Судья Волкова О.А. № 33а-2586/2023

№ 2а-543/2023

67RS0003-01-2022-006215-86

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 сентября 2023 г. г. Смоленск

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда в составе:

председательствующего: Ивановой О.А.,

судей: Туникене М.В., Савушкиной О.С.,

при помощнике судьи: Водневой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ивановой О.А. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 03 апреля 2023 г., которым постановлено:

«Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Смоленску задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 8142 руб. 66 коп. – пени; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2673 руб. 32 коп. – пени; по транспортному налогу в размере 242 руб. 61 коп. – пени и по налогу на имущество в размере 188 руб. – налог и 17 руб. 25 коп. – пени.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета госпошлину в размере 450 руб. 55 коп.»,

установила:

ИФНС России по г. Смоленску, уточнив требования, обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2673 руб. 32 коп. и обязательное пенсионное страхование в размере 8142 руб. 66 коп., пени по транспортному налогу в размере 242 руб. 61 коп., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 188 руб., пени в размере 17 руб. 25 коп. В обоснование иска указав, что административным ответчиком несвоевременно исполнено обязательство по погашению задолженности перед бюджетом по страховым взносам за 2017-2020 гг. на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование. Кроме того, административным ответчиком несвоевременно уплачен транспортный налог за 2017-2019 гг. за автомобиль «RENAULT LAGUNA», гос. рег. знак №, в связи с чем, налоговым органом начислены пени и направлено требование об уплате налога. Также административным ответчиком не уплачен налог на имущество за 2019 год за квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, и гараж, расположенный по адресу: <адрес>», №. За несвоевременную уплату налога на имущество налоговым органом начислены пени и направлено требование об уплате налога. В добровольном порядке требования налогового органа административным ответчиком не исполнены.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Смоленску ФИО2 требования поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 административный иск не признал, размер задолженности и наличие в собственности имущества не оспаривал. Полагал, что административным истцом пропущен установленный законом срок на обращение с иском в суд.

Промышленным районным судом г. Смоленска 03.04.2023 постановлено названное выше решение, которое ФИО1 просит отменить, приняв по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления в связи с пропуском налоговым органом срока на обращение в суд.

Определением суда произведена замена административного истца ИФНС России по г. Смоленску на его правопреемника УФНС России по Смоленской области.

В силу ч. 2 ст. 307 КАС РФ суд апелляционной инстанции извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы, представления в апелляционном порядке.

Учитывая положения указанной правовой нормы, а также ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующих равенство всех перед судом, в соответствии с которым неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд полагает возможным рассмотреть дело без участия неявившегося административного ответчика ФИО1, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения данного дела.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения относительно таковой, заслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Смоленской области ФИО3, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке ст. 308 КАС РФ, приходит к следующим выводам.

На основании ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно ч. 1 ст. 232 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч. 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в период с <дата> по 15.10.2020 ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и соответственно обязан был оплачивать страховые взносы в соответствующий бюджет.

Из содержания представленных налоговым органом документов следует, что ФИО1 следовало уплатить страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 год в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 6 659 руб. 26 коп., а также на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб., за 2018 год в размере 26545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 25 644 руб. 39 коп. Однако обязательство по погашению задолженности перед бюджетом по страховым взносам административным ответчиком исполнено несвоевременно.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Согласно ч. 1, ч. 3 ст. 363 НК РФ срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Областным законом Смоленской области от 27.11.2002 № 87-з «О транспортном налоге» на территории Смоленской области установлен и введен в действие транспортный налог.

Из материалов дела следует, что налоговым органом ФИО1 был исчислен транспортный налог за 2017 год в размере 2 400 руб., за 2018 год в размере 2 400 руб., за 2019 год в размере 200 руб. за автомобиль «RENAULT LAGUNA», гос. рег. знак <***>.

В соответствии с ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Решением Смоленского городского Совета от 31.10.2014 № 1217 утверждено Положение о налоге на имущество физических лиц на территории города Смоленска.

В силу положений ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (ч. 1 ст. 401 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (ч.1 ст.402 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (ст. 404 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи (ч. 1 ст. 406 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ).

Из материалов дела следует, что налоговым органом ФИО1 был исчислен налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 137 руб., за 2018 год в размере 143 руб., за 2019 год в размере 194 руб. за следующие объекты налогообложения: квартиру, расположенную по адресу: <адрес>; гараж, расположенный по адресу: г. № №.

Налоговые уведомления № от 23.06.2018, № от 28.06.2019, № от 01.09.2020 были направлены административному ответчику заказным письмом по адресу регистрации.

В соответствии ч. 1 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (ч. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч. 4 ст. 75 НК РФ).

При этом к пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (п. 6 ст.75 НК РФ, ст.48 НК РФ).

За несвоевременную уплату недоимки по страховым взносам за 2017-2020 гг. на обязательное медицинское страхование истцом были начислены пени в общем размере 2 656 руб. 11 коп., на обязательное пенсионное страхование в общем размере 8 069 руб. 27 коп.

За несвоевременную уплату транспортного налога за 2017 год ответчику налоговым органом начислена пеня за период с 08.01.2021 по 30.10.2021 в размере 115 руб. 98 коп., за несвоевременную уплату транспортного налога за 2018 год ответчику налоговым органом начислена пеня за период 08.01.2021 по 30.10.2021 в размере 115 руб. 98 коп., за несвоевременную уплату транспортного налога за 2019 год ответчику налоговым органом начислена пеня за период 02.12.2020 по 31.10.2021 в размере 10 руб. 66 коп. (5,88 +4,78).

За несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2017 год налоговым органом ответчику начислена пеня за период с 08.01.2021 по 31.10.2021 в размере 6 руб. 61 коп., за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2018 год налоговым органом ответчику начислена пеня за период с 01.01.2021 по 31.10.2021 в размере 6 руб. 91 коп., за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019 год налоговым органом ответчику начислена пеня за период с 02.12.2020 по 31.10.2021 в размере 10 руб. 34 коп (5,70+4,64).

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Частями 2, 3 статьи 48 НК РФ закреплено, что заявление подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с неисполнением обязанности налогоплательщика в установленный законом срок налоговым органом в адрес ФИО1 заказной корреспонденцией направлены требования № № от 16.06.2021 об уплате транспортного налога за 2019 год и пени, налога на имущества физических лиц и пени не позднее 16.11.2021 (л.д. 37), № от 01.11.2021 об уплате пени по страховым взносам, транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц не позднее 10.12.2021 (л.д. 37-38).

Определением мирового судьи судебного участка № 53 в г. Смоленске от 06.07.2022 отменен судебный приказ № от 30.05.2022 о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам, задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Настоящее административное исковое заявление было подано в суд налоговым органом в 15.11.2022.

Удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1 не исполнил обязанность по уплате налогов и страховых взносов, срок для подачи административного искового заявления административным истцом не пропущен, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, соблюдена.

Судебная коллегия соглашается с выводом районного суда о взыскании с административного ответчика пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2 673 руб. 32 коп. и обязательное пенсионное страхование в размере 8 142 руб. 66 коп., пени по транспортному налогу за 2019 год за период 02.12.2020 по 31.10.2021 в размере 10 руб. 66 коп., недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 188 руб. и пени в размере 10 руб. 34 коп.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с принятым судом первой инстанции решением в части взыскания пени на недоимку по транспортному налогу за 2017 год, рассчитанную за период с 08.01.2021 по 30.10.2021, в размере 115 руб. 98 коп., пени на недоимку по транспортному налогу за 2018 год, рассчитанную за период 08.01.2021 по 30.10.2021, в размере 115 руб. 98 коп., а также пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, рассчитанную за период с 01.01.2021 по 31.10.2021, в размере 6 руб. 91 коп.

На основании п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав п. 5 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ и, положениями п.п. 1, 2 и абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ» указано, что положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Однако административным истцом не представлено доказательств тому, что административному ответчику в установленном порядке присуждена ко взысканию недоимка по транспортному налогу за 2017-2018 гг., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, либо им добровольно уплачена задолженность по налогам за указанные периоды не в полном размере либо уплачена с пропуском установленного срока.

Таким образом, пени на недоимку по транспортному налогу за 2017-2018 гг., пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год взысканию не подлежат.

При указанных обстоятельствах, решение суда первой инстанции в указанной части подлежит изменению, поскольку имеются основания для отказа во взыскании пени по транспортному налогу за 2017-2018 гг. в размере 231 руб. 95 коп., а также пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6 руб. 91 коп.

С учетом изложенного с ФИО1 в пользу УФНС России по Смоленской области подлежит взысканию пени по страховым взносам за 2017-2020 гг. на обязательное медицинское страхование в размере 2 673 руб. 32 коп. и обязательное пенсионное страхование в размере 8 142 руб. 66 коп., пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 10 руб. 66 коп., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 188 руб. и пени в размере 10 руб. 34 коп.

На основании ч. 3 ст. 111 КАС РФ решение районного суда также подлежит изменению в части распределения судебных расходов и в силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 441 руб.

В остальной части решение суда соответствует требованиям закона, оснований для его отмены не имеется.

Доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока обращения в суд повторяют позицию административного ответчика в суде первой инстанции. Указанные доводы получили надлежащую оценку в судебном решении и обоснованно были отклонены, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.

Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ является препятствием для выдачи судебного приказа.

Исходя из содержания и смысла положений п. 3 ст. 48 НК РФ при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время, когда срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в суд в течение шести месяцев с момента его отмены.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 15.11.2022, то есть в пределах установленного п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд со дня отмены судебного приказа (06.07.2022).

Руководствуясь ст.ст. 309 - 311 КАС РФ,

определила:

Решение Промышленного районного суда г. Смоленска от 03 апреля 2023 г. изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по Смоленской области пени по страховым взносам за 2017-2020 гг. на обязательное медицинское страхование в размере 2 673 руб. 32 коп. и обязательное пенсионное страхование в размере 8 142 руб. 66 коп., пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 10 руб. 66 коп., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 188 руб., пени в размере 10 руб. 34 коп.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета госпошлину в размере 441 руб.».

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи: