Решение по делу № 2А-2014/2025 от 28.04.2025

УИД: 50RS0039-01-2025-001656-09

№ 2а-2014/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 апреля 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2014/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, сумм пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате следующих недоимок:

- НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов): налог в размере 329 279 руб. 00 коп., штраф в размере 8 232 руб. 00 коп. за 2022 год;

- транспортный налог с физических лиц в размере 9 541 руб. 44 коп. за 2021, 2022 налоговые периоды;

- земельный налог в размере 6 073 руб. 00 коп. за 2022 налоговый период;

- налог на имущество физических лиц в размере 7 047 руб. 00 коп. за 2022 налоговый период;

- штраф за налоговое правонарушение, установленное Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в размере 6 174 руб. 00 коп. за 2022 год;

- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 40 344 руб. 24 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании отсутствовал, извещен, о причинах неявки суду не сообщил, мнение по иску не выражено.

Суд счел возможным рассмотрение дела в отсутствие не явившихся сторон, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата> мировым судьей судебного участка № 215 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-2094/2024 о взыскании с ФИО1 спорной на общую сумму 406 690 руб. 68 коп.

<дата> мировым судьей судебного участка № 215 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-2094/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Копия определения об отмене судебного приказа получена истцом <дата> (л.д. 50).

<дата> в срок, установленный п.4 ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

Следовательно, срок на обращение в суд с административным иском, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией соблюден.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговые органы рассчитывают налоговую базу по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании полученных в установленном порядке сведений.

Согласно ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Статьей 363 НК РФ и ст. 2 Закона "О транспортном налоге в Московской области" определяется порядок и сроки уплаты транспортного налога, согласно, которого налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают платежи по налогу согласно уведомлению.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов ГИБДД, ФИО1 является собственником следующих транспортных средств: легковой автомобиль марки ДЖИП GRАND СНЕRОКЕЕ LАRЕD, гос. рег. знак <***>, VIN: <номер>, дата регистрации права: <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был исчислен транспортный налог:

- за 2021 год в размере 9 506 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы транспортного налога за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>).

- за 2022 год в размере 9 506 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы транспортного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>).

ФИО1 <дата> уплачено ЕНП в размере 6 272.44 руб.; <дата> уплачено ЕНП в размере 3 198.12 руб., которые учтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2021 год (л.д. 49).

Соответственно, размер задолженности по транспортному налогу за 2021, 2022 налоговые периоды в отношении ФИО1 составляет 9 541.44 руб.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 672 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права - <дата>, дата прекращения права - <дата>;

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 2000 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права - <дата>, дата прекращения права - <дата>;

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 1280 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права – <дата>;

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 1212 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права - <дата>;

- земельный участок с кадастровым номером <номер>, площадью 788 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права - <дата>; дата прекращения права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен земельный налог за 2022 налоговый период в размере 6 073 руб. по сроку уплаты <дата>. (расчет суммы земельного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от <дата>.);

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу за 2022 налоговый период в отношении ФИО1 составляет 6 073 руб.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налогом облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или г. Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом, в том числе дом и жилое строение, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества: жилой дом с кадастровым номером <номер>, иное строение, помещение или сооружение с кадастровым номером <номер>, гараж с кадастровым номером <номер>, жилой дом с кадастровым номером <номер>

Налогоплательщику ФИО1 был начислен налог на имущество за 2022 налоговый период в размере 7 047 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы налог на имущество за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 09.08.2023г.).

Таким образом, задолженность по налогу на имущество за 2022 налоговый период в отношении ФИО1 составляет 7 047 руб.

Налоговые уведомления <номер> от 01.09.2022г., <номер> от 09.08.2023г. на уплату вышеуказанных налогов налогоплательщику были направлены в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика», налоговое уведомление считается полученным на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В связи с введением ЕНС скорректирован порядок принудительного взыскания долгов по налогам, пеням и штрафам.

С <дата> взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- Требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до <дата>)

- Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Требование <номер> от 23.07.2023г. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

С <дата> формирование Решений о взыскании за счет денежных средств, производиться только на основании требований, сформированных после <дата>.

Решение о взыскании задолженности <номер> от 11.03.2024г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п.6. ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Московской области располагает сведениями о том, что в 2022 году налогоплательщиком ФИО1 (ИНН: <номер>) были реализованы объекты недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ на общую сумму дохода от продажи 3 782 915,04 руб.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 1 по Московской области не была представлена, с <дата> по <дата> налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ на основании непредставления физическим лицом расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости. Налоговым органом было вынесено решение <номер> от <дата>. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговой проверкой установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления декларации за 2022 год – 02.05.2023г.

Налогоплательщик ФИО1 не представил первичную декларацию по форме 3-НДФЛ в Межрайонную ИФНС России № 1 по Московской области в установленный срок, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2022 год составляет 329 279 рублей (расчет: 3 782 915.04 руб. (Общая сумма дохода от продажи) – 1 250 000.00 руб. (Общая сумма имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) = 2 532 915.04 руб. (Итоговая налоговая база) х 13%). Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 НК РФ, а именно до <дата>.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки Налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Установлен факт неуплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год в связи с непредставлением декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год и не исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в связи с получением дохода от продажи/дарения недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии со ст. 122 НК РФ установлен факт неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Всего по результатам проверки установлены нарушения положений ст. ст., 214.10, 220, 228, 229 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Таким образом, установленные обстоятельства, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания, пенсионный возраст налогоплательщика, признаются обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, подлежит уменьшению сумма штрафных санкций, предусмотренные ст. 119, 122 НК РФ.

Расчет штрафа по ст.122 НК РФ:

- с учетом несоразмерности деяния тяжести наказания, как обстоятельства, смягчающего ответственность. Расчет: 329 279.00 руб. х 20% = 65 855.80 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 32 927.90 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства);

- совершение правонарушения впервые. Расчет: 32 927.90 рублей (размер штрафа с учетом 1 смягчающего обстоятельства): 2 = 16 463.95 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства);

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации. Расчет: 16 463.95 руб. (размер штрафа с учетом 2х смягчающих обстоятельств): 2 = 8 232.00 рублей (размер штрафа с учетом 2х смягчающих обстоятельств).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренной ст. 122 НК РФ составит: 8 232 рублей.

Расчет штрафа по ст.119 НК РФ:

Сумма штрафа за непредставление декларации за 2022 год рассчитывается с учетом следующих обстоятельств (штраф составляет 30% от суммы налога к уплате по результатам проведенной проверки, так как на момент составления акта налоговой проверки нарушен срок представления декларации: срок представления декларации – <дата>):

- несоразмерность деяния тяжести наказания, расчет: 329 279.00 руб. х 30% = 98 783.70 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 49 391.85 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства);

- совершение правонарушения впервые, расчет: 49 391.85 рублей (размер штрафа с учетом 1 смягчающего обстоятельства): 2 = 24 695.92 рублей (размер штрафа с учетом 2х смягчающих обстоятельств);

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации. Расчет: 24 695.92 руб. (размер штрафа с учетом 2х смягчающих обстоятельств): 2 = 12 348.00 рублей (размер штрафа с учетом 3х смягчающих обстоятельств);

- иные обстоятельства, расчет: 12 348.00 руб. (размер штрафа с учетом 3х смягчающих обстоятельств): 2 = 6 174.00 рублей (размер штрафа с учетом 4х смягчающих обстоятельств).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренной ст. 119 НК РФ составляет 6 174 рублей.

Согласно п. 13 ст. 101 НК РФ копия решения о принятии обеспечительных мер, и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Копия решения <номер> от 22.01.2024г. была направлена налогоплательщику ФИО1 в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика».

Требование <номер> от 23.07.2023г. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Решение о взыскании задолженности <номер> от 11.03.2024г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Соответственно, размер задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2022 год в отношении ФИО1 составляет: налог - 329 279 руб., штраф - 8 232 руб.

Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, за 2022 год в отношении ФИО1 составляют: 6 174 руб.

Доказательств уплаты вышеуказанных задолженностей по налогам и штрафам в материалы дела не представлено, альтернативных расчетов задолженности материалы дела также не содержат.

На основании чего, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в данной части.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 7 219.11 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 38 731.86 руб. (пени, начисленные с <дата> по <дата>) - 5 606.73 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 40 344.24 руб.

В ходе рассмотрения дела судом в адрес МИ ФНС России № 1 по Московской области были неоднократно направлены судебные запросы с просьбой предоставить полный и проверяемый расчет пени в размере 7219,11 рублей на дату <дата>. Дополнительно указать виды недоимок, на которые начислены пени, налоговые периоды образования недоимок, доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных основных недоимок (получения судебных актов, выдача исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств); расчеты недоимок, на которые начислены пени с <дата> в размере 38731,86 рублей, налоговые периоды образования недоимок, а также доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных недоимок (получения судебных актов, выдача, исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств).

В ответ на указанные запросы налоговым органом (административным истцом) представлен ответ, который, по сути, содержит в себе сведения о размере отрицательного сальдо по состоянию на <дата>, общую таблицу по расчету пени за период с <дата> по <дата>, с указанием сведений из ЕНС о наличии отрицательного сальдо и о внесении единых налоговых платежей, а также расчетов сумм пени по состоянию на <дата>.

Таким образом, испрашиваемые судом сведения в ответе на судебный запрос в полном объеме не отражены.

Как следует из указанного ответа на судебный запрос, общая задолженность по пени по состоянию на <дата> составила 7219,11 руб. Между тем, суду удалось установить лишь три недоимки, которые взысканы с ответчика в установленном на то законом порядке, на которые в свою очередь могли быть начислены пени, а именно: недоимка по транспортному налогу за 2019 налоговый период в размере 9506 руб. (взыскана решением суда от <дата> по делу № 2а-5013/2021), недоимка по страховым взносам на ОМС по сроку уплаты <дата> в размере 8426 руб. (взыскана решением суда от <дата> по делу № 2а-6746/2021), недоимка по транспортном налогу за 2021 налоговый период в размере 9506 руб. (непогашенный остаток недоимки взыскивается в рамках настоящего дела).

Так, на недоимку по транспортному налогу за 2019 год были начислены пени в размере 500,97 руб., на недоимку по страховым взносам на ОМС по сроку уплаты <дата> были начислены пени в размере 53,32 руб., на недоимку по транспортному налогу за 2021 налоговый период были начислены пени 71,30 руб., которые в силу закона подлежат взысканию с ответчика в рамках настоящего дела.

В остальной части пени, начисленные до <дата>, взысканию не подлежат в связи с тем, что доказательств принятия мер, направленных на взыскание недоимок на которые они начислены, материалы дела не содержат.

Налоговой инспекцией в ответе на судебный запрос указано, что в расчет отрицательного сальдо по состоянию на <дата> налоговой инспекцией включены недоимки: по транспортному налогу в размере 9506 руб. по сроку уплаты <дата> (за 2017 налоговый период), транспортному налогу в размере 9506 руб. по сроку уплаты <дата> (за 2018 налоговый период), транспортному налогу в размере 9506 руб. по сроку уплаты <дата> (за 2021 налоговый период), страховым взносам на ОМС в размере 6272,44 руб. по сроку уплаты <дата>.

При этом, при формировании отрицательного сальдо начиная с <дата>, суд может отследить судьбу лишь одной недоимки из вышеперечисленных (переданных при переходе в ЕНС), а именно недоимки по транспортному налогу за 2021 налоговый период, поскольку лишь в этой части налоговым органом представлены надлежащим образом оформленные сведения о внесенных и зачисленных ЕНП (л.д. 49).

Недоимки по транспортному налогу за 2017, 2018 налоговые периоды не подлежат включению в отрицательное сальдо для начисления пени начиная с <дата>, поскольку, как указано ранее суду не представлено доказательств принятия мер для взыскания данных недоимок с налогоплательщика.

Что касается недоимки по страховым взносам на ОМС по сроку уплаты <дата>, то данная недоимка являлась предметом спора в рамках дела № 2а-6746/2021, между тем, для включения данной недоимки в отрицательное сальдо для начисления пени с <дата>, налоговому органу следовало представить надлежащим образом оформленные сведения о поступивших и зачтенных в счет уплаты данной недоимки ЕНП, чтобы суд не был лишен возможности производить расчет отрицательного сальдо с учетом его изменения. Таких документов налоговой инспекцией суду не представлено, в связи с чем, суд не учитывает указанную недоимку при производстве расчета отрицательного сальдо для начисления пени с <дата>.

Учитывая вышеизложенное, исходя из предмета спора, учитывая, что в данном рассматриваемом административном исковом заявлении административный истец просит о взыскании с ответчика задолженности по транспортному налогу за 2021, 2022 налоговые периоды, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 налоговые период, НДФЛ за 2022 налоговый период, а также учитывая поступившие ЕНП от <дата> и от <дата> (л.д. 49), расчет сумм пени, начиная с <дата> производится судом следующим образом:

- с <дата> по <дата> на недоимку 9506 руб. (транспортный налог за 2021 год) пеня – 68,92 руб.;

- с <дата> до <дата> на недоимку 9506 руб. (транспортный налог за 2021 год) пеня – 2,38 руб.;

- с <дата> по <дата> на недоимку 35,44 руб. (остаток по транспортному налогу за 2021 год с учетом внесенных ЕНП) пеня – 1,49 руб.;

- с <дата> по <дата> на недоимку 329 314,44 руб. (35,44 руб. + НДФЛ 329 279 руб. по сроку уплаты <дата>) пеня в размере 18 452,59 руб.;

- с <дата> по <дата> на недоимку 351 940,44 руб. (329 314,44 руб. + имущественный налоги за 2022 года взыскиваемые в рамках настоящего дела) пеня в размере 19 145,56 руб.

Учитывая изложенное, сумма пени за период с <дата> по <дата> составляет 37 670,94 руб.

Итоговый расчет сумм пени, подлежащих взысканию с ответчика производится судом следующим образом: 625,59 руб. (пени, принятое из ОКНО образовавшиеся при переходе в ЕНС) + 37 670,94 руб. (пени за период с <дата> по <дата>) – 5 606,73 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 32 689,80 руб.

Доказательств уплаты указанной суммы задолженности по пени суду не представлено, альтернативный расчет задолженности в материалах дела отсутствует.

Как ранее указано судом, в остальной части в данном случае невозможно проверить расчет по спорным пени и понять на какую основную спорную недоимку, какой налоговый период начислены пени, не известны судьба основных недоимок и извещений административного ответчика о спорных налогах и пени, а также невозможно проверить соблюдение порядка их взыскания. Сведений о взыскании сумм недоимки, на которую начислены пени, либо о фактической уплате указанных сумм в более поздние сроки налоговым органом не представлено.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований в части пени на сумму свыше 32 689,80 руб., в связи с чем, исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 12 476 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате:

- транспортного налога с физических лиц в размере 9 541 руб. 44 коп. за 2021, 2022 налоговые периоды;

- земельного налога в размере 6 073 руб. 00 коп. за 2022 налоговый период;

- налога на имущество физических лиц в размере 7 047 руб. 00 коп. за 2022 налоговый период;

- штрафа за налоговое правонарушение, установленное Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации) в размере 6 174 руб. 00 коп. за 2022 год;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 32 689,80 руб.

В удовлетворении административного искового заявления в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 12 476 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 7 мая 2025 года.

Судья О.О. Короткова