Решение по делу № 2А-44/2025 от 18.02.2025

(УИД47RS0001-01-2024-000835-83)

Решение

по делу № 2а-44/2025

Именем Российской Федерации

18 февраля 2025 года г. Бокситогорск

Бокситогорский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Гусаровой И.М.,

при секретаре Поповой В.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу и пени,-

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 9 по Ленинградской области обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу и пени.

В обоснование иска указано, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №9 по Ленинградской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 № и в соответствии со ст.357 НК РФ, с Областным законом "О транспортном налоге" от 22.11.2002 года №51-03, ст.388 НК РФ и ст.400 НК РФ являете плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога, так как согласно сведений, полученных Межрайонная ИФНС России №9 по Ленинградской области в порядке п.4 ст.85 НК РФ, Приказа Росреестра №П/302, ФНС РФ №ММВ-7-11/495@ от 12.08.2011г. "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества", за налогоплательщиком зарегистрированы объекты налогообложения.

Межрайонная ИФНС России №9 по Ленинградской области произведено начисление транспортного налога за 2019 и 2021 год. Сумма начисленного налога составила 1 652 руб.

В связи с этим налогоплательщику направлено налоговое уведомление № от 03.08.2020г. и № от 01.09.2022г. с расчетом указанного налога за 2019 и 2021 год. К налоговому уведомлению прилагались квитанции для уплаты транспортного налога.

ГКУ ЛО «Ленинградская областная противопожарно-спасательная служба» представлены в Межрайонную ИФНС России № 9 по Ленинградской области сведения в отношении ФИО1 Согласно представленной справке о доходах № 9 от 01.03.2022г. данное физическое лицо в 2021 году получило доход (код дохода 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 Налогового кодера Российской Федерации и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)») в размере 781 719 руб. 70 коп., с которой исчислена сумма налога на доходы физических лиц (налоговая ставка 13%) в размере 101 624 руб., однако данная сумма налога с налогоплательщика не была удержана и передана на взыскание в налоговый орган.

По состоянию на 06.01.2023г. у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 104 167 руб. 74 коп. которое до настоящего времени не погашено.

По состоянию на 10.04.2024г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 122 172 руб. 19 коп., в т.ч. налог - 103 276 руб., пени - 18 896 руб. 18 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физических лиц в размере 101 624 руб. за 2021 год; пени в размере 18 896 руб. 19 коп., транспортный налог в размере 1 652 руб. за 2019 и 2021 г.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов Должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 18 896 руб. 19 коп., который подтверждается «Расчетом пени».

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 25.09.2023г. № на сумму 111 796 руб. 39 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Факт направления требования в адрес Налогоплательщика в соответствии с ч.6 ст. 69 НК РФ подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки.

07.04.2024г. налоговым органом сформировано решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено ФИО1 заказным письмом.

В соответствии со ст. 48 НК РФ, в связи с неисполнением требования об уплате налога в добровольном порядке, Инспекция обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 101 624 руб. 97 коп., по транспортному налогу за 2019 и 2021г. в размере 1 652 руб. 94 коп. и пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 18 896 руб. 19 коп.

На основании указанного выше заявления Инспекции 07.05.2024г. мировым судом вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 101 624 руб. 97 коп., по транспортному налогу за 2019 и 2021г. в размере 1 652 руб. 94 коп. и пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 18 896 руб. 19 коп.

20.05.2024г. ФИО1 обратился в мировой суд с возражениями относительно Исполнения судебного приказа № от 07.05.2024г.

22.05.2024г. определением мирового суда судебный приказ № от 07.05.2024г. отменен.

Отменяя судебный приказ № от 07.05.2024г., ФИО1 указанную задолженность не уплатил.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 31, 45, 48, 70, 75 НК РФ, ст. 125, 286-287, 290, 291 КАС РФ, Межрайонная ИФНС России № 9 по Ленинградской области просит суд взыскать с ФИО1 неуплаченную задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 101 624 руб. 97 коп., по транспортному налогу за 2019 и 2021г. в размере 1 652 руб. 94 коп. и пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 18 896 руб. 19 коп.

Административный истец- представитель Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения извещен надлежащим образом, о чем в материалах дела имеется уведомление о вручении заказного почтового отправления (л.д.63), представил в суд письменное заявление о рассмотрении дела без участия представителя инспекции (л.д.62). Также административным истцом представлен письменный отзыв на возражения административного ответчика, согласно которого считает доводы налогоплательщика не обоснованными и они не могут быть приняты судом во внимание.

Административный ответчик- ФИО1 и его представитель по ордеру адвокат Наумова Н.Н. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом. По месту регистрации места жительства административного ответчика ФИО1 и его представителя по ордеру адвоката Наумовой Н.Н. судом направлялись судебные извещения, которые возвращены в суд без вручения с указанием «истек срок хранения» (л.д.64-66), в связи с чем суд находит, что административный ответчик и его представитель уклонились от получения судебного извещения, ненадлежащая организация получения поступающей по их адресу корреспонденции является риском самого лица.

В соответствии с ч. 7 ст. 96 КАС РФ, информация о принятии административного искового заявления к производству, совершении процессуальных действий была своевременно размещена судом на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

О явке в предварительное судебное заседание, назначенное на 14.11.2024г. административный ответчик ФИО1 и его представитель по ордеру адвокат Наумова Н.Н. были извещены надлежащим образом, о чем в материалах дела имеются расписки (л.д.60-61), ходатайств об отложении дела не заявляли, об уважительности причин своей неявки суду не сообщили.

Ранее 14.11.2024г. ответчиком ФИО1 были представлены письменные возражения на иск, согласно которых он с исковыми требованиями категорически не согласен, считает их незаконными и необоснованными. Он не является должником по налогу на доходы физических лиц в размере 101624 руб. за 2021 год, пени в размере 18 896 руб. 19 коп., транспортному налогу в размере 1652 руб. за 2019-2021 г.

Административным истцом пропущен срок исковой давности, который, в соответствии со ст. 195 ГК РФ, составляет три года.

Он работает в отделе государственной противопожарной службы Бокситогорского района в должности водителя автомобиля (пожарного). В 2021 году он работал у этого же работодателя. Работодатель (в том числе индивидуальный предприниматель) обязан платить следующие налоги и взносы за своих работников: НДФЛ (налог на доходы физических лиц)- 13% от заработной платы работника. Работодатель удерживает НДФЛ из зарплаты работника и перечисляет его в бюджет.

Ст.228 НК РФ предусмотрены все случаи, когда работник сам уплачивает налог на доходы физических лиц, а также заполняет и подает налоговую декларацию в установленные сроки. В документе указывается сумма полученного дохода и производится расчет налоговой базы, на основе которой определяется размер уплаченного налога. Таких обстоятельств в 2021 году у него не было.

Как следует из справки 2-НДФЛ за 2021 год, код дохода 2000 в справке 2- НДФЛ обозначает заработную плату, следовательно, налог из суммы дохода в размере 781 719 рублей 70 коп. должен был оплатить работодатель-ГКУ «Леноблпожспас». Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, закрепленные для последних, в частности, в ст. 226 НК РФ. При данных обстоятельствах он вообще является ненадлежащим ответчиком.

Вместе с тем, указанная сумма ему выплачена в связи с восстановлением его на работе. В апелляционном определении судебной коллегии по гражданским делам Ленинградского областного суда не указано, что средний заработок нужно взыскать за вычетом НДФЛ. Поскольку судебный акт не содержит указания на взыскание НДФЛ, средний заработок нужно выдать без удержания налога (п. 2 ст. 13 ГПК, письмо Минфина от 28.12.2020 № 02-06-10/115200).

Следует учитывать, что суд в резолютивной части решения может указать сумму дохода, подлежащую взысканию в пользу физического лица, и сумму, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет. В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если при вынесении решения суд не разделяет суммы, причитающиеся физическому лицу, и суммы, подлежащие удержанию с него, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать с указанного дохода налог. При таких обстоятельствах работодатель ГКУ «Леноблпожспас» не вправе был начислять НДФЛ с суммы компенсации за вынужденный прогул. Компенсация в виде выплаты работнику среднего заработка за время вынужденного прогула относится к компенсациям, установленным законодательством РФ, и подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Ст. 394 ТК РФ выплата за время вынужденного прогула, производимая работнику в виде среднего заработка, определена как компенсация. На основании изложенного, просит в удовлетворении исковых требований отказать в полном объёме.

Исследовав доказательства, представленные суду в письменной форме, суд приходит к следующему:

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные положения содержатся в ст.3 Налогового кодекса РФ. Согласно ч.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Положениями ст.45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Со стороны административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области заявлены требования о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2019 и 2021 года в размере 1 652 руб. 94 коп.

В соответствии со ст.356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

Согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Положениями ст.358 НК РФ и Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002г. № 51-ОЗ «О транспортном налоге» предусматривается, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Как установлено судом, подтверждается представленными со стороны истца документами и не оспорено ответчиком, в соответствии со ст.357 НК РФ ответчик ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога, как физическое лицо, так как по состоянию на 2019 и 2021 года имел зарегистрированный на него объект налогообложения- легковой автомобиль, модель- ДЭУ МАТIZ, гос.рег.знак №, 2011 года выпуска, дата регистрации права собственности- 22.04.2015г.

Межрайонной ИФНС России №9 по Ленинградской области было произведено начисление ФИО1 транспортного налога за 2019 и 2021 год, сумма начисленного налога составила 1 652 руб.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления № от 03.08.2020г. и № от 01.09.2022г. с расчетом указанного налога за 2019 и 2021 год. К налоговому уведомлению прилагались квитанции для уплаты транспортного налога.

Уплата транспортного налога за 2019 и 2021 года в установленный срок ответчиком ФИО1 не произведена, доказательств обратного суду не представлено.

Кроме того, ГКУ ЛО «Ленинградская областная противопожарно-спасательная служба» представлены в Межрайонную ИФНС России № 9 по Ленинградской области сведения в отношении ФИО1 Согласно представленной справке о доходах № от 01.03.2022г. данное физическое лицо в 2021 году получило доход (код дохода 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 Налогового кодера Российской Федерации и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)») в размере 781 719 руб. 70 коп., с которой исчислена сумма налога на доходы физических лиц (налоговая ставка 13%) в размере 101 624 руб., однако данная сумма налога с налогоплательщика не была удержана и передана на взыскание в налоговый орган.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по фор утвержденной федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору области налогов и сборов.

Пунктом 4 ст.226 НК РФ закреплена обязанность Налоговых агентов удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Согласно п.2, ст.231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Пунктом 6 ст.228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

По состоянию на 10.04.2024г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 122 172 руб. 19 коп., в т.ч. налог - 103 276 руб. 00 коп., пени - 18 896 руб. 18 коп.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на доходы физических лиц в размере 101 624 руб. за 2021 год, пени в размере 18 896 руб. 19 коп., транспортный налог в размере 1 652 руб. за 2019 и 2021 г.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов Должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 18 896 руб. 19 коп., который подтверждается «Расчетом пени».

В соответствии с п.6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

До 2023г. пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ вред., действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ). С 01.01.2023г. начисление пеней связано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, которая позиционируется п. 2 ст. 11 НК РФ как общая сумма недоимок, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

По общему правилу обязанность по уплате конкретного налога считается исполненной налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного при формировании карты расчета пени отражается информация о начислениях на совокупную обязанность ЕНС, а не на конкретный налог сформировавший сумму такой обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику ФИО1 инспекцией было направлено требование об уплате задолженности от 25.09.2023г. № на сумму 111 796 руб. 39 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Факт направления требования в адрес ответчика в соответствии с ч.6 ст.69 НК РФ подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки.

«Требование о наличии задолженности» направляется лишь единожды, так как по новым правилам (с ДД.ММ.ГГГГ) оно считается исполненным только при погашении отрицательного сальдо вне зависимости от того, какая сумма долга в итоге будет взыскана.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС ответчиком не погашено, доказательств обратного суду не представлено.

Решение о взыскании задолженности принимается на всю сумму отрицательного сальдо в день направления решения за счет денежных средств, не зависимо от суммы, указанной в требовании об уплате задолженности, так как взыскание задолженности осуществляется в размере отрицательного сальдо ЕНС на определенную дату.

При неисполнении налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налогов, формируются решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, которое принимается на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования такого решения.

В соответствии с требованиями ст.48 НК РФ и в установленные сроки, административный истец Межрайонная ИФНС России № 9 по Ленинградской области обратился к мировому судье Ленинградской области на судебном участке №2 в Бокситогорском районе с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, транспортному налогу за 2019- 2021 года и пени.

07.05.2024г. мировым судьей Ленинградской области на судебном участке №2 в Бокситогорском районе был выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 101 624 руб., по транспортному налогу за 2019 и 2021г. в размере 1 652 руб. и пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 18 896 руб. 20 коп.

22.05.2024г. в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа, судебный приказ № мировым судьей был отменен.

Отменяя судебный приказ, ответчик ФИО1 в добровольном порядке сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу и пени не оплатил.

Положениями п.3 ст.48 НК РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

При этом в соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Со стороны административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области административное исковое заявление к ФИО1 подано в Бокситогорский городской суд Ленинградской области ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный положениями ст.48 НК РФ срок.

Таким образом, с учетом требований закона и установленных по делу обстоятельств, учитывая, что административное исковое заявление к ФИО1 подано Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области в рамках предоставленных законом полномочий, срок на обращение в суд истцом соблюден, имеются все основания для взыскания с ФИО1 суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021г. и по транспортному налогу за 2019 и 2021г., поскольку со стороны ответчика допущена задолженность по уплате данных налогов, что полностью подтверждается представленными суду со стороны истца материалами, при этом со стороны ответчика доказательств надлежащего исполнения обязанностей по уплате данных налогов за указанный период суду не представлено, как не было представлено данных доказательств мировому судье при подаче заявления об отмене вынесенного судебного приказа, суд считает необходимым заявленные истцом требования в данной части удовлетворить в полном объеме и взыскать с ответчика ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021г. в размере 101 624 руб. 97 коп. и по транспортному налогу за 2019 и 2021г. в размере 1 652 руб. 94 коп., при этом судом проверена правильность осуществленного истцом расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы с ответчика и признана полностью соответствующей требованиям закона.

Доводы административного ответчика ФИО1 о том, что он является ненадлежащим ответчиком, т.к. исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ должен был налоговый агент- его работодатель ГКУ «Леноблпожспас»; апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Ленинградского областного в его пользу был взыскан средний заработок в связи с восстановлением его на работе, при этом, указания на то, что данную сумму нужно взыскать в его пользу за вычетом НДФЛ указанное определение не содержит, в связи с чем работодатель не вправе был начислять НДФЛ с суммы компенсации за вынужденный прогул, т.к. она относится к компенсациям (ст. 394 ТК РФ), подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит налогообложению, суд считает несостоятельными по следующим основаниям:

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам ленинградского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № было отменено решение Бокситогорского городского суда Ленинградской области от 25.08.2020г. и по делу принято новое решение; ФИО1 восстановлен на работе в должности водителя автомобиля (пожарного) отряда государственной противопожарной службы Бокситогорского района- филиала ГКУ ЛО «Ленинградская областная противопожарно-спасательная служба» с 07.11.2019г.; с ГКУ ЛО «Ленинградская областная противопожарно-спасательная служба» в пользу ФИО1 взыскан средний заработок за время вынужденного прогула в размере 781 719,70 руб., компенсация морального вреда в размере 50 000 руб.

Указанное апелляционное определение было исполнено ответчиком и 02.12.2021г. ГКУ ЛО «Ленинградская областная противопожарно-спасательная служба» перечислило на счет ФИО1 денежную сумму в размере 781 719,70 руб., что подтверждается платежным поручением № от 02.12.2021г.

ГКУ ЛО «Ленинградская областная противопожарно-спасательная служба» представлена в Межрайонную ИФНС России № 9 по Ленинградской области справка о доходах и суммах налога физического лица за 2021г. в отношении ФИО1

Согласно представленной справке о доходах № от 01.03.2022г. данное физическое лицо в 2021 году получило доход (код дохода 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)») в размере 781 719 руб. 70 коп., с которой исчислена сумма налога на доходы физических лиц (налоговая ставка 13%) в размере 101 624 руб., однако данная сумма налога с налогоплательщика не была удержана и передана на взыскание в налоговый орган.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 01.09.2022г. № с расчетом налога на доходы физических лиц за 2021 год. Согласно налоговому уведомлению срок для уплаты, в том числе НДФЛ, - не позднее 01.12.2022г.

Налог на доходы физических лиц ФИО1 не уплачен. Уточненная справка о доходах и суммах налога физического лица за 2021г. налоговым агентом не представлена.

В соответствии со статьей 234 ТК РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в статье 217 НК РФ.

Оснований для освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за время вынужденного прогула статья 217 НК РФ не содержит, и указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица признаются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 4 ст.226 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 6 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

В этом случае в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.

Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие, в частности, доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса.

Принимая во внимание приведенные выше нормативные положения в их системной взаимосвязи, а также установленные по делу фактические обстоятельства, учитывая, что в судебном решении о взыскании с ГКУ ЛО «Ленинградская областная противопожарно-спасательная служба» в пользу ФИО1 среднего заработка за время вынужденного прогула в размере 781 719,70 руб. размер НДФЛ судом не обозначен, у работодателя- налогового агента при выплате ему присужденной денежной суммы по решению суда не имелось оснований для удержания налога на доходы и налог с указанной суммы ФИО1 должен был оплатить самостоятельно на основании направленного налоговым органом налогового уведомления. Данный вывод также подтверждается правовой позицией, содержащейся в письме Министерства Финансов РФ от 06.06.2024г. N 03-04-05/51691.

Также истцом Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области заявлены требования о взыскании с ответчика ФИО1 пени, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 18 896 руб. 19 коп.

В соответствии с положениями ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. Таким образом, обязанность по доказыванию в данном споре возлагается на Межрайонную ИФНС России № 9 по Ленинградской области.

Со стороны административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области в материалы дела представлены достаточные и убедительные доказательства в обоснование образовавшейся у ответчика задолженности по взыскиваемым пени за несвоевременную уплату налогов.

В частности из представленных документов следует, что со стороны ответчика ФИО1 являющегося плательщиком транспортного налога и налога на доходы физических лиц за 2021 год, в связи с наличием у него в собственности соответствующего объекта налогообложения- легкового автомобиля и получения им в 2021 году дохода, в нарушение требований закона, а также требований изложенных в полученных налоговых уведомлениях № от 03.08.2020г. и № от 01.09.2022г., уплата вышеуказанных налогов не была произведена в установленный срок, в связи с чем истцом в полном соответствии с требованиями НК РФ ответчику произведено начисление соответствующих пени, размер которых был указан в направленном ответчику требовании № от 25.09.2023г. и которые ответчиком ФИО1 по настоящее время не уплачены.

С учетом изложенного и в соответствии со ст.75 НК РФ, суд считает необходимым взыскать с ответчика ФИО1 пени, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 18 896 руб. 19 коп. При решении вопроса об удовлетворении требований истца в части взыскания с ответчика пени за несвоевременную уплату транспортного налога и налога на доходы, судом проверен представленный истцом расчет пени и период их начисления, признан обоснованным и соответствующим требованиям закона, при этом со стороны ответчика ФИО1 размер истребуемых с него пеней не оспорен.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. Вместе с тем, исходя из разъяснений, содержащихся в абз.2 п.40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», о том, что при разрешении коллизий между ч.1 ст.114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а положениями п.2 ст.61.1 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет. В связи с изложенным суд считает необходимым взыскать с административного ответчика в доход бюджета Бокситогорского муниципального района государственную пошлину в размере 3 643,44 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.291, 293, 294 КАС РФ, суд,-

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области- удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН: №, зарегистрированного по адресу: <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 101 624 рубля 97 копеек, по транспортному налогу за 2019 и 2021 года в размере 1 652 рубля 94 копейки и пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 18 896 рублей 19 копеек.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета Бокситогорского муниципального района в размере 3 643 рубля 44 копейки.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ленинградский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Бокситогорский городской суд.

Решение в окончательной форме принято 04 марта 2025 года.

Судья: подпись.

Копия верна. Судья:

Секретарь: