявления к должнику требования об уплате пеней, а также фактический срок погашения недоимки по налогу.

В случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст. 48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

Разрешая требование административного истца о взыскании пени, суд исходит из того, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный в налоговом требовании срок обязанности по погашению недоимки, взыскание пеней допускается только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию соответствующего налога, а именно соблюдены досудебный порядок предъявления указанного требования и установленные ст. 48 НК РФ сроки принудительного взыскания налога.

В соответствии со ст.ст. 14, 62 КАС РФ, бремя доказывания наличия оснований для взыскания с административного ответчика пеней в заявленном в иске размере, возлагается на административного истца.

По смыслу ст.ст. 48, 69, 70 НК РФ решение о принудительном взыскании налога может быть принято налоговым органом по тем суммам, в отношении которых налогоплательщиком был пропущен установленный налоговым требованием срок для их добровольной уплаты.

Доказательств того, что в отношении сумм недоимок, на которые начислены взыскиваемые в рамках настоящего дела пени, административным истцом утрачено право на взыскание, суду не представлено.

Налоговым органом предъявлены ко взысканию пени, начисленные на недоимку:

- по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 733,70 руб.,

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 0,60 руб.,

- по земельному налогу за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 79,75 руб.,

- по земельному налогу за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 13,68 руб.

Проверив представленный истцом расчет суммы пени, заявленной ко взысканию в рассматриваемом иске, суд признает его соответствующим, как периоду образования задолженности, так и требованиям законодательства, регулирующего порядок исчисления суммы налога и пени, является арифметически верным и принимается судом при вынесении решения. Достоверность и правильность представленного административным истцом расчета административным ответчиком не оспорена, доказательства, подтверждающие, как отсутствие задолженности, так и иной её объем, суду не представлены.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзацем 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (также до вступления в законную силу указанного закона сумма составляла 3 000 рублей) предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как указано выше, в адрес ответчика налогоплательщика направлены требования о необходимости уплаты задолженности:

- № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ,

- № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ,

- № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

По требованию № от ДД.ММ.ГГГГ сумма превысила установленные абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ значения, постольку срок обращения налогового органа в суд в данном случае составляет шесть месяцев, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.

С заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом шестимесячный срок.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ №а-1543/2022 о взыскании соответствующей задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Учитывая, что судебный приказ №а-1543/2022 отменен, а с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу о том, что шестимесячный срок обращения в суд, предусмотренный ст. 48 НК РФ административным истцом не пропущен.

Таким образом, поскольку административный ответчик имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 23 000 руб. и пени в размере 733,70 руб., по налогу на имуществе физических лиц в размере 118 руб. и пени в размере 0,60 руб., по земельному налогу в размере 5 400 руб. и пени в размере 93,43 руб., размер которых административным ответчиком не оспорен, а административным истцом соблюден установленный действующим законодательством порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, постольку в условиях доказанности приведенных юридически значимых обстоятельств, исковые требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Учитывая, что административный истец на основании п. 7 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ в размере 1 080,37 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) к ФИО6 ФИО14 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №), действующей от имени и в интересах ФИО3 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №), о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени по ним удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, действующей от имени и в интересах ФИО3, в доход бюджета на единый казначейский счет (ЕКС) №, КБК 18№ получатель Отделение Тула Банка России, счет № в БИК 017003983, ИНН <***>, УФК по <адрес> (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) задолженность на общую сумму в размере 29 345,73 рублей, в том числе:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 23 000 рублей,

- пени по налогу на доходы физических лиц в размере 733,70 рублей,

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 118 рублей,

- пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,60 рублей,

- недоимку по земельному налогу за 2019-2020 годы в размере 5 400 рублей,

- пени по земельному налогу в размере 93,43 рублей.

Взыскать с ФИО6 ФИО15, действующей от имени и в интересах ФИО3, в доход бюджета сумму государственной пошлины в размере 1 080,37 рублей.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Устиновский районный суд <адрес> Республики.

Судья А.С. Хаймина

Решение принято в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

Судья А.С. Хаймина